Реферат: Предмет і метод державного фінансового контролю
Предмет і метод державного фінансового контролю1. Контроль як самостійнафункція управління.
2. Предмет та об’єкти контролю.
3. Метод контролю.
4. Форми і види фінансовогоконтролю.
5. Суб’єкти фінансового контролю.
Контроль означаєзіставлення, які існують порушення. Контроль як функція управлінняпідпорядкований вирішенню завдань системи управління.
В широкому розумінні контроль розглядаєтьсяяк процес, який повинен забезпечувати відповідність функціям керованогооб’єкта, прийняти управління рішеннями і спрямувати на успішне здійсненняпоставлених цілей.
Фінансовийконтроль є складовою економічного контролю.
Фінансовийконтроль розглядається:
1) як одна з форм управлінняфінансами;
2) як комплексна іцілеспрямована фінансово-правова діяльність органів фінансового контролю
Під фінансовимконтролем слід розуміти систему контролю та нагляду за фінансово-господарськоюдіяльністю підприємств, організацій, установ з метою оцінки економічноїефективності їх діяльності, встановлення законності та доцільностігосподарських операцій.
Мета фінансового контролю – виявити фактичний фінансово-господарський стан об’єкта контролю,порівняти цей стан з певними вимогами щодо його функцій, виявити допущенівідхилення, проаналізувати причини відхилень, знайти шляхи виправлення,підвищити ефективність функціонування системи управління у цілому.
Предметфінансового контролю – діяльність об’єктів фінансового контролю, а самесуб’єктів господарювання, діяльність яких пов’язане з використанням суспільноївласності, а також її окремі аспекти – це, крім операцій, і процеси, якірозглядаються з позицій законності, достовірності, доцільності, збереженнявласності, правильності функціонування і використання капіталу.
Об’єкти фінансовогоконтролю на стадіях господарського процесу:
1) на стадіїпостачання – умови збереження майна, законність договорів, повнота ісвоєчасність отримання активів, законність і своєчасність розрахунків;
2) на стадіївиробництва — правильність кошторисної документації, дотримання технологіївиробництва, правильність визначення об’єктів і вартості витрат на виробництво,господарської продукції;
3) на стадіїреалізації – законність і своєчасність розрахунків, визначення доходів ісвоєчасність реалізації, визначення основного доходу і витрат, розподілприбутку.
Об’єкти державного фінансового контролю:
— дотриманнясоціальних гарантій працівників;
— дотриманнястандарті ціноутворення і встановлення тарифів;
— дотриманняплатіжної дисципліни;
— дотриманняпорядку і процедур державних закупівель;
— використаннябюджетних коштів;
— використаннядержавного і комунального майна;
— отримання івикористання кредитів під гарантію уряду;
— дотриманняподаткового законодавства.
Метод контролю – сукупністьзагальнонаукових методів та спеціалізація прийомів виявлення законності,доцільності та ефективності діяльності підконтрольних об’єктів.
Спеціальніприйоми/> /> /> /> /> /> <td/> />
документального контролю
— формальна перевірка
— арифметична
— за змістом
— зустрічна
фактичного контролю
— інвентаризація
— лабораторний аналіз
— контрольно-обмірювальний вимір
— фотографія робочого дня
— контрольний запуск сировини у виробництво
— контрольне придбання
— опитування
Формальна перевірка – перевірка наявності та правильності оформлення документів,заповнення обов’язкових реквізитів.
Арифметична перевірка – перевірка правильності розрахунків удокументах.
Перевірка за змістом – перевірка законності господарських операцій та правильності їївідображення в бухгалтерсько-обліковій, фінансовій звітності, податковихрозрахунках та податковій звітності (чи є дозвіл на здійснення діяльності).
Зустрічнаперевірка –співставлення копії одного і того ж документа з оригіналом; різних документів зоднаковими показниками (наскрізна перевірка); співставлення зовнішніхдокументів, які пов’язані з діяльністю підприємства з вищевказанимидокументами.
Інвентаризація здійснюється відповідно доінструкції по інвентаризації 03, номенклатурного акта, таблиць, грошовихкоштів, документів та розрахунків (від 01.08.94 р.)
Випадки обов’язкового проведення інвентаризації:
1) перед складанням річноїзвітності;
2) крадіжка;
3) ліквідація.
Лабораторнийаналіз здійснюється для перевірки якості сировини,матеріалів, продуктів громадського харчування, інших запасів, санепідемстанція,ветеринарна служба.
Контрольнийобмір бмрзастосовується для перевірки правильності визначення обсягівбудівельно-монтажних робіт.
Фотографія робочого дня застосовуєтьсядля короткометражу робочого дня та перевірки правильності визначення нормвитрат робочого часу.
Контрольнийзапуск сировини у виробництво застосовується для перевірки правильності визначення нормматеріальних витрат.
Контрольнепридбаннязастосовується для перевірки дотримання правил торгівлі та здійсненняготівкових операцій.
Опитування застосовується для з’ясування причин порушень.
Види фінансовогоконтролю за суб’єктами:
1) державний;
2) муніципальний;
3) незалежний;
4) контроль власника.
Державний фінансовий контроль – вид контролю, який здійснюється органами державного фінансовогоконтролю. Забезпечує інтереси держави та суспільства, полягає у встановленніфактичного стану справ щодо дотримання юридичними та фізичними особами вимогчинного законодавства, виконання зобов’язань перед державою, законностіфінансової дисципліни, ефективності в процесі формування, розподілу, володіннята відчуження активів, що належать державі.
