Реферат: Аналіз доходів і витрат автотранспортного підприємства
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИІ НАУКИ УКРАЇНИЗАКАРПАТСЬКИЙДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТФакультетекономіки
Кафедраобліку і аудиту
Реєстраційнийномер_________
Датареєстрації______________
Терещенко Олена ВалеріївнаАналіз доходів і витрат автотранспортногопідприємства( наматеріалах ТОВ “ДАР”)
КУРСОВАРОБОТАДопущено дозахисту:
Завідувачкафедри
___________к.е.н.ЦенклерН.І.
Науковийкерівник:
___________Ст. викл. Русин Н.П.
“___”______________2006р.
УЖГОРОД
2006
Зміст
Вступ1. Формуваннядоходів і витрат автотранспортного підприємства та аналіз їх структури
2. Аналіздоходів автотранспортного підприємства:
2.1. Аналіз прибутку від реалізаціїпродукції
2.2 Аналіздоходів від цінних паперів
2.3 Аналізрезервів збільшення прибутку
3. Аналізвитрат автотранспортного підприємства
3.1. Аналіз витрат за елементами істаттями
3.2 Аналізматеріальних витрат
3.3 Аналізвитрат на оплату праці
3.4 Витратина обслуговування виробництва та управління
Висновки
Список використаної літератури
Вступ
Фінансовадіяльність будь-якого підприємства, починаючи від його заснування, формуваннястатутного фонду, і наступні взаємовідносини з контрагентами, державою,банками, а також у середині підприємства з приводу організаціївнутрішньогосподарського комерційного розрахунку базується на формуванні ірухові його фінансових ресурсів, тобто його капіталу, на їх ефективному використанні.
При переході доринкової економіки, відмова від державного фінансування підприємств обумовлюєнеобхідність використання в діяльності комерційного кредиту, невід’ємнимштрихом якого є знання контрагентами фінансового стану підприємств івпевненість в його стійкості. Зростає зацікавленість в стабільності фінансовогостану підприємства у постачальників, банків, акціонерів, податкових органів.Фінансова стабільність підприємства стає запорукою його виживання, оскількибанкрутство підприємства в умовах ринку є результатом фінансово-господарськоїдіяльності разом з іншими її показниками. У зв’язку з цим велике значення маєаналіз доходів і витрат підприємства як для самого підприємства, так і для йогопартнерів, власників, а також фінансових органів. Тому, на сьогодні, особливоїактуальності набуває саме аналіз доходів і витрат підприємств.
При написаннікурсової роботи об’єктом дослідження визначено ТОВ “ДАР”, на прикладі якогоповодиться аналіз доходів і витрат.
Товариство зобмеженою відповідальністю є самостійним господарюючим суб’єктом, має Статут,являється юридичною особою, займається наданням транспортних послуг.Підприємство має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки, в тому числіі валютні, а також власну печатку зі своєю назвою.
Сьогодні ТОВ “ДАР” спеціалізується на забезпеченні маршрутнихперевезень пасажирів по м.Ужгород за маршрутами №21,14,8,6,7а.
Майно товаристваскладається з основних фондів і оборотних коштів, а також цінностей, вартістьяких відображена в балансі.
Статутний капіталтовариства складає 1342000,00 гривень. Підприємство здійснює оперативнийбухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а також веде статистичнузвітність.
Метою курсовоїроботи є вивчення та аналіз доходів і витрат автотранспортного підприємства, а такождослідження шляхів оптимізації їх структури.
Дляреалізації цієї мети в роботі поставлені такі завдання:
Ø розглянути формування доходів і витратпідприємств;
Ø розглянути структуру доходів і витратпідприємства;
Ø дослідити і проаналізувати прибуток відреалізації продукції;
Ø дослідити і проаналізувати резервизбільшення прибутку;
Ø проаналізувати доход від цінних паперів;
Ø проаналізувати витрати за елементами істаттями;
Ø проаналізувати матеріальні витрати,витрати на оплату праці, витрати на обслуговування виробництва та управління.
Методологічноюосновою написання цієї роботи послужили наукові праці Шегди А.В., Примака Т.О.,монографічна та інша спеціальна література.
Структурароботи складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаноїлітератури.
Упершому розділі висвітлено формування доходів і витрат автотранспортногопідприємства.
Удругому розділі проаналізовано доходи підприємства у розрізі аналізу структуридоходів, прибутку від реалізації продукції, доходів від цінних паперів тарезервів збільшення прибутку.
Утретьому розділі проаналізовано витрати підприємства у розрізі аналізуструктури витрат, витрат за елементами і статями, матеріальних витрат, витратна оплату праці, витрат на обслуговування виробництва та управління.
1. Формуваннядоходів і витрат автотранспортного підприємства
Кінцевимпозитивним результатом господарської діяльності підприємства є прибуток.
Прибуток — цегрошовий дохід, утворений у результаті виробничо-господарської діяльності.Прибуток виконує такі основні функції:
Ø оцінкипідсумків діяльності підприємства;
Ø розподілу(розподілу доходу між підприємством і державою, підприємством і йогоробітниками, між сферою виробництва і невиробничою сферою);
Ø джерелаутворення фондів економічного стимулювання і соціальних фондів.
Отже, у зростанніприбутку заінтересовані як підприємство, так і держава. На підприємствахприріст прибутку досягається не лише завдяки збільшенню трудового внескуколективу підприємства, а й за рахунок багатьох інших факторів. Саме тому накожному підприємстві необхідно систематично аналізувати формування, розподілта використання прибутку. Цей аналіз має надзвичайно важливе значення і длязовнішніх суб'єктів (місцевих бюджетів, фінансових і податкових органів,банків).
Головнимизавданнями аналізу доходів і витрат підприємства є:
Ø систематичнийконтроль за виконанням планів одержання прибутку та понесених витрат;
Ø виявленняфакторів формування показників прибутку та розрахунки їхнього впливу;
Ø вивченнянапрямків і тенденцій розподілу прибутку;
Ø виявленнярезервів збільшення прибутку та зниження витрат;
Ø розробленнязаходів для використання виявлених резервів.
Джереламианалітичної інформації є плани економічного та соціального розвитку, фінансовийплан (розрахунковий баланс доходів і витрат), бізнес-план, форми бухгалтерськоїзвітності № 1 «Баланс підприємства», №2 «Звіт про фінансові результати» (див.додатки 1,2), декларація про прибуток підприємства, матеріали маркетинговихдосліджень
Напідприємстві використовуються такі показники фінансових результатів:
Ø доходивід реалізації продукції;
Ø доходивід інших операцій;
Ø доходивід надзвичайних операцій; '
Ø прибутокна одиницю продукції;
Ø прибутоквід реалізації продукції;
Ø прибутоквід операційної діяльності;
Ø прибуток відзвичайної діяльності;
Ø прибутоквід надзвичайних подій;
Ø оподаткованийприбуток;
Ø чистийприбуток..
На рис. 1.1 удодатку 3 показано процес формування фінансових результатів.
Існують ще іншівиди прибутків:
Ø прибутоквід реалізації цінних паперів;
Ø неоподаткований(пільговий) прибуток;
Ø нерозподіленийприбуток.
