Реферат: Налоговая оптимизация предприятия
Введение
Налогис точки зрения предприятий и бизнесменов зачастую рассматриваются как своегорода потери, которые необходимо максимально сокращать. Но с позиций государстваналоги – это не что иное, как источник средств, которые тратятся наобщественные и социальные нужды. Предприятия не могут самостоятельно выбиратьвиды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательнооговорены все виды налогов и порядок их уплаты в казну страны.
Наличиеорганов контроля и исполнительной власти позволяет государству осуществлятьнадзор за надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких условияхдля предпринимателей, желающих минимизировать налоговое бремя, один путь –оптимизация налогообложения.
Цельюданной работы является раскрытие понятие налоговой оптимизации как таковой, тоесть её основных принципов, методов и сущности.
Даннаятема актуальна тем, что предприятия независимо от того, к какому типу оно неотносилось бы, обязано выплачивать государству налоги. Для сокращения этихвыплат предприятие обязано вести налоговое планирование и прочие мероприятиядля налоговой оптимизации.
Глава 1. Налогообложение предприятий
Наиболееважными из налогов, уплачиваемых промышленными предприятиями, являются налог наприбыль, НДС, налог на имущество организаций, акцизы, земельный налог, единыйсоциальный налог. Для промышленных предприятий добывающих отраслей весьмаважное значение имеют налог на пользование недрами, налог на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычиуглеводородов. Для коммерческих предприятий, осуществляющих экспортные иимпортные поставки, важнейшее значение приобретают таможенная пошлина итаможенные сборы.
Взависимости от источника покрытия налоги разделяют на следующие группы:
налоги,платежи по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг); к ним, вчастности, относятся земельный налог, транспортный налог; налоги, платежи покоторым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг); к ним, вчастности, относятся НДС, акцизы, экспортные тарифы; налоги, платежи по которымотносятся на финансовые результаты, к ним, в частности, относятся налог наприбыль, налог на рекламу;
налоги,расходы по которым покрываются из чистой прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия; к ним, в частности, относятся некоторые местные налоги.
Пометоду установления налоги подразделяются на прямые и косвенные налоги. Кпрямым налогам относятся налог на прибыль, рентные (ресурсные) платежи, налогна имущество, владение и пользование которым служит основанием дляналогообложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов(НДС, акцизы, таможенная пошлина).
Такимобразом, прямые налоги имеют характер подоходно- имущественных налогов, акосвенные — налогов на потребление. Первые взимаются в процессе приобретения инакопления материальных и нематериальных благ, вторые — в процессе ихрасходования. В качестве критерия деления прямых и косвенных налоговпринимается теоретическая возможность переложения налога на потребителей.
Однакона практике может происходить и обратный процесс. Так, прямые налоги могутоказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен, а косвенныеналоги не всегда удается в полном объеме переложить на потребителя в условияхнасыщенного рынка, когда производитель вынужден снижать цены вследствие сильнойконкуренции.
Объектаминалогообложения промышленных предприятий являются прибыль, стоимость акцизныхтоваров, стоимость продукции, имущество предприятия, другие объекты, установленныеНалоговым Кодексом РФ. Один и тот же объект облагается налогом одного видатолько один раз за установленный период времени (месяц, квартал, полугодие, год).
Глава 2. Понятие налоговой оптимизации
Существованиеспециальных государственных фискальных и правоохранительных органов ипредусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяетналогоплательщику по собственному желанию безнаказанно изменять объемвыплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предприниматьспециальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизациейналоговых платежей). Обычно под термином налоговая оптимизация понимаетсядеятельность, реализуемая налогоплательщиком в целях законного сниженияналоговых выплат. Данный термин достаточно условный, и в литературедеятельность плательщика, которая направлена на уменьшение налоговых платежей, обозначаетсядостаточно большим количеством терминов. Следует подчеркнуть, что оптимизацияналогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно ихзаконность и отсутствие негативных последствий, как со стороны налоговыхорганов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация –это «выбор одного из лучших вариантов». Поэтому оптимизацию налогообложенияможно понимать как выбор наилучшего для налогоплательщика способа уплаты налога,но такой способ возможен только в рамках законных действий («правового поля»).Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического эффектаот сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению величинынераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению эффективностидеятельности. Если сокращение налоговых выплат достигается за счет снижениякраткосрочной и долгосрочной эффективности, то такое сокращение налоговыхплатежей не является результатом процесса оптимизации. Результатом налоговойоптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет дополнительнуювеличину прибыли (финансового результата), остающуюся у организации. [5]
2.1.Принципы налоговой оптимизации
Системаоптимизации налогообложения основывается на определенных принципах — основныхруководящих началах, среди которых отметим следующие:
принципадекватности затрат.
