Реферат: Дисципліни "Організація І методика аудиту" для студентів спеціальності 6

Міністерство освіти і науки України

Харківська державна академія міського господарства


МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ


до практичних занять і самостійного вивчення

дисципліни “Організація і методика аудиту” (для студентів спеціальності 6.050100 – “Облік і аудит”)


Харків -ХДАМГ- 2003


Методичні вказівки до практичних занять і самостійного вивчення дисципліни “Організація і методика аудиту” (для студентів спеціальності 6.050100).Укл.Н.І.Гордієнко .- Харків: ХДАМГ, 2003.- 56 с.


Укладач: доц., к.е.н. Н.І.Гордієнко


Рецензент: доц., к.е.н. Н.Ф. Чечетова


Рекомендовано кафедрою ОА, протокол № 4 від 30.10.2002р.





ЗМІСТ

Стор.


Мета і завдання дисципліни…………………………………………………..4

Зміст дисципліни………………………………………………………………4

Перелік тем, нормативних матеріалів для самостійної роботи і задачі з прикладами розв’язання………………………………………………………7

Аудит організації обліково-аналітичного процесу…………………………7

Аудит грошових коштів, розрахунків з дебіторами та кредиторами…….11

3.2.1 Аудит грошових коштів……………………………………………………11

3.2.2 Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами…………………………..14

Аудит стану та ефективного використання основних засобів……………17

Аудит збереження та ефективного використання товарно-матеріальних цінностей……………………………………………………………………....23

Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату, прибуткового податку…………………………………………………………………….…. 28

Аудит нарахування на заробітну плату внесків до фондів……….….…28

Аудит прибуткового податку…………………………………………...…33

Аудит реалізації продукції, витрат виробництва та валових витрат…….39

Аудит реалізації………………………………………………………….....39

Аудит витрат виробництва (обігу) і валових витрат……………………..42

Аудит визначення валових доходів, балансового прибутку (збитку),

розрахунку податку на прибуток………………………………………..47

Аудит будівельно-монтажних робіт…………………………………...….51

Список літератури…………………………………………………………….…..55


1. Мета і завдання дисципліни


1.1 Організація і методика аудиту - одна з спеціальних дисциплін, що забезпечує рівень підготовки із спеціальності “Облік та аудит”.

Мета дисципліни - формування у студента теоретичних знань і практичних навичок з організації аудиторської діяльності і проведення операційного аудиту на підприємствах міського господарства та інших галузей, виховання відповідальності за достовірність і об’єктивність аудиторських висновків, необхідних для прийняття ефективних управлінських рішень.

1.2. Основними завданнями дисципліни є:

розкриття змісту і оволодіння методами та прийомами роботи з первісними документами і бухгалтерською звітністю;

вивчення передових методів перевірки бухгалтерської та фінансової документації на базі обчислювальної техніки;

оволодіння навичками перевірки законності фінансово-господарських операцій та достовірності бухгалтерської і фінансової звітності.

Дисципліну “Організація та методика аудиту” вивчають на базі засвоєння студентами таких дисципліни навчального плану:

у теоретико-методичному відношенні - мікроекономіка;

у методичному відношенні - економіка, бухгалтерський облік, фінансовий обліку -1, оподаткування підприємств;

у відображенні результатів діяльності підприємства - загальна теорія статистики, фінанси підприємства, економічна діагностика, фінансовий облік 2 .

Предмет дисципліни - методи і прийоми аудиторської перевірки бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємства.


2. Зміст дисципліни.

2.1 Перелік тем, їх зміст, обсяг у годинах лекційних занять.

Номер

Теми

Найменування теми та її зміст

Обсяг в годинах

1

2

3

1

Об’єкт аудиторської діяльності

1

2.

Організація аудиторської фірми

1

3

Організація аудиту фінансової звітності.

1

4

Організація аудиторських послуг

1

5

Організація комп’ютерного середовища




6.

Інформаційне забезпечення аудиту

2

6.1
^ Нормативна база, предметний обсяг проведення перевірок. Методика аудиторської перевірки.



