Реферат: Анализ хозяйственной деятельности себестоимости овощей защищенного грунта
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение---------------------------------------------------------------------------------------------2
1. Значение и задачи экономического анализа себестоимостипродукции -----------4
1.1. Экономическая сущность себестоимости продукции и еероль в повышении эффективности сельскохозяйственного производства----------------------------4
1.2. Задачи анализа себестоимости сельскохозяйственнойпродукции. Современный уровень теоретической разработки его методики и практикаорганизации и проведения на исследуемом предприятии -----------------------8
2. Анализ себестоимости продукции--------------------------------------------------------- 9
2.1. Анализ динамики, выполнения плана и структурысебестоимости продукции-------------------------------------------------------------------------------------------------9
2.2. Факторный анализ себестоимости продукции -------------------------------------14
2.3. Анализ затрат на оплату труда--------------------------------------------------------15
2.4. Анализ материальных затрат и услуг------------------------------------------------17
2.5. Анализ затрат на содержание основных средств---------------------------------19
3. Резервы снижения себестоимости продукции------------------------------------------22
3.1. Резервы увеличения объема производства продукции изатраты на их освоение — 22
3.2. Резервы снижения затрат на производство продукции-------------------------- 24
3.3. Подсчет резервов снижения себестоимости продукции-------------------------27
Заключение -----------------------------------------------------------------------------------------28
Список использованныхисточников — 29
Введение
Себестоимостьпродукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороныхозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения инедостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции,использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованиемфонда оплаты труда и т.д.
Себестоимостьявляется основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит кувеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижениясебестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методыкалькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализесебестоимости.
Актуальность темыданной курсовой работы определена в первую очередь объективнозначительной ролью изучения формирования себестоимости основного производства в системе АПК всовременной социально ориентированной рыночной экономике, переход к которойявляется главным вектором разворачиваемой в Белоруссии радикальной реформы. Вотпочему формирование себестоимости основного производства представляет собойстратегическую задачу реформационной экономической политики.
Сельскохозяйственныепредприятия, перешедшие на новые условия работы, самостоятельно планируютвеличину ежегодного снижения себестоимости продукции в рублях и процентах ксебестоимости, сравниваемой товарной продукции. Это, однако, не означает, чтопоказатель себестоимости потерял свое прежнее значение. Систематическоеснижение себестоимости на производство единицы продукции являетсяпредметом заботы всего коллектива сельскохозяйственного предприятия, так как приэтом происходит рост прибыли и соответствующих источников дальнейшего развитияпредприятия и повышения благополучия коллектива. Этим и объясняется выбор темы курсовойработы.
В контексте вышесказанного цель написания работы – изложить определенную концепцию формированиясебестоимости основного производства АПК, отражающей специфику ипротиворечивость его становления в нашей стране, адаптирующей мировой опыт.
Эта цельпредопределила логику построения и концептуальных основ формированиясебестоимости, потребовала, прежде всего, разъяснения вопросов о составе затратвключаемых в себестоимость продукции предприятий АПК и перечень статей затрат всельскохозяйственных предприятиях и непосредственно вопросов формированиязатрат основного производства.
Объектом исследования принаписании данной курсовой работы было Коммунальное сельскохозяйственноеунитарное предприятие “Минская овощная фабрика” (КУП “МОФ”).
Республиканское унитарноепредприятие “Минская овощная фабрика” образовалось в 1963 году.
Предприятие расположено ввосточной части Минского района. Землепользование фабрики состоит их двухмассивов, один из которых примыкает к восточной окраине Минска, а другойрасположен на удалении 15-26 км от центра предприятия.
Основным направлениемхозяйственной деятельности является производство овощей защищенного грунта.Удельный вес в объеме товарной продукции овощей составляет 85%, что определяетспециализацию предприятия как овощную.
Предметом деятельностипредприятия является:
1) выращивание овощей, цветоводство и производствопродукции питомников;
2) зерновые и продовольственные культуры;
3) разведение КРС, молочное хозяйство;
4) оптовая торговля картофелем, овощами и фруктами;
5) розничная торговля пищевыми продуктами, напитками итабачными изделиями в специализированных магазинах.
Основной производственнойотраслью на предприятии является производство овощей защищенного грунта.Площадь защищенного грунта на 1 января 2005 года состоит из теплиц: зимнихстеклянных площадью 9,5 га, стеклянных теплиц пригодных к использованию тольков весенне-летнем режиме – площадью 2 га. В течение последних трех лет 2001-2004г. производство овощей защищенного грунта являлось убыточным. Аналогичноеположение складывается и в 2005 г. Высокий износ теплиц, энергоемкостьпроизводства не позволяют достичь высокой эффективности производства.
На предприятии КУП «МОФ» вструктуре площадей защищенного грунта в 2004 году, пленочные теплицы составляли53,1%. В них урожайность овощей с 1 м2 составила 7,1 кг, а в<sup/>стеклянных– 32,5 кг.
Экономический анализ занимает все большое ибольшее место в жизни людей, становится неотъемлемым компонентом всех видовхозяйственной и другой деятельности. Умелое его применение обеспечивает успехлюбого дела, любого начинания.