Перші двавиди прибутку відображаються в журналі-ордері №15, останній — у балансі.
У зв'язку зреформуванням бухгалтерського обліку і застосуванням міжнародних стандартівбухгалтерського обліку (МСБО) дещо змінилося традиційне розуміння таких понять,як доходи, витрати, відшкодування. Так, стаття «Доходи (виручка) відреалізації» формується від реалізації готової продукції, товарів, робіт іпослуг, доходів від страхової діяльності. Тут також відображаються суми знижок,наданих покупцям.
Аналіз названихдоходів можна проводити як за видами (групами) продукції, товарів, робіт,послуг, так і за видами організацій збуту.
Крім доходу відреалізації продукцій (товарів, робіт, послуг), підприємство може мати такожінший дохід від операційної діяльності.
До іншихопераційних доходів належать: доходи від реалізації іноземної валюти, іншихоборотних активів (крім фінансових інвестицій); від операційної оренди активів;від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті, сумиштрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів,які одержано від боржників, або коли є рішення суду, арбітражного суду про їхстягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минувстрок позовної давності} відшкодування раніше списаних активів (надходженняборгів., списаних як безнадійні); суми одержаних грантів і субсидій, іншідоходи від операційної діяльності.
Статтю «Доходивід участі в капіталі» призначено для узагальнення інформації про доходи відінвестицій, здійснених й асоційовані, дочірні або спільні підприємства.
До статті «Іншіфінансові доходи» входять доходи, які виникають у ході фінансової діяльностіпідприємства, зокрема дивіденди, відсотки тощо.
Інші доходи відзвичайної діяльності формуються з доходів від реалізації фінансових інвестицій,реалізації необоротних активів, майнових комплексів, поопераційної курсовоїрізниці, безоплатно одержаних активів.
Стаття«Надзвичайні доходи» використовується для відображення доходів, які виникливнаслідок надзвичайних подій (стихійні лиха, пожежі, техногенні аварії і т.д.).
Структуру доходівумовно показано в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1Аналіз структури доходів на ТОВ “ДАР” за період 2004 – 2005 рр., тис.грн..
За минулим рік
2004р.
За звітний рік
2005р.
Відхилення Показник сума Питома вага,% За планом сума Питома вага,% Від плану Від минулого року Темп зростання,% Дохід (виручка) від реалізації продукції 36091,1 99,9 37200,0 1160,8 93,7 -36039,2 -34930,3 3,2 Операційні доходи 31,4 0,1 40,0 78,7 6,3 +38,7 +47,3 250,6 Дохід від участі в капітілі - - - - - - - - Інші фінансові доходи - - 1,9 - - -1,9 -1,9 - Інші доходи від звичайної діяльності - - 2,6 - - -2,6 -2,6 - Надзвичайні доходи - - 0,8 - - -0,8 -0,8 - Усього доходів 36122,5 100% 37245,3 1239,5 100% -36005,8 -34888,3 -Дані таблицісвідчать, що найбільшу питому вагу має дохід від реалізації продукції: 99,9%торік, 93,7% за звітний рік: Усі інші доходи становлять незначну часткузагальних доходів підприємства.
Структуру витраті відрахувань показано в таблиці 1.2, яка складена на основі додатку 2.
Навитратних статтях звітності відображаються:
Ø на статті«Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» — виробничасобівартість реалізованої продукції(робіт, послуг), або собівартістьреалізованої продукції;
Ø на статті«Адміністративні витрати» — загальногосподарські витрати, пов'язані зуправлінням і обслуговуванням-підприємства;
Ø па статті«Витрати на збут» — витрати підприємства пов'язані з реалізацією продукції(товарів), витрати на утриманий.
Ø на статті«Втрати від участі в капіталі» — збитки від інвестицій;
Ø на статті«Інші витрати в операційній діяльності» — собівартість реалізації фінансовихінвестицій, необоротних активів, майнових комплексів,.збитки від неопераційнихкурсових різниць, збитки від уцінки фінансових інвестицій;
Ø на статті «Надзвичайні витрати» — збиткивід надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій).
У формуванніприбутків значну роль відіграють відрахування від доходів, прибутків.
Відрахування віддоходів існують такі:
Ø податок на додану вартість;
Ø акцизнийзбір;
Ø іншівідрахування з доходу — знижки, повернення товарів тощо.
Відрахування відприбутку — це податок на прибуток від звичайної діяльності і податки знадзвичайного прибутку.
Таблиця 1.2Аналіз структури витрат і відрахувань на ТОВ “ДАР” за 2004-2005рр., тис. грн.
Показник За 2004р. За2005р. Відхилення сума Питома вага,% За планом фактично Від плану Від минулого року Темп зростання,% сума Питома вага,% Податок на додану вартість 3440,3 9,2 3000,0 132,7 6,03 -2867,3 -3307,6 3,9 Собівартість реалізованої продукції 32547,7 87,1 33000,0 912,6 41,5 -32087,4 -31635,1 2,8 Адміністративні витрати 85,2 0,2 90,0 112,9 5,1 +27,7 +27,7 132,5 Інші операційні витрати 31,4 0,1 33,0 9,9 0,45 -23,1 -21,5 31,5 Фінансові витрати 9,4 0,03 10,0 19,6 0,89 +9,6 +10,2 208,5 Податок на прибуток від звичайної діяльності 26,0 0,07 27,0 - - -27,0 -26,0 - Матеріальні затрати 709,2 1,9 710,0 499,7 22,7 -210,3 -209,5 70,5 Витрати на оплату праці 127,8 0,3 130,0 177,3 8,1 +47,3 +49,5 138,7 Витрати по відсотках за користування банківськими кредитами 44,3 0,1 45,0 48,3 2,2 +3,3 +4,0 109,0 Рекламні та передпродажні заходи 1,7 0,004 2,0 3,1 0,14 +1,1 +1,4 182,4 Витрати на телефонний зв’язок 0,8 0,002 1,0 0,9 0,04 -0,1 +0,1 112,5 Інші господарські витрати 2,7 0,007 3,0 3,1 0,14 +0,1 +0,4 114,8 Витрати на утримання основних засобів 252,4 0,7 250,0 209,7 9,5 -40,3 -42,7 83,1 Відрахування на соціальні заходи 55,8 0,15 60,0 70,0 3,2 +10,0 +14,2 125,4 Витрати на відрядження 0,4 0,001 0,5 0,3 0,01 -0,2 -0,1 75,0 Усього витрат і відрахувань 37335,1 100% 37361,5 2200,1 100% -35161,4 -35125,0 5,9Як бачимо зтабл.1.2, з-поміж витрат найбільшу питому вагу має собівартість реалізованоїпродукції — 87,1 % торік, 41,5 % у звітному 2005 році. Значну частку становлятьматеріальні витрати. Так, торік вони дорівнювали 1,9 %, а у звітному зросли до22,7 .
Дані таблиціпоказують, що найбільшу частку відрахувань становлять податок на доданувартість (9,2 % і 6,3 %). У звітному році збільшилась також і сума витрат повідсотках за користування банківськими кредитами — до 2,2 % проти 0,1 % торік.
Виходячи знаявних доходів і витрат прибуток підприємства має склад, показаний в табл. 1.3.