Муніципальнийфінансовий контроль – контроль за станом обліку та звітності на підприємствах та організаціяхкомунальної власності, дотримання законності фінансових операцій прибудівництві і експлуатації об’єктів соціального значення і житлово-комунальногогосподарства, а також за виконанням планів і програм економічного і соціальногорозвитку регіону, здійсненням платежів до місцевих бюджетів.
Незалежнийфінансовий контроль (аудит) – перевірка достовірності фінансової звітності, законностігосподарських операцій, інші види економічно-правового забезпечення діяльностісуб’єктів господарювання.
Контроль власника(внутрішній контроль) може бути як відомчий і внутрішньогосподарський. Відомчий(контрольно-ревізійні служби), внутрішньогосподарський (зі сторони власника).
Види контролю за часом здійснення:
1) попередній;
2) поточний;
3) заключний.
1) перевірка документів,видача грошових коштів;
2) під часздійснення операцій (кількість, якість товарів зі супровідними документами);
3) післяздійснення операції.
Види контролю заджерелами:
1) документальний(лише документи);
2) фактичний(господарська операція).
Види контролюзалежно від частоти проведення:
1) безперервний(від початку до закінчення операції);
2) періодичний (1раз на рік);
3) епізодичний(Держспоживзахист, санепідемстанція).
Види контролю заорганізаційною приналежністю:
1) внутрішній(відомчий, внутрішньогосподарський);
2) зовнішній(зовнішніми суб’єктами котролю).
Види контролю заорганізаційними ознаками:
1) плановий(включається в плани підприємств (податкова перевірка – 1 раз на рік не більше20 робочих днів, СМП – 10 робочих днів);
2) позаплановий(не було передбачено (> одного разу), принесвоєчасному поданні декларації), не більше 10 робочих днів, СМП – 5 робочихднів.
Види контролюзалежно від обсягів охоплення діяльності суб’єктів господарювання:
1) тематичний;
2) комплексний;
1) якесь питання(сплата податку, соціальні відрахування);
2) все(звітність.., всі питання комплексно).
Види контролю заспособом охоплення предмета контролю:
1) спеціальний(за певний період всі документи перевіряються);
2) вибірковий(наприклад, за місяць вибірково);
3) каса, банк,банківський розрахунок, розрахунок з підзвітними особами;
4) ПДВ.
Форми державногофінансового контролю:
1) державнийфінансовий аудит;
2) інспектування(ревізія);
3) контрольнаперевірка.
Державнийфінансовий аудит полягає у перевірці та аналізі фактичного стану щодо законного іефективного витрачання державних чи комунальних коштів, майна, інших активівдержави, правильності ведення бухгалтерського обліку, достовірності фінансовоїзвітності, функціонування системи внутрішнього контролю.
Інспектування(ревізія)полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремихпитань фінансово-господарської звітності, підконтрольних установі, яка повинназабезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винниху їх допущеннях.
Камеральнаперевірказастосовується в органах влади при одержанні і і перевірці показниківзвітності.
Проведеняінвентаризації є обов’язковою:
1) при передачімайна державного підприємства в оренду, приватизації державного підприємства вакціонерне товариство;
2) передскладанням річної фінансової звітності, крім майна, цінностей, коштів ізобов’язань, інвентаризація яких проводилась не раніше 1 жовтня звітного року;
3) при зміні МВО(на день прийому-передачі справ);
4) привстановленні фактів крадіжок чи зловживань, псування цінностей (на деньвстановлення цих фактів);
5) за приписомсудово-слідчих органів;
6) у разітехногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ);
7) при передачікомплектів і їх структурних підрозділів (на дату передачі). Інвентаризація можене проводитись у разі передачі в межах одного органу, до сфери яких вонивходять.
8) при ліквідації підприємства.
Суб’єкти фінансового контролю – юридична та фізична особи,які відповідно до законодавства виконують функції фінансового контролю.
Суб’єктидержавного фінансового контролю – міністерства, інші центральні органи виконавської влади,які наділені повноваженнями на здійснення фінансового контролю та їхнісамостійні контрольно-ревізійні підрозділи або інші підрозділи (особи, якінаділені такими повноваженнями).
1) РахунковаПалата України. Закон України “Про Рахункову Палату” від 14.12.1998 р. цесамостійний контрольний орган, який діє незалежно від інших органів держави,утворений, підпорядкований і підзвітний Верховній Раді України. Основнезавдання:
1. Організація таздійснення контролю за своєчасним виконанням видаткової частини державногобюджету, витрачанням бюджетних коштів;
2. Здійсненняконтролю за утворенням та погашеннями внутрішнього і зовнішнього боргу України;
3. Контроль зафінансуванням загальнодержавних програм економічного, науково-технічного,соціального і культурного розвитку;
4. Контроль задотриманням законності щодо надання державою позик та допомоги;
5. Контроль зазаконністю та своєчасністю руху коштів держбюджету в установах НБУ тауповноважених банках.
2) МіністерствоФінансів України. Положення “Про Міністерство фінансів України” від 27.12.2006р.
Основні завданняу сфері контролю:
1. Забезпеченняреальної єдиної державної фінансової, бюджетної, податкової, митної політики,політики у сфері державного внутрішньо фінансового контролю та здійсненняконтролю за її проведенням ДПА, Державною митною службою, головою КРУ,державних казначействах;
2. Здійснення контролю задотриманням бюджетного законодавства;
3. Здійсненнядержавного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
2.1. Контрольні функції Мінфіну нарівні регіонів здійснюється головним фінансовим управління області,Київське міське та фінансове управління Севастопольської міської державноїадміністрації
Основні завданняфінансових управлінь щодо здійснення контролю:
а) перевірка дотримання законодавстващодо використання підприємствами, організаціями, установами бюджетних коштів;
б) загальнаорганізація та управління виконанням місцевого бюджету на відповіднійтериторії. Контрольні функції Мінфіну на рівні місцевих адміністративнихрайонів здійснює фінансове управління районів, районів у м. Київ іфінансовий відділ у м. Севастополь.
