Реферат: 5ый курс, ф-т фик, преподаватель Комиссаров

5ый курс, ф-т ФИК, преподаватель Комиссаров.


Аудитом условно наз независимую деят-ть по проверке фин-хоз деят-ти эк-их субъектов (орг-ий, пред-ий) на предмет соотв-ия этой деят-ти по опред критериям.

Аудитом (американс ассоциация бух-ов) наз систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об эк-их действиях и событиях с целью определения степени соотв-ия этих утверждений, установленным критериям и представления рез-ов проверки заинтересованным пользователям.

Аудит:

- экологический

-электронный

-финансовый: общий, банковский и тд

-техно

Исторически фин аудит прошел 3 стадии:

1. подтверждающий- когда аудитор проверял каж операцию и параллельно с бух-ом создавал собственные учетные регистры.

2. системно-ориентированный – аудит состоит в наблюдении (экспертизе) за работой систем внутреннего контроля проверяемой орг-ии. При хор орг-ии работы этой системы трудоемкость работы аудитора существенно уменьшается.

3. аудит базирующийся на риске- проверка проводится выборочно, исходя из условий работы проверяемой орг-ии в тех областях учета (разделах, счетах), где риск возникновения ошибок наиболее высок. На этой стадии фин затраты аудитора существ-но сокращаются.


^ 1. Система финансового контроля и аудита в РФ.

Фин контроль в РФ осущ-ся в 2 видах:

- гос фин контроль (ГФК)

- аудиторская деятельность (АД)

ГФК осущ-ся в масштабе РФ и в отд субъектах, на уровне местного самоуправления- осущ-ет муниципальный фин контроль.

Осущ-ет:

1. счетная палата РФ

2. контрольно-ревизионный аппарат МИНФИН, вкл: департамент ГФК и контрольно-ревизионное управление в субъектах РФ

3. министерство РФ по налогам и сборам

4. комитет по фин мониторингу

5. фед казначейство

6. гос тамож комитет

7. МВД

8. контрольные органы законод-ых или исполнительных органов власти субъектов федерации.

Основные задачи ГФК:

1. контроль за образованием и использованием гос средств в РФ и ее субъектов

2. контроль за деят-тью органов исполнит власти, на кот возложено практич проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики.

3. контроль законности привлечения и использования средств юр и физ лиц кредитными учреждениями.

Функции ГФК:

1. проверка правильности образования гос средств, их сохранности и целевого использования

2. контроль правильности и эф-ти использования кредит ресурсов

3. осущ-ие обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений части использования средств орг-ий и физ лиц

4. контроль гос внутреннего и внешнего долга.

Правом назначения указанных проверок пользуется президент РФ, Гос Дума и Совет Федерации, фед органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, суды, прокуратура, милиция, ФСБ (в пределах их компетенции), руков-ли органов ГФК. При выявлении нарушений за кот предусмотрено уголов ответст-ти, органы ГФК должны передать материалы проверки, ревизии в правоохранительные органы.


АД- предпринимательская деят-ть по независимой проверке б/у и фин (бух) отчетности орг-ий и индив предприним-ей (аудируемых лиц).

Аудитор- лицо, проверяющее состояние фин-хоз деят-ти за опред период времени.

Аудитор отлич от ревизора:

1. по своей сущности: аудитор- независимая проверка, ревизор- за счет гос-ва.

2. по проверке док-ов: а- выборочно, р- все.

3. а- подтвердить достоверность отчета, р- найти ошибку

4. а- заключение делает, р – акт.

Аудит гораздо шире, чем ревизия и контроль, т.к. он обеспечивает не только проверку достоверности фин показателей, но и разработку предложений по оптимизации хоз деят-ти. Выступает как экспертиза ведения бизнеса. АД вкл оказание различных услуг: ведение (восстановление) учета, консультации, орг-ции обучения и тд. В отличие от судебно-бух экспертизы, аудит осущ-ся независимо, в т.ч. может привлекаться в кач-ве эксперта при проведении суд-бух экспертизы.


2. Виды и методы контроля.