7.
Методика аудиту статутних документів
1

8.
^ Методика аудиту грошових коштів та дебіторської заборгованості.
3

1
2
3

8.1

Джерела документальної перевірки каси, умови забезпечення збереження грошових коштів, перевірка касових операцій.




8.2.

Перевірка операцій по рахунках грошових коштів у банку, розрахунків акредитивами, чеками, перевірка інших грошових коштів




8.3
^ Аудит розрахунків і кредитних операцій



9.

Методика аудиту зобов'язань

4

9.1

Перевірка розрахунків з бюджетом, розрахунків з підзвітними особами, інших розрахункових операцій.




9.2

Аудит розрахунків по претензіях, по відшкодуванню матеріального збитку




9.3

Аудит розрахунків із замовниками і постачальниками




10.

Методика аудиту необоротних активів

4

10.1.

Джерела документальної перевірки. Інвентаризація необоротних активів. Перевірка нарахування амортизації, зносу. Використання амортизаційних відрахувань.




10.2

Аудит операцій по надходженню та використанню необоротних активів




10.3

Аудит ремонту необоротних активів




11.
^ Методика аудиту запасів
4

11.1.

Джерела документальної перевірки, вимоги до документів. Перевірка забезпечення збереження матеріальних цінностей і стану складського господарства




11.2

Аудит руху матеріальних цінностей




11.3

Методи перевірки використання матеріальних цінностей у виробництві, операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами, тарою. Інвентаризація матеріальних цінностей




11.4

Аудит операцій по обліку готової продукції




12.

Методика аудиту зобов'язань

4

12.1.

Джерела документальної перевірки, вимоги до документів. Методика перевірки використання робочого часу, фонду оплати праці, розрахунків по заробітній платі




12.2

Аудит розрахунків по соціальному, пенсійному страхуванню та інших зборів до позабюджетних фондів.




13.
^ Аудит витрат виробництва
2

13.1.

Перевірка обсягів робіт, перевірка витрат на виробництво робіт, витрат на некапітальні роботи, витрат на експлуатацію машин і механізмів




1

2

3

13.2

Перевірка правильності обліку витрат підсобного та допоміжного виробництва, незавершеного виробництва, браку у виробництві




14.

Методики аудиту капіталу

2

14.1

Аудит статутного фонду, фондів спеціального призначення, коштів фінансування та цільових надходжень




15.

Методика аудиту доходів та фінансового результату

3

15.1
^ Аудит доходів підприємства



15.2

Аудит витрат підприємства





15.3

Аудит фінансових результатів, розрахунків податку на прибуток




16.

Методика аудиту фінансової звітності

2

16.1

Перевірка достовірності бухгалтерської звітності




17


Проблеми розвитку аудиту в Україні

1

Разом:




36




Практичні заняття, їх зміст та обсяг у годинах




№ заняття

Тема заняття

Кількість годин

Семестр

1

2

3

4

1

Аудит організації обліково-аналітичного процесу

2

8

2

Аудит грошових коштів, розрахунків з дебіторами та кредиторами

8




3

Аудит стану та ефективності використання основних засобів

6




4

Аудит збереженні і ефективності

Використання матеріальтоварно-

Матеріальних цінностей

(Атестація)

4




5.

Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату, прибуткового податку

4




6.

Аудит реалізації, витрат виробництва та валових витрат

8




7

Аудит розрахунків з бюджетом з ПДВ

2




8.

Розробка аудиторських висновків.(курсова робота)

2




Разом




36




3. Перелік тем, нормативних матеріалів для самостійної роботи і задач з прикладами розв’язання.


Тема 3.1. Аудит організації обліково-аналітичного процесу

Нормативні документи

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 р. № 996-ХІУ.

2. Про внесення змін до деяких законів України у зв'яз­ку з прийняттям Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні": Закон України від 11.05.2000 р. № 1708-Ш.

3. Про перехід на національні стандарти бухгалтерського обліку та звітності в Україні: Лист Комітету ВР України від 25.04.2000 р. № 06-10/278.

4. Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочен­ня: Постанова КМУ від 29.04.99 р. № 750.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати": Затв. Мінфіном України від 31.03.99 р. № 87.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Ба­ланс": Затв. Мінфіном України від 31.03.99 р. № 87.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал": Затв. Мінфіном України від 31.03.99 р. №87.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів": Затв. Мінфіном України від 31.03.99 р. № 87.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "За­гальні вимоги до фінансової звітності": Затв. Мінфіном Ук­раїни від 31.03.99 р. № 87.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок у фінансовій звітності": Затв. Мінфіном України від 28.05.99 р. № 137.

11. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від 24.05.95 р. № 88.

12. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

13. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

14. Щодо реформування бухгалтерського обліку: Роз'яс­нення Мінфіну України від 09.03.2000 р. № 41-23/41.

15. Про термін зберігання бухгалтерських документів:

Лист Мінфіну України від 29.07.97 р. № 18-4141.

16. Методичні рекомендації з перенесення сальдо рахунків і субрахунків попереднього Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань, під­приємств і організацій на рахунки і субрахунки Плану ра­хунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвер­дженого наказом Міністерства фінансів України від ЗО ли­стопада 1999. № 291: Лист Мінфіну України від 04.02.2000 р. № 18-424.

17. Методичні рекомендації щодо визначення підприєм­ствами й організаціями показників вступного сальдо Балан­су (графа 3) у 2000 році: Лист Мінфіну України від 23.02.2000 р. №18-432.

18. Про втрату чинності деяких листів з питань бухгалтер­ського обліку: Лист Мінфіну України від 09.06.2000 р. №053-496.

19. Про затвердження типових форм первинного обліку: Наказ Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 352.

20. Про внесення змін до наказу Держкомстату України від 27.07.98 № 263 "Про затвердження типових форм пер­винного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування", зареєстрованого Мінюстом Укра­їни 12.08.98 р. за № 508/2948: Наказ Держкомстату Укра­їни від 25.02.99 р. № 76.

21. Про податок на додану вартість щодо списання держпідприємством з бухгалтерського обліку основних фондів че­рез їх повний фізичний або моральний знос: Лист ДПАУ від 02.04.99 р. № 1885/6/16-1220-26.

22. Щодо застосування окремих положень Указу Прези­дента України від 03.07.98 № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприєм­ництва": Лист ДПАУ від 01.06.99 р. № 7746/7/15-1317.


Приклад розв'язку задачі

Умова задачі. На підприємстві формений одяг видається працівникам на підставі відомостей, що складаються в одному примірни­ку і залишаються у бухгалтерії. У відомості наводяться такі дані: прізвище, ім'я, по батькові працівника, які отримує спе­цодяг; кількість виданого спецодягу; ціна; найменування;

підпис про отримання; загальна вартість виданого спецодя­гу. Списання форменого одягу виконується на основі бух­галтерських довідок.

Розв'язання задачі. На цьому підприємстві порушується порядок докумен­тального оформлення руху МШП, оскільки застосовуються документи, не передбачені чинними нормативними актами. Таке порушення може призвести до викривлення даних про рух МШП, відображених в обліку, до послаблення контролю за рухом та збереженням спецодягу, до перекручення ви­трат підприємства. Згідно з наказом Мінстату України "Про затвердження типових первинних форм з обліку МШП" від 22.05.96 р. № 145 облік спецодягу слід здійснювати з вико­ристанням таких первинних документів.

1.Форма МШ-6 "Особова картка обліку спецодягу, спец взуття та запобіжних пристроїв", що використовується для обліку спецодягу, який видається робітникам підприємства в індивідуальне користування.

2. Форма МШ-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв", що викори­стовується для обліку видачі спецодягу робітникам підприєм­ства в індивідуальне користування за встановленими нор­мами. Заповнюється така форма окремо на видачу і на по­вернення спецодягу. Один із двох примірників передаються до бухгалтерії, другий залишається у комірника цеху. За цією формою обліковуються також прийнятий від робітників спец­одяг на прання, дезинфекцію, ремонт та на літнє зберігання.

