Реферат: Методические разъяснения по расчету затрат на материалы, амортизацию, услуги для организаций, выполняющих работы по геологическому изучению

ПРОЕКТ


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЮ

Всероссийский научно-исследовательский институт экономики минерального сырья и недропользования (ФГУП «ВИЭМС»)


МЕТОДИЧЕСКИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ

по расчету затрат на материалы, амортизацию, услуги


для организаций, выполняющих работы по геологическому изучению недр

и воспроизводству минерально-сырьевой базы за счет средств федерального бюджета



Москва – 2006


1. Общие положения

1.1. Настоящие Методические разъяснения по порядку расчета затрат на материалы, амортизацию, услуги к Инструкции по составлению проектов и смет на геологоразведочные работы составлены для оказания методической помощи организациям, выполняющим работы по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, финансируемые за счет средств федерального бюджета.

1.2. Целью Методических разъяснений является обеспечение единого подхода при определении состава затрат на материалы, амортизацию, услуги в условиях действующего гражданского, налогового, бюджетного законодательства.

1.3. Методические разъяснения регламентируют включение в проектно-сметную документацию на работы, финансируемые за счет средств федерального бюджета и не предусмотренные Сборниками сметных норм на геологоразведочные работы затраты на материалы, амортизацию, услуги.


^ 2. Порядок расчета затрат на материалы

2.1. Согласно статьи 254 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации к статье «Материальные расходы» относятся следующие затраты организаций:

на приобретение сырья и материалов, используемых при выполнении работ;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

2.2. Затраты на материалы определяются на физическую или расчетную единицу как сумма затрат по приведенному в п.2.1 перечню, в зависимости от вида работ и необходимости включения в расчет тех или иных его позиций.

2.3. Сметная стоимость сырья, материалов, топлива, воды и энергии определяется исходя из норм расхода и цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ), включая ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В случае выработки электроэнергии и сжатого воздуха собственными силами стоимость единицы принимается по калькуляции 1 кВт-ч электроэнергии и 1 куб. м сжатого воздуха.

2.4. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2001 №16-00-14/478 упразднена категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).

Предметы, ранее относившиеся к МБП, сроком использования менее 12 месяцев переходят в состав оборотных средств. Предметы (материалы) со сроком эксплуатации более 12 месяцев включаются в состав основных средств.

Основные средства с первоначальной стоимостью до 10 000 рублей учитываются в составе материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2.5. Сметная стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, имеющих срок использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью до 10 000 рублей, определяется исходя из норм износа и цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ), включая ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2.6. Сметная стоимость лицензионных программных продуктов (ПП) с ограниченными правами, используемых в процессе производства работ на конкретном объекте и стоимость их обновления определяется исходя из цены приобретения (без НДС), срока их полезного использования и фактической продолжительности использования программ на конкретном объекте с учетом годового фонда рабочего времени и сменности. Срок полезного использования лицензионного ПП определяется приказом по предприятию с учетом срока действия лицензии.

2.7. Сметная стоимость сырья, материалов, топлива, воды и энергии всех видов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лицензионных программных продуктов (ПП) корректируется на коэффициент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), при наличии у организации прирельсовых (пристань, порт) складов, установленный для предприятия заказчиком.

2.8. Необходимость включения тех или иных материалов в сметные расчеты обосновывается в проекте (расчет 1 в Приложении к настоящим Методическим разъяснениям) по перечню, номенклатуре и количеству расходуемых материалов на расчетную единицу.


^ 3. Порядок расчета затрат на услуги

3.1. В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

3.2. При выполнении единичных сметных расчетов по видам работ, не предусмотренным Сборниками сметных норм на геологоразведочные работы, в статью «Услуги» необходимо включать расходы собственного производства, непосредственно связанные с конкретным видом работ, не учитываемые по статьям затрат «Заработная плата», «Материалы», «Амортизация» и не относящиеся к накладным расходам и плановым накоплениям организации.

3.3. Виды услуг, оказываемых собственными силами, рекомендуемые к включению в единичные сметные расчеты:

- затраты на проведение технического обслуживания (включая обслуживание рабочих мест пользователей ПЭВМ) и текущих ремонтов оборудования, используемого при выполнении конкретного вида работ;

- машинописные, чертежно-оформительские, фотографические, копировально-множительные и брошюровочные работы.

3.4. Расчет услуг, оказываемых собственными силами, осуществляется в соответствии с расчетом 3 в Приложении к настоящим Методическим разъяснениям.

3.5. Услуги, оказываемые сторонними организациями, а также физическими лицами оформляются соответствующими договорами, а затраты на их оказание включаются в сводную таблицу общей сметной стоимости работ по объекту (форма СМ1) в раздел «Подрядные работы».

В случае, если экономическая природа оказываемых услуг не требует заключения договоров (проживание в гостиницах, приобретение проездных билетов на разные виды транспорта и т.п.), затраты на оказание услуг включаются в сводную таблицу общей сметной стоимости работ по объекту в раздел «Компенсируемые затраты» и оплачиваются по фактическим затратам в пределах установленных норм.