Сущ-ют различные принципы классификации видов и методов контроля:

1. по организационным формам (по субъектам проведения):

А) гос-ый контроль- осущ-ся преимущественно гос органами контроля и управления, органами законодательной власти.

Б) ведомственный (внутриведомственный) – проводится министерствами, комитетами, департаментами и др органами гос управления, за деят-тью подведомственных пред-ий, организаций, учреждений проводится путем ревизии или тематических проверок.

В) вневедомственный- осущ-ся МинФином через департамент гос фин контроля, путем проведения ревизий различных пред-ий, организаций. Аудит можно отнести к вневедомственному контролю, но он еще и независимый.

Г) аудиторский контроль- осущ-ся за десят-тью различных орг-ий и индивид-ых предпринимателей в отношении которых предусмотрен обязательный аудит. Проводится аудиторскими орган-ями, имеющими соответ-ю лицензию.

Д) внутренний контроль- осущ-ся в различных орг-ях за деят-тью филиалов, отделов, цехов, участков, служб, проводится сотрудниками орг-ции, штатными контролерами или внутренними аудиторами.

2. в зависимости от времени проведения:

А) предварительный контроль- осущ-ся до принятия управленческих решений и до совершения хоз операций, носит профилактических характеристик. Объекты: бизнес-планы, различные проектно-сметные документации, сметы документов на выдачу ден средств, отпуск продукции. Цель: предупредить незаконные действия должностных лиц, эк нецелесообразные хоз операции.

Б) текущий (оперативный)- орг-ся в процессе совершения различных хоз операций.

В) последующий- осущ-ся после совершения хоз операций. Субъекты: налоговые органы, таможенный органы, аудит.

3. в зависимости от источников информации:

А) документальный- предусм использование первичных док-ов д/установления достоверности и законности совершения хоз операций, совершения учетных регистров и отчетности.

Б) фактический- это установление кол-го и кач-го состояния проверяемого объекта путем обследования, осмотра, обмера, взвешивания, пересчета, лаборат анализа и др способов проверки. Объекты: наличные деньги в кассе, основные ср-ва, ТМЦ, ГП, выполненные работы.

Оба метода используются совместно.

Методы:

1. ревизия- система контрольных действий, осущ-ых ревизорами за деят-тью подведомственных пред-ий, при кот устанавливается законность, достоверность и эк целесообразность совершенных операций и правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осущ-ии. Проводится при орг-ии ГФК, внутриведомственного и тд

2. аудит- независимая экспертиза состояния б/учета и фин отчетности

3. тематическая проверка- проверка определенной задачи/ темы фин-хоз или произв-ой деят-ти.

4. следствие- процессуальные действия, в ходе кот устанавливается виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением ден ср-в, МЦ, бесхоз-ти, совершения должностных злоупотреблений. Осущ-ся служебными органами.

5. служебное расследование- проверка соблюдения работниками пред-ия должн обязанностей, различных должностных документов, регулирующих произв-ые отношения. Проводится спец комиссией.

Классификация не явл исчерпывающей.


3. Цели и задачи аудиторской деятельности (АД).

АД:

1. аудит: -внутренний, - внешний: обязательный, инициативный, по спец аудиторским заданиям.

2. сопутствующие аудиту услуги: -консультации по учету н/обложению, составление отчетности и тд, - ведение учета, - восстановление учета, - анализ хоз деят-ти и тд.

Внешний- проводится на договорной основе аудиторскими орг-ями с целью объективной оценки достоверности фин отчетности и б/учета. Внешний подр на общий, страховой, банковский, биржевой.

Внутренний- деят-ть в орг-ции по проверке/оценке ее работы в интересах руководителей. Цель: помочь сотрудникам орг-ции эффективно выполнять свои функции. Проводится специалистами состоящими в штате.

Обязательный- проводится в соответствии с законом по аудит деят-ти.

Инициативный- проводится по инициативе собственника, по его результатам нельзя готовить официальное аудит заключение.

Аудит по спец аудитор заданиям- проверка отдельных статей, показателей отчетности, кач-ва имущества, экспертиза договоров.