Таблиця 1.3Аналіз прибутку ТОВ “ДАР” за період 2004-2005рр., тис. грн.
ПоказникЗа минулий рік
2004р.
За звітний рік
2005р.
Відхилення 1. Прибуток від реалізації продукції (валовий дохід) 36091,1 1160,8 -34930,3 2. Прибуток від операційної діяльності -9,8 -1,9 +7,9 3. Прибуток від звичайної діяльності -22,5 -28,8 +6,3 4.Усього прибутку до оподаткування (ряд.1+ряд.2 + ряд 3 ) 36058,8 1130,1 -34928,7 5. Податок на прибуток (25 %) 26,0 - -26,0 6.Усього прибутку від звичайної діяльності (ряд.4- ряд. 5) 36032,8 1130,1 -34902,7 7. Прибуток від надзвичайних подій - - - 8. Податки на прибуток від надзвичайних подій - - - 9. Чистий прибуток (ряд.6 — ряд. 7) 36032,8 1130,1 -34902,7Дані таблиціпоказують, що найбільшу абсолютну суму має прибуток від реалізації продукції(валовий): він зменшився проти минулого року на 34930,3 тис. грн, або на 3,2 %.Прибуток до оподаткування теж зменшився на 34928,7 тис. грн. У результатічистий прибуток у звітному році становив 1130 тис. грн.
Чистий прибуток(ЧП) сформувався в такий спосіб: ЧП— це фінансовий результат від звичайноїдіяльності до оподаткування мінус податок на прибуток від звичайної діяльності,плюс дохід від надзвичайної діяльності, мінус податок на прибуток віднадзвичайної діяльності, мінус втрати від надзвичайних подій, плюс зменшенняподатку на прибуток через збитки від надзвичайних подій.
Загальнуструктурно-логічну схему формування прибутку підприємства відповідно досучасних положень і стандартів бух обліку показано на рис. 1.2 у додатку 4.
2.Аналіз доходів автотранспортного підприємства
2.1 Аналізприбутку від реалізації продукції
Прибуток відреалізації товарної продукції визначається як різниця між чистим доходом (Дч)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої(Ср) продукції (товарів, робіт, послуг).
Пр =Д„-Ср.
Чистий дохідрозраховується як різниця між доходом від реалізації продукції (товарів, робіт,послуг) Др і податком на додану вартість (ПДВ), акцизним збором (Ак)та іншими відрахуваннями з доходу (ДІ):
Дч =Др-ПДВ-Ак-Ді.
Аналіз виконанняплану прибутку від реалізації продукції проводиться за даними форми № 2 і заобліковими даними підприємства.
Вхідні дані дляаналізу подано в таблиці 2.1.1.
Таблиця 2.1.1Аналіз прибутку від реалізації продукції (послуг) на ТОВ “ДАР” за 2004 – 2005рр., тис. грн.
Показник За планом За планом на фактично реалізовану продукцію Звіт за 2005р. Виручка від реалізації продукції 37140,0 37200,0 1160,8 Собівартість реалізованої продукції 32970,0 33000,0 912,6 Валовий прибуток 300,0 330,0 115,4За данимитабл.2.1.1, план по прибутку не виконано на 184,6 тис.грн (115,4 — 300).Відхилення фактичного прибутку від планового сталося в результаті змін обсягуреалізації, собівартості, структури й асортименту продукції (послуг) та цін напродукцію.
Порівнюючи сумуприбутку планову і суму прибутку, розраховану за плановими цінами і плановоюсобівартістю, але за фактичним обсягом і асортиментом продукції, обчислимо,наскільки вона змінилась унаслідок зміни обсягу й структури реалізованоїпродукції:
330 — 300 = + 30тис. грн.
Але щоб визначитивплив тільки обсягу реалізації, треба плановий прибуток помножити на відсотокпере- (недо-)виконання плану обсягу реалізації. Цей відсоток становить 100,2 %(37200/37140*100).
Вплив зміниобсягу реалізації обчислюється: (300*0,2)/100 = +0,6 тис.грн..
Потім визначаємовплив структурного фактора: від першого результату віднімаємо другий: 30-0,6 =+29,4тис.грн.
Вплив змінисобівартості на суму прибутку розраховуєтеся порівнянням. фактичної суми витрат(перерахованої на фактичний обсяг реалізації продукції) з плановою: 912,6 — 33000 = -32087,4 тис.грн.
Але в нашомуприкладі фактична собівартість зменшилась, отже, прибуток зменшився на (-32087,4) тис. грн.
Вплив зміни цінна прибуток визначається порівнянням фактично отриманої виручки (зменшеної насуму податків на добавлену вартість, акцизів та інших обов'язкових платежів) звиручкою, що перерахована на фактичний обсяг реалізації: 1160,8 — 37200 =-36039,2 тис.грн.
Велике зменшенняприбутку за рахунок підвищення цін на продукцію не є результатом неефективноїдіяльності підприємства, оскільки досягається воно за рахунок зменшення споживачів,тому що ціни встановлюються директивно Міськвиконкомом.
Щоб поглибитианаліз прибутку від реалізації продукції, треба детально вивчити зміни обсягуреалізації, ціни, структури та собівартості для кожного виду продукції.
2.2 Аналіздоходів від цінних паперів
З розвиткомринкових відносин у практиці господарської діяльності підприємств усіх формвласності постійно збільшується обсяг використання цінних паперів. Отже,аналізуючи фінансові результати, особливу увагу треба звернути на доходи відцінних паперів.
Основними видамицінних паперів, що використовуються підприємствами, є акції, облігації, ощаднісертифікати, векселі.
Акціївипускаються підприємствами та багатьма іншими суб'єктами господарювання.Класифікують акції за видами власності — іменні, на пред'явника, прості тапривілейовані.
Іменні акціїналежать власнику, прізвище та ім'я якого зазначається на них. Власникамиіменних акцій можуть бути як громадяни, так і підприємства.
Акції напред'явника не містять вказівок на їхнього власника.
Привілейованіакції мають право першочергового одержання фіксованих дивідендів і участі врозподілі активів підприємства за умови його ліквідації, але не дають праваголосу.
Прості акціїдають їхнім власникам право голосу, але дивіденди за ними не фіксуються, а виплачуютьсязалежно від розміру прибутку, отже, за невеликого прибутку дивіденди можутьбути незначними, і навпаки.
Облігаціївипускаються центральними і місцевими державними органами, підприємствами.Власнику в установлений строк обов'язково відшкодовують номінальну вартістьоблігацій з виплатою фіксованого відсотка.
Ощаднісертифікати — це цінний папір банківських установ. Видаються підприємству абогромадянину як свідоцтво про здачу ними певної суми грошей на тимчасовезберігання. Вкладники, мають право на одержання по закінченні цього строкувсієї вкладеної суми і відсотків.
Вексельвикористовується в основному для оформлення комерційного кредиту, якийнадається в товарній формі покупцям як відстрочка обов'язкової виплати запродані товари, надані послуги. За надання відстрочки покупці сплачуютьзаздалегідь визначений відсоток.
