Реферат: Налог на добавленную стоимость

ГЛАВА 27

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

27.1. Понятие налога на добавленную стоимость

Налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) явля­ется непрямой налог, включаемый в цену товара, представля­ющий собой часть прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, предоставления услуг либо после тамо­женного оформления, и вносимый в Государственный бюджет.

Широкое распространение в Европе налог на добавленную стоимость получил в 50-х годах XX века Вряд ли, конечно, мож­но считать, что он одинаково интенсивно начал применяться во всех западно-европейских странах (например, в Австрии и Швей­царии он не используется до сих пор) В США и Канаде так и не смогли найти убедительных аргументов в пользу этого налога, кроме того, его считают противоречащим Конституции США

Утверждение налога на добавленную стоимость вызвало не­мало споров, однако в итоге налоговое законодательство более сорока стран мира (в том числе 17 европейских) прочно закре­пило его как один из основных каналов поступлений в доходную часть бюджета. За счет НДС поступает 80% суммы косвенных налогов во Франции, более 50% в Великобритании и Германии Широкое его использование связано с целым рядом преиму­ществ, которые стимулируют как государство, так и плат елыцика. Прежде всего налогообложение расходов в большей степени выгодно и государству, и плательщику, чем налогообложение доходов Во-вторых, поскольку непосредственным объектом на­лога выступают расходы, значит резко возрастает заинтересован­ность в росте доходов. В-третьих, от НДС значительно сложнее уклониться и. следовательно, с ним связано меньше нарушений.

Налог на добавленную стоимость ограничивает потребление. Однако в странах с развитым рыночным механизмом работает и стимулирующая сторона этого налогового рычага, которая обес­печивает специфику учета НДС в цене ювара Предприниматель

может часть налога заплатить за счет своих средств (т. е. вклю­чить в конечную цену только часть налога на добавленную сто­имость), обеспечив повышенную конкурентоспособность про­дукции и более быструю ее реализацию.

Реализация товаров плательщиками налога на добавленную стоимость осуществляется по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, указываемую отдельной стро­кой. Без подобной пометки расчетные документы учреждениями банков не принимаются к исполнению. Таким образом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС от покупателей за реализованные товары, уменьшенная на сумму НДС от поставщиков за выполненные работы и затраты.

27,2. ^ Плательщик налога на добавленную стоимость

Плательщик налога — лицо, обязанное осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого поку­пателем, или лицо, ввозящее (пересылающее) товары на та­моженную территорию Украины.

Довольно много проблем и заблуждений, связанных с НДС, вызвано тем, что не проводится крайне важное для понимания косвенного налогообложения различие между лицом, фактически оплачивающим налог (носителем налога), и лицом-плательщиком, на котором лежит налоговая обязанность по его оплате. Иногда из этого делают заключение, будто у плательщика налога на добав­ленную стоимость часть объекта налогообложения (заработная плата и прибыль) попадает под двойное налогообложение — че­рез рычаги НДС, налога на прибыль и подоходного налога. Одна­ко, если два последние оплачиваются производителем, то налог на добавленную стоимость не уменьшает средств предприятия и уп­лачивается потребителем продукции в цене товара.

При решении вопроса о том, является ли предприятие или организация плательщиком налога, важно исходить из двух при­знаков, взятых в совокупности. Прежде всего плательщиком выступает, как правило, юридическое лицо, независимо от фор­мы собственности, отраслевой и ведомственной принад­лежности. Другой признак плательщика налога на добавленную стоимость — осуществление коммерческой, хозяйственной и иной деятельности на территории государства. С учетом этого положения не все юридические лица могут являться пла­тельщиками. Например, различные бюджетные учреждения, благотворительные фонды становятся таковыми, когда в их структуре возникают производственные подразделения либо начинает осуществляться коммерческая деятельность. Напротив, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятель­ностью без образования юридического лица, традиционно выс­тупают в качестве плательщиков НДС.