2.2. Державна податковаадміністрація та її органи контролюють додержання законодавства про податки,правильність обчислення та своєчасність внесення до бюджету податків та іншихплатежів, а також вживають заходи щодо запобігання ухилення від сплатиподатків, Закон України “Про Державну податкову службу України” від 04.12.1990р.
Органи ДПС маютьправо проводити планові виїзні перевірки та понадпланові виїзні перевірки.Податкова перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин: 1) за наслідками перевірки інших платників,виявлені порушення, якщо платник не надасть пояснення протягом 10 робочих днівз дня отримання письмового запиту в ДПС;2) платник податків не подав вустановлені терміни податкову звітність;
3) виявлена недостовірність показниківподаткової звітності, якщо платник не надав пояснення на письмовий запит ДПСпротягом 10 днів;
4) платник податків подав скаргу доорганів ДПС;
5) проводиться ліквідаціяпідприємства;
6) у разі виникнення потреби вперевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини зплатником;
7) стосовно платника заведенооперативно-розшукову справу податковою міліцією;
8) платником подано декларацію з від’ємним значенням, яке становить більше 100 000 грн.;
9) коли вищестоящі органи ДПСздійснюють контроль за достовірністю висновків вищестоящого органу ДПС і виявивпорушення.
Відповідальність за порушенняподаткового законодавства
Вид порушення Вид санкції Не надання податкової декларації у встановлені терміни Штраф у розмірі 10-и м. д. г. за кожне ненадання або затримку. Якщо податковий орган самостійно визначає податкове зобов’язання, то додатково до цього штрафу застосовується санкція у розмірі 10% від податкового зобов’язання за кожний місяць затримки декларації (не більше 50% податкового зобов’язання і не менше 10- м. д. г. (ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та загальними цільовим фондами” № 2 від 21.12.01 р.) Дані документальних перевірок свідчать про заниження суми податкових зобов’язань, заявлених платником у податкових деклараціях Штраф у розмірі 10% від суми недоплати за кожний податковий період, починаючи з податкового періоду, на який припадає отримання платником податкового повідомлення (не більше 50% такої суми і не менше 10- м. д. г.).
За ухилення від сплати податків,зборів обов’язкових платежів Кримінальним кодексом Українивстановлена відповідальність (ст. 212).
2.3. ДержавнаКРС та її органи контролюють використання коштів бюджетів усіх рівні тадержавних цільових фондів. Закон України “Про державну КРС” від 26.01.1993 р.
Головні завдання:
— здійснення держаного фінансовогоконтролю за використаннями і збереженнями державних фінансових ресурсів, іншихактивів, за правильністю визначення потреби в бюджетних коштах, ефективномувикористанні коштів і майна станом і достовірністю бухгалтерського обліку іфінансової звітності в міністерствах, органах виконавчої влади, в державнихорганах, бюджетних установах, у суб’єктах господарського держсектору економіки,а також на підприємствах і організаціях, які отримали кошти з бюджетів тадержавних фондів; виконанням місцевих бюджетів;
— органи КРУ мають право проводитипланові і непланові виїзні ревізії. Тривалість планової – не більше 30 робочихднів, позапланової – не більше 15 робочих днів.
— відповідальність за порушеннязаконодавства з фінансових питань — (ст. 164 Кодексу України “Проадміністративні правопорушення”):
— приховування в обліку доходівнепродуктивних витрат і збитків, відсутність бухгалтерського обліку або веденняйого з порушенням, недостовірність або неподання фінансової звітності,несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації, порушення правил веденнякасових операцій, перешкоджання працівникам КС при проведенні ревізії, невжиття заходів по відношенню до винних осіб, збитків, штраф у розмірі 5 – 15-им. д. г.
Порушення законодавства “Про бюджетнусистему” (нецільове використання бюджетних коштів) штраф від 30 –70-и м. д. г.
2.4. Державнеказначейство та його органи контролю – витрачання коштів держаного бюджетуустановами і організаціями відповідно до їх кошторисів оперативно в момент їхвитрачання. Положення “Про Державне Казначейство” затверджене ПостановоюКабміну від 21.12.2005 р.
3. Фонддержавного майна здійснює державну політику щодо приватизації державногомайна, підпорядкована і підзвітна Верховній Раді.
Основні функції:
1) реалізація прав на розпорядженнямайном держаних підприємств в процесі приватизації, створення спільнихпроектів, укладання договору з посередниками щодо організації підготовки доприватизації та продає об’єктів приватизації, видача ліцензій посередникам,інше.
Положення “Про регіональні відділеннята представництво фонду державного майна” від 15.06.1994 р.;
1. Міністерство Економіки України.Контролює виконання планів економічного і соціально розвитку держави, виявленнявідхилень від заданих параметрів розвитку окремих галузей економіки. Здійснюєконтроль економіки на макрорівні.
Указ Президента “Про МіністерствоЕкономіки України” від 23.102000 р.
2. Міністерство праці та соціальноїполітики України. Контролює додержання законодавства з питань праці,тарифних угод з оплати праці, механізму регулювання фонду оплати праці.
Положення “Про Міністерство праці ісоціальної політики” від 02.11.2006 р.
3. Державний комітет статистикиУкраїни. Здійснює контроль за поданням звітності, її достовірності,виконання програм економічного і соціального розвитку держави.
Указ Президента України “Про державнийкомітет статистики України”.