Поскольку аудит- деят-ть предпринимательская, то основная ее цель- получение прибыли.

Целью обязат-го аудита явл-ся выражение мнения по достоверности фин- бух) отчетности аудируемых лиц и соответ-ия порядка вверения б/учета законод-ву РФ. Достоверность – это степень точности данных фин отчетности, кот позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз деят-ти, фин-ом и имущественном положений аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

^ Аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деят-тью кроме проведения аудита и оказания дополнит услуг.

Для достижения указанной цели необходимо предусмотреть выполнение след задач:

1. составление плана и программы проверки

2. определение видов, источников и методов получения аудит доказательств

3. проведение аудит проверки эк-го субъекта

4. выражение мнения о достоверности отчетности по результатам, проверяемого аудита.

Особенности ведения аудит деят-ти:

1. независимость и объективность при проведении проверок

2. конфиденциальность

3. профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора

4. ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений

5. применение новых информационных технологий

6. использование методов статистики и эк анализа

7. доброжелательность, лояльность по отношению к клиенту

8. умение принимать рациональные решения по данным проверки

9. содействие росту авторитета аудиторс профессии.

Указанные особенности определяют нормы поведения аудитора. В соотв-ии с законом об аудиторской деят-ти:

- аудитором явл физ лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленными уполномоченным федеральным органом (УФО) и имеющий квалификационный аттестат аудитора.

Вправе осущ-ть деят-ть:

1. в кач-ве работника аудит орг-ции

2. в кач-ве ПБОЮЛ (индивид аудитор)

3. в кач-ве лица, привлекаемого аудит орг-ей к работе на основании гражданско-правового договора.

- аудиторская орг-ция- это коммерческая орг-ция, осущ-щая аудит проверки и оказывающая сопутствующие аудит услуги, после получения соответ-ей лицензии. Может быть создана в любой орг-правовой форме, исключая ОАО, не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане РФ, а если руков-ем явл-ся иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате – не менее 5 аудиторов.


4. Правовые основы и регулирование АД.

АД в РФ осущ-ся в соответ-ии с ФЗ № 119-ФЗ от 07.08.01г « об АД», с принятыми в соответ-ии с ним иными ФЗ. Отношения кот возникают при осущ-нии АД, могут регулироваться указами президента, не противоречащие этому закону.


УФО↔ совет по АД при уполномоч федер органе↔ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

Основные функции (МинФин):

1. издание нормативных актов, регулир АД

2. аттестация аудиторов, повышение квалификации, лицензирование

3. разработка и предоставление правительству фед правил на утверждение

4. орг-ция надзора за соблюдением аудиторами рецензионных требований и условий, федер стандартов

5. разработка порядка составления и представления отчетности аудитора

6. ведение регистров аудиторов, индивид аудиторов, аудит орг-ций, аккредитованных профессиональных объединений, учебных методических центров.


Совет по аудит деят-ти: создается в целях учета мнения профессиональных участников. Состав: представители аккредитованных профес объединений (51%), представ ЦБ, различных гос органов и пользователей аудит услуг.

Функции Совета:

1. разработка проектов федер правил и их представление в уполномоченные федер органы

2. подготовка и предварит рассмотрение документов, регулирующих АД

3. рассматривает различные обращения

4. осущ-е иных функций, в соотв-ии с положениями о Совете по АД.


Объединения аудиторов, индивид аудиторов, аудит орг-ций (саморегулируемые) созданные в целях обеспечения условий деят-ти своих членов и защиты их интересов. Действуют на некоммерческой основе, устанавливает обязательные внутренние стандарты новые профессиональные этики, осущ-ет систематический контроль за их соблюдением. Аккредитацию может получить объединение, членами кот явл не менее 1000 аудиторов или 100 аудит орг-ций. Право: участвуют в общественном регулировании.


5. Понятие и классификация стандартов аудита (международная и российская).