3. Форма МШ-4 "Акт вибуття МШП", що застосовується для оформлення втрати спецодягу. Складається на одного або декількох робітників. У разі псування та втрати спецодягу з вини робітника акт складаються у двох примірниках. Один примірник залишається в цеху, другий подається в бухгалте­рію для утримання в установленому порядку з робітника вартості зіпсованого та втраченого одягу. Акти вибуття потім додають до актів на списання.

4. Форму МШ-8 "Акт на списання МШП" застосовують­ для оформлення списання зношеного та непридатного для подальшого використання спецодягу по закінченні строку носіння і передачі їх у комору для утилю. Акт складаються на підставі разових актів вибуття. Після здавання списаних предметів до комори для утилю акт із розпискою комірника здають до бухгалтерії. На різні МШП - З акти на списання складають окремо.

5. Форму М-11 "Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів" застосовують для відпуску у ви­робництво спецодягу незалежно від обраного варіанта доку­ментального оформлення обліку МШП. Накладну після скла­дання передають до бухгалтерії.

Згідно з пунктом 7 П(С)БО 9 одиницею бухгалтерського обліку МШП є їх найменування або однорідна група.

Ведення усіх визначених законодавчо форм вказаної вище документації стосовно обліку спецодягу на підприємстві дає можливість побудувати систему обліку на підприємстві, яка б відповідала масштабам підприємства, його організа­ційно-структурній формі та об'єктивним умовам функціону­вання.

Задача 1. На підприємстві оприбуткування комп'ютера та відобра­ження його вартості записом за дебетом рахунку 10 "Ос­новні засоби" було здійснено на підставі документів постачальника (рахунок-фактура, накладна).

Задача 2. На підприємстві на витрати виробництва списується вартість продукції, яка повністю або частково втратила свої якості під час експонування. Таке списання оформляється бухгалтерськими довідками.

Задача 3. Фірма списує на витрати збуту (на дебет рахунку 93 із занесенням до складу валових витрат) вартість придбаної тари для пакування продукції. Це відображається в обліку записом: Д-т 93 — К-т 631 на підставі рахунку-фактури та накладних.

Задача 4. Вартість придбаних підзвітними особами канцтоварів відноситься на витрати збуту з одночасним включенням до складу валових витрат і відображається в обліку записом:

Д-т 93 — К-т 372.

Задача 5. В акціонерному товаристві призначення, переміщення та звільнення матеріально відповідальних осіб, розпорядча до­кументація про встановлення працівникам посадових окладів, надбавок до заробітної плати, системи преміювання, а також договори та угоди на реалізацію ТМЦ, на виконання робіт і послуг головним бухгалтером не візуються. Керівництво вважає, що підпис головного бухгалтера на таких докумен­тах є необов'язковим, з чим погоджується головний бухгал­тер товариства.

Задача 6. Акціонерне товариство списало з балансу на суму 600 грн. матеріали зіпсовані внаслідок неправильного зберігання. Списання було здійснено бухгалтерією за розпорядженням заступника генерального директора. Матеріально відповідаль­на особа (комірник) пояснила, що дошки зберігалися під відкритим небом через недостатню кількість критих склад­ських приміщень, що й спричинило їх непридатність для ви­робничих цілей.

Задача 7. На будівельному майданчику будівельно-монтажного управління з підзвіту матеріально відповідальної особи було додатково списано на ремонт виробничих корпусів 3 т це­менту на суму 90 грн. У зв'язку з виявленою недостачею під час інвентаризації головний бухгалтер пояснив, що поточ­ний ремонт споруд виконується позапланово, матеріали витра­чаються в міру потреби без документального оформлення. Тому рішення інвентарної комісії є правильним у частині списання матеріалів на поточний ремонт споруд.

Задача 8. На підприємстві для первинного обліку наявності основ­них засобів використовуються лише інвентарні картки, в яких вказані такі реквізити:

1) найменування та призначення об'єкта;

2) найменування заводу-виробника;

3) первісна вартість;

4) відсоток річної норми зносу та його сума. Аналогічні дані відображаються і в документах про рух основних засобів.

Задача 9. На підприємстві щомісяця провадять списання вартості ТМЦ за нормами природного убутку, що відображається за­писом: Д-т 947 — К-т 20. Підставою для відображення в обліку цієї операції є бухгалтерські довідки, які виписує бухгалтер підприємства.