4. Антимонопольний комітет України.Запобігає створенюю монопольного становища на ринку підприємств, якіобслуговують конкуренцію певного товару.
Закон України “Про антимонопольнийкомітет України” від 26.11.1993 р.
5. Національний Банк України.Контролює наявність грошей в обігу, використання кредитів за цільовимипризначеннями, правильністю розрахунків, регулює грошові відносини в державі,контролює діяльність комерційних банків.
Закон України “Про Національний БанкУкраїни” від 20.05.1999 р.
6. Державна Митна служба України.Контролює дотримання митного законодавства, сплату мита на експорт та імпорттоварів через кордон України.
Указ Президента України “Про державнумитну службу”.
7. Державний комітет з питаньтехнічного регулювання та споживчої політики. Вживає заходи щодостандартизації, зберігання єдності та достовірності вимірювання і сертифікаціїпродукції, нагляд за впровадженням вимог стандартів технічних умов і зразків напродукцію, роботу, послуги.
Положення “Про держаний комітет зпитань технічного регулювання і споживчої політики” від 17.03.2003 р.
8. Державний комітет у справах захиступрав споживачів. Здійснює держаний контроль за дотриманням законодавствапро захист прав споживачів, інших нормативних актів з питань торгівлі танадання послуг населенню.
9. Державна інспекція по контролюза цінами. Контролює застосування цін і тарифів відповідно до ЗаконуУкраїни “Про ціни і ціноутворення” від 03.12.1990 р.
Муніципальний фінансовий контроль(громадський) здійснюється радами рівнів та їхкомісіями, незалежними профспілками, членами партій і рухів. Закон України “Промісцеве самоврядування” від 21.05.1997 р.
Незалежний фінансовий контроль здійснюють на договірних засадах незалежні спеціалізовані фірми таокремі фізичні особи, які мають право проводити цей контроль. Закон України“Про аудиторську діяльність в Україні” від 15.05.2003 р. (14.09.2006 р.).
Контроль власника.
Суб’єктами є:
1) для відомчого: Контрольно-ревізійнаслужба міністерств, відомств, асоціацій;
2) для внутрішньогосподарськогоконтролю: утворені власником підрозділи, бухгалтерська та фінансова служба.
Організація державного фінансовогоконтролю
1. Зміст і стадії контрольногопроцесу.
2. Організація і планування контрольного процесу.
3. Застосування моделювання організації контролю.
Контрольний процес – сутність організації, методика те техніка прийомів контролю, які здійснюютьза допомогою певних процедур.
Стадії контрольного процесу
ПІДГОТОВЧА:
— ознайомлення з діяльністю об’єктаконтролю;
— відбір працівників і розподіл обов’язків дляпроведення контролю;
— підписання наказу (розпорядження, направлення).
ПЛАНУВАННЯ:
— план;
— програма.
ЗДІЙСНЕННЯ КОНТРОЛЮ:
— підтвердження даних обліку ізвітності;
— оцінка системи внутрішнього контролю.
ОФОРМЛЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ КОНТРОЛЮ:
— довідка;
— акт перевірки;
— акт ревізії;
— аудиторський звіт;
— інші.
Підготовча стадія: для здійснення контролюнеобхідно ознайомитися з діяльністю підприємства, вивчити інформацію прореєстрацію об’єкта контролю в органах виконавчої влади,ДПС, ПФ, соцстарх, ін. фондів та про відкриті рахунки в банківських установах.
Податкові декларації, розрахунки, звіти за попереднізвітні періоди, а також матеріали попередніх контрольних заходів.
Посадові особи органу, який призначив контрольнийзахід повинні ознайомитися з нормативно-правовою базою та даними, що стосуютьсяоб’єкта контролю. В залежності від теми контрольного заходувизначається потреба в спеціалістах, яких слід залучти до контролю.
Для проведення ревізії органом КРС накожну посадову особу оформляється направлення. Передпочатком ревізії посадові особи КРС повинні пред’явити керівнику об’єкта контролюнаправлення та копію рішення суду (у разі проведення позапланової виїзноїревізії за рішенням суду).
Посадові особи КРС зобов’язанірозписатися в журналі реєстрації перевірок об’єкта контролю (у разі йогонаявності). Для об’єкта контролю рекомендується оформлення таких журналів зтакими реквізитами: мета, характер перевірки, назва контрольного органу, посадаі П.І.П. перевіряю чого, № і дата направлення, період перевірки, термінперевірки.
Планування– послідовний процес, який включає в себе системні дії, спрямовані на якіснеформування, розгляд, погодження і затвердження планів контрольних заходів.Кожен суб’єкт державного фінансового контролю самостійнорозробляє і затверджує порядок планування контрольних заходів, основні плановідокументи, плані і програма.
План контрольних заходів повиненвключати:
— перелік контрольних заходів;
— назву суб’єктагосподарювання, який підлягає контролю, і місце його розглядання;
— термін закінчення контрольногозаходу
— період, який підлягає контролю
— перелік суб’єктів контролю,які будуть спільно проводити контролюючі заходи.
Суб'єкт державного фінансовогоконтролю формує плани основних напрямків контрольних заходів терміном на рік.На основі цих планів складаються піврічні плани. В органах КРС до початкупроведення ревізії посадові особи складають програму ревізії, в якійвизначається:
— найменування об’єкта контролю;
— тема;
— період і питання, що підлягаютьревізії.