^ 4. Порядок расчета затрат на амортизацию

4.1. Затраты на амортизацию определяются исходя из обоснованного в проекте вида, типа, марки оборудования, аппаратуры, приборов, транспортных средств, их стоимости, годовой нормы амортизации, годового фонда рабочего времени и фактически используемого времени работы оборудования на объекте.

4.2. В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В состав амортизируемого имущества не включаются следующие основные средства (п. 3 статья 256 НК РФ):

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества определен статьей 257 НК РФ, согласно которой первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25 главы НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу 25 главы НК РФ.

При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, необходимо учитывать восстановительную стоимость с учетом 30% ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой организацией в 2001 году (ст. 257 НК РФ). Если указанная стоимость составляет более 10 000 рублей, подобные объекты относятся к амортизируемому имуществу.

4.3. Начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования (статья 259 НК РФ), определяемого в соответствии со статьей 258 НК РФ. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, установленных Классификацией основных средств, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 статья 258, НК РФ).

В случае принятия решений о применении повышающего коэффициента в соответствии с п.7 статьи 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, следует иметь в виду, что общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2.

4.4. Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу 25 главы НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизация начисляется одним из следующих методов, предусмотренных п. 1, статьи 259 НК РФ:

линейным методом;

нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 – 10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам может применяться любой из двух методов, указанных в п. 1 статьи 259 НК РФ в соответствии с выбранной организацией учетной политикой (ПБУ 1/98). При этом выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода действия проекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1/n) х 100%,

где: К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановленной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок фактического использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(2/n) х 100%,

где: К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок фактического использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

4.5. В соответствии с п. 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами, как основными средствами, считаются приобретенные и (или) созданные исполнителем работ результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев.

К нематериальным активам может относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, установленном пунктами 1-6 статьи 259 НК РФ исходя из их первоначальной стоимости и срока эксплуатации.

Расчет затрат на амортизацию осуществляется в соответствии с расчетом 2 в Приложении к настоящим Методическим разъяснениям.

При расчете амортизации учитывается оборудование, используемое при выполнении конкретного вида работ с учетом его загруженности на данном объекте.

Сумма амортизационных отчислений на период использования оборудования включается в расчет сметной стоимости вида работ с учетом объемов выполненных работ и в единичные расценки видов работ (Расчет и расчет 2 в Приложении к настоящим Методическим разъяснениям).


Приложение

к Методическим разъяснениям

по расчету затрат на материалы,

амортизацию, услуги


РАСЧЕТ
Сметной стоимости работ_____________________________________________
(наименование вида работ)

^ Объем работ: ед.изм.

Продолжительность работ: мес.

Отчисления на соц.нужды*): %

Поправочные коэффициенты:

К затратам на оплату труда:

индекс_____, районный_____, высокогорность_____, безводность_____, общий_______

^ К материальным затратам: индекс______, ТЗР________, общий________

К амортизации: индекс______, ТЗР_______, общий_________



№ п/п

Статьи расходов

Затраты труда, чел/мес

Должностной оклад в ценах 1993 г.

Должностной оклад в ценах текущего года

Сметная

стоимость, всего (руб.)

1

Основная заработная плата

















































2

Дополнительная заработная плата (7,9% от п. 1)













3

^ Итого заработная плата













4

Отчисления на соц. нужды*)(__% от п. 3)













5

Материалы (расчет 1)













6

Амортизация (расчет 2)













7

Услуги (расчет 3)
















^ Итого основных расходов
















^ Единичная сметная расценка
















^ В том числе по статьям затрат:

Сметная стоимость, руб.
Затраты на оплату труда


Отчисления на соц. нужды



Материальные затраты




Амортизация





РАСЧЕТ 1

Материалы


№ п/п

Наименование

Единица

измерения

Стоимость

за единицу, руб.

Количество

Стоимость,

всего (руб.)

1
















2
















n


















Итого










РАСЧЕТ 2

Амортизация

Период использования оборудования: мес.

№

п/п

Наименование оборудования

Стоимость**) руб.

Количество

Годовая норма амортизации

Сумма амортизационных отчислений в мес., руб.

Сумма отчислений на период использования оборудования

1



















2



















n






















ИТОГО

















РАСЧЕТ 3

Услуги

Продолжительность оказываемых услуг: мес.

№ п/п

Статьи расходов

Затраты труда, чел/мес

Должностной оклад в ценах 1993 г.

Должностной оклад в ценах текущего года

Сметная

стоимость, руб.

1

Основная заработная плата

















































2

Дополнительная заработная плата (7,9% от п. 1)













3

^ Итого заработная плата













4

Отчисления на соц. нужды*)(__% от п. 3)













5

Материалы













6

Амортизация (расчет 3.1.)
















Итого по статье затрат «Услуги»












^ РАСЧЕТ 3.1. Амортизационные отчисления по статье затрат «Услуги»

Период использования оборудования: мес.

№

п/п

Наименование оборудования

Стоимость**) руб.

Количество

Годовая норма амортизации

Сумма амортизационных отчислений в мес., руб.

Сумма отчислений на период использования оборудования

1



















2



















n






















ИТОГО



















*) отчисления на социальные нужды принимаются на уровне ставки единого социального налога и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

*


**) Если в расчете учитывается балансовая стоимость оборудования, то ТЗР к амортизации не начисляется

*