С 1993 года из нормативных актов исчезает громоздкое оп­ределение плательщика, которое включает перечень видов юри­дических лиц — плательщиков налога: предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц; полные товарищества; индивиду­альные частные предприятия, филиалы и т. д. (Закон Украины «О на­логе на добавочную стоимость» от 20 декабря 1991 года). Декрет Ка­бинета Министров Украины «О налоге на добавленную стоимость» выделял в качестве плательщиков субъектов предпринимательской деятельности находившихся на территории Украины иностранных юридических лиц и граждан, осуществлявших от своего имени про­изводственную и другую предпринимательскую деятельность на тер­ритории Украины (ст. 2). В этом же норыагивном акте исчезает коли­чественный ценз для физического лица объема реализации товаров, в соответствии с которым он относится к плательщикам НДС.

Плательщики разделены на две большие группы в зависи­мости от того, осуществляют они от своего имени производствен­ную или иную предпринимательскую деятельность на террито­рии Украины или ввозят (растаможивают) в Украину товары как для собственных, так и для производственных потребностей, с целью реализации в свободном обороте, а также на правах комис­сии, лизинга и временно. При этом в обоих случаях плательщи­ками выступают: субъекты предпринимательской деятельности; адвокаты; международные объединения и организации; иност­ранные юридические лица и граждане. Восстановлен также ко­личественный ценз для оборота реализации товаров.

Плательщика НДС можно представить как определенную систему субъектов.

\, Лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышая 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

^ 2. Лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента работы (ус­луги) для их использования или потребления на таможенной терри­тории Украины.

3. ^ Лицо, осуществляющее на таможенной территории Ук­раины предпринимательскую деятечьностъ по торговле за на­личные средства, независимо от объема продажи, за исключе­нием физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора.

Отдельные нормативные акты предусматривают более деталь­ную характеристику плательщика. Так, с середины 1995 года при уплате НДС выделяется категория прямых поставщиков. Соглас­но Указу Президента Украины от 30 июня 1995 года Хе 499/95 «О взимании налога на добавленную стоимость с импортных то­варов», начиная с 7 июня 1995 года освобождаются от налога на добавленную стоимость во время перемещения через таможенную границу Украины, импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, тех­ника и другие товары, которые ввозятся хозяйствующими субъек­тами всех форм собственности, в том числе посредниками (прямы­ми поставщиками), для производственных и собственных нужд. В соответствии со статьями 386 и 395 Гражданского кодекса Ук­раины к прямым поставщикам относятся посредники-резиденты, импортирующие продукцию на основании договоров комиссии и договоров поручения, независимо от числа потребителей на территории Украины.

Внимательно в этом случае необходимо подходить к выде­лению физических лиц в качестве плательщиков НДС. Прежде всего это должны быть граждане, зарегистрированные в качестве самостоятельных предпринимателей в установленном законом порядке, если сумма их выручки от реализации превышает уста­новленный законом размер Важно учитывагь также временной период, т. е. выручка должна быть получена в течение года. Не являются объектом налогообложения одноразовые продажи от­дельными гражданами дорогостоящих вещей (автомобилей, квартир и т. д.). Не рассматриваются также как плательщики НДС граждане, имеющие личные подсобные хозяйства, поскольку их деятельность не считается предпринимательской

До 30 июня 1997 года все лица, являющиеся плательщиками НДС. обязаны были зарегистрироваться в органах налоговой администрации по месту своего нахождения и получить право на выписку налоговых накладных. Форма заявления о регистрации установлена Положением «О реестре плательщиков НДС», ут­вержденным приказом ГНАУ № 149 от 27 мая 1997 года. При регистрации налогоплательщику присваивается индивидуальный налоговый номер. Этот номер заносится в специальный единый реестр, который ведут органы ГНАУ. таким образом осуществ­ляется контроль за взиманием НДС. Налогоплательщик при этом получает свидетельство о регистрации.

Центральный налоговый орган Украины ведет реестр пла­тельщиков налога. Любому лицу, деятельность которого подле­жит налогообложению, присваивается индивидуальный налого­вый номер, используемый при взимании налога.