Програма затверджується керівникоморгану КРС або заступником. Один примірник програми видається керівнику суб’єктаконтролю або його заступника під розписку. Здійснення контролю. Ревізіяпроводиться шляхом:
1) документальної перевірки, що передбачає контрольза установчими, фінансовими, бухгалтерськими документами, статистичноюфінансовою звітністю, господарськими договорами, розпорядчими і ін. документамиоб’єкта контролю. У разі використання об’єктомелектронних заходів обробки інформації на вимогу посадової особи керівник об’єкта контролю повинен оформити відповідні об’єктина папероносії;
2) фактичні перевірки, що передбачаютьконтроль за наявністю грошових коштів, документів, інших активів шляхомпроведення інвентаризації, обстеження, контрольного обміру виконаних робіт,контрольних аналізів, ін… заходів. Посадові особи мають право вимагати від керівниківоб’єкта контролюючої організації та проведення фактичної перевірки вприсутності посадових осіб КРС.
3) для з’ясування окремих обставинпосадові особи КРС можуть вимагати пояснення ввід працівників об’єкта контролю,а також інформацію від ін. осіб, які мали правові відносини з об’єктомконтролю.
4) у разі, коли під час ревізіївиявлені документи, які свідчать про порушення законодавства і на об’єктіконтролю не виключена можливість їх підробки, посадові особи служби можуть напідставі рішення суду видати на строк до закінчення ревізії оригінали такихдокументів та оформити вилучення відповідним актом. У разі потреби посадовіособи можуть отримувати від об’єкта контролю завіренікопії документів.
5) для документального підтвердженняоперації та розрахунки з об’єктом контролю органи КРСможуть проводити зустрічні звірки у суб’єктів господарювання, які малиправові відносини з об’єктом контролю.
Зустрічна зірка проводиться шляхомдокументального і фактичного дослідження операцій. За результатами звіркискладається довідка.
Оформлення результатів контролю. Загальні вимоги до оформлення результатів контролю (обов’язкові реквізити):
1) назва та № документа. Підстава дляперевірки – наказ (розпорядження, направлення);
2) прізвище і посади перевіряючи;
3) тема контрольного заходу
4) період перевірки;
5) терміни;
6) характеристика виявлених порушень з посиланням на нормативні документи;
7) висновки;
8) підписи посадових осіб органу служби, і об’єктаконтролю.
Відповідно до стандарту дфк № 4“Документація результатів і оформлення матеріалів контрольних заходів, порядокїх опрацювання і використання”, документи, що складаються за результатамиконтролю поділяються на види:
— робочі; — додаткові;
— офіційні; — супровідні.
Робоча документація – допоміжні неофіційні записи, в яких службова особа фіксує отримануінформацію.
Оціційна документація – акти, довідки, протоколи.
Додаткова документація – оформляєтья як додатки у вигляді реєстрів, розрахунків, пояснень,які підтверджують висновки, зроблені в офіційних документах.
Супровідна документація може мати характер офіційної (листування з органами влади чигромадянами ) або неофіційними (внутрішні документи суб’єктів контролю). Дляефективного проведення контролю складаються організаційні моделіконтрою, які включають:
— об’єкти (завдання) контролю;
— джерела контролю;
— форми узагальнення результатів контролю.
Приклад: Організаційна модель контролю касовихоперацій.
Об’єкти (завдання)
контролю
1. Перевірка наявності і збереження готівки і докуменнтів в касі.
2. Встановлення і дотримання ліміту каси.
3. Перевірка отримання ведення операцій з готівкою
4. Перевірка правильності відобаження в бухгалтерському обліку.
Джерала
контролю:
— нормативи
1. Положення «Про ведення касових операцій у національні валюті в Україні» від 15.12.04.
2. ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» від 01.06.2000 р.
3. Указ ПУ «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» від 12.06.95
4. ТЦЦБО-2 «Баланс», ТЦБО-4 «Звіт про рух грошових коштів».
5. Інструкція про застосування плану рахунків.
— обліковіпервинні: ПКО, ВКО, банківські виписки, авнсовий звіт, заява на внесення готівки в банк, платіжні доручення, платіжні відомості, корінці
регістри: книга обліку депонованої зарплати, журнал 1, відомість 1, головна книга по рахунках 661, 65, 37, 68, 67, 301, 311, 361, касова книга
звітність: баланс, звіт про використання РРО, звіт про рух гр. к., примітки
— інші джерела Наказ про прийняття на роботу касира, договір про повну матеріальну відповідальність, розрахунки ліміту каси, договір про розрахунок касира банку. Методичні прийоми контролюдокументальний:
формальна перевірка;
арифметична;
за змістом;
зустрічна
фактичний:
інвентарний;
опитування;
спостереження.
Форми узагальнення результатів контролю Акт інвентаризації каси, акт про перевірку отримання порядку ведення операцій з готівкою, довідка, акт перевірки і аудиторний звіт.
Контроль грошових коштів і розрахунків
1. Порядок перевірки начвності готівки в касі.
2. Перевірка кас.
3. Контроль руху громадських коштів на розрахунках вбанку.
4. Контроль розрахунків з бюджетом і цільовимифондами.
5. Контроль розрахунів із підзвітними особами.
6. Контроль розрядів з дебіторами і кредиторами.
7. Контроль розрядів з працівниками і оплатою праціі іншими виплатами.
1. Для перевірки наявності готівки і документів вкасі, а також дотримання умов їх збереження, необхідно провадити інвентаризаціюкаси з повним перерахуванням коштів і документів в касі.
Посадова особа, яка здійснює перевірку, має правовимагати від керівництва проведення інвентаризації і спостереження за їїздійсненнями.
Для проведення інвентеризації керіника.
До початку інвентаризації касир дає розписку про те,що всі прибуткові і видаткові документи передані в бухгалтерію, а всі кошти, щонадійшли, оприбутковані, а ті, що видані – списані.