Правила (стандарты) АД (ПСАД)- единые требования к порядку осуществ-ия АД, к оформлению и оценки кач-ва аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Стандарты аудита подразд на 3 группы:

1. ФПСАД (федеральные)

2. ВПСАД АО (внутренние аккредитованных профессиональных аудиторских объединений)

3. ВПСАД (внутренние аудиторских орг-ий и индивид аудиторов).

Помимо ФПСАД в РФ применяются: российские стандарты аудита, утвержд комиссией по АД при президенте. В мировой практике примен др классификация: внешние и внутренние. Внешние- междун и национальные, опред-ют орг-ию АД, явл-ся основным элементом системы ее регулирования. Внутренние- разр-ся непосредственно в аудитор фирмах.

Междун стандарты аудита (МСА)- разр-ся междун федерацией бух-ов (МФБ), входят национ бух ассоциации (130 стран вкл Россию), входит 50 стандартов, разбиты на 10 тематических группы.

Группы:

1. вводные замечания

2. обязанности

3. планирование

4. сис-ма внутрен контроля

5. аудит доказ-ва

6. использ-ие рез-ов работы третьих лиц

7. аудит выводы и заключения

8. спец области аудита

9. сопутст аудиту услуги

10. положения по междун аудит практике.

МСА использ-ся как основа д/разработки собствен национ стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Нидерланды, Россия).


6. Обязательный аудит.

Согласно з-ну об ст. 7, по обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения б/учета и фин (бух) отчетности орг-ции (индивид предпринимателя).

Обязат аудит осущ-ся в случаях:

1. орг-ция имеет орг-правовую форму – ОАО

2. орг-ция явл-ся кредитной, страховой, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиц фондом, гос-ым внебюдж фондом (если источником образования его ср-в явл предусмотр законод-ом РФ обязат отчисления, производимые юр и физ лицами), фондом, источником образов ср-в кот явл добровольные отчисления юр и физ лиц.

3. объем выручки орг-ции или ИП от реализ продукции , выполнения работ, оказания услуг за 1 год превышает в 500 тыс раз, установлен законод-ом МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 2000 тыс раз МРОТ.

4. орг-ция явл гос-ым унитарным или муниципальным унитарным пред-ем, основанным на праве хоз ведения, если фин показатели его деят-ти соот-т п.3. Для МУП законом субъектов РФ эти показатели могут быть понижены.

5. обязат аудит в отношении орг-ций предусмотрен федер з-ом РФ.


При проведении обязат аудита в орг-циях в уставном (складочном) кап-ле которых доля гос собственности (собственности субъектов РФ) составляет 25 и более %, заключение дог-ов на оказание аудит услуг должно осущ-ся по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения утверж-ся правительством. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

При проведении обязат аудита аудит орг-ция обязана страховать риск ответст-ти за нарушение дог-ра. Приказ 67Н от 22.07.03 « О формах б/отчетности орг-ции».


7. Сопутствующие аудиту услуги.

В соотв-ии с з-ом об АД выдел САУ:

1. постановка, восстановление и ведение б/учета и составление фин (бух) отчетности

2. бух, налоговое, эк-ое, фин-ое, управленческое и правовое консультирование

3. анализ фин-хоз деят-ти орг-ий и ИП

4. представительства в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам

5. автоматизации б/учета и внедрение информац-ых технологий

6. оценка стоимости имущества, оценка пред-ий, как имущественных комплексов и предпринимат рисков

7. разработка и анализ инвестиц проектов, составление бизнес-планов

8. проведение маркетинговых исследований

9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с АД. Распространение их рез-ов

10. обучение специалистов в областях, связанных с АД.

Оказание др усуг, связных с АД.


Классификация САУ:

1. совместимые и несовместимые с проведением обязат аудита. Несовместимые:

- ведение и восстановление б/учета

- составление б/отчетности

- составление налоговых деклараций.

Если проводилась обязат проверка, то услуги смотри выше (3) не могут бять выполнены в теч 3 лет.

2. услуги, кот оказываются на основании общей лицензии на проведение аудита и услуги, кот требуют дополнит лицензирования. Дополнительн лицензирован:

- обучение специалистов

-оценка

-некотор вопросы, связанные с разработкой и внедрением инфор-ых технологий.