Головним факторомпожвавлення ринку цінних паперів, особливо протягом останнього часу, є масоваприватизація державних підприємств і переведення їх у акціонерні товариства звипуском акцій. За ринкових умов цінні папери є головним інструментом залученнякоштів, без чого розширення виробництва, зростання прибутковості є практичнонеможливим.
Підприємства —власники цінних паперів одержують певні доходи. У звіті про фінансові результатиїх відображують у складі доходів від фінансових операцій. Доходи від фінансовихоперацій (за мінусом фінансових виплат) формують прибуток від фінансовихоперацій, коли однією з частин прибутку є прибуток від цінних паперів.
Головнимзавданням аналізу доходів і витрат є вивчення складу, структури та динамікицінних паперів та доходів від них.
Аналіз за даноюформою може дати багато відомостей не тільки про зміну структури ціннихпаперів. Так, якщо є високою питома вага векселів, це свідчитиме про збільшенийреалізації в кредит, що безпосередньо впливає на сповільнення оборотностіоборотних засобів. У грошовому виразі це можна підрахували множенням фактичногосповільнення тривалості обороту (кількість днів) на суму одноденного обороту зареалізацією.
Дохідність акціївизначається двома факторами:
Ø отриманням частинирозподіленого прибутку підприємств (дивіденди);
Ø можливістюпродати цінні папери на фондовій біржі за ціною, вищою ніж ціна придбання,
У процесі аналізувизначаються показники: сума і ставка дивідендів (норма).
Рівень дивідендіві курс акції (курсова вартість акції) формуються під впливом багатьох факторів— внутрішніх і зовнішніх.
До внутрішніхфакторів відносять зміну чистого прибутку, зміни строків виплати і величиникредитів; до зовнішніх — зміну відсоткової ставки за кредит, змінуспіввідношення попиту і пропозиції, стан податкової та амортизаційної політикидержави.
Курс акцій (Кд)розраховується як відношення суми дивідендів (åД) до відсоткової ставки(СТ), помноженої на 100.
КА = åД/СТ(%)*100.
Розрахунки курсуакцій за цією формулою мають практичне значення за умов стабільної економіки,за рівноваги попиту і пропозиції акцій.
Але дивіденди неможуть бути достатньо точним критерієм розрахунку курсу акцій. У таких випадках використовують показник чистогоприбутку, розрахований на одну акцію. Існує пряма залежність між цимипоказниками і дивідендами. У процесі аналізу змін (за кілька років) дивідендів,курсу акцій, чистого прибутку на одну акцію визначаються темпи зростання абозниження цих показників.
2.3 Аналізрезервів збільшення прибутку
Щоб постійнозабезпечувати зростання прибутку, треба шукати невикористані можливості йогозбільшення, тобто резерви зростання. Резерв :— це кількіснавеличина. Резерви виявляються на стадіях планування та безпосередньоговиробництва продукції і її реалізації. Визначення резервів збільшення прибуткубазується на науково обґрунтованій методиці розроблення заходів з їхмобілізації.
У процесі виявляннярезервів виділяють три етапи:
Ø аналітичний— на цьому етапі виявляють і кількісно оцінюють резерви;
Ø організаційний— тут розробляють комплекс інженерно-технічних, організаційних, економічних ісоціальних заходів, які повинні забезпечити використання виявлених резервів;
Ø функціональний — колипрактично реалізують заходи і контролюють їх виконання.
Резервизбільшення прибутку є можливими:
Ø за рахунок збільшення обсягувипуску продукції (робіт, послуг);
Ø за рахунок зниження витрат навиробництво і реалізацію продукції;
Ø за рахунок економії іраціонального використання коштів на оплату праці робітників та службовців;
Ø за рахунок запровадженнядосягнень науково-технічного прогресу, в результаті чого зростає продуктивністьпраці.
Розгляньмо деякіз цих напрямків детальніше.
Резерв зростанняприбутку (Р30) за рахунок збільшення обсягу продукції розраховуєтьсяза формулою:
РЗо = åПпі * DР,
де Ппі— планова сума прибутку на одиницю і-ї продукції;
DР —додатково реалізована.продукція (тис. грн).
Якщо прибутокрозраховано на 1 грн продукції, то сума резерву його зростання в результатізбільшення обсягу реалізації визначатиметься за формулою:
РЗо =(Пфр/Рф ) * DР (рз),
де Пфр — фактичний прибуток від реалізаціїпродукції;
Рф—фактичний обсяг реалізації;
DР (рз)— резерв збільшенняреалізації продукції.
Визначити резервизростання прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації (див. табл. 2.3.1).
Таблиця 2.3.1Резерви зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції(послуг) на ЗАТ “ДАР” за 2005р.
Продукція Резерви збільшення обсягу реалізації, грн. Сума прибутку за планом, гри Резерв збільшення суми прибутку, тис. грн.. Маршрут № 21 150 10 1,5 Маршрут № 14 230 15 3,45 Маршрут № 8 210 20 4,2 Маршрут № 6 80 30 2,4 Маршрут № 7а 120 45 5,4 Усього - - 16,95Дані таблиціпоказують, що резерви збільшення прибутку за рахунок збільшення обсягуреалізації всіх видів продукції становитимуть 16,95 тис. грн.
Іншим важливимнапрямком пошуку резервів збільшення прибутку є зниження витрат на виробництвота реалізацію продукції.
Для пошуку йпідрахунку резервів зростання прибутку за рахунок зниження собівартостіаналізують звітні дані щодо витрат на виробництво за калькуляціями,користуючись методом порівняння фактичного рівня витрат з прогресивними науковообґрунтованими нормами і нормативами за видами витрат (сировини і; матеріалів,паливно-енергетичних ресурсів), нормативами використання виробничихпотужностей, обладнання, нормами непрямих матеріальних витрат, капітальнихвкладень тощо.
Кількісна величина резервів визначається порівняннямдосягнутого рівня з нормативною величиною:
åС(рз) = Сlі<sub/> - Cnі<sub/>,
де åС(рз) — резервзниження собівартості продукції за рахунок і-го виду ресурсів;
Сlі — фактична величина використаногоі-го виду ресурсу;
Cnі — нормативна величина використаного і-го виду ресурсу.
Тоді загальна величина виявлених резервів зниженнясобівартості продукції визначатиметься за такою формулою:
åСзаг(рз) =åРЗсі ,
Резерви зниженнясобівартості продукції будуть водночас і резервами збільшення прибутку, а отже,розрахунки резерву зростання прибутку проводять за формулою:
åРЗnc<sub/> = См (Рl — Рn),
де åРЗnc<sub/> — резерв зростання прибутку;
См —-можливе зниження витрат на 1 грн. продукції;
Рl —реалізована продукція зазвітом;
Рn —можливе зростання обсягу реалізації.
Визначити резервизростання прибутку за рахунок зниження собівартості реалізованої продукції (див. табл. 2.3.2).
Таблиця 2.3.2Резерви зростання прибутку за рахунок зниження собівартості реалізованоїпродукції (послуг) на ТОВ“ДАР”
Продукція Резерви зниження собівартості, грн.. Можливий обсяг реалізації продукції, грн.. Резерв збільшення суми прибутку, тис. грн.. Маршрут № 21 8 900 7,2 Маршрут № 14 6 860 5,16 Маршрут № 8 10 300 3,0 Маршрут № 6 11 430 4,73 Маршрут № 7а 9 520 4,68 Усього — — 24,77Після розрахункузагальної величини резервів зниження собівартості продукції за всімакалькуляційними статтями необхідно деталізувати резерви збільшення прибутку зарахунок зниження затрат живої та уречевленої праці за окремими напрямками.