Касир передає комісії останній касовий звіт, аголовний бухгалтер підтверджує залишки коштів підписом.
Далі комісія проводить перерахунок коштів ідокументів в касі. Результати перерахунку порівнюють з обліковими даними.Комісія оформлює акти інвентаризації касиі приймає рішення про віднесеннярезультатів інвентаризації.
Далі комісія проводить перерахунок коштів ідокументів в касі. Ркзультати перерахунку порівнюють з обліковими даними.Комісія оформлює акти інвентаризації каси і приймає рішення про віднесеннярезультатів інвентаризації.
2. Відповідальність за дотриманням порядку веденняоперації з готівкою покладено на кепівника підприємства.
При виявленні порушень норм регуляції операцій зготівкою складається акт перевірки дотримання порядку ведення операцій зготівкою встановленої форми у трьох екземплярах.
Перший екземпляр передається в ДПС, другийзалишається на підприємстві, третій контролюючому органу.
Якщо порушень не виявлено, то проводиться додатковаперевірка довільної форми (назва підприємства, термін перевірки, періодперевірки, питання які перевірялись, підписи керівника, головного бухгалтера,перевіряючих).
Питання, які необхідно перевірити щодо дотриманняпорядку ведення операцій з готівкою:
1) оформлення і порядок ведення касових документів ікасової книги (наявність касової книги і правильність їїоформленняпрпавильність оформлення і своєчасність надання касиром касовихзвітів, правильність підрахунків в касовій книзі і касових звітах, наявністьпідписів бухгалтера про перевірку касової книги.
1.1. правильність заповення ВКО, ПКО, платіжнихвідомостей (проставлення дат, №, сум, наявність підписів і інших реквізитів);
1.2. наявність і правильність заповнення журналів касових ордерів.
Виявлені порушення і висновки зазначаються в Ірозділі акта перевірки.
1) повнота і своєчасність отримання в касах готівки(аналізуються касові обороти надходжень готівки з банку в касу на підставі банківськихвиписок), звіряються банківські виписики за датами і сумами з відповіднимизаписами в касовій книзі і касовим ордерами; у разі потреби залучають виправднідокументи (розрахункові документи, рахунки-фактури, товарно-транспортнінакладні, податкові накладні ) превіряють бухгалтерські записи по рахунках 30,31, 66, 37,68).
Виявлені порушення і висновки відображаються в ІІрозділі акта.
1) дотримання встановленого ліміту каси(перевіряється наявність підрахунків ліміту, наказу про розподіл ліміту між підрозділамипідприємства, строки і порядок здавання готівкової виручки в банк (порівнюютьзалишки готівки за касовою книгою з встановленим лімітом каси за кожен день).
Порушення і висновки вказуються в ІІІ розділі акта.
1) порядки використання і одержання значних сумготівки (аналізують обсяг готівки, періодичність і структутра її видачі, строкивідкриття підприємством рахунку, проведення тих операцій, які не відпоівдаютьхарактеру його діяльності, передачі значних сум готівки на рахунки фізичнихосіб).
Зазначені порушення і висновки в IVрозділі.
1) дотримання порядку витрачання готівки з виручки(вивчені напрямки, витрачання готівки з виручки, законність і правильністьвитрачання виручки на виготовлення, пов’язані з оплатою праці(платіжні відомості, касові ордера, касова книга).
Виявлені порушення зазначаються в Vрозділі акта.
1) дотримання порядку видачі готівки під звіт і їївикористання (законність і правильність оформлення видачі готівки під звіт,цільове використання підзвітних коштів, своєчасність повернення залишкупідзвітної суми і поадння підзвітним особам звітів).
Зазначаються у VІ розділі.
1) дотримання граничних обмежень наздійснення готівкових розрахунків (касові ордери, касові звіти, касові книги,рахунки, накладні, податкові накладні, господарські договори).
Зазначаються в VІІ розділі акта.
Банк
1. Перевірка починається з вивчення договорів пророзрахунково-касове обслуговуванню підприємства. Встановлюється, у якихбанківських установах і які рахунки відкриті підприємством. Основними документамидля перевірки операцій на рахунках в банку є банківські виписки, переірканаявності всіх банківських виписок за період переріки.
2. Потрібно перевірити чи чи всі документи додаютьсядо виписок, які підтверджують проведення операцій. Перевіряєтсья правильністьвизначення залишків коштів на кінець перевірки у відомостях по 31 рахункувідповідно до банківських виписок. Основна увага звертається насумнівні операції (коли з рахунків знімалась значна сума грошей; в один деньвибуття коштів і надходження на рахунок). Перевіряється правильністькореспондентського рахунку, законність операції, співставлення чи відомості по31 рахунку з відомостями по рахунках 30, 33; 36, 37; 63; 64; 65; 66; 67; 68.Перевіряємо скорочені проводки (Д 23, 91-97 К 31 або Д31 К 71-74).
3. Джерела контролю:
— нормативні:
ЗУ “Про ДПС” 04.12.90 р.; ЗУ “Пропорядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і держцільовимфондом” 21.12.00 р.; ЗУ “про систему опадаткування” 25.06.91.
— облікові:
а) первинні податки: накладні,рахунки, ордери, табелі, наряди, розрахункові відомості по платежі тадоручення, виписки балансу, податкові накладні, акти виконання робіт;
б) регістри: книга, касові ордери,табелі, наряди, розрахункові відомості, відомості по рахунку 64,65, 20, 91-97,10-17;
в) звітність: декларації, розрахункизвіту по податках, зборах, платежах.
— інші джерела:
кадрова документація, господарськідоговори, патенти, протоколи, ліцензії, статут.