Согласно требованиям рос стандарта « характеристика САУ» и требования, предъявляемые к ним:

3. 1. услуги действия- услуги по созданию док-ов, состав кот-ых установлен в дог-ре с орг-цией, ранее орг-ей не созданных. 2. услуги контроля- услйги по проверке док-ов, на предмет их соответ-ия критериям, согласованным аудитором и клиентом, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и сборов, тестирование б/персонала клиента. 3. информац-ые услуги- услуги по подготовке устных и письменных консультаций, проведение обучений, семинаров, круглых столов, издание методич литературы, информац-ое обслуживание клиентов.

8. Аттестация и лицензирование на право осуществления АД.

Аттестация- проверка квалификации лиц, кот хотят заниматься АД. Выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия. Выдается по направлениям:

1. аудит кредитных орг-ций

2. страховой аудит

3. аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиц институтов

4. общий аудит, т.е. аудит прочих эк субъектов.

В настоящее время разраб-ся док-ты, регулирующие вопросы аттестации аудиторов, кот будут проводить проверки отчетности на соответ-ие МСФО (междун стандарты фин отчетности).

К лицам предъявляются след требования:

1. наличие док-та о высшем эк или юр образовании, но такое образование должно быть получено в рос заведениях, имеющих гос аккредитацию.

2. наличие стажа работы по эк или юр специальности, не менее 3 лет из последних 5.

УФО разрабатывает дополнит требования.

Каж аудитор получив аттестата, обязан в течение каж календарного года, начиная со следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, кот разрабат УФО (не менее 40 академич часов).

Основания д/аннулирования квалификационного аттестата:

1. установлен факт получения аттестата с использованием подложных док-ов

2. вступил в силу приговор суда, предусматр наказание в виде лишения права заниматься АД в течение определ срока

3. установлен факт несоблюдения аудитором требований ст 8 (аудитор тайна) и ст 12 (независимость аудитора) з-ом об АД

4. установлен факт систематического нарушения аудитором требований закон-ва или федер стандартов АД

5. установлен факт подписания аудитором аудит заключения без проведения проверки (заведомо ложного заключения)

6. установлен факт, что в течение 2-х календ лет подряд аудитор не осущ-ет АД

7. аудитор нарушает требования о прохождении обучения.


Решения об аннулировании принимается УФО. Лицо может ч/з суд обжаловать решение, в течение 3 месяцев со дня вынесения решения. День- получение офиц решения.

Лицензирование- осущ-ся в соответ-ии с законод-ом, требования разраб-ся УФО,


9. Независимость аудитора и аудиторской организации.

Независимость ,согл ст 12 з-на об АД, аудит не может осущ-ся:

1. аудиторами, являющимися учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.

2. аудиторами, состоящими с учредителями и участниками аудируемых лиц, их должностных лиц, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры и дети супругов).

3. аудитор орг-ми, руководители и иные должностн лица которых явл-ся учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.

4. аудитор орг-ми, руководители и иные должн лица которых состоят в близком родстве с учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.

5. аудитор орг-ми в отношении аудируемых лиц являющихся их учредителями или участниками , в отношении аудируемых лиц, для кот эти аудитор орг-ции явл-ся учредителями или участниками в отношении дочерних орг-ций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении орг-ций, имеющих общих с этой аудитор орг-цией учредителей или участников.

6. аудитор орг-ми и индивид аудиторами, оказывающими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению учета и составлению б/отчетности физ и юр лиц в отношении этих лиц.


Порядок выплаты и размер вознаграждения аудитора за оказание аудитор услуг опред-ся дог-ми и не могут быть поставлены в зависимость под выполнение каких-либо требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в рез-те аудита.


10. Этика аудитора.


Этика- система норм нравственного поведения человека, общественной или нравственной профессиональной группы:

1. независимость

2. компетентность

3. добросовестность

4. объективность


Междун кодекс этики был переведен на русский язык в 1996г.