Задача 10. Перевіркою встановлено, що на підприємстві протягом півмісяця відбувалося надходження матеріалів, проте первинні документи на їх оприбуткування відсутні. Матеріально відпо­відальні особи пояснили це тим, що первинні документи вони складають по закінченні звітного періоду (місяць).

Задача 11. Перевіркою на підприємстві було виявлено, що первинні документи (рахунки-фактури, накладні) містять лише такі реквізити:

1) назви документа;

2) вид ТМЦ;

3) кількість, ціна, сума;

4) підписи уповноважених осіб.

Бухгалтер підприємства вважає ці реквізити достатніми для надання документам юридичної сили.

Задача 12. На підприємстві виправлення у первинних документах та облікових регістрах здійснюються так:

1) якщо помилки виявлені в облікових документах мину­лих періодів, виправлення вносяться методом "червоного сторно" на підставі бухгалтерських довідок;

2) якщо помилки виявлені у документах звітного періоду, суму акуратно перекреслюють і вказують правильну суму.
^ Тема 3.2. Аудит грошових коштів, розрахунків з дебіторами та кредиторами

3. 2.1. Аудит грошових коштів

Нормативні документи

1. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

2. Про затвердження типових форм первинного обліку ка­сових операцій: Наказ Мінфіну України від 15.02.96 р. № 51.

3. Про внесення змін і доповнень до "Порядку ведення касо­вих операцій у народному господарстві України": Затв. постановою Правління Національного банку України від 02.02.95 р. № 21: Постанова НБУ від 13.10.97 р. № 334.

4. Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України: Постанова НБУ від 26.03.98 р. № 119.

5. Про затвердження змін до Інструкції № 7 "Про безго­тівкові розрахунки в господарському обороті України", зат­в. постановою Правління Національного банку Ук­раїни від 02.08.96 р. № 204 [Національний банк] [4256]: По­станова НБУ від 04.01.2000 р. № 3.

6. Про внесення змін до Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України: Постанова НБУ від 25.04.2000 р. № 168.

7. Щодо пункту 3.1 Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України (у частині здійснення операцій купівлі та продажу іноземної валюти в пунктах обміну валюти та касах банків): Роз'яснення НБУ від 25.07.2000 р. № 13—134/2620—5037.

8. Про курсові різниці: Лист НБУ від 14.0в,95 р. №22—114/11—2640.

9. Щодо здійснення банками обов'язкового 50 % прода­жу валютних надходжень: Лист НБУ від 18.09.96 р. №13—211/2753.

10. Щодо залишку готівкової іноземної валюти: Лист НБУ від 01.12.99 р. № 11—110/1711—9474.

11. Про виконання установами банків здійснення грошових переказів платіжних доручень юридичних осіб: Лист НБУ від 28.01.2000 р. № 25—111/183.

12. Про окремі порушення Інструкції НБУ № 7: Лист НБУ від 11.04.2000 р. № 25—111/645—2297.

13. Про здійснення резидентами України операцій згідно з Декретом КМУ "Про систему валютного регулювання і валютного контролю": Лист НБУ від 02.06.2000 р. №28— 110/1941—3601.

14. Щодо сторнування операцій з купівлі або продажу іноземної валюти у пунктах обміну іноземної валюти: Лист НБУ від 22.08.2000 р. № 28—311/3068.

15. Про використання валюти як засобу платежів: Лист НБУ від 06.10.2000 р. №28—113/3704.

16. Щодо сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій купівлі-продажу валют: Лист Пен­сійного фонду від 02.06.2000 р. № 04/2895.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Згідно з випискою банку від 14.07.2000 р. з розрахунко­вого рахунку було одержано 1500 грн. на виплату заробітної плати. За звітом касира ця сума була оприбуткована 16.07.2000 р., частково виплачена 18.07.2000 р., решта суми — 19.07.2000р.