Завдання контролю:
1) перевірка правильності нарахуваннята своєчасності сплати податків, платежів до бюджету і загально цільовихфондів;
2) перевірка правильності ісвоєчасності подання звітності органам ДПС та соціального страхування;
3) перевірка правильності відображенняоперацій з бухгалтерського обліку.
На початку перевірки вивчаєтьсястатут, засновані документи, ліцензії та інші документи, які надають дозвіл наздійснення нових видів діяльності.
По кожному податку та платежуз’ясовуються питання:
1) правильність визначення об’єктаоподаткування;
2) законність застосування пільг;
3) правильність застосування ставок;
4) правильність визначення суми досплати;
5) своєчасність перерахування податківі платежів;
6) правильність бухгалтерського облікунарахування податків і платежів;
7) співставність відомостей по 64, 65рахунків з показниками декларації та звітів по податках і платежах;
8) правильність визначення показниківзвітності;
9) своєчасність подання звітності вДПС, ПФ, фонди СС.
Для перевірки цих питаньзастосовуються документи:
1) ПДВ: податкова накладна, рахунок,накладна, платіжне доручення, реєстр отримання і видання податкових коштів,касова книга, журнал-відомість по рахунку 64, Декларація з ПДВ, ВКО, випискабанку, свідоцтво платника ПДВ;
2) податок з прибутку: декларації,відомість по рахунку 98, журнал по 641, всі журнали-ордера.
По валових доходах: виписка банку,платіжне доручення, відвантаження, накладні, податкові накладні, акти виконанихробіт, рахунки.
По валових витратах: платіжнедоручення, виписки банку. Поставка: накладна, податкова накладна, розрахунковівідомості, табелі штатного розпису, накази, колективні договори.
3) податок з доходів фізичних осіб,внески на пенсійне і соціальне страхування, розрахункова відомість,розрахункова-платіжна відомість, штатний розпис, табелі, наряд розрахунковихвідпусток, лікарняні листи, листи на доплату, заяви на пільги, довідки; особовікартки, колективний договір, платіжні доручення, колективний договір, випискибанку, касові ордери, відомості по 65, 66, 30, 31, 23, 90-94.
4) єдиний податок. Декларація,свідоцтво платника, виручка від реалізації: виписка банку, платіжне доручення,книга обліку доходів і витрат, накладна, рахунок, податкова накладна, касовіордери.
Після закінчення встановлених строківпогашення податкових зобов’язань та на суму податкового боргу.
Податкове зобов’язання, зобов’язанняплатника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фінансовихвідповідну суму податків та штрафні санкції.
Податковий борг (недоїмка), податковезобов’язання з врахуванням штрафних санкцій, несплачене у встановлений строк, атакож пеня нарахована на суму податкового зобов’язання.
Пеня – плата у вигляді % нарахуванняна суму податкового боргу у зв’язку з несвоєчасними погашеннями податковогозобов’язання.
Пеня нараховується на податковий боргу розрахунку 120% річної облікової ставки НБУ, діючої на день виникненняподаткового боргу, або на день його погашення. При цьому для розрахункувикористана більша із зазначення ставок. Нарахування пені здійснюється закожний календарний день починаючи з першого робочого дня наступного за останнімднем граничного строку спати податкового зобов’язання і закінчуючи нарахуванняднем погашення пені.
Джерела контролю:
“Інструкція про службове відрядження вмежах України та закордоном” від 12.03.98 р.;
“Положення проведення касових операційв національній валюті в Україні” від 15.12.04р.
“ЗУ про спадкування прибуткупідприємств” від 22.05.97 р., наказ ДПА від 19.09.03 р. про порядок складаннязвіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт”.
— облікові: первинні документи, касовіордери, звіти про використання коштів, виписки банку, чеки, квитки, квитанції,рахунки, накладні, акти виконаних робіт.
— регістри: касова книга, матеріальнізвіти, відомості і головна книга, по рахунку 372, 30, 31, 23, 91-94, 20-28.
— звітність: баланс, декларація проПДВ, декларація про бюджет.
— основні джерела: кадровадокументація, посвідчення про відрядження, журнал реєстрації посвідчення,журнали-реєстри, довіреності.
Завдання контролю:
1) перевірка порядку веденнярозрахунків з підзвітної особи;
2) перевірка оприбуткування запасів,придбаних за готівку;
3) перевірка бухгалтерського облікуоперацій з підзвітної особи, перевірка правильності включення витрат попідзвітній особі до складу валових витрат платника податку з прибутку.
Для перевірки дотримання порядкуведення розрахунків з підзвітною особою потрібно встановити:
1) несвоєчасні отриманні накази провідрядження;
2) чи реєструвалась у спеціальномужурналі освідчень по відрядження;
3) чи правильно отримані посвідченняпро відрядження, дати, підписи, печатки, ін.;
4) чи правильно оформлені звіти провикористання коштів з усіма прикладеними документами;
5) чи своєчасно подається вбухгалтерію звіт;
6) чи здається в касу залишок невикористаних коштів, в противному випадку, чи нараховуються санкції таутримується податок з доходів фізичних осіб;
7) чи є випадки видачі готівкипідзвітній особі, які не відзвітувалися за попередньо отримані кошти або особам– не працівникам підприємства.
Для перевірки розрахунку з підзвітноюособою співставляють звіти про використання коштів з витратними документами,касовою книгою, касовими ордерами, відомістю по 372 рахунку.
Для перевірки придбання матеріальнихцінностей за готівку свіставляють звіти про використання коштів з чеками,квитанціями, рахунками та прибутковими ордерами, картками складського обліку іматеріальними звітами.