Он содержит разделы:

1. общие положения

2. общепринятые моральные нормы и принципы

3. общественные интересы

4. объективность и внимательность

5. независимость аудитора

6. профессиональная компетентность

7. конфиденц информация клиента

8. налоговые отношения

9. плата за профессиональные услуги

10. отношения м/у аудиторами

11. отношения сотрудников с аудитор фирмой

12. публичная информация и реклама

13. несовместимые действия аудитора

14. аудитор услуги в др гос-ах.


11. Контроль качества аудитора


В соответ-ии со ст 14 з-на об АД, аудитор орг-ция и индивид аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества, проводимых ими проверок.

Требования регулируются стандартами №7 федер стандарта России.

Сис-ма проверки кач-ва работы внешними проверяющими устанавл-ся УФО. Он проводит проверки самостоятельно или возлагает на аккредитивные орг-ции. МинФин утвердил 17.05.02г «типовую программу проверки соответ-ия рецензионным требованиям и условиям, а также кач-ва работы аудитор орг-ий и индивид аудиторов».

Уклонение от обязат проверки или непредставление проверяющим всей необходимой информации может повлечь аннулирование лицензии.

Если в ходе проверки выявлены нарушения, в частности отклонения от стандартов, проверяющий должен сообщить, виновные лица могут быть лишены лицензии, аттестации.


12. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.


В соответ-ии со ст 5 з-на, при проведении проверки аудиторские орг-ции и индивид аудиторы вправе:

1. самостоятельно определить формы и методы проведения аудита

2. проверить в полном объеме документацию, связанную с фин-хиз деят-тью аудируемого лица, а также наличия любого имущества, учтенного в этой документации

3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в любой форме по возникшим в ходе аудита вопросам

4. отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности отчетности в аудитор заключении, в след случаях:

- непредставление всей необходимой инфор-ции

- в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать влияние (существенное) на мнение аудитора о степени достоверности проверяемого отчета

5. осущ-ть иные права, кот вытекают из существа правоотношений по дог-ру и не противоречащие закон-ву.


Обязанности:

1. осущ-ть проверку в соответ-ии с закон-ом РФ

2. предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор-цию относительно законод-ву РФ, касающегося проведения аудитор проверок и о нормативных актах, на кот обосновываются выводы и заключения, замечания аудитора

3. в срок, установленный дог-ом, передать аудитор заключение аудируемому лицу/ лицу, заключившему дог-ор

4. обеспечить сохранность док-ов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица/лица, заключившего дог-р

5. исполнять иные обязанности, не противоречащие законод-ву, определенные дог-ом.


Ответственность:

Индивид аудиторы, аудитор орг-ции и их руководители несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответст-ть.

Гражд ответ-ть возникает вследствие нарушения взятых на себя обязательств по дог-ру.

Администр ответ-ть регулируется кодексом РФ об администрат правонарушениях (гл 14 ст 1). За осущ-ие деят-ти без получения лицензии влечет наложение штрафа на должност лиц- 40-50 МРОТ, юр лиц- 400-500МРОТ. Осущ-ие предприним деят-ти с нарушением усл-ий, предусмотренных лицензией влечет наложением штрафа должн лиц- 30-40 МРОТ, юр лиц -300-400 МРОТ.

Уголовная ответ-ть- регулир-ся нормами уголовного кодекса (ст 202).


13. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц .


При проведении аудиторской проверки в соотв-ии со ст6 закона, аудируемое лицо/лицо, заключившее дог-ор имеет право:

1. получать от аудитора инфор-ию о законод-ых и нормативных актах РФ, на кот основываются выводы аудитора

2. получить от аудитор орг-ции/ аудитора аудиторское заключение в срок, определенный дог-ом

3. осущ-ть иные права, определенные дог-ом и не противоречащие закон-ву.


При проведении проверки аудитор лицо/ лицо, заключившее дог-ор обязано:

1. заключать дог-ры на проведение обязат аудита с аудитор орг-ми

2. создавать аудитор орг-ии или аудитору усл-ия для своевременного и полного проведения проверки, осущ-ть содействия, предоставлять инфор-ию и документацию необходимую д/проведения аудита, давать по устному/письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а аткже запрашивать необходимые сведения у 3-их лиц

3. не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в целях аудита

4. оперативно устранять выявленные аудитором нарушения правил ведения б/учета и составления отчетности

5. своевременно оплачивать услуги аудитора в соотв-ии с дог-ом, в т.ч. в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой орг-ии, а аткже в случае неполного выполнения аудитором работы по независящим от них причинам

6. исполнять иные обязанности, определенные дог-ом и не противоречащие закон-ву РФ.


Аудируемым лицам следует иметь в виду положения постановления правительства РСФСР от 05.12.091г № 35 «О перечне сведений, кот не могут составлять коммерческую тайну»:

1. учредительные док-ты

2. док-ты, дающие право заниматься предприним деят-тью

3. сведения по установленным формам отчетности и иные сведения, необходимые д/проверки правильности начисления и оплаты налогов и др обязательных платежей

4. док-ты о платежеспособности

5. сведения о численности, составе работающих, их з/плате, условиях труда, а аткже о наличие свободных рабочих мест

6. док-ты об уплате налогов и иных обязат платежей

7. сведения о загрязнении окруж среды, нарушении антимонопольного закон-ва, несоблюдения безопасных условий труда, реализ продукции, причинении вреда населению, др нарушения законод-ва и размеры причиненного при этом ущерба.

Ответственность: регулир гл 14-15 кодексом об администр правонарушениях.


14. Определение объема проверки в соответствии со стандартами.


Порядок определения объема проверки установлен фед стандартом № 1 «цель и основн принципы аудита фин (бух) отчетности».

Требования обязательны д/все аудиторов при осущ-ии аудита, по рез-ам кот осущ-ся официальное заключение. Определение объема аудитор проверки явл предметом профессионального суждения аудитора. При обязат аудите проверка выполняется комплексно (проверяются все филиалы, все виды деят-ти, все счета). Объем работы аудитора от глубины проверки по каж направлению. При определении объема проверки следует исходить из требований норматив док-ов, из требований дог-ра, исходя из конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деят-ти клиента.

Аудитор вправе принимать самостоятельно решение о видах, кол-ве, процедур, затратах времени, кол-ве и составе специалистов.

Осн мероприятия вкл:

1. планирование аудита

2. получение аудитор доказательств

3. использование работы др лиц и контакты с руководством эк субъекта и з-ми сторонами

4. документирование аудита

5. обобщение выводов, формирование и выражение мнения о достоверности отчета.


Проверка планируется на основе достигнутого понимания деят-ти клиента, цель планирования- чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования следует определить стратегию и тактику, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита.

Следует руководствоваться фед стандартом № 3 « планирование аудита» и рос стандартом « понимание деят-ти эк субъекта».

В ходе аудита из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное кол-во кач-ых аудитор док-в, кот служат олсновой д/формирования мнения о достоверности отчетности.

Аудитор при получении док-в использует стандарты:

1. фед стандарт № 5 «аудитор доказат-ва»

2. рос стандарты: «аналитич процедуры», «первичный аудит начальных и сравнительных показателей б/отчетности», «изучение и оценка систем б/учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «аудит оценочных значений в б/учете», « разъяснения, предоставленные руководством проверяемого эк субъекта»

3. фед стандарт № 9 «оффелированные лица».


Там где это применимо, следует руководствоваться стандартами:

1. «аудит в условиях компьютерной обработки данных»

2. «аудитор выборка»

3. «проведение аудита с помощью компьютера».

В случаях обнаружения искажения отчетности/нарушений требований законод-ва, аудитору следует выполнить требования, следующих стандартов:

1. фед стандарт № 4 «существенность в аудите»

2. № 8 «оценка аудитор рисков и внутренний контроль, осущ-ый аудируемыми лицами»

3. № 11 «применимость допущения непрерывности деят-ти аудируемого лица»

4. рос стандарт «действия аудитора при выявлении искажений б/отчетности», «проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».

