Реферат: Формы и методы финансово-экономического контроля
ВСЕРОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Контрольнаяработа
подисциплине «Контроль и ревизия»
«Формы иметоды финансово-экономического контроля»
Калуга 2009г.
Содержание
1. Формыфинансово-экономического контроля
2. Приемы и способыдокументального финансово-экономического контроля
3. Приемы и способыфактического контроля финансово-экономического контроля
Список литературы
1. Формыфинансово-экономического контроля
Принято выделять такиеформы финансово-экономического контроля как предварительный, последующий иоперативный (текущий) контроль.
Предварительный контрольосуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительногоконтроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций.
Последующий контроль проводитсяпо завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания.Цель последующего контроля — проверить соответствие достигнутых результатовпоставленным задачам. На этапе последующего контроля устанавливаютсясвоевременность выполнения задания, эффективность действий, качестворезультата. Часто своевременность выполнения заданий контролируют помощники,референты, секретари. Эффективность действий определяют экономические отделы,технические службы.
Управленческие службыпостоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену,сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая,оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянныйпоследующий контроль принять называть оперативным.
Кроме постоянногооперативного контроля используются периодические, разовые проверки. Онипроводятся за определенный отчетный период. Их основная цель – профилактиканезаконных и неэффективных действий должностных лиц, выявление отклонений вотлаженной регламентированной системе последующего оперативного контроля.
Последующий периодическийконтроль принято называть ревизией. Ревизия основана на специальных методах иприемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельностиорганизации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с цельюустановления эффективности и законности деятельности организации.
2. Приемыи способы документального финансово-экономического контроля
Отдельноеконтрольно-ревизионное действие принять называть методом. К таким методам могутбыть отнесены сверка, сличение. Ревизионная практика не выработала конкретногометода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственнымоперациям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операцийили первичных документов ревизору приходится использовать различные методы. Вконкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он долженвыбрать самые эффективные из них. Документальный контроль – это проверкадокументов, основанная на нескольких методах:
· экономическийанализ работы организации;
· технико-экономическиерасчеты;
· формальнаяпроверка;
· логическаяпроверка;
· нормативнаяпроверка;
· арифметическаяпроверка;
· встречнаяпроверка;
· взаимныйконтроль;
· анализ ежегодногоили пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей иденежных средств;
· восстановление количественногоучета;
· проверкаправильности корреспонденции счетов;
· проверкарегистров бухгалтерского учета;
· исследованиенеофициальных материалов;
· исследование ипроверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии.
Экономический анализработы организации. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательныестороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Вомногих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинаютзаниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяютревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки,предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизии данныеэкономического анализа подкрепляются результатами проверок первичныхдокументов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информации.
Экономический анализпозволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическимэлементам затрат произошли значительные колебания по периодам.
Технико-экономическиерасчеты проводятся в целях установления правильности составления сметобщехозяйственных (накладных) расходов, капитально и текущего ремонта основныхсредств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции,исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовойпродукции и оказанных услуг и др.
Формальная проверка. Вданном случае документы изучают в целях выявления дефектов в оформлениидокументов, установления правильности заполнения реквизитов и наличиянеоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточненияподлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующейтиповой форме и т.д.
Посредством формальнойпроверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественныхдокументов. К доброкачественным относятся правильно оформленные документы,верно отражающие совершенную операцию. В недоброкачественных документахоперации могут отражаться в искаженном виде или быть оформлены на фиктивнуюоперацию. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных вдокументах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные.
Логическая проверка – эторассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа,бухгалтерской записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавшихдокументы и т.д. Такая проверка позволяет определить объективную возможность ицеленаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов,реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществлениелогической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знаниемнеобходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязихозяйственных операций.
Логическая проверкапроводится способами сличения, сравнения, сопоставления и т.д.
Подобный контрольнеобходим для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанныехозяйственные операции.
Специалисты выделяют излогической нормативную проверку.
Нормативная проверказаключается в сопоставлении фактических данных с установленными сметныминормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклоненияподлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работникивиновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклоненийотрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных)и закреплению положительных результатов.
Арифметическая проверка.Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов ивыявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путейарифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут бытьумышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленногоискажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажныхработ за счет неправильного определения процентов, индексов, итоговобщепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежныхдокументах – завышения итоговых сумм.
В результате комплексногоприменения формальной, логической и арифметической проверок представляетсявозможность подразделить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документына дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектныекомбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отраженияопераций.
В свою очередьнедоброкачественные документы по существу отраженных в них операцийподразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконныеоперации, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно,неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов. Документы, содержаниеданные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущностиопераций действующему законодательству – нормативным актам, положениям,инструкциям. В подложенных документах умышленно искажаются реквизиты илисодержание хозяйственных операций. Они подразделяются на документы: сматериальным подлогом, с интеллектуальным подлогом, комбинированные, сочетающиематериальные и интеллектуальные подлоги.