Економія затратживої праці досягається за рахунок здійснення таких заходів: підвищенняпродуктивності праці і зниження трудомісткості; скорочення витрат запонаднормові години роботи, виплат за цілоденні та внутрішньо змінні простоїтощо.
Підрахунокзростання прибутку за рахунок виявлених резервів зниження собівартості можнапроводити за такими напрямами:
1. Здійсненняорганізаційно-технічних заходів. За рахунок цього можна одержати економіюпротягом 12 місяців з моменту повного впровадження цих заходів.
åРЗс = (С1– С2)*ВП,
де åРЗс - економіявід здійснення організаційно-технічних заходів, гри;
С1, С2—собівартість одиниці продукції відповідно до і після здійснення даногоорганізаційно-технічного заходу, грн;
ВП — річний обсягвипуску продукції після здійснення організаційно-технічного заходу, грн.
2. Зменшеннякількості робітників. Цей захід може забезпечити економію за багатьманапрямками через те, що він передбачає:
Ø збільшенняпродуктивності праці, а отже, збільшення обсягу виробництва з меншою кількістюробітників;
Ø змінутрудомісткості продукції;
Ø більшповне використання фонду робочого часу.
Для всіх цихнапрямків можна користуватися формулою:
РЗч =(Ч*З0) + Фс,
де РЗч— резерв, одержаний за рахунок зменшення чисельності робітників, гри;
Ч — середньорічна чисельністьскорочених робітників, осіб;
3о —середня заробітна плата звільненого робітника, грн;
Фс —сума відрахувань у соціальні та інші фонди.
3.Економія коштів на оплату праці за рахунок запровадження досягненьнауково-технічного прогресу (зниження трудомісткості) розраховується за такоюформулою:
åРЗнтп = å(Р0– Р1)*ВПнат ,
де åРЗнтп — резерв зарахунок запровадження заходів науково-технічного прогресу, грн;
З0 З1,— витрати па оплату праці стосовно одиниці продукції до і після впровадженнянауково-технічних досягнень, грн;
ВПнат— обсяг виробництва продукції після впровадження досягнень до кінця року внатуральних одиницях виміру.
4. Зменшенняпрямих матеріальних витрат. Для розрахунку суми можливого прибутку користуютьсяформулою:
åРЗпм = (Нпм* Цм – Ндм * Цм)* ВП,
Нпм, Ндм – норма витрат прямих матеріальних ресурсівдо і післі впровадження науково-технічних досягнень у натуральних одиницяхвиміру;
Цм —ціна прямих матеріальних витрат, грн;
ВП — обсягвиробництва продукції після впровадження досягнень НТП, грн.
5. Зниженняумовно-постійних витрат також може бути резервом збільшення прибутку. Такезниження може статися у зв'язку зі зростанням обсягу випуску продукції. Цюзалежність можна виразити такою формулою:
åРЗуп= (Скс.ПВуп-А6)Куп,
де åРЗуп, — сумазбільшення прибутку за рахунок зниження умовно-постійних витрат, грн;
Скс —сума витрат за однією з комплексних статей, грн;
ПВуп —питома вага умовно-постійних витрат у статтях витрат;
А6 —сума амортизаційних відрахувань у собівартості базового періоду, грн;
Куп—темп приросту обсягу випуску продукції, коефіцієнт.
6. Підвищенняякості продукції. Це значний резерв збільшення прибутку (див.табл. 2.3.3).
Таблиця 2.3.3Резерви збільшення прибутку за рахунок підвищення якості продукції (послуг) наТОВ “ДАР”
Маршрут Відпускна ціна за одиницю продукції, тис. грн..Вироблено
продукції фактично, тис. грн..
Питома вага, % Відхилення у питомій вазі, (±)Зміна
Середньої ціни реалізації, тис. грн..
фактична можлива за підвищення якості №14 10 300 49,2 60 + 10,8 +108,0 №8 9 210 34,4 40 + 5,6 +50,4 №7а 8 100 16,4 — -16,4 -131,2 Усього — 610 100 100 — + 27,2Дані таблиці2.3.3 показують, що у зв'язку зі зростанням питомої ваги транспортних послуг помаршруту №14 до 60 %, маршруту №8 — до 40 %, зниженням кількості рейсів помаршруту №7а середня ціна реалізації транспортних послуг зросте на 27,2 тис.грн. Після закінчення аналізу пошуку резервів збільшення прибутку результатиузагальнюються. Під час пошуку резервів прибутку протягом звітного року можутьраптово виявлятися резерви короткострокової дії. Використання цих резервівможливе за допомогою розроблення системи оперативних заходів
3.Аналіз витрат автотранспортного підприємства
3.1 Аналізвитрат за елементами і статтями
Найбільш кориснимдля вивчення змін у структурі витрат на виробництво є аналіз собівартості заелементами витрат. Елементні витрати — це однорідні за складом витратипідприємства. До них належать матеріальні витрати, оплата праці, відрахуванняна соціальні потреби, амортизаційні відрахування, інші грошові витрати (див. табл. 3.1.1).
Таблиця 3.1.1Аналіз операційних витрат на ТОВ “ДАР” за період 2004-2005рр, %
Показник Звіт Відхилення 2004р. 2005р. 1. Матеріальні витрати 709,2 499,7 -209,5 2. Витрати на оплату праці 127,8 177,3 +49,5 3. Відрахування на соціальні потреби 55,8 70,0 +14,2 4. Амортизація 252,4 209,7 -42,7 5. Інші витрати 31,4 78,7 +47,3 Разом 1176,6 1035,4 -141,2Аналіз витрат заїхніми елементами дає змогу не лише вивчити зміни у структурі собівартості, а йохарактеризувати галузеві особливості (матеріало-, фондо-, енерго- татрудомісткість діяльності).
Дані за статтямизатрат наведено в табл. 3.1.2. Аналіз розпочинають з оцінкизагального виконання плану собівартості продукції. Потім переходять до вивченнявідхилень у розрізі окремих видів витрат. При цьому слід урахувати, щовідхилення за деякими статтями собівартості можуть бути наслідком дії того самогочинника. Наприклад, підвищення механізації праці може спричинити зниженнявитрат на заробітну плату, проте підвищити певною мірою витрати на утримання таексплуатацію устаткування. Ще один комплексний чинник — зростання купованихвиробів і напівфабрикатів, який збільшує суму-відповідних матеріальних затрат,проте це обов'язково приводить до зниження витрат на заробітну плату,відрахувань на соціальне страхування, зменшення витрат на сировину і матеріали,а також за іншими статтями. Отже, негативні відхилення по одних статтях неможна розглядати завжди ізольовано від позитивних по інших статтях. Природно,це ускладнює аналіз за статтями витрат, проте дія таких комплексних чинників має місце не дужечасто. Звичайно відхилення по кожній статті собівартості спричиняють поодинокіфактори, які не виходять за межі даної статті.
