Реферат: Тема: «Классификация, оценка и учет финансовых вложений»

Тема: «Классификация, оценка и учет финансовых вложений»


I. Классификация и оценка финансовых вложений


Финансовые вложения – это денежные инвестиции организации. К финансовым вложениям относят:

Государственные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций, в которых определена дата и стоимость погашения (вексель, облигации);

Вклады в уставные капиталы других организаций;

Предоставление другим организациям займов;

Депозитные вклады в кредитных учреждениях;

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

Вклады организации по договору простого товарищества;


Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения и на получение доходов, вытекающих из этого права;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены бумаги, неплатежеспособности должника и т.д.);

Способность приносить доход в форме процентов, дивидендов и т.д.;


К финансовым вложениям организации не относят:

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования;

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары и продукцию, выполненные работы или оказанные услуги;

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (владение) с целью получения дохода;

Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;


Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Единицу учета организация выбирает самостоятельно.


^ Финансовые вложения принято классифицировать по признакам:

По связи с уставным капиталом:

вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций, подтверждающие долю участия в уставном капитале и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, образующих уставный капитал организации);

долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя);

По формам собственности:

государственные;

негосударственные;

По срокам вложения:

краткосрочные (до 1 года);

долгосрочные (более 1 года);

По признаку обозначения:

именные;

на предъявителя;


Финансовые вложения при принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат организации, связанных с их приобретением, за исключением суммы НДС. К указанным затратам относят:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и прочие услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

- суммы процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение финансовых вложений;

- иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений;


Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, принимается их денежная оценка, согласованная между учредителями;

При безвозмездном получении финансовых вложений их первоначальной оценкой считается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже полученных инвестиций;

Если финансовые вложение были приобретены по договору мены, бартеру, то их первоначальная стоимость приравнивается к стоимости переданных или подлежащих передачи активов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.


^ При оценке ценных бумаг необходимо учитывать следующие показатели:


Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

^ Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при её первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки представляет эмиссионный доход организации.

^ Рыночная стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

^ Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций.

Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации.


^ II. Синтетический учет финансовых вложений


Для бухгалтерского учета финансовых вложений используется счет № 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый. К счету № 58 открываются субсчета:

№ 58/1 «Паи и акции», на субсчете учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций.

№ 58/2 «Долговые ценные бумаги», на субсчете учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные бумаги.

№ 58/3 «Предоставленные займы», на субсчете учитывается движение предоставленных физическим (кроме работников организации) и юридическим лицам денежных и прочих займов.

№ 58/4 «Вклады по договору простого товарищества», на субсчете учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.


^ 2.1. Учет вкладов в акции и в УК организаций

Учет вкладов в акции и уставные капиталы других организаций ведется на счете № 58/1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон, т.е. по согласованной стоимости (оценке).

Денежные вклады отражают проводкой:

^ Д 58/1 К 51,52 – на сумму вклада;

Имущественные вклады отражают проводкой:

Д 58/1 К 01/в, 04/в, 10, 20, 23, 41, 43 – на стоимость имущества;

Разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества отражается на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода бухгалтерской проводкой:

^ Д 58/1 К 91/1 – на разницу, если согласованная оценка больше стоимости имущества;

Д 91/2 К 58/1 – на разницу, если согласованная оценка меньше стоимости имущества;

Проценты по акциям и вкладам начисляются на основании извещения, полученного от акционерного общества или другой организации проводкой:

^ Д 76 К 91/1 – на сумму процентов;

Получение процентов на денежные счета организации отражается в выписке банка, а в бухгалтерском учете проводкой:

Д 51, 52 К 76 – на сумму процентов;


Задача № 1

Определить финансовый результат от вклада в УК организации партии компьютерной техники по согласованной стоимости – 280000 руб. Первоначальная стоимость техники – 297400 руб., сумма амортизации – 31780 руб. В конце года по вкладу были начислены проценты в размере – 27000 руб.

Решение:

Д 01/в К 01 – 297400 руб. (списана первоначальная стоимость техники)

Д 02 К 01/в – 31780 руб. (списана сумма амортизации)

Д 58/1 К 01/в – 265620 руб. (списана остаточная стоимость техники)

Д 58/1 К 91/1 – 14380 руб. (списана разница в оценке вклада)

Д 76 К 91/1 – 27000 руб. (начислены проценты по вкладу)

Д 51 К 76 – 27000 руб. (получены проценты на р/счет организации)

Д 91/9 К 99 – 41380 руб. (списана прибыль по вкладу в УК)


Задача № 2

Организация приобрела акции ОАО на сумму – 50000 руб. Приобретение акций осуществлялось через посредника, услуги которого составили – 4000 руб. в т.ч. НДС – 18 %. По приобретенным акциям в конце финансового года были начислены дивиденды на сумму – 12000 руб. Оплата акций была произведена с р/счета организации и дивиденды были зачислены на р/счет организации. Определить финансовый результат по задаче.

Решение:

Д 58/1 К 51 – 50000 руб. (оплачены приобретенные акции)

Д 58/1 К 76 – 3389,83 руб. (отражена стоимость услуг посредника)

Д 19/ус. К 76 – 610,17 руб. (отражен НДС по услугам посредника)

Д 76 К 91/1 – 12000 руб. (начислены дивиденды)

Д 51 К 76 – 12000 руб. (получены дивиденды)

Д 91/9 К 99 – 12000 руб. (списана прибыль по акциям)


^ 2.2. Учет долговых ценных бумаг

Учет долговых ценных бумаг ведется на счете № 58/2 «Долговые ценные бумаги». К долговым ценным бумагам относят: векселя, облигации, чеки, сберегательные и срочные депозиты. Однако чеки, сберегательные и срочные депозиты, согласно инструкции ЦБ РФ учитываются на активном счете № 55 «Специальные счета в банках».