Встречная проверкапредусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа,относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственнымоперациям, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или вдругих организациях. Проведение встречных проверок ревизорами регламентируетсяп. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверкиконтрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденный приказом МинфинаРоссии от 14.04.2000 №42н. В рамках проводимой документальной ревизии встречнаяпроверка оформляется актом. Данный вид проверок проводится также Федеральнойслужбой.
Взаимный контроль. Такойконтроль необходим для сопоставления различных документов, прямо или косвенно отражающихвзаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно:
· сопоставлениедокументов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, сдокументами, имеющими к первым косвенное отношение;
· сопоставлениедокументов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление исодержание которых обусловливается непосредственно первичными документами.
Анализ ежедневного илипооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежныхсредств. Такой метод характерен тем, что в результате хронологического анализахозяйственных операций представляется возможность выявить отклонения отнормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие– установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждойоперации. Наибольший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотови остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когдаматериально ответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическомучете.
Восстановлениеколичественного учета. Метод проверки документов, отражающих однородныеоперации, включают восстановление количественно-суммового учета, контрольноесличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др.
Восстановлениеколичественного учета может быть использовано при проведении документальнойревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется напредприятиях торговли и общественного питания.
Возможно сплошное иливыборочное восстановление количественного учета: в первом случаевосстанавливается вся картотека, во втором – проверяется движение отдельныхвидов товара. На практике сплошное восстановление количественно-суммового учетатребует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимыхслучаях.
Проверка правильностикорреспонденции счетов. Эта проверка нужна, чтобы установить факты ошибочногоили умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетовбухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств иматериальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены правильно.
Проверка регистровбухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении данных регистровбухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установитьналичие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений излоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнитьдостоверность и своевременность отражения хозяйственной операции вбухгалтерском учете.
При исследовании других,не бухгалтерских документов устанавливают наличие неблагополучных участков вработе ревизуемой организации и в результате целенаправленно проводятисследование документов. К таким документам относятся акты и справки внешнихпроверок и ревизий, акты и справки внутрипроверочных комиссий, внутренниеприказы и приказы вышестоящих организаций, протоколы собраний и совещаний,письма и рекламации покупателей и поставщиков и т.д.
Исследованиенеофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записикассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма,неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должныигнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку онапомогает устанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления ихищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимоиспользовать весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.
Исследование и проверкаобъяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Данный метод позволяетглубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц,выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности инарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.
Правильность совершенияхозяйственных операций не всегда можно проверить методами документальногоконтроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежныхсредств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместес методами документального контроля в ходе ревизий применяются методыфактического контроля.
3. Приемыи способы фактического финансово-экономического контроля
Фактический контроль предполагаетпроверку контролируемых объектов в натуре путем инвентаризации, осмотраматериальных объектов, контрольного завеса и т.д.
Инвентаризация — этосамый распространенный метод фактического контроля. С его помощью не толькоосуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но иобеспечивается достоверность фактических данных о наличии имущества.
Порядок инвентаризацииимущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков иорганизаций, которые финансируются за счет средств бюджета) силами самойорганизации определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95г. №49).
Примером регламентациипроведения инвентаризации при осуществлении финансового контроля являетсяприказ Минфина России «Об утверждении Положения о порядке проведенияинвентаризации налогоплательщиков при налоговой проверке» от 10.03.99г. №20н.
В процессе ревизиитщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организацияинвентаризаций, правильность принятых решений по пересортицетоварно-материальных ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаяхревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии. Помощьревизору при инвентаризации товарно-материальных ценностей оказываютруководитель и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ревизуемойорганизации. Сведения о фактическом наличии имущества записываются винвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двухэкземплярах.
Необходимо потребовать,чтобы к началу инвентаризации была закончена обработка всех документов попоступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом учете ивыведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материальноответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся кприходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или несписанных в расход ценностей нет. Наличие такой расписки предупреждает выпискуподложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излишкови недостач. При инвентаризации обязательно присутствуют материальноответственные лица.
Инвентаризациятоварно-материальных ценностей проводится по каждому месту их нахождения иответственному лицу, на хранении у которого они находятся.
Фактическое наличиеценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуреисходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материалаи товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определятьсяна основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре частиэтих ценностей.
Ревизией устанавливаетсяправильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверкамисуммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и даннымибухгалтерского учета.
Существуют и другиеметоды фактического контроля:
· проверкаревизуемых операций в натуре;
· проверка фактовпо конечной (заключительной) операции;
· лабораторныеанализы;
· экспертная оценка;
· контрольныйобмер;
· контрольныйзапуск сырья и материалов в производство;
· контрольнаяприемка продукции по количеству и качеству;
· обследование наместе;
· проверкасоблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом;
· проверкаисполнения принятых решений.
Проверка ревизуемыхопераций в натуре. Такая проверка проводится, для того чтобы удостовериться всовершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивостисоставленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания ихстроительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей,принятых на ответственное хранение.