Регистрационные заявления в органы налоговой админист­рации по месту своего нахождения обязаны подавать юриди­ческие лица — резиденты и нерезиденты Украины, в том числе и их структурные подразделения (филиалы, представительства), а также физические лица — субъекты предпринимательской де­ятельности. Это необходимо, если они: получают от нерезиден­тов работу (услуги) для их использования на таможенной терри­тории Украины; оказывают услуги на таможенной территории Украины по транзиту пассажиров или грузов; отвечают за внесе­ние НДС в бюджет по объектам налогообложения на железнодо­рожном транспорте; осуществляют на таможенной территории Украины торговлю за наличные средства, за исключением физи­ческих лии, которые торгуют на условиях уплаты рыночного сбо­ра; осуществляют производственную, торгово-посредническую или иную деятельность, при этом объем налогооблагаемых опера­ций по продаже товаров, работ и услуг за последние 12 календар­ных месяцев должен превышать 600 необлагаемых минимумов доходов граждан

Субъекты предпринимательской деятельности, независимо от вида деятельности и запланированных объемов операций по продаже товаров (работ, услуг), обязаны зарегистрироваться в органах налоговой администрации не позднее 20 календарных дней с момента своей регисграции. Если по итогам деятельнос­ти за 12 календарных месяцев с даты создания (регистрации)

субъекта предпринимательской деятельности объем налогооб­лагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) составил менее 600 необлагаемых минимумов доходов граждан, а также им не осуществлялись операции по торговле за наличные сред­ства и другие операции, приведенные в ст. 2 Закона, то такой субъект предпринимательской деятельности снимается с учета и не является плательщиком НДС Что же касается порядка реги­страции в качестве налогоплательщиков лиц, образованных до всгупления в силу Закона, проработавших не менее 12 месяцев и подпадающих под регистрацию в соответствии с подпунктом 2. 1. Закона (т. е. в зависимости от объема продажи за последние 12 месяцев), то такие лица обязаны зарегистрироваться до 30 июля 1997 года лишь в том случае, если объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за период с даты реги­страции по май 1997 года составил более 600 необлагаемых мини­мумов доходов граждан.

Если субъект предпринимательской деятельности, имеющий объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) менее 600 необлагаемых минимумов доходов граждан, считает целесообразным зарегистрироваться в качестве налого­плательщика, то такая регистрация осуществляется по его заяв­лению. Это, в частности, выгодно тем субъектам, у которых объем экспортных продаж превышает объем продаж на террито­рии Украины, или предприятия осуществляют только экспортные операции, либо добавленная стоимость при продажах не очень велика. Следовательно, суммы, подлежащие выплате в бюджет, — незначительны, так как налогоплательщик получает право на выписку налоговых накладных, а с такими предприятиями охот­нее сотрудничают заказчики, поскольку они получают право на налоговый кредит при приобретении товара и предоставлении им налоговой накладной.

^ 27.3. Объект налогообложения

Очень тесно связаны категории (и соответственно статьи нор­мативных актов), определяющие объект налогообложения и обла­гаемый оборот. В общем под объектом понимается оборот от реа­лизации товаров, работ, услуг. Причем под товаром при налогооб­ложении понимается имущество, изделия, сооружения и г. д. Товары могут быть как собственного производства, так и приобретенные на стороне; как полностью готовая продукция, так и по­луфабрикаты, сырье. Имущество может быть как новым, так и пол­ностью амортизированным. Стоимостная величина оборотов дол­жна определяться по рыночным ценам. Иногда по усмотрению сторон в основу расчета берется цена, определяемая предприяти­ем-производителем. В ряде случаев при определении размера НДС берется фактическая сумма сделки (в основном при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг). Так. предполагается, что прави­тельство либо уполномоченный им орган будет периодически пуб­ликовать котировку цен на основные виды товаров, работ, услуг. Применяться они будут при бартерных и иных операциях.

Объект налогообложения охватывает несколько основных составляющих, которые определяют:

— оборот от реализации товаров (работ, услуг);

— оборот от реализации с частичной оплатой или без опла­ты стоимости товаров внутри предприятия;

— оборот от передачи товаров в обмен на другие товары, без оплаты их стоимости;

— оборот по передаче товаров бесплатно или с частичной оп­латой другим предприятиям или лицам.

