Реферат: Министерство финансов российской федерации письмо от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/239

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО


от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/239


О порядке учета для целей налогообложения прибыли денежных средств, полученных при ликвидации организации


Вопрос: При распределении имущества ликвидируемого ООО его единственный участник (организация) получает денежные средства. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль доходов организации в виде указанных денежных средств, в том числе если организация является нерезидентом РФ и не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ?


Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли денежных средств, полученных при ликвидации общества с ограниченной ответственностью, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

На основании ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

Пунктом 2 ст. 277 Кодекса установлено, что налог на прибыль уплачивается с разницы между полученной в результате ликвидации денежной суммой (рыночной цены получаемого имущества, имущественных прав) и стоимостью приобретения доли ликвидируемой организации.

В случае если налогоплательщик является нерезидентом Российской Федерации и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль будут признаваться доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Налог с такого вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, равной 20%.

При этом пп. 4 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 277 Кодекса применяются в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

Таким образом, доход, получаемый иностранной организацией в результате распределения в ее пользу имущества организаций, иных лиц и объединений при их ликвидации, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного акционера (участника) в капитал организации. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации.

На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 Кодекса.

Таким образом, в случае выполнения иностранной организацией, получающей доходы от источников в Российской Федерации, процедуры, установленной в п. 1 ст. 312 Кодекса, налогообложение выплачиваемых ей доходов производится с учетом положений соответствующего международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством, резидентом которого является такая иностранная организация.


Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН