Реферат: Минфин дал ответы на самые частые вопросы по вычетам и заполнению счетов-фактур
Е. Н. Вихляева, советник отдела косвенных налоговДепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Наименование валюты в счетах-фактурах.
Дляначала хотелось бы остановиться на вопросе о прописывании наименования валюты всчетах-фактурах. Этот новый реквизит счета-фактуры был введен Федеральнымзаконом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Поправки вступили в силу 2 сентября 2010года. Но до того как Правительство РФ утвердит новую форму счета-фактуры, можноне прописывать в документе наименование валюты.
Темне менее, как показали последние месяцы, многие компании решилиперестраховаться и вписывать наименование валюты в счета-фактуры. Хочу уточнить,что это не будет приравнивать счет-фактуру к выписанному с нарушениями. Дело втом, что статья 169 НК РФ не запрещает вносить в счет-фактуру какие-тодополнительные сведения.
Обратимсяк письму Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46. В нем министерство обращает внимание налогоплательщиков на то, что, несмотря на поправки, внесенныеФедеральным законом № 229-ФЗ, до утверждения новой формы счета-фактуры писатьнаименование валюты не требуется. В то же время чиновники делают важноеуточнение: даже если этот реквизит в счете-фактуре будет, это не основание дляотказа в вычете НДС.
Натему внесения дополнительных реквизитов в счет-фактуру есть еще одно полезноеразъяснение Министерства финансов. Это письмо от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/26. Этим письмом разъясняется, что прописывать в счетах-фактурах дополнительныереквизиты можно. Но только при условии, что такие дополнения не нарушаютпоследовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактуры. Иначедокумент будет признан заполненным с нарушениями.
Чтобыу слушателей не возникало вопросов, для начала определимся, что такое впринципе наименование валюты. По гражданскому законодательству рубль – этовалюта РФ. Также существует иностранная валюта. И еще дополнительно есть такназываемые условные единицы. Они приравниваются к какому-либо курсу иностраннойвалюты.
Вотмы и перешли к непростой теме счетов-фактур в иностранной валюте. Расчеты междуроссийскими компаниями на территории нашей страны должны быть проведены врублях.
Некоторыенаши налогоплательщики пришли к выводу, что если у них нет права осуществлятьрасчеты в иностранной валюте, то они будут заключать договоры в иностраннойвалюте или условных единицах. Но расчеты при этом проводить в рублях. В связи сэтим встал вопрос: можно ли выставлять счета-фактуры в условных единицах. Споршел долгий и непростой, но в конечном итоге Минфин высказался о том, чтопрямого запрета на это в Налоговом кодексе нет.
Можноознакомиться с письмом Министерства финансов от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35. Налоговые вычеты по товарам, которые приобретены за рубли на основаниидоговоров, в которых обязательство выражено в условных единицах, должныприменяться в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактурыс учетом курса, действующего на дату принятия на учет товаров.
Допустимыеошибки в счетах-фактурах.
Налогоплательщиковвсегда интересует тема допустимых ошибок в счетах-фактурах. Связано это с тем, чтонередко налоговые инспекции отказывали в вычетах по НДС исключительно поформальным признакам, какой-то незначительной описке в счете-фактуре. В общем, такихпроблем у компаний больше возникать не должно. С 1 января 2010 года пункт 2статьи 169 НК РФ действует в новой редакции. Поправки внес Федеральный закон от17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ. Этот документ прописал в пункте 2 статьи 169 НК РФ,что не могут быть препятствием для вычета ошибки в счетах-фактурах, которые немешают инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, работили услуг, их стоимость, ставку и сумму НДС.
Нодействует это правило только для счетов-фактур, которые выставлены после 1января 2010 года. К сожалению, некоторые налогоплательщики неправильно этопоняли, расценив поправки иначе. Они стали применять новое правило об ошибках ксчетам-фактурам, которые выставлены до 1 января 2010 года, но вычет по которымкомпания решила заявить уже после этой даты. Это неверный подход. Дело не вдате заявления вычета, а в дате выставления счета-фактуры. Аналогичный выводсделан в письме Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370.
Ещеодно досадное заблуждение налогоплательщиков по поводу допустимых ошибок всчетах-фактурах. Некоторые компании почему-то решили, что с принятием новойредакции пунк- та 2 статьи 169 НК РФ можно выставлять счета-фактуры в болеепоздние сроки. Эти выводы в корне неверны. О сроке выставления счета-фактурыговорит пункт 3 статьи 168 НК РФ. Напомню, что при реализации товаров, работ, услугили передаче имущественных прав, также как и при получении полной или частичнойоплаты, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней. Данныйпятидневный срок считается либо со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказанияуслуг, передачи имущественных прав, либо со дня получения полной или частичнойоплаты. И к настоящему моменту эту норму не меняли. Соответственно, если привыставлении счета-фактуры продавец нарушил срок, предусмотренный пунктом 3статьи 168 НК РФ, то покупатель теряет право на получение вычета по налогу наосновании такого счета-фактуры. Надо крайне внимательно относиться к требованиюНалогового кодекса по поводу сроков, отведенных на выставление счетов-фактур.
Следующийреквизит счета-фактуры, по которому часто возникали разногласия междукомпаниями и налоговыми инспекциями, – наименование продавца или покупателя. Впостановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 говорится, что в счете-фактуре должно быть прописано либо полное, либо сокращенноенаименование продавца и покупателя в соответствии с их учредительнымидокументами. Если же при написании наименования компании допускались какие-тонеточности, например, название писалось с маленькой буквы, налоговики моглиотказать в вычете по такому счету-фактуре.
Теперьже по счетам-фактурам, выписанным после 1 января 2010 года, таких спороввозникать не должно. Так, не будет считаться существенной ошибкой неправильноепрописывание заглавных и строчных букв в названии продавца или покупателя.Потому что в совокупности с другими сведениями из счета-фактуры инспекция безпроблем может их идентифицировать даже при таких небольших неточностях. На этутему есть письмо Министерства финансов РФ от 27 апреля 2010 г. № 03-07-09/28.
Кстати,уточню, что то, о чем я говорила, распространяется и на наименованиягрузоотправителя и грузополучателя. А также на то, как должны прописыватьсяадреса в счетах-фактурах. К примеру, нельзя считать недопустимой ошибку, когдакомпания, которая находится в городе Люберцы Московской области, не будетпрописывать в адресе этот субъект РФ, ограничившись только индексом, городом, улицейи номером дома. По такому счету-фактуре заявлять вычет можно. По темедопустимости ошибок в счетах-фактурах можно также посмотреть письмаМинистерства финансов РФ от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36 и от 29 июля 2010 г. № 03-07-09/40.
Переходимк другим реквизитам счетов-фактур. В частности, к наименованию поставляемыхтоваров, выполняемых работ или оказываемых услуг. По этому реквизиту много былодано разъяснений и Минфина, и Федеральной налоговой службы. При заполнениисчета-фактуры в этом реквизите надо прописывать фактическое наименование товара,работы или услуги. Не допускается заполнение реквизита, как очень часто пишутналогоплательщики, особенно при работах или услугах: например, «выполненыработы по договору № N». К сожалению, если счет-фактура будет заполнен такимобразом, то Минфин считает, что документ оформлен с нарушением нормзаконодательства и заявлять по нему вычет неправомерно. Это уже существеннаяошибка. В счете-фактуре должно быть точное наименование товара, описание работили услуг, то есть что конкретно поставлено или сделано по заказу покупателя.Если же компания реализует какие-то товары, у которых есть аббревиатура, кпримеру БАД (биологически активные добавки), то надо писать их полноенаименование. Потому что прописывание только артикулов или буквенно-цифровогообозначения товара может помешать инспекции точно идентифицировать товар.Вывод: наименование товаров, работ и услуг в счетах-фактурах надо писать так, чтобыони были понятны не только сторонам сделки, но и налоговым инспекторам. Иначевполне возможен отказ в вычете.
Перейдемк допустимости ошибки в ставке налога. Я хотела бы уточнить, что это довольносерьезный момент. Если неправильная ставка НДС в счете-фактуре – это простоописка, ошибка, которую нечаянно допустил налогоплательщик, а сумма налогарассчитана правильно, то это несущественная неточность. Математические ошибкипри исчислении суммы налога тоже допустимы: налогоплательщик сможет доказать, чтоэто просто техническое упущение. Если же ставка сама по себе неправильноприменена к товару, тогда это уже ошибка, которая препятствует применениювычета.
Вкаких реквизитах ошибаться нельзя.
Инаконец, мы перешли к тем реквизитам счета-фактуры, допущение ошибок в которыхприравнивается к неправильному заполнению документа и ведет к отказу в вычете.Это ИНН и КПП как продавца, так и покупателя. В рамках мероприятий налоговогоконтроля при идентификации продавца или покупателя у налоговой инспекции естьосновные реквизиты – ИНН и КПП.
Поэтомусамое пристальное внимание я советую обращать на эти реквизиты. И если естьнеточности, надо быть готовым к отказу в вычете. Это не те реквизиты, где можнодопускать ошибки.
Сподписанием счетов-фактур ситуация аналогичная. Допустимость ошибки к этомуреквизиту не применяется. Никаких законодательных послаблений в этой части невнесено. Если что-то неточно в подписи или в расшифровке имени того, ктоподписывает счет-фактуру, то такой документ может быть признан составленным снарушением. Соответственно, вычет по НДС компания может не получить. Надоследить за тем, чтобы счет-фактуру подписывали только уполномоченныесотрудники. Это руководитель компании или индивидуальный предприниматель иглавный бухгалтер, а также те, кто на это уполномочен.
Когдаможно заявлять вычет.
Ив заключение хотелось бы остановиться на вопросе о сроке, в течение которогоналогоплательщик имеет право заявлять вычет по НДС. Нередко компанииобнаруживают какие-то затерявшиеся счета-фактуры и хотят заявить на ихосновании вычет. Некоторые налогоплательщики неверно полагают, что у них естьтри года на то, чтобы заявить вычет после того, как на него появилось право.
Этинеправильные доводы такие компании пытаются подкрепить ссылкой на пункт 2статьи 173 НК РФ. Пункт 2 статьи 173 НК РФ говорит не о том трехгодичном сроке,когда можно произвести вычет начиная с того налогового периода, когда оновозникло на основании статей 171 и 172 НК РФ. Норма пункта 2 статьи 173 НК РФговорит о том, что налогоплательщик имеет право уточнить свои налоговыеобязательства в течение трех лет, если он обнаружил какую-то ошибку в порядкеприменения налоговых вычетов. Предположим, компания обнаружила ошибку вдекларации за IV квартал 2008 года и поняла, что не произвела какие-то вычеты, хотямогла. Право на эти вычеты тоже возникло в IV квартале 2008 года. Так вот, трехгодичныйсрок по пункту 2 статьи 173 НК РФ в этом случае означает, что IV квартал 2011года – это последний срок, когда компания может подать уточненную декларацию.
Инапомню, что вычет нельзя переносить на более поздний период по желаниюкомпании. Вычет возможен только в том налоговом периоде, в которомналогоплательщик фактически получил счета-фактуры. Это подтверждает письмоМинфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/794.
Комментарийредакции.
Появилисьневыгодные разъяснения по срокам выставления счетов-фактур
Сразудва невыгодных для налогоплательщиков письма по поводу сроков выставлениясчетов-фактур вышло недавно. Первое – письмо Министерства финансов от 17февраля 2011 г. № 03-07-08/44. Оно говорит о том, что по счету-фактуре, которыйоформлен раньше накладной, можно отказать в вычете НДС. Ведь день отгрузки –это та дата, которая прописана в накладной. Второе письмо от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 выпустила Федеральная налоговая служба. Налоговики подчеркнули, что продавецобязательно должен выставить счет-фактуру и при получении частичной оплаты, ипри отгрузке. Даже если между этими событиями прошло меньше пяти календарныхдней.
Рекомендациялектора.
Какправильно нумеровать счета-фактуры
Налогоплательщикипериодически задают вопросы по поводу того, как правильно нумероватьсчета-фактуры. В принципе, методику для этого компания имеет право выбратьсамостоятельно. Потому что ни Налоговый кодекс, ни постановление ПравительстваРФ № 914 никаких специальных требований к компаниям в этой части не предъявляет,за исключением правила, предусматривающего сквозную нумерацию. Единственное, сделаюуточнение по компаниям, у которых есть обособленные подразделения. Логичнее, еслинумерация счетов-фактур у таких налогоплательщиков будет идти в общем покомпании. Но в любом случае выбранный способ нумерации счетов-фактуробязательно надо закрепить в учетной политике.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.pravcons.ru/