Реферат: Меняем метод амортизации в налоговом учете
Давидовская Ирина Леонидовна, заместитель директораПалаты налоговых консультантов
Вопрос:Организация в целях налогового учета применяла линейный метод начисленияамортизации. С нового налогового периода планирует перейти на нелинейный метод.Как это оформить? Надо ли пересчитывать амортизацию по основным средствам, введеннымв эксплуатацию в предыдущих налоговых периодах? Как рассчитывать амортизациюпри изменении метода начисления амортизации ОС в налоговом учете? Каков порядокдействий, если организация решит вернуться к линейному методу начисленияамортизации? А.Н. Тайченко, г. Псков
Ответ:С начала нового налогового периода – 2011 года – налогоплательщик вправепоменять метод начисления амортизации. Например, перейти с линейного методаначисления амортизации на нелинейный. При этом надо помнить о 2 ограничениях вприменении нелинейного метода.
Во-первых,согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти снелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5лет. Что означает «не чаще одного раза в 5 лет»? Это очередная загадказаконодателя. Но, по всей видимости, имелось в виду, что налогоплательщик, перейдяна применение нелинейного метода, должен его применять не менее 5 лет.
Во-вторых,при применении нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточныхустройств, нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы, продолжаетприменяться линейный метод начисления амортизации.
Принимаярешение о переходе на нелинейный метод начисления амортизации, надо четкопонимать, что его применение существенно увеличивает объем бухгалтерскойнагрузки в связи с необходимостью параллельно вести бухгалтерский и налоговыйучет и определять временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.Итак, организация перешла на нелинейный метод начисления амортизации. Нужнозакрепить это в учетной политике для целей налогообложения и провестиподготовительную работу. А именно:
распределитьвсе объекты ОС и нематериальных активов по амортизационным группам исходя изсрока полезного использования таких объектов, установленного при введении их вэксплуатацию;
приприменении повышающих (понижающих) коэффициентов – сформировать подгруппы всоставе амортизационных групп;
определитьостаточную стоимость объектов ОС и нематериальных активов как разницу между ихпервоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по состоянию на 1января 2011 года. При применении амортизационной премии на ее сумму следуетскорректировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества;
рассчитатьсуммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) на начало налоговогопериода.
Заметим,что пересчитывать суммы ранее начисленной амортизации не надо. Подготовительнаяработа связана с особенностями нелинейного метода: в отличие от линейногометода начисление амортизации осуществляется не пообъектно, а в целом поамортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за 1 месяц амортизации пообъектам амортизируемого имущества определяется как произведение суммарногобаланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца,за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленнойпунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.
Вдальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) можетувеличиваться или уменьшаться. Например, он увеличивается при вводе вэксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества, проведении работ пореконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации, техническомуперевооружению, а уменьшается по мере начисления амортизации, выбытия объектовамортизируемого имущества.
Пример
Вналоговом учете организации по состоянию на 1 января 2011 года числитсяследующее амортизируемое имущество в разрезе амортизационных групп:
/>
Вянваре 2011 года приобретен и введен в эксплуатацию новый легковой автомобиль, первоначальнаястоимость – 500 000 руб. В соответствии с пунктом 3 статьи 259.2 НК РФ онавключается в суммарный баланс III амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем, когда он был введен в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2011 года.
Введомости начисления амортизации в январе 2011 года будут такие записи(фрагмент):
/>
Посколькусуммарный баланс I амортизационной группы на 1 февраля 2011 года составляетменее 20 000 руб., налогоплательщик вправе ликвидировать данную амортизационнуюгруппу, признав сумму 18 854 руб. внереализационным расходом согласно пункту 12статьи 259.2 НК РФ.
Вфеврале 2011 года старый легковой автомобиль был продан. В этом случаесуммарный баланс III амортизационной группы по состоянию на 1 марта 2011 годадолжен быть уменьшен на остаточную стоимость этого объекта. Согласно пункту 1статьи 257 НК РФ остаточная стоимость определяется по формуле:
/>
гдеSn – остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения всоответствующую амортизационную группу (подгруппу); S – первоначальнаястоимость объекта; n – число полных месяцев, прошедших со дня включенияуказанного объекта в соответствующую амортизационную группу до дня егоисключения из состава этой группы; k – норма амортизации.
Но,подставив данные в эту формулу, в нашей ситуации мы не сможем определитьостаточную стоимость объекта. Это связано с тем, что приведенная формулаидеальна для случаев приобретения основных средств в период применениянелинейного метода начисления амортизации. Поэтому, если необходимо определитьостаточную стоимость по ОС, по которым ранее амортизация начислялась линейнымспособом (как в нашем случае), то в формулу нужно подставлять остаточнуюстоимость объекта на 1-е число налогового периода, с которого применяетсянелинейный метод начисления амортизации. Что касается порядка определенияпоказателя «n», то исходя из общих положений по начислению амортизацииамортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за выбытиемобъекта основных средств. А это значит, что месяц выбытия объекта ОС такжедолжен быть включен в расчет. Такое мнение высказал Минфин России в письме от16.03.2010 № 03-03-06/2/47.
Итак,остаточная стоимость легкового автомобиля: 38 000 руб. x (1 – 0, 01 x 5, 6)2 =33 863 руб.
Ведомостьначисления амортизации в феврале 2011 года (фрагмент):
/>
Аможет ли организация с 1 января 2011 года определить в учетной политике линейныйметод начисления амортизации с учетом ограничения, установленного пунктом 1статьи 259 НК РФ?
Еслипридерживаться мнения, что изменение нелинейного метода начисления амортизациивозможно не ранее истечения пятилетнего срока его применения, то не может. Ведьнелинейный метод начисления амортизации в соответствии с порядком, изложенным встатье 259.2 НК РФ, начал применяться лишь с 1 января 2009 года.
Ноустановленное ограничение можно рассматривать и по-другому. Например, организацияприменяет нелинейный метод начисления амортизации в течение 2 налоговыхпериодов – 2009 и 2010 годов, а далее с 1 января 2011 года изменяет методначисления амортизации на линейный и применяет его в течение следующих 3 лет. Итакое прочтение установленного законодателем ограничения имеет право насуществование. В этом случае налогоплательщик должен также провестиподготовительную работу, а именно определить по состоянию на 1 января 2011 годаостаточную стоимость каждого объекта амортизируемого имущества.
Итак,приняв решение о переходе на нелинейный метод, следует оформить приказ обизменении учетной политики. Корректировка сумм амортизации по ОС, введенным вэксплуатацию в предыдущих налоговых периодах, Налоговым кодексом непредусмотрена. Однако, если вы воспользовались правом на амортизационную премию,то придется скорректировать первоначальную стоимость имущества на ее сумму.Новые правила амортизации применяются к остаточной стоимости этих ОС, определеннойпо состоянию на 1 января 2011 года.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.nalog-forum.ru/