При приобретении указанных ценных бумаг их покупная стоимость может отличаться от номинальной стоимости. Однако к концу срока обращения ценной бумаги указанные выше стоимости на счетах бухгалтерского учета сравниваются. Разница между покупной и номинальной стоимостями ценной бумаги списывается на счет № 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода.


Задача № 3

Определить финансовый результат от приобретения облигаций и получению по ним купонного дохода, если организация приобрела облигации за 60000 руб., при их номинальной стоимости – 50000 руб. Срок обращения облигации – 10 лет, годовой процентный доход – 40 %.

Решение:

Д 58/2 К 51 – 60000 руб. (оплачены приобретенные облигации)

Д 76 К 91/1 – 20000 руб. (начислен купонный доход по облигациям: 50000 х 40% = 20000 руб.)

Д 51 К 76 – 20000 руб. (получен купонный доход на р/счет организации)

Д 91/2 К 58/2 – 1000 руб. (списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации: (60000 – 50000)/10 лет)

Д 91/9 К 99 – 19000 руб. (списана прибыль по облигациям)


Задача № 4

Определить финансовый результат от приобретения облигаций и получению по ним купонного дохода, если организация приобрела облигации за 40000 руб., при их номинальной стоимости – 45000 руб. Срок обращения облигации – 5 лет, годовой процентный доход – 30 %.

Решение:

Д 58/2 К 51 – 40000 руб. (оплачены приобретенные облигации)

Д 76 К 91/1 – 13500руб. (начислен купонный доход по облигациям: 45000 х 30% = 13500 руб.)

Д 51 К 76 – 13500 руб. (получен купонный доход на р/счет организации)

Д 91/2 К 58/2 – 1000 руб. (списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации: (45000 – 40000)/5 лет)

Д 91/9 К 99 – 14500руб. (списана прибыль по облигациям)


^ 2.3 Учет предоставленных займов

Учет предоставленных займов ведется на счете № 58/3. Займы могут быть предоставлены как в денежной форме, так и имуществом организации. При предоставлении денежного займа проставляется проводка:

^ Д 58/3 К 50,51,52 – на сумму займа;

При предоставления имущественного займа в бухгалтерском учете проставляется проводка:

Д 58/3 К 01/в, 04/в, 10, 41, 43 – на учетную стоимость имущества;

За пользование предоставленным займом заимодавец начисляет проценты (согласно заключенному договору) проводкой:

^ Д 76 К 91/1 – на сумму начисленных процентов;

Суммы полученных процентов по займу отражают проводкой:

Д 51,52 К 76 – на сумму полученных процентов;

За несвоевременный возврат займа или перечисления процентов заимодавец может применить штрафные санкции (начислить пени, проценты и т.д.), в бухгалтерском учете это отражается проводкой:

^ Д 76/2 К 91/1 – на сумму штрафов;

Возврат полученного займа отражается в учете проводкой:

Д 50,51,52,08/4,08/5,10,41,43 К 58/3 – на сумму возвращенного займа;


Задача № 5

Организация предоставила денежный займ в размере – 200000 руб. под 24% годовых. По окончанию года займ был возвращен вместе с начисленными процентами. Возврат займа был просрочен на 10 дней. Согласно заключенного договора за каждый день просрочки платежа заёмщик уплачивает штраф в размере Определить финансовый результат от предоставления денежного займа.

Решение:

Д 58/3 К 51 – 200000 руб. (предоставлен заём)

Д 76 К 91/1 – 48000 руб. (начислены проценты по займу)

Д 76/2 К 91/1 – 2000 руб.(начислены штрафы за несвоевременный возврат займа)

Д 51 К 76 – 48000 руб. (перечислены проценты по займу)

Д 51 К 58/3 – 200000 руб. (возвращен займ)

Д 51 К 76/2 – 2000 руб. (перечислен штраф)

Д 91/9 К 99 – 50000 руб. (списана прибыль по предоставленному займу)


^ 2.4 Учет вкладов по договору простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между её участниками. По договору простого товарищества участники обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения хозяйственной цели.

Стоимость переданного имущества отражается проводкой:

^ Д 58/4 К 01/в,04/в,10,41,43,50,51,52 – на стоимость имущества;

Если балансовая стоимость переданного имущества отличается от их оценки, установленной по договору простого товарищества, то разница списывается на счет № 91 «Прочие доходы и расходы» проводкой:

^ Д 58/4 К 91/1 – на положительную разницу;

Д 91/2 К 58/4 – на отрицательную разницу;

Доход от деятельности товарищества начисляется проводкой:

Д 76 К 91/1 – на сумму дохода;

При прекращении деятельности товарищества общее имущество распределяется между его участниками, что в учете отражается проводками:

^ Д 08/4,08/5,10,41,43,50,51,52 К 58/4 – на стоимость имущества;

Задача № 6

Организация передала по договору простого товарищества основное средство по согласованной стоимости – 80000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 92000 руб., сумма начисленной амортизации – 17220 руб. По окончанию 1-го квартала участнику был начислен доход в размере – 10% от согласованной оценки вклада. Определить финансовый результат от деятельности простого товарищества.

Решение:

Д 01/в К01 – 92000 руб. (списана первоначальная стоимость ОС)

Д 02 К 01/в – 17220 руб. (списана сумма амортизации)

Д 58/4 К 01/в – 74780 руб. (списана остаточная стоимость ОС)

Д 58/4 К 91/1 – 5220 руб. (списана положительная разница в оценке вклада)

Д 76 К 91/1 – 8000 руб. (начислен доход от деятельности товарищества)

Д 51 К 76 – 8000 руб. (получен доход на р/счет)

Д 91/9 К 99 – 13220 руб. (списана прибыль от деятельности товарищества)