Таблиця 3.1.2Аналіз собівартості продукції (послуг) за статтями витрат на ТОВ “ДАР” за2005р., тис. грн.
Фактично випущена товарна продукція Відхилення Показник за собівартістю за за абсо- % плановою фактичною лютне 1. Матеріали і запчастини 301 246 -55 -18,3 2. Заробітна плата працівників 250 177,3 -72,7 -29,1 3.Відрахування на соціальне страхування 90 65,8 -24,2 -26,9 4.Витрати на утримання й експлуатацію машин 238 233 -5 -2,1 5. Загальновиробничі витрати 164 159 -5 -3,0 6. Загальногосподарські витрати 163 160 -3 -1,8 7. Втрати від простою X 5 +5 — Повна собівартість 7 571 7467 -104 -1,4У нашому прикладіє одне відхилення, негативне за своєю суттю ( +5). Щодо даного відхилення, тоце зовсім не перевитрати, а збільшення частки кооперованих поставок, щозумовило скорочення витрат по більшості інших статей собівартості, особливовитрат на заробітну плату. На цьому етапі такі суми доцільно розглядати якочевидні резерви зниження собівартості. Після вивчення загальної картинивідхилень за статтями собівартості треба перейти до більш ретельного аналізувитрат по окремих статтях собівартості продукції.
3.2 Аналізматеріальних витрат
При аналізіматеріальних витрат потрібно враховувати, до якої галузі належить підприємство,що досліджується. Це зумовлює різний вміст матеріалів і сировини у собівартостіпродукції, тобто матеріаломісткість продукції. Взагалі в обробних галузяхвиробництва частка цих витрат дуже велика. Особливо це стосується легкої йхарчової промисловості.
Після цього слідтакож встановити, які технологічні процеси використовуються і наскільки вонидосконалі та сучасні, тобто безвідходні. Сьогодні слід звертати особливу увагуна витрати палива та електроенергії у зв'язку з їх дефіцитністю і великоювартістю. У деяких галузях промисловості аналіз використання енергетичнихресурсів має пріоритетний характер (енергомісткі виробництва).
Необхідновідмітити, що на ТОВ “ДАР” паливо списується на підставі дорожніх листів,товаротранспортних накладних (див. додатки 5,6) згідно встановлених норм.
Аналізматеріальних витрат полягає в порівнянні фактичного обсягу їх з плановим чибазовим і в обчисленні дії окремих факторів на виявлені відхилення. Специфікацих факторів і конкретна методика їх дослідження залежать від особливостейтехнології, а також від видів сировини, матеріалів і енергоносіїв, яківикористовуються.
Проте завжди слідвиявляти вплив двох таких факторів:
Ø Змінипитомих витрат сировини й матеріалів на одиницю продукції — фактор«норм».
Ø Змінисобівартості заготівлі одиниці сировини та матеріалів — фактор «цін».
Останній факторскладається з таких трьох підфакторів:
Ø зміникупівельних цін з урахуванням усіх доплат і знижок;
Ø транспортних витрат, дояких належать і вантажно-розвантажувальні витрати;
Ø заготівельних витрат.
Зміна питомихвитрат сировини й матеріалів може також відбуватися під впливом причин:
Ø пов'язаних із виконаннямплану технічного розвитку в заходах, спрямованих на зниження норм витрачання;
Ø зумовленихрізними іншими відхиленнями від поточних норм витрат.
Прикладрозрахунку впливу цих двох основних факторів виконується на підставі табл.3.2.1.
Таблиця3.2.1 Аналіз матеріальних витрати на маршрути ТОВ “ДАР” за 2005р., тис. грн…(А = 100 рейсів)
За планом Фактично Відхи- Матеріали норма витрат ціна, гри. сума, грн. норма витрат, ціна, грн. сума, грн.лення (гр. 6 –
гр.3)
А 1 2 3 4 5 6 7 1.Маршрут № 21 2 1,5 3,0 1,8 2,0 3,6 +0,6 2. Маршрут № 8 10 2,5 25,0 11 2 22 -3,0 3. Маршрут № 7а 0,5 3 1,5 0,6 4 2,4 +0,9 4. Маршрут № 6 X X 15 X X 14 -1 Разом X X 44,5 X X 42 -2,5I. Етапдеталізації відхилення
При загальнійекономії матеріалів 2,5 грн. на один маршрут перевитрати з двох видівматеріалів склали 1,5 грн. (0,6 + 0,9). Це й буде резерв зниження матеріальнихзатрат у розрахунку на 1 виріб. Дані беруть з рядка 7 табл.3.2.1.
II. Етапдеталізації відхилення
III. Резервекономії становить 4,3 (0,9 + 2,5 + 0,3 + 0,6), тоді як на першому етапідеталізації показників ці резерви були лише 1,5 грн. Для визначення загальнихсум впливу факторів і резервів слід помножити одержані результати на обсягвипуску виробу «А» (100 рейсів).
Аналізматеріальних витрат завжди завершується підрахунком резервів зниження витрат ірозробкою відповідних заходів щодо їх використання.
3.3 Аналізвитрат на оплату праці
У більшостігалузей промисловості витрати на оплату праці мають значно меншу частку всобівартості продукції, ніж матеріальні витрати. Проте загальновідомо, що однимз найважливіших джерел зниження собівартості продукції є більш швидке зростанняпродуктивності праці порівняно із середньою оплатою праці. Тому аналізовівитрат на оплату праці слід завжди приділяти першочергову увагу.
Оплату праціаналізують у двох напрямах:
Ø аналізфонду оплати праці як елемента витрат на виробництво на підставі спеціальноїстатистичної форми (1-ПВ);
Ø аналізоплати праці за окремими статтями калькуляції, насамперед за самостійноюстаттею — заробітна плата виробничих робітників.
Перший напрям маєявні переваги, оскільки ґрунтується на всебічній інформації звітності затрудовими показниками. Аналіз виконання фонду оплати праці розпочинають звизначення абсолютного відхилення від планового фонду або фактичного за базовийперіод. Після цього досліджують причини такого відхилення. При цьому виявляютьвплив двох факторів: зміни середньо облікової чисельності персоналу (кількіснийфактор) і зміни середньої заробітної плати працюючих (якісний фактор).
Для розрахункуможна використати спосіб абсолютних різниць, згідно з яким вплив першого зназваних факторів визначають множенням відхилення від плану за кількістюпрацюючих на планову середню заробітну плату, а вплив другого — множеннямвідхилення від плану із середньої заробітної плати на фактичну чисельністьперсоналу.
Середньорічназаробітна плата одного робітника залежить від дії таких факторів: кількостіробочих днів у періоді, тривалості робочого дня (зміни), середньогодинноїоплати. Методика розрахунку така сама, як і при визначенні впливу факторів насередньорічний виробіток 1 робітника.