Розв'язання задачі. У цьому випадку підприємство припустилося порушень касової дисципліни, зміст яких полягає в тому, що:

1) гроші, отримані з розрахункового рахунку 14.07.2000 р., необхідно було в той самий день оприбуткувати в касу підприємства згідно з прибутковим касовим ордером;

2) згідно з п. 9 Інструкції про порядок ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженої Постановою Правління НБУ від 13.10.1997 р, № 334, підприєм­ства мають право зберігати готівку в касах, одержану з банку, для виплати заробітної плати понад встановлений ліміт про­тягом трьох робочих днів. Після цього терміну суми грошей, не використані за призначенням, повертаються в банк не пізніше наступного робочого дня. У наведеному випадку кошти на виплату заробітної плати зберігалися понад три дні, тому на підприємстві, починаючи з 17.07 по 18.07.2000 р., можливе перевищення ліміту каси.

Задача 1. Підприємством 17.04.2000 р. за чеком .№ 042428 було отримано 1200 грн. на виплату заробітної плати, 100 грн. — на господарські потреби, 150 грн.— на відрядження. На підставі розрахункових відомостей на виплату заробітної плати списано:

17.04 — 650 грн.;

18.04 — 200 грн.;

20.04 — 300 грн. '

За даними видаткових касових ордерів 17.04 було вида­но на відрядження 200 грн., 18.04 на господарські потреби — 100 грн.

Задача 2. На підприємстві працівникам, які відсутні у дні видачі заробітної плати, належні їм суми виплачуються особам, яким доручено одержати ці суми на підставі бухгалтерських довідок, виписаних головним бухгалтером.

Задача З.Суми, не виплачені працівникам у дні видачі заробітної плати, на підприємстві можна виявити тільки за платіжною відомістю, за якою виплачується заробітна плата. У такій відомості в графі "Підписи" роблять позначку "Депонова­но".


Таблиця 3.1.

Дата


Від кого одержано, або кому видано


Кореспондуючий рахунок


Надходження


Витрачання





Каса за 01.01—02.01














Залишок на початок дня





1,5








Каса за 05.01—09.01














Залишок на початок дня





1,5





05.01


Отримано виручку

701


156





05.01


Видано на відрядження Кузнецову


372





100


06.01


Видано стипендію Іванову


977





56





Каса за 12.01—16.01














Залишок на початок дня





1,5





13.01


Отримано з банку на виплату заробітної плати


311


12346





14.01


Видано заробітну плату згідно з платіжною відомістю


661





8335


15.01


Видано матеріальну допомогу


949





2869


16.01


Оплачено АТП за автопослуги


631





1050





Каса за 19.01—23.01














Залишок на початок дня





93,5





19.01


Виплачено заробітну плату


661





92


20.01


Отримано виручку від реалізації матеріалів


701


578





20.01


Виплачено дивіденди


46





547


20.01


Видано у підзвіт Волошину


372





30


22.01


Повернуто кошти від Кузнецова


372


15





23.01


Здано в банк


331





15





Каса за 26.01—30.01














Залишок на початок дня





2,5





27.01


Отримано виручку за роботу трактора


701


350





28.01


Виплачено депоновану заробітну плату


662





350





Залишок на 30.01





2,5







3.2.2. Аудит розрахунків з дебіторами та кредиторами

Нормативні документи

1. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР.

2. Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочен­ня: Постанова КМУ від 29.04.99 р. № 750.

3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від 24.05.95 р. №88.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість": Затв. Мінфіном України від 08.10.99 р. № 237.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати"; Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобо­в'язання": Затв. Мінфіном України від 31.01.2000 р. № 20.

7. Про затвердження Інструкції про застосування Поряд­ку викупу кредиторської і погашення дебіторської заборго­ваності держави з використанням казначейських векселів; Інструкція Мінфіну України від 16.06.99 р. № 151. І

8. Про затвердження форми державної статистичної звітності № 1-Б термінова (місячна) "Звіт про фінансові ре­зультати і дебіторську та кредиторську заборгованість" та інструкції щодо її заповнення: Наказ Держкомстату України від 31.07. 2000 р. № 258.

9. Про порядок оформлення векселями дебіторської за­боргованості перед банком: Лист НБУ від 20.04.2000 р. № 18—211/1009—2283.