Стоимостьсоздания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации илирасходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемыхналогов. Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизацииналогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеетиндивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного сданной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порогсоставляет 50 — 90% от размера уменьшаемых налогов. Следует также помнить и отом, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют иопределенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могутзначительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого несекрет, что гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем еголиквидировать;
принципюридического соответствия.
Системаоптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении какотечественного, так и международного законодательства. Суть этого принципа, которыйиногда еще называется тактикой «наименьшего сопротивления», заключаетсяв недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных наколлизиях или «пробелах» в нормативных актах. Если отдельныеположения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользуналогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятностьвозникновения в будущем судебных разбирательств либо необходимости доработкисхемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами(«пробелов»), то однажды такие пропуски могут быть«заполнены» законодателем, и не всегда так, как хотелось быкоммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, чтоданные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципаадекватности затрат;
принципконфиденциальности.
Доступк информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакцийдолжен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельныеисполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизацииналогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могутруководствоваться только определенными инструкциями локального характера.Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдаватьраспоряжения и хранить общие планы с использованием средств личнойидентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);
принципподконтрольности.
Достижениежелаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависитот хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия навсех исполнителей и на всех этапах. Одной из особенностей большинства структур,занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношенийвнутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают всвязи с договоренностью с внешними контрагентами. Решение вопросов безопасностив данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорныхотношений, которые возникают де-факто с теми, которые оформляются де-юре.Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения в использованиипринципов конфиденциальности и подконтрольности.
Данныепринципы хотя и действуют в противоположных направлениях, но не являютсявзаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну изважнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управлениязапланированным процессом;
принципдопустимого сочетания формы и содержания.
Известныслучаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде основных фондов исостоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные,и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень частоинтересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базыдля исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядокрасчетов» и прочие условия.
Синхронизацияюридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты отнедобросовестных участников процесса, но имеет также непереоценимое значение идля «отражения» возможных подозрений со стороны проверяющих. Этосвязано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе РоссийскойФедерации (ГК РФ) таких понятий, как «недействительная сделка», «притворнаясделка», «мнимая сделка», «недееспособный гражданин» ит.д., а также с наличием в Уголовном кодексе Российской Федерации статей, посвященныхуклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмываниюденежных средств и имущества и т.д.;
принципнейтралитета.
Оптимизацияналогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не засчет увеличения отчислений независимых контрагентов. Данный принцип можно такженазвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежиустроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одногоучастника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и, наоборот,уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго(НДС, налог на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во вниманиеи интересы независимых поставщиков и покупателей;
принципдиверсификации.
Оптимизациябюджетных отчислений как один из видов экономической деятельности, связанный сдвижением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влияниюразличных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могутбыть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные впервоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства. При этом читателямследует иметь в виду и тот факт, что в связи с последними изменениями, произошедшимив уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий попессимистичному сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеровнегативных трансакций;
принципавтономности.
Действияпо оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешнихучастников. На практике обеспечение принципа автономности требуетдополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасностисуществующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестныхконтрагентов. Учитывая вышеприведенные принципы, использование«пробелов» и коллизий в законодательстве требует от организации нетолько сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частьюоптимизации налогообложения. Представляется гораздо более эффективным с точкизрения долгосрочного развития бизнеса построение общей модели оптимизацииналогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществлениев соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизацииналогообложения. [1, 4-6]
2.2.Минимизация налоговых платежей
Бытуетмнение, что оптимизация налогообложения проводится исключительно с цельюмаксимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее частоназывают минимизацией налоговых платежей.
Следуетотметить, что оптимизация налогообложения — это более крупная задача, стоящаяперед организацией или индивидуальным предпринимателем, чем минимизацияналоговых платежей. Понятие «оптимизация налогообложения» намногошире термина «минимизация налоговых платежей»: помимо минимизацииуплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшениесуммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все онивыгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются враспоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, неуменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их нехватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.д.