Объектом налогообложения являются операции на­логоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины; ввозу (пересылке) това­ров на таможенную территорию Украины и получению ра­бот (услуг), предоставляемых нерезидентами для их исполь­зования или потребления на таможенной территории Укра­ины; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выпол­нению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Особым положением является выделение в качестве объекта обложения (ввозимых на территорию Украины товаров) тамо­женной стоимости При реализации таких товаров (работ, услуг), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные ими товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными или подлежащими уплате поставщиками за мате­риальные ресурсы, стоимость которых относится на затраты про­изводства данных работ, услуг.

Невозможно охватить все многообразие ситуаций, но выде­лить несколько принципиальных схем необходимо. Итак, об­лагаемый оборот исчисляется:

- в основном исходя из стоимости товаров (работ, услуг) по свободным и регулируемым ценам, в которые входит налог на добавленную стоимость;

- при обмене товарами собственного производства или пере­даче их бесплатно (либо с частичной оплатой) — исходя из уров­ня регулируемых цен или средних свободных цен,

- при обмене приобретенными товарами (или их реализации) по цене ниже приобретения — исходя из фактической цены ре­ализации, но не ниже закупочной цены;

- при использовании товаров для нужд собственного по­требления — исходя из средней стоимости их или аналогов за последний месяц;

- при реализации товаров на условиях отсрочки платежа — исходя из фактически полученных сумм отсроченных платежей;

- при ввозе импортных товаров — исходя из их таможенной стоимости;

- при перемещении товаров через таможенную границу Укра­ины без предоставления грузовой таможенной декларации — исходя из закупочной цены и затрат на приобретение,

- в торговых, заготовительных, оптовых и других предпри­ятиях, осуществляющих торгово-посреднические услуги, —как разница между ценами реализации и ценами, по которым осу­ществлялись расчеты с поставщиками.

Определенный интерес с точки зрения формирования об­лагаемого оборота представляют обороты внутри предприятия. Условно их можно разделить на две разновидности

1) внутрипроизводственный — оборот, обусловленный тех­нологическим процессом и осуществляемый между струк­турными подразделениями предприятия, не имеющими рас­четных счетов и состоящими на балансе предприятия;

2) оборот между структурными подразделениями, носящий потребительский характер, на цели, затраты по которым не относят­ся на издержки производства и обращения или связаны с удовлет­ворением нужд своих работников. К ним можно отнести и реализа­цию товаров, услуг подсобными хозяйствами, состоящими на балан­се предприятия, для собственных нужд, работникам предприятия.

Первая разновидность оборотов не подлежит обложению НДС, вторая — подлежит. Каким образом осуществляется стоимостная оценка, было указано выше. Однако иногда проблема может возник­нуть из-за разночтения в оценке уровня рыночных цен.

^ Исчисление размеров добавленной стоимости в этом слу­чае может осуществляться двумя методами.

Первый — метод сложения заработной платы и прибыли.

Второй — метод, при котором от полной стоимости отни­мают стоимость сырья, материалов и услуг производственного характера.

Наиболее распространенным является второй метол, который применяется в Украине и называется «сальдовым» или оста­точным

^ База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, прочих налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются лю­бые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компен­сацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполнен­ных, предоставленных) таким плательщиком налога.

Для товаров, ввозимых (пересыпаемых) на таможенную терри­торию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможен­ной декларации.

Для готовой продукции, изготовленной на территории Укра­ины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее продажи на таможенной территории Украины базой налогообложения явля­ется договорная (контрактная) стоимость такой продукции с уче­том акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также прочих налогов, сборов (обязательных платежей), за исключени­ем налога на добавленную стоимость, включаемых в цену такой готовой продукции. Определенная таким образом стоимость

пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств,

В случаях, когда плательщик налога осуществляет предпринима­тельскую деятельность по продаже бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), приобретенных у лиц, не зарегистриро­ванных в качестве плательщиков налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога Правила комиссионной торговли и определения комиссионного воз­награждения устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

27.4. ^ Ставки налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость со ставками 28 и 21,875% появился в Украине в 1992 году, Почему законодатель решил зак­репить именно этот уровень ставок? Видимо, основная ори­ентация решения была связана с реализацией именно фискаль­ной, функции налога, т. е формированием значительной части бюджетных поступлений. За основу ставок НДС были взяты два косвенных налога, существовавших в 1991 году, — налог с обо­рота и налог с продаж. Таким образом, ту сумму поступлений в доходную часть бюджета, которую они обеспечивали в 1991 году, и должен был гарантировать НДС при ставках 28% и 21,875%.