10. Про порядок віднесення та відшкодування безнадій­ної заборгованості: Лист ДПАУ від 03.02,2000 р. № 529/6 15—1116.

11. Щодо перерахунку кредиторської заборгованості у доларовому еквіваленті у валюту України та правомірності віднесення сум такого перерахунку на валові витрати плат­ників податку на прибуток:. Лист ДПАУ від 27.04.99 р, №6174/7/15—1117.

12. Щодо вирішення питання про віднесення до валових доходів і валових витрат курсових різниць, які виникають внаслідок перерахунку кредиторської (дебіторської) забор­гованості за наданими (отриманими) кредитами в іноземній валюті: Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 154/2/22—3110.

13. Щодо питань оподаткування кредиторської заборгованості, з якої минув термін позовної давності: Лист ДПАУ від 30.06.99 р. № 3805/6/15—1216.

14. Про кредиторську заборгованість в іноземній валюті ,за отримане у фінансовий лізинг обладнання та збільшення .вартості основних фондів у випадку перерахування креди­торської заборгованості в іноземній валюті: Лист ДПАУ ві;

28.07.99 р. № 4419/6/15—1116.

15. Про віднесення до валових витрат сум безнадійні дебіторської заборгованості, що виникла у 1995—1996 роках, строк позовної давності якої минув: Лист ДПАУ від 28.09.99 р №8146/5/15—1116.

16. Про методичні рекомендації з використання дебіторської заборгованості платника податку в розрахунках його прогнозованих доходів, що гарантують погашення податкової заборгованості при наданні органами державної подат­кової служби відстрочок та розстрочок сплати податків, інших платежів: Методичні рекомендації ДПАУ від 21.10.99 р. 15775/7/24—0217.

17. Про відображення у податковому обліку кредитор­ської заборгованості, за якою вимоги кредиторів заявлені після закінчення строку, встановленого для їх пред'явлення зако­нодавством, що регулює провадження у справах про банкрут­ство: Лист ДПАУ від 01.02.2000 р. № 491/6/15—1116.

18. Про порядок віднесення та відшкодування безнадій­ної заборгованості: Лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/ 15—1116.

19. Про включення курсових різниць до складу валових витрат: Лист ДПАУ від 25.02.2000 р. № 947/6/15—1116.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. На підприємстві станом на 01.01.2001 р. на балансі числиться дебіторська заборгованість на суму 1580 грн., яка ви­никла 04.03.97 р. У січні 2001 р. на суму дебіторської забор­гованості здійснено запис у бухгалтерському обліку:

Д-т 38 — К-т 361—1580 грн., а в податковому обліку ця сума віднесена на валові витрати.

^ Розв'язання задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237, безнадійна дебіторська заборгованість (за Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. №283/9 7-ВР безнадійною дебіторською заборгованістю визна­ється заборгованість, строк позовної давності якої минув — З роки) у бухгалтерському обліку списується за рахунок резер­ву сумнівних боргів, якщо такий створено на підприємстві, або на операційні витрати звітного періоду.

Отже, підприємство матиме право списати дебіторську за­боргованість і збільшити валові витрати лише 01.03.2000 р. Отже, віднісши заборгованість на валові витрати у січні 2000 р., підприємство тим самим збільшило їх суму на 1580 грн.

Задача 1. На субрахунку 947 протягом тривалого часу облікову­ються суми недостач, відносно яких не прийнято рішення. Недостача пиломатеріалів у комірника Свистунова В.І. на суму 200 гри. обліковується 4 роки. Суд відмовив у задово­ленні позову через відсутність адреси відповідача, який звільнився з підприємства і місце проживання його невідо­ме. Аналогічні недостачі числяться і за працівниками, що раніше працювали на цьому підприємстві, на загальну суму 1500 грн. Термін виникнення цих недостач і відображення їх в обліку перевищує 3—4 роки.

Задача 2. Заборгованість на субрахунку 375 становить 3400 грн. і щороку не інвентаризується. Щодо окремих дебіторів, то де­які з них не погашали заборгованості протягом 3—4 років. У судах перебувають позовні заяви на стягнення недостач на суму 1200 грн. Облік проходження справ з приводу недостач і витрат не ведеться.