Для достижения целей аудита может быть использована работа др лиц (ассистент аудитора, привлеченные эксперты, др аудитор орг-ции, внутренние аудиторы клиента и др).

При этом аудитор орг-ция руководствуется стандартами. Рос ст-ты: «исп-ие работы эксперта», «изучение и исп-ие работы внутр аудита», « исп-ие работы др аудитор орг-ций», «общение с руков-ом эк субъекта».

При оформлении хода аудита следует руководствоваться фед ст-ом № 2 « документирование аудита». При подготовке отчета или итоговых док-ов руков-ся след ст-ми:

Фед ст-т № 6 «аудитор заключение по фин отч-ти»

Рос ст-т « письменное руководство аудитора руководству эк субъекта по рез-ам проведения аудита».


15. Договор на проведение аудита.

Чтобы снизить предприним-ий риск аудитора, ему желательно иметь ряд критериев д/оценки потенциальных клиентов, в т.ч. д/того, чтобы включать в текст дог-ра различные дополнит ус-ия (сбор инф-ии).

Источниками инф-ии могут быть различные СМИ ,кредитные и страховые орг-ции, деловые партнеры и тд. В процессе принятия решения о начале работы или сотрудничестве с новым клиентом нужно выяснить:

1. хар-р взаимоотношений с налог органами, страх и кредит орг-циями, акционерами и др пользователями отчетности

2. причины, побудившие обратиться к услугам аудитора

3. причины, побудившие клиента сменить аудитор орг-цию (если это было)

4. объем и хар-р нарушений в порядке ведения учета фин-хоз деят-ти, составления отчетности, недостатки в орг-ции системы внутр контроля, выявленных предыдущими аудитор проверками, проверками налоговых и др контролирующих органов.

5. те виды деят-ти, кот занимается клиент, наличие лицензий и разрешений (если это нужно)

6. наличие всей документации, необходимой д/проведения проверки

7. происходили ли в течение отчетного периода смены руков-ва, гл бух, бух-го и управленческого персонала.

8. планируется ли в ближайшее время сокращение пр-ва и продаж т-ов и продукции и тд, объявить о банкротстве, ликвидироваться и тд.


^ Письмо -обязательство аудитор орг-ции о согласии проведения аудита.

Подготовка этого док-та пр-ся в соот-ии с рос ст-ом «письмо – обязательство…». Цель такого письма- регламентация обязательств клиента и аудитор орг-ции или аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудитор проверки. Письму- обязательству должно предшествовать офиц предложение эк-го субъекта с просьбой о предоставлении ему аудитор услуг.

После этого предложения аудитор проводит предварительное планирование при кот оценивается объем работ и примерная стоимость. После этого готовится письмо- обязательство и отправляется в адрес эк субъекта.

П-О содержит осн разделы:

1. ус-ия аудитор проверки- описание объектов и целей проверки, порядок проверки филиалов и подразделений, ссылки на законод-ые и нормативные док-ты на основании кот проводится аудит.

2. обязат-ва аудитор орг-ции- описание видов отчетности по рез-ам аудитор проверки, инф-ия об ответст-ти аудитора за оказываемые услуги, инф-ция о необходимости соблюдения коммерческой тайны, сведения о наличие риска необнаружения существенных искажений отчетности, ошибок или неточностей в б/у и тд

3. обязательства эк-го субъекта- сведения об ответственности за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой инф-ции, возможность направления запросов к контрагентам (например по вопросам подтверждения величин взаимозадолженности), обязат-ва клиента о неоказании давления на аудитор орг-цию

Если проверка проводится повторно, то аудитор может не отправлять новое письмо и работать по ус-ям старого.

^ Договор о проведении пров
^ 18. Аудиторская выборка

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности часто бывает очень трудоемкой, однако, согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности отчетности, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Сплошные проверки проводятся на малых предприятиях (т.е. где объемы операций незначительные), проводится аудит по спец. заданиям, в т.ч. инициативный, когда в договоре прямо о