Уместно выделить две особенности, характерные для ставки налога Во-первых, отсутствовала дифференциация ставки налога по различным группам товаров. В Западной Европе очень широко представлена подобная дифференциация (об этом речь шла ранее), и даже в Японии с ее крайне невысоким 3% налогом (он называется потребительским) для автомобилей введена ставка 6%' Унифика­ция налоговых ставок в рамках соглашения по ЕЭС предполагает использование обычной ставки — 18,6% и сниженной — 5,5%. Во-вторых, величина ставки была значительно выше, чем в большин­стве стран, где используется данный налог

Применение НДС, акцент на его регулирующую, а не фис­кальную функцию, позволяет обратить основное внимание на сдер­живании кризиса перепроизводства (что пока еще нам не грозит) и ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей Применение в этих условиях ставок НДС на уровне 20-28% стимулирует инфляционные процессы в целом и негативно влияет на высокотех­нологичные и наукоемкие производства. Поэтому, хотя используе­мая ставка и делает налог на добавленную стоимость одним из глав­ных источников насыщения бюджета, но видимость его бездефицит­ности слишком обманчива. Именно в связи с этим оптимальную ставку налога все чаще связывают с уровнем 5%.

Закрепление в нормативном акте ставки 20% предполагает и ставку 16,67%. Однако фактически речь идет об одной ставке, только используемой на различных стадиях начисления налога. Первая из них является основной и распространяется на обороты, исчисленные по ценам, не содержащим НДС. Если же использу­ются цены и тарифы, содержащие НДС, то применяется другая ставка — 16,67%, которая является производной от ставки 20%.

Например, стоимость товара— 100 ден. ед., ставка налога — 20%. цена реализации- 120 (100+20) ден. ед.

Доля НДС в конечной полной цене (цене реализации); 120 ден. ед. — 100% 20 ден. ед. — х

1 20(ден сд )

Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются налогом по ставке 20%. Налог составляет 20% базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).

^ Нулевая ставка применяется по отношению к экспортиру­емым товарам (работам, услугам): к товарам и услугам, предус­мотренным для официального использования иностранных дип­ломатических и приравненных к ним представительств и т. д., к работам, связанным с ликвидацией Чернобыльской катастрофы.

27.5. ^ Льготы по налогу на добавленную стоимость

Система льгог по налогу достаточно разнообразна и разбро­сана по всему законодательному акту (статьи, закрепляющие налогообложение по нулевой ставке, операции, не являющиеся

объектом налогообложения; операции, освобожденные от нало­гообложения).

Механизм освобождения от НДС предполагает:

А. Освобождение товаров (работ, услуг) с правом вычета сумм налога, уплаченных поставщиком. В этом случае весь налог по использованным на изготовление сырью, материалам, ком­плектующим, топливу и т. д. принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисленных по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представлен­ных расчетов. Ранее внесенные суммы налога, включенные в цену поставляемого товара, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета за счет общих по­ступлений налоговыми инспекциями при предоставлении пред­приятиями соответствующих подтверждений.

Б, ^ Освобождение от налога без предоставления права вычета уплаченного поставщиками налога. При этом суммы налога ста­новятся фактором издержек производства (работ, услуг). По тако­му способу от налога освобождаются все товары (работы, услуги) по определенному перечню Все перечисленные в нем товары ч т.д. освобождаются без права вычета входящего налога, т.е. нало­га, уплаченного своим поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы. Например, в цену изделий медицинского назначения войдет налог на добавленную стоимость материалов, используемых при изготовлении этих изделий.