Проверка фактов по конечной(заключительной) операции. Подобную проверку рекомендуется применять в техслучаях, когда для экономии времени можно не проверять документы ибухгалтерские записи. Этот метод можно использовать и для определения плановогорасхода сырья и материалов за отчетный период по данным складскогоаналитического учета и принятой от производственных подразделений готовойпродукции. В таких случаях нет необходимости делать громоздкую работу повыборке данных о расходе сырья и материалов на каждой стадии изготовленияизделий.
Лабораторные анализы.Этот метод применяется по требованию ревизора в случаях, когда иными методаминевозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий,выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Результаты лабораторныханализов должны оформляться письменными заключениями.
В ревизионной практике клабораторным анализам часто приходится прибегать, чтобы выявить причины бракаили значительных отходов сырья и материалов.
Экспертная оценка. Данныйметод заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различныхотраслей знаний по поручению ревизоров. По результатам экспертизы должно бытьсоставлено обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы,составленные ревизором. Достоверность выводов эксперта зависит отпредоставленного ему материала, на котором они основаны. Поэтому эксперт имеетправо делать в своем заключении соответствующие оговорки. Он не может даватьзаключения, основанные на познаниях в области других наук, давать заключения,основанные на познаниях в области других наук, давать правовую оценкупредоставленным ему материалам. Его убеждения должны базироваться надокументальных данных. Оценка экспертом исследуемых фактов должна бытьобъективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы,является правильная формулировка вопросов эксперту.
Контрольный обмерпроизводится с участием соответствующих специалистов и как прием ревизиипредставляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяютсяправильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимостистроительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных коплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошнымметодом. Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте. Результатыконтроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательнойподписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.
Контрольный запуск сырьяи материалов в производство.
Данный метод применяетсяв том случае, когда необходимо:
· проверитьправильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период напредприятии норм расхода сырья и материалов;
· установитьфактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;
· проверитьтехнологический процесс, производительность оборудования.
Для этого проводятсясоответствующие опытные действия.
Контрольный запуск сырьяи материалов в производство помогает выявить различные недостатки и нарушения внормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другиезлоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальныхценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списаниясверх норм, изменения технологического режима, искажения качественныхпоказателей продукции.
При подготовкеконтрольного запуска сырья и материалов в производство необходимо выяснить, покаким видам или ассортименту продукции и номенклатурным номерам сырья иматериалов будет осуществляться проверка.
В основу отбора должнабыть положена имеющаяся информация о наличии брака продукции,непроизводственных потерях и отходах материалов, перерасходах сырья иматериалов и значительных отклонениях от норм расхода, фактах хищенияматериалов, готовой продукции, полуфабрикатов и деталей.
По требованию ревизора вкомиссию по проведению контрольного запуска сырья и материалов в производствомогут привлекаться рабочие и инженеры данной организации, и специалисты состороны.
Контрольная приемкапродукции по количеству и качеству. Подобная приемка необходима для определениядостоверности данных отдела технического контроля о количестве и качествевыпускаемой продукции, проверки сигналов и хищении сырья, материалов, деталей,полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платырабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственныхучастках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать вслучаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции.
Обследование на месте.Данный метод целесообразен при проверках: соблюдения порядка хранения, приемкии отпуска материальных ценностей; установления степени готовности объектовкапитального ремонта; изношенности основных средств, временных нетитулованныхсооружений и приспособлений; организации производства и технологическихпроцессов; организации производства и труда.
Проверка соблюдениятрудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом. Такая проверкаведется непосредственно на производственных местах путем выборочногонаблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливатьнеявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты ихиспользования на других должностях, не по специальности. Результаты проверкитребуются в последующем при ревизии заработной платы.
Проверка исполненияпринятых решений. Этот метод применяется в ревизионной практике для изучения ианализа соблюдения исполнительской дисциплины и необходим, когда ревизуемаяорганизация не выполняет предложения по акту предыдущей ревизии.
Все перечисленные методыизучения документов и хозяйственных операций способствуют повышениюэффективности и качества ревизии. Однако большую часть вопросов ревизорамприходится решать с учетом взаимосвязи различных хозяйственных и финансовыхситуаций.
Списоклитературы
1. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МинфинаРоссии от 13.06.95г. №49).
2. Инструкция опорядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами МинфинаРоссии, утвержденная приказом Минфина России от 14.04.2000 г. №42н
3. Бровкина Н.Д.Контроль и ревизия: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М,2007. – 346 с. – (Высшее образование).
4. Контроль иревизия: учебное пособие / Голощапов Н.А., Соколов А.А. – М.: Альфа-Пресс,2007. – 284 с.
5. Контроль иревизия: учебное пособие / коллектив авт.; изд. ред. д-ра экон. наук проф. М.Ф.Овсийчук. – М.: КНОРУС, 2005. – 224 с.
6. Контроль иревизия: учебное пособие / Привезенцев В.А… – М.: Проспект, 2008. – 96 с.
7. Макоев О.С.Контроль и ревизия: учебное пособие / Макоев О.С. – М.: Юнити-Дана, 2007г. –256 с.
8. Маренков Н.Л.Практика контроля и ревизии: учебное пособие / И.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. –М.: КНОРУС, 2005. – 352 с.
9. Мельник М.В.Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л.Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2007. –528 с.