Під час аналізускладу фонду заробітної плати робітників потрібно встановити співвідношення міжрізними видами оплати праці (почасова, відрядна, додаткова та ін.), а такожвиявити непродуктивні виплати. Серед останніх найбільш відомі такі:
Ø доплати узв'язку зі змінами умов праці;
Ø доплатиза роботу в понаднормативний час;
Ø оплатацілодобових простоїв та годин внутрішньорейсових простоїв;
Крім того, ускладі нарахованої заробітної плати можуть бути такі приховані суми, як оплатаневиконаних технологічних операцій, невиготовленої готової продукції (припискиобсягів виробництва) тощо. Ці суми слід враховувати як резерви економії фондузаробітної плати.
Зменшеннянепродуктивних виплат заробітної плати зовсім не суперечить підвищеннюосновних тарифних розцінок і погодинної плати, особливо коли спостерігаєтьсявідповідне зростання продуктивності праці. Взагалі підвищення рівня заробітноїплати на сучасному етапі — надзвичайно важливий економічний і соціальнийфактор, проте він залежить не лише від продуктивності праці, а й має тісноузгоджуватися з фінансовим станом підприємства.
3.4 Витрати наобслуговування виробництва та управління
Частка витрат наобслуговування виробництва та управління в собівартості продукції залежить відгалузі промисловості. Цей показник може досягати 50 і більше відсотків умашинобудуванні. До таких витрат належать витрати, наведені в табл. 3.4.1.
Таблиця 3.4.1.Дані про собівартість продукції (послуг) за статтями витрат на ТОВ “ДАР”, тис.грн.
Відхилення Звітний рік звітного періоду Мину- 2005р. від Показниклий рік
2004р.
За планом фактично- Минулого року плану 1. Товарна продукція (послуги) 2700 2750 2800 +100 +50 2. Витрати на утримання й експлуатацію машин 179 180 178 +1 -2 3. Загальновиробничі витрати 140 135 136 -5 +1 4. Загальногосподарські витрати 120 120 130 — +10 Разом витрат 439 435 444 -4 +9 6. Витрати на 1 грн. товарної продукції (послуг), коп. — на утримання й експлуатацію машин 6,63 6,55 6,36 -0,08 -0,19 — загальновиробничі 5,19 4,91 4,85 -0,28 -0,06 —загальногосподарські 4,44 4,36 4,64 -0,08 +0,28 Всього 16,26 15,82 15,85 -0,44 +0,03Як свідчать дані табл.3.4.1, при аналізі можна встановитиабсолютне і відносне відхилення від кошторису як у цілому, так і за окремимивидами статей. Проте аналіз у динаміці цих витрат доцільно проводити лише звикористанням відносних показників у розрахунку на 1 грн. товарної продукції(послуг).
При аналізі такихвитрат треба пам'ятати, що вони в своїй більшості мають сталий характер. Тому,звичайно, обмежуються визначенням абсолютних відхилень від кошторису. Виняткомє витрати на утримання й експлуатацію машин та обладнання (крім амортизації),які за своєю суттю є змінними, оскільки залежать від обсягу виробництва. Зацими витратами розраховують також відносне відхилення, порівнюючи фактичнівитрати з даними кошторису, перерахованими на відсоток виконання плану випускутоварної продукції. В подальшому аналізі слід виявити причини відхиленьфактичних витрат від планових.
Причинамивідхилень за окремими статтями витрат можуть бути:
Ø амортизація устаткування —зміна вартості устаткування, в тому числі внаслідок переоцінки, достроковогонадходження й вибуття основних засобів, зміна порядку і норм амортизаційнихвідрахувань;
Ø поточний і капітальний ремонт— зміна норм витрачання і цін на ремонтні матеріали, зміна погодинної оплатиробіт і трудомісткості їх виконання, зміна кількості устаткування й обсягіввиконаних робіт тощо.
Причинамивідхилень за статтями витрат можуть бути також необґрунтованість плану інеправильне їх віднесення.
Витрати наобслуговування виробництва та управління включають три комплексні статті:витрати на утримання і експлуатацію устаткування; цехові витрати;загальногосподарські витрати.
Витрати наобслуговування виробництва та управління, формуються в складі різних витрат імають особливості включення в собівартість товарної продукції і окремих їївидів. Ці витрати відображають звітності як самостійні статті калькуляції такошторису витрат у відомості № 12. Планування та облік цих витрат здійснюєтьсяза статтями кошторису.
Аналіз динаміки інапрямів зміни кожного виду витрат на обслуговування та управління надаєможливість визначати відхилення від кошторису, причини відхилення,непродуктивні витрати, обґрунтованість розподілу витрат між товарною продукцієюта незавершеним виробництвом та відпрацювати заходи щодо використання резервів.
Цей аналіз,використовують шляхом співставлення фактичної абсолютної величини кожного видувитрат на одну гривню продукції з плановою. Для перевірки обґрунтованостірозрахунку визначаються доля умовно-постійних і змінних витрат. З цією метоюзастосовують прийоми: індикації вищої і нижчої точок обсягу виробництва;графічний; найменших квадратів; інші.
В складі витратна обслуговування виробництва та управління основними є витрати на утримання таексплуатацію обладнання. За економічним змістом ці витрати в більшості єпостійними, а за зв'язком з обсягом виробництва — змінними, їх аналіззатрудняються надмірним укрупненням статей кошторису і об'єднанням в нихумовно-змінних та умовно-постійних витрат, відсутністю науково обґрунтованихнормативів застосування. Аналіз цих витрат проводиться па базі порівнянняфактичної їх величини з плановою, плановою що перерахована на фактичний обсяг продукції.Умовно-змінні витрати порівнюють з фактичними за ряд звітних періодів.
За даними таблиці3.4.1 резерви зниження невиправданих відносних перевитрат за кошторисом статті«Витрати на утримання автомобілів» складають 6,0 тис.грн.
Таблиця 3.4.1Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління ЗАТ “Ужгородськашвейна фабрика” за 2004 – 2005 рр., тис.грн..
№
п/п
Стаття витрат За звітний рік Відхилення Резерв зниження собівартості За кошторисом план фант Абсолютне Відносне 1 Амортизація основних засобів 95 95 94 -1 -1 2 Експлуатація основних засобів 52 52,2 60 8 7,8 7,8 3 Поточний ремонт 21 21,1 23 2 1,9 1,9 4 Інші витрати 8 8 8 - - - 5 Утримання апарату управління 6 6 9 3 3 3 6 Утримання робочого персоналу 11 11 10 -1 -1 7 Амортизація будинків 10 10 11 1 1 1 8 Витрати на утримання автомобілів 5 5 11 6 6 6 9 Витрати на охорону 2 2 1 -1 -1 10 Разом 210 210,3 227 17 16,7 19,7Загальногосподарськікомплексні статті витрат відносять до умовно-постійних. Аналіз цих статейпроводять шляхом співставлення планових витрат з фактичними за минулий рік. Прицьому виявляються відхилення з кожної статті, визначаються непродуктивнівитрати та дається оцінка обґрунтованості кошторису витрат.
Слід пам'ятати,що витрати на досліди, випробовування, експерименти підвищення якостіпродукції, раціоналізацію та винахідництво, охорону праці і техніку безпекистимулюють виробництво.
Їx перевитратаприймається як цілком виправдана.
Аналіз витрат показав, що на утримання апарату управління ТОВ “ДАР” перевитрачено 3 тис.грн., наутримання будівель — 1,0 тис.грн., на утримання автомобілів – 6 тис.грн. Всьогоперевитрат було на 19,7 тис.грн.