Перевіряється правильністьбухгалтерського обліку з розрахунків з підзвітною особою, особлива увагазвертається на правильність включення платником податку з прибутку, в т. ч. попідзвітній особі до валових витрат.
Джерела контролю:
— нормативні: “Інструкція пробезготівкові розрахунки в національній валюті”, “Положення про ведення касовихоперацій в національній валюті”, “ЗУ про оподаткування прибутку підприємств”.
Указ ПУ “Про спрощену системуоподаткування, обліку та звітності суб’єктів МН” від 03.07.98 р., цивільнийкодекс України, господарський кодекс України.
— облікові: первинні документи,накладні, акти прийому робіт, податкові накладні, платіжні доручення, випискибанку, звіт, касові ордери, розрахункові квитанції, регістри.
— касова книга, матеріальні звіти,реєстри отриманих і виданих податкових накладних, товарні звіти, відомості такасова книга по рахунку 36, 38, 37, 63, 68, 20-28, 90-97, 641, 643, 647, 70-94.
— звітність: баланс, звіт профіксовані результати, декларація ПОВ, “Про прибуток”, звіт про використанняреєстраторів розрахункових операцій;
— інші джерела: кошториси,калькуляції, довіреності, журнали реєстрації довіреності, договори, патенти,ліцензії, засновницькі документи.
Завдання контролю:
1) Перевірка господарських операцій;
2) Перевірка правильностібухгалтерського обліку;
3) Перерахунків своєчасностірозрахунків з дебатування, кредитування.
В першу чергу перевіряється наявністьдозволів на здійснення певних видів діяльності. З’ясовується законністьздійснення підприємством даних видів діяльності. Встановляється перелікдебіторів і кредиторів підприємств. На підприємстві перевіряється дотриманняпорядку проведення інвентаризації розрахунків:
періодичність, наявність наказів,оформлення описів і протоколів, надсилання дебіторам і кредиторам актів звірок,отримання відповідей у регулювання безподаткової заборгованості.
По розрахунках з покупцямиперевіряється реальність ДЗ, наявність безподаткових боргів на дату перевірки,правильність створення і використання резерву сумління боргів, перевіркаправильності оформлення цін та тарифів на продаж товарів, робіт, послуг. Дляцього вивчається калькуляції кошториси, проектно-технічна документація.Доцільно перевірити реальність виконання робіт з покупцями і замовниками.
По розрахунках з постачальникамиперевіряється повнота і своєчасність отримання. Потрібно перевіритиправильність оформлення довіреностей, реєстрації їх у спеціальному журналі.Перевіряють наявність журналу реєстрації вантажів, що надійшли та журналуреєстрації виконання договорів. Звертається увага на законність і своєчасністьрозрахунків з постачальниками.
7. Джерела контролю:
— нормативні: “КЗпП в Україні”, ЗУ“Про оплату праці” від 24.03.95 р., ЗУ “Про податок з доходу фізичних осіб” від22.05.03 р., ЗУ “Про загально-обов’язкове страхування” 09.07.03 р., ЗУ “Прозагально обов’язкове держане страхування від нещасних випадків на виробництві”23.09.99 р., ЗУ “Про державний бюджет на 2007 р.” від 19.12.06 р., Інструкціязі статистики 13.01.04.
— облікові джерела:
табелі, наряди, шляхові листи, листина доплату, акти на брак, акти про виконання роботи, розрахунки відпусток,розрахунки допомоги, розрахунки допомоги з тимчасової непрацездатності,розрахункові відомості, часові ордери;
— регістри:
часова книга, книга обліку, книгаобліку доходів заробітної плати, відомості по журналах та розрахунках 66, 65,641, 30, 31, 23, 91-949, головна книга.
— інші джерела:
колективні договори, трудові угоди,контракти, накази та положення про оплату праці і преміювання, виконавчі листи,штатні розписи.
Завдання контролю:
1) перевірка нарахування та утриманняз доходів фізичних осіб;
2) перевірка нарахування та оплатиподатків і зборів з доходу фізичних осіб до бюджетів і державних цільовихфондів;
3) перевірка розрахунків з оплатипраці та їх відображення у звітності.
В першу чергу перевіряється кадровадокументація на підприємстві. Встановлюється чисельність працівників і умови їхпрацевлаштування. Вивчається дотримання обліку чисельності працівників, якістьроботи відділу кадрів. Перевіряється, яку систему оплати праці використовуєпідприємство. Для перевірки погодинної зарплати встановлюється відповідністьнарахування заробітної плати за розрахунковими відомостями обліку робочого часуу табелях. Для перевірки відрядної заробітної плати, з’ясовується порядокзатвердження норм і розцінок, їх дотримання при нарахуванні заробітної плати, атакож правильність визначення обсягів виробленої продукції та виконання робіт.
Перевіряється правильність нарахуванняна підприємстві додаткової зарплати (надбавки, премії).
За допомогою колективного договору,наказів, положень, перевіряється нарахування доплат, надбавок, премій. Особливуувагу звертають на правильність визначення виплат, які обчислюються на підставісереднього заробітку (відпускні, додаткові відпустки, компенсація заневикористану відпустку).
Перевіряється правильність ізаконність нарахування інших виплаті заохочень, які включаються до фонду оплатипраці.
Ретельно перевіряється правильністьвіднесення витрат на оплату праці до валових витрат при визначенні податку наприбуток.
Перевіряється застосування ставок,користування пільгами, правильність включення різних виплат із сукупногооподаткованого доходу, своєчасність сплати. Потрібно перевірити відповідністьпоказників звітів по податку та зборах. Перевіряється законність інших утриманьз доходів працівників та дотримання порядку їх виплат.