В целом система льгот по НДС включает три группы осво­бождений.

1. Первая включает имущество, товары, работы, услуги, на которые не начисляется налог на добавленную стоимость (то­вары специального назначения для инвалидов; реализация НБУ драгоценных металлов, камней и иных ценностей, импорт бан­кнот). Например, от налога на добавленную стоимость осво­бождается подготовка и переподготовка кадров, которая осу­ществляется за счет бюджета. Освобождаются от налогообло­жения также операции по продаже товаров специального назначения для инвалидов, в соответствии с перечнем, утверж­денным постановлением Кабинета Министров Украины № 982 от 1 сентября 1997 года «Об утверждении перечня товаров спе­циального назначения для инвалидов, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленнуюстоимость». Кроме того, согласно подпункту 5.2.1. Закона осво­бождаются от обложения НДС операции по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением игорного бизнеса) предприятиями, которые учреждены Всеук-раинскими общественными организациями инвалидов и явля­ются их полной собственностью, другим налогоплательщикам Указанные льготы распространяются только на предприятия, в которых численность инвалидов, имеющих там основное мес­то работы, составляет в течение предыдущего периода не менее 50% от общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составлял в течение предыдущего периода не менее 20% от суммы общих выплат на оплату труда, включае­мых в состав валовых расходов производства.

Порядок отнесения товаров к собственному производству ус­танавливается Кабинетом Министров Украины. Постановлением Кабинета Министров Украины Х° 831 от 5 июля 1997 года «О по­рядке отнесения товаров (работ, услуг) к собственному про­изводству предприятий, учреждений Всеукраинскими обще­ственными организациями инвалидов». Установлено, что к това­рам (работам, услугам) собственного производства предприятий, учрежденных Всеукраинскими общественными организациями инвалидов, являющихся их полной собственностью, операции по продаже которых в соответствии с подпунктом 5.2. 1. Закона ос­вобождаются от налогообложения, относятся товары (работы, ус­луги), на которые указанными предприятиями понесены матери­альные, трудовые расходы, которые отражаются в ежемесячной государственной статистической отчетности.

Медицинские препараты, подпадающие под льготу, обяза­тельно должны быть зарегистрированы фармакологическим ко­митетом при Минздраве Украины под определенным номером и их качество постоянно обязаны проверять контрольно-аналити­ческие лаборатории. Что касается изделий медицинского назна­чения, то они обязательной регистрации не подлежат, но должны быть изготовлены по утвержденным ГОСТам и сертифицирова­ны. Изделия, изготовленные в странах СНГ, разрешенные к ввозу на таможенную территорию Украины, реализуются на тех же условиях, что и изделия собственного производства.

От налога на добавленную стоимость также освобождается сельскохозяйственная продукция и продукция ее переработки.


выданная в счет оплаты труда работникам сельскохозяйственных предприятий, кроме товаров, не разрешенных для выплаты зара­ботной платы натурой. Подобный Перечень товаров утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года № 244. К ним, например, относятся: оружие, боеприпасы; взрывоопасные и ядовитые вещества; нефть и нефтепродукты; минеральные удобрения; строительные материалы; все виды алкогольных напитков; мех, шкуры и т. д.

2. Вторая группа содержит освобождения при перемещении имущества и импортных материальных ценностей через тамо­женную границу Украины. Так, налог на добавленную стоимость не начисляется при экспортировании товаров за пределы тамо­женных границ Украины.

3. Третья группа предполагает освобождения для определенных предприятий. Так, от НДС освобождаются иностранные диплома­тические представительства в Украине и дипломатические предста­вительства Украины за рубежом (письмо ГНИ Украины от 7 февраля 1995 года № 07/15/11-539). Такие льготы предусмотрены только в том случае, если подобные освобождения для Украины предусмот­рены иностранным государством. Основанием для предоставления освобождения является официальное уведомление (нота) иност­ранного государства о факте или намерении освободить от НДС ук­раинское дипломатическое представительство.