До непродуктивнихвитрат відносять збитки від простоїв, недостачі, втрати від псуванняматеріальних цінностей і втрати від недовикористаних деталей, вузлів ітехнологічною оснащення, інші.
Непродуктивнівитрати свідчать про недоліки в організації управління. При обґрунтуванніпланів непродуктивні витрати виключають із загальної суми нитрат.
Скороченняневиправданих перевитрат і непродуктивних витрат є резервом зниження собівартостіпродукції.
Обсяг витрат наобслуговування виробництва та управління в собівартості одиниці продукції(послуг) знаходиться в прямій залежності від методики їх розподілу. Ці витратирозподіляють пропорційно кількості кошторисних (нормативних) ставок,машино-годин роботи автомобіля, витрат на обробку, основної заробітної плативодіїв.
Аналіз витрат паобслуговування та управління, виконаний річними способами, дає можливістьвибрати найоптимальніший варіант, перевірити відповідність їх розподілугалузевим інструкціям.
До іншихкомплексних витрат самостійно відносять: втрати від браку; позавиробничівитрати.
В статті «Втративід браку» враховують: вартість остаточно забракованих деталей, вузлів та виробів;вартість сировини та матеріалів, зіпсованих понад встановлені норми приналагодженні устаткування, витрати на виправлення браку; витрати на гарантійнийремонт, на вирахуванням вартості браку, за ціною можливого використання,утримань з осіб-винуватців браку і постачальників недоброякісних матеріалів.
Аналіз «Втрат відбраку» проводять шляхом співставлення вартості остаточно забракованих виробівчи деталей, витрат на виправлення браку, сум повернень і утримань від браку заряд звітних періодів (в абсолютних числах і у відсотках до собівартостітоварної продукції), напрямків усунень браку і його складових частинах.
Джерелами аналізуслугують дані аналітичного обліку та позаоблікова інформація: акти,повідомлення, відомості на брак, рекламації споживачів, звіти майстерень згарантійного ремонту, звіти відділів технічного контролю за якістю матеріалів,дні якості, інше.
Скорочення втратвід браку є резервом зниження, собівартості продукції.
«Позавиробничівитрати» включають витрати на: тару та упаковку; транспортування достанції відправлення; вантаження.у. вагони, кораблі, автомобілі; збут тареалізацію продукції; підтримку стабілізації оптових цін. Аналіз цих витратпроводять шляхом, співставлення за статтями кошторису фактичних плановихвеличин,, перерахованих на фактичний обсяг реалізації. Визначають абсолютне івідновне відхилення (економію чи перевитрату). Джерелами такого аналізуслугують аналітичні розрахунки кошторису, облікові бухгалтерські дані,показники бізнес-плану.
Скороченняпозавиробничих витрат є резервомзниження собівартості продукції на 3,0 тис.грн.
Висновки
Врезультаті проведеного дослідження нами встановлено:
1. щонайбільшу питому вагу на ТОВ “ДАР” має дохід від реалізації продукції: 99,9%торік, 93,7% за звітний рік: Усі інші доходи становлять незначну часткузагальних доходів підприємства.
2. з-поміжвитрат найбільшу питому вагу має собівартість реалізованої продукції — 87,1 %торік, 41,5 % у звітному 2005 році. Значну частку становлять матеріальнівитрати. Так, торік вони дорівнювали 1,9 %, а у звітному зросли до 22,7 .
3. щонайбільшу частку відрахувань на ТОВ “ДАР” становлять податок на додану вартість(9,2 % і 6,3 %). У звітному році збільшилась також і сума витрат по відсоткахза користування банківськими кредитами — до 2,2 % проти 0,1 % торік.
4. щонайбільшу абсолютну суму має прибуток від реалізації продукції (валовий): вінзменшився проти минулого року на 34930,3 тис. грн, або на 3,2 %. Прибуток дооподаткування теж зменшився на 34928,7 тис. грн. У результаті чистий прибутоку звітному році становив 1130 тис. грн.
5. щобпостійно забезпечувати зростання прибутку, треба шукати невикористаніможливості його збільшення, тобто резерви зростання. Резерв :— цекількісна величина. Резерви виявляються на стадіях планування та безпосередньоговиробництва продукції і її реалізації. Визначення резервів збільшення прибуткубазується на науково обґрунтованій методиці розроблення заходів з їхмобілізації.
6. післярозрахунку загальної величини резервів зниження собівартості продукції за всімакалькуляційними статтями необхідно деталізувати резерви збільшення прибутку зарахунок зниження затрат живої та уречевленої праці за окремими напрямками.
7. економіязатрат живої праці досягається за рахунок здійснення таких заходів: підвищенняпродуктивності праці і зниження трудомісткості; скорочення витрат запонаднормові години роботи, виплат за цілоденні та внутрішньо змінні простоїтощо.
8. аналізвитрат за їхніми елементами дає змогу не лише вивчити зміни у структурісобівартості, а й охарактеризувати галузеві особливості (матеріало-, фондо-,енерго- та трудомісткість діяльності).
9. під часпошуку резервів прибутку протягом звітного року можуть раптово виявлятисярезерви короткострокової дії. Використання цих резервів можливе за допомогоюрозроблення системи оперативних заходів
10. під часаналізу складу фонду заробітної плати робітників потрібно встановитиспіввідношення між різними видами оплати праці (почасова, відрядна, додатковата ін.), а також виявити непродуктивні виплати. Серед останніх найбільш відомітакі:
Ø доплати узв'язку зі змінами умов праці;
Ø доплатиза роботу в понаднормативний час;
Ø оплатацілодобових простоїв та годин внутрішньорейсових простоїв;
Ці суми слідвраховувати як резерви економії фонду заробітної плати.
11. В складівитрат на обслуговування виробництва та управління основними є витрати наутримання та експлуатацію автомобілів. За економічним змістом ці витрати вбільшості є постійними, а за зв'язком з обсягом виробництва — змінними, їханаліз затрудняються надмірним укрупненням статей кошторису і об'єднанням в нихумовно-змінних та умовно-постійних витрат, відсутністю науково обґрунтованихнормативів застосування. Аналіз цих витрат проводиться па базі порівнянняфактичної їх величини з плановою, плановою що перерахована на фактичний обсягпродукції (послуг). Умовно-змінні витрати порівнюють з фактичними за рядзвітних періодів.
12. Аналізвитрат показав, що на утримання апарату управлінняТОВ “ДАР” перевитрачено 3 тис.грн., на утримання будівель — 1,0 тис.грн., на утриманняавтомобілів – 6 тис.грн. Всього перевитрат було на 19,7 тис.грн.
13. Обсягвитрат на обслуговування виробництва та управління в собівартості одиниціпродукції (послуг) знаходиться в прямій залежності від методики їх розподілу.Ці витрати розподіляють пропорційно кількості кошторисних (нормативних) ставок,машино-годин роботи автомобіля, витрат на обробку, основної заробітної плативодіїв.
14. Аналізвитрат па обслуговування та управління, виконаний річними способами, даєможливість вибрати найоптимальніший варіант, перевірити відповідність їхрозподілу галузевим інструкціям.