Такимобразом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – не однои то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственноувеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактическине предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимыесторонними организациями, и т.д. Для того чтобы уяснить сущность минимизацииналоговых платежей, проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов.Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенныйпериод времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов непроисходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительныйрезультат: средства остались в обороте и, следовательно, принеслидополнительную прибыль. С этих же позиций можно подойти к исследованию вопросао штрафных санкциях за
неуплатуналогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения квышеупомянутым штрафным санкциям нужно относиться так же, как к любым другимплатежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды. Например, организацияиспользует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, торазумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплатуналогов, но взять меньшие кредиты. Результат в общем будет следствием действийорганизации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период временипозволит минимизировать налоговые платежи.
Решениевопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, станетрезультатом оптимизации налогообложения. Следует учитывать, что цельминимизации налоговых платежей — не противодействие фискальной системегосударства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовнойответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего ихиспользования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщикуправомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательныевыплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий дляналогоплательщика.[1, 6]
2.3.Понятие налогового планирования
Вусловиях переходной экономики, которая в России может про-длиться еще летдвадцать, роль планирования на всех уровнях управления значительно (на порядок)выше, чем для условий плановой и рыночной экономик. Для повышения качествапланов необходимо применять все инструменты управления (законы, научные подходы,принципы, методы, модели).[3, 12]
Подстратегическим налоговым планированием понимаются:
ознакомлениес проектами нормативных правовых актов и прогноз возможных изменений взаконодательстве;
анализсудебной практики;
составлениепрогнозов налоговых обязательств организации;
созданиевариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными итоварными потоками;
созданиесетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательстворганизации;
оценкариска различных финансовых инструментов, проработка вариантов возможных причинрезких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
прогнозэффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.
Текущееналоговое планирование может выглядеть следующим образом:
еженедельныймониторинг нормативных правовых актов;
составлениепрогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;
составлениеграфика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активоворганизации;
прогнози исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистическихпоказателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций илипроводимой сделки.[1, 3]
Глава3. Специальные методы налоговой оптимизации
Специальныеметоды налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однакотак же могут применяться на всех предприятиях.
Методзамены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственныхпроблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочестьлюбой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективностиоперации, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
Методразделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяетсяне вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операциязаменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полнаязамена не позволяет достичь ожидаемого результата.
Методотсрочки налогового платежа основан на возможности переносить моментвозникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. Всоответствии с действующим законодательством, срок уплаты большинства налоговтесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарнымпериодом. Используя элементы метода замены и метода разделения можно изменитьсрок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенносэкономить оборотные средства.
Методпрямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта,подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым болеенизким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть какхозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращениене должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельностьпредпринимателя. [4]
Заключение
Вданной работе были рассмотрены такие понятия как налоговая оптимизация, минимизацияналоговых платежей, налогообложение предприятий, налоговое планирование.
Такимобразом, правильно будет понимать под оптимизацией налогообложения поиск путинаилучшего сочетания самой структуры налогов и модели налогообложения дляпредприятия.
Ввопросе налоговой оптимизации государство делает шаг навстречу предпринимателям,который выражается в возможности налогового планирования с учетом различныхльгот по налогам, различным размерам налоговых ставок. Кроме этого, косвенноспособствуют достижению оптимизации налогообложения некоторые пробелы взаконодательстве, касающегося налогообложения. Они обусловлены не тольконедостаточным уровнем юридических знаний лиц, принимающих законы, но такженевозможностью учета всех нюансов, которые могут возникать в деятельностипредприятия и которые способны повлиять на способы планирования налогов.
Средипредпринимателей наиболее распространенными методами, направленными на снижениеобъема налогов, являются: налоговое планирование, избежание налогов и уклонениеот налогов.
Налоговоепланирование – это самый лучший путь для оптимизации налогообложения ифинансовой политики предприятия в целом. Грамотное планирование налоговпозволяет законно сокращать размеры налоговых отчислений на основе детальногоизучения налогового законодательства и организации своей хозяйственной деятельностив соответствии с требованиями оптимизации налогообложения.
Список литературы
ЛермонтовЮ.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов// Налоговый вестник. М.: 2008
НемцевВ.Н. Экономический анализ эффективности промышленного предприятия: Учеб.Пособие.2-е изд. Магнитогорск: МГТУ, 2004.208с.
ФатхутдиновР.А. Производственный менеджмент. Спб.: Питер, 2003. 491с.
www.nalog29.ru
www.rumanager.com
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта referat.ru/