Задача З.У бухгалтерському обліку акціонерного товариства на субрахунках 685 та 377 числиться тривалий час заборго­ваність за такими дебіторами і кредиторами .

Таблиця 3.2.

Підприємство


Сума, грн.


Тривалість заборгованості, років


Причина заборгованості


Дебітори


“А”


1500


1,5


Порушення дого­вірних умов по­стачання


"Б"


1740,5


2


Недопоставка металометизів


"В"


2780,7


3


Недостача брикетів


Кредитори


“Г”


1640,5


2


За перевезення


"Д"


600


3,5


За одержані матеріали



Задача 4. На підприємстві, що перевірялося, виявлено дебіторську заборгованість, пов'язану з реалізацією продукції, робіт, по­слуг станом на 01.08.2000 р. (табл. 3.3). На підприємстві не був сформований резерв сумнівних боргів.

Таблиця3.3
Підприємство


Сума, грн.


Дата виникнення


"А"


4541


24.05.1998 р.


"Б"


1701


2.02.1999 р.


"В"


750


13.07.1997р.


“Г”


1500


14.12.1997 р.


"Д" ..


3205


7.03.1996 р.


Всього


11 697






У серпні було зроблено бухгалтерський запис: Д-т 944 — К-т 361 на суму 11697 грн. — списана з балансу безнадійна дебіторська заборгованість.

Задача 5. На державному підприємстві у грудні 2000 р. в бухгал­терському обліку було зроблено запис: Д-т 631 — К-т 717 на суму кредиторської заборгованості 5462 грн., пов'язану з реалізацією продукції. Дата виникнення заборгованості — 01.09.1997 р.

Задача 6. У розшифровці дебіторської заборгованості підприємства, .доданої до річного звіту за 2000 р., вказано заборгованість товариству з обмеженою відповідальністю "А", що виникла 17.07.2000р.

ТОВ "А" було визнано банкрутом у листопаді 2000 р., про що повідомлялося у періодичних виданнях.

Задача 7. На підставі підписаного сторонами договору від 02.02.2000 р. у рахунок поставок було відвантажено 100 автомобілів ціною 150 грн. за 1 шт. В обліку підприємства-реалізатора реаліза­ція автомобілів була відображена так, грн.:


Д-т 36 –К-т 70-15000;

Д-т 70 К-т 64 -2500;

Д-т 90 К-т 26 -10000;

Д-т 70 К-т 79 -12500;

Д-т 79 К-т 90 –10000.

Пізніше була підписана домовленість про зменшення ціни реалізації до 130 грн. за один автомобіль, що в обліку відображено таким записом: Д-т 361 — К-т 701 "червоне сторно" — на суму 2000 грн.
Задача 8. На центральному складі автотранспортного підприємства станом на 01.01.2000 р. виявлено нестачу автомобільного двигуна до легкового автомобіля у підзвіті комірника Семиренка Ю.І. обліковою вартістю 380 грн. Нестачу було відшкодовано з матеріально відповідальної особи за відпуск­ною ціною 560 грн. В обліку зроблено такі записи:
д.т 947 — К-т 207 — 380 грн.;

Д-т 375 — К-т 947 — 560 грн.;

Д-т 301 — К-т 375 — 560 грн.

Задача 9. Завідувач складу оптово-торговельного підприємства Пономарьов В. А. протягом 3 років не був у відпустці. У трав­ні 2000 р. йому було надано відпустку.

За звітними даними, без проведення інвентаризації від Пономарьова В.А. прийняв ТМЦ комірник цього складу Тихий І.І. Під час перевірки у комірника Тихого 1.1. була проведена інвентаризація і виявлена недостача цінностей на суму 11 000 грн. Тихий І.І. недостачу не визнав, а суд не задовольнив цивільний позов на нього з мотивацією причи­ни порушення правил приймання-передачі матеріальних цінностей.

Задача 10. Підприємство одержало у січні 2001 р. вексель від дебі­тора за відвантажену раніше продукцію. В обліку означений вексель оприбутковано на позабалансовому рахунку 08.


Тема 3.3. Аудит стану