При предоставлении льгот по НДС учитываются характер деятельности субъектов, их особенности, направление движения средств или товарно-материальных ценностей. Так, средства, выделяемые на проведение совместной деятельности, согласно договору о совместной деятельности, не облагаются НДС, но под налог попадают результаты совместной деятельности в момент реализации конкретной работы.

^ 27.6. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Бюджетное возмещение

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется отдельной статьей. Наиболее рациональным методом расчета налога на добавленную стоимость является зачетный, используемый в большинстве стран, применяющих этот налог. Начисляется НДС таким образом, что основой исчисления его является стоимость

облагаемого оборота, т. е. стоимость реализованных товаров (ра­бот, услуг), без включения в нее самого налога, при праве на вы­чет налога, уплаченного поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги). В понятие «добавленная стоимость» включаются суммы, связанные с собственным производственным процессом предприятия и добавленные им к «старой стоимости» (реализован­ной в используемом сырье, материалах, комплектующих и т. д.). Таким образом, добавленная стоимость включает все составля­ющие, которые сформировались на стадии собственного про­изводства и охватывают прибыль, заработную плату, отчисле­ния на социальное страхование, часть амортизационных от­числений (именно этой стадии производства).

Расчет налога по изложенной методологии имеет серьезный недостаток —- он не учитывает определенного периода запазды­вания, периода времени между оплатой налога на добавленную стоимость за приобретенные материалы и возвратом этой суммы потребителем в стоимости реализованной продукции. Этот срок может быть довольно большим и зависит прежде всего от дли­тельности производственного процесса и реализации готовой продукции. И чем длиннее этот цикл, тем большую сумму денеж­ных средств производитель должен авансировать для покрытия налога за приобретенные материалы. Иными словами, произво­дители авансируют государство за счет своих денежных средств или за счет средств, которые они берут в банках под проценты, что увеличивает цену реализуемой продукции и в конечном итоге ложится на плечи потребителей.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость за товары, ввезенные на территорию Украины, осуществляется до и после таможенного оформления на основе грузовой тамо­женной декларации, в которой начисленная сумма налога вы­деляется отдельной строкой. При поступлении импортных то­варов, ввозимых по целевому назначению и используемых не по назначению или с коммерческой целью, НДС исчисляется исхо­дя из цены их реализации с учетом налога на добавленную сто­имость, но не ниже их таможенной стоимости с учетом фактичес­ки оплаченных сумм таможенных сборов, пошлины, акцизного сбора (за соответствующие товары) и НДС.

Одним из наиболее противоречивых и часто меняющихся положений является норма, закрепляющая дату осуществления

оборота, к которой непосредственно и привязываются сроки оп­латы налога. Так, Законом Украины от 20 декабря 1991 года да­той осуществления оборота считается день поступления средств за товары на счета в отделения банков (при расчетах наличными

— выручки в кассу) При бесплатной передаче или обмене това­ров (работ, услуг) днем осуществления оборота считался день передачи (выполнения). Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость» принципиально менял это положение, и датой осуществления оборота (реализации) уже считался день отгрузки товаров (испол­нения работ, предоставления услуг), а по экспорту — день по­ступления средств в иностранной валюте на расчетный счет предприятия. Это положение породило, пожалуй, еще больше проблем и вопросов, ведь не исключалась ситуация, когда товар отгружен, но оплата его либо задержалась, либо вообще не при­шла, а НДС уже оплачен, хотя оборот и не произошел.

Датой возникновения налоговой обязанности по продаже то­варов (работ, услуг) считается дата, которая приходится на нало­говый период, в течение которого происходит какое-либо из со­бытий, наступившее раньше;

либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их опри­ходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой

— дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика,

либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата офор­мления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

В случае продажи товаров (валютных ценностей) либо услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудо­вания, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контро­лируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой возник­новения налоговой обязанности считается дата выемки из таких тор­говых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.

Датой возникновения налоговой обязанности во время осу­ществления баргерных (товарообменных) операций считается ка­кое-либо из событий, наступивших раньше:

либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;

либо дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Исчисление облагаемого оборота часто усложняется специ­фическими деталями ценообразования, например, при реализации