В книге Овсянникова С.Г. «Экономический анализдеятельности сельскохозяйственных предприятий» и «Экономический анализдеятельности предприятий» под реакцией Дембинского Н.В. значительное местоуделено последовательному решению практических вопросов анализа всестороннейдеятельности промышленных предприятий, колхозов и совхозов. Приведена методикавыявления и подсчета внутрихозяйственных резервов увеличения производствапродукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли и рентабельности.Подсчет резервов излагается без применения таблиц, из-за чего рассматриваемаяметодика представлена ненаглядно. Савицкая Г.В. рассматривает все вопросыанализа не только на примерах, но и с обязательным представлением информации втаблично-цифровой форме, что облегчает понимание рассматриваемых вопросов.
В рассматриваемых книгах приводится методикаанализа выполнения плана по себестоимости продукции в целом по хозяйству и поотдельным видам продукции. Савицкая Г.В. предлагает начать с анализа динамикисебестоимости продукции, выполнение плана себестоимости продукции по отдельнымвидам продукции, причины отклонения от плана, далее рассчитывается влияниефакторов на изменение себестоимости продукции, затем проводится анализсебестоимости по статьям затрат. После этого Савицкая Г.В. переходит кподсчету резервов. Рассматриваемая методика ничем не отличается от предлагаемойдругими изученными авторами.
Значение и задачи экономического анализа себестоимости продукции.
1.1. Экономическая сущностьсебестоимости продукции и ее роль в повышении эффективности сельскохозяйственногопроизводства.
Себестоимость является объективной экономическойкатегорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателюбыло неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают емузначения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без котороговполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другиенаоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельностипредприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.
На наш взгляд значение показателя себестоимости продукции(работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определитьследующими положениями.
Во-первых, себестоимость выступает в качестве основногопоказателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чемэффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы,рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, азначит, высокая устойчивость в конкуренции.
Во-вторых, данные о затратах производства используются дляопределения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственныхподразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночнойсистемы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить еемежду подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенныхкаждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль ирентабельность.
В-третьих, себестоимость является одним из факторов,определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается наединицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую можетпойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствуетсебестоимости данного вида.
В-четвертых, себестоимость является основным показателемпри определении производительности труда.
В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчетаэкономической эффективности внедрения новой техники, технологии,организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производственовых видов продукции и снятии с производства устаревших.
Таким образом, есть все основания считать себестоимостьосновным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который долженсуществовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условияххозяйствования должно быть уточнено его содержание.
До настоящего времени в научных трудах экономистов повопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можновыделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов поопределению экономической сущности и порядку формирования составасебестоимости.
Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимостькак обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то естьзатраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников.По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как болееконкретная экономическая категория отражает производственные отношения,связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственнойстадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущихпроизводственных затрат» [28, 19].
Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первымичастями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого доходаобщества. С точки зрения Д. А. Анарбаевой «себестоимость продукции представляетсобой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплатутруда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35, 8].Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаютсятакие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этотнедостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во чтообходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такоеопределение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетногопоказателя производственной деятельности предприятия. Условно к этомунаправлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементовчистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет:«Себестоимость продукции как экономическая категория – это обособившаяся частьполных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающаязатраты предприятия на израсходованные средства производства и заработнуюплату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя(на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату инекоторые элементы прибавочного продукта)» [35, 9].
А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, таккак считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт,чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условияхрынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимостиобуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в егоденежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного итого же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые внее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [35, 11].
Другая группа экономистов характеризует себестоимость какчасть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, частистоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. Ктакому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызываютэлементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричновписал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что онааккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистическогопредприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) дляосуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) вконкретных исторических условиях» [35, 12]. Издержки хозрасчетного предприятияА.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает ихтождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что«понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и всебестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводствомрабочей силы» [35, 14].
Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М.Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемыхединовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, 15]. Вэтом случае себестоимость он выражает формулой:
С =М + ПФ + ПТ, где
С – себестоимость,
М – материальные затраты,
ПФ – платежи за производственные ресурсы,
ПТ – платежи за трудовые ресурсы.
Источник: [35, 16].
«В общепринятом понятии себестоимость определяется какденежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализациюпродукции» [35, 16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы всебестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализациюпродукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В ЗаконеРеспублики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определениесебестоимости: «себестоимость – это стоимостная оценка использованных впроцессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовыхресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [2, ст. 2.1.].По этому на практике полная себестоимость произведенной продукции складываетсяиз следующих важнейших элементов (рисунок 1.1).
/>
Рис.1.1. Схема формирования себестоимости произведеннойпродукции.
Источник: собственная разработка.
Данная совокупность элементов отражает место себестоимостив формировании цены произведенной продукции. Низший ее уровень задается себестоимостью,а верхний – спросом на продукцию. Поэтому себестоимость можно считать исходныммоментом при определении цены.
В условиях внутрихозяйственных экономических отношениймежду подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставкамиодним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг иливыполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применениемнаучно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитыватьв каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельныйбаланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат напроизводство.
Если структурные подразделения субъекта хозяйствования невыделены на самостоятельный баланс, то себестоимость следует исчислять только вцелом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство икалькулирования себестоимость продукции.
1.2. Задачи анализа себестоимости сельскохозяйственнойпродукции. Современный уровень теоретической разработки его методики и практикаорганизации и проведения на исследуемом предприятии.
Основнымизадачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:
· объективнаяоценка выполнения плана по себестоимости продукции и изменение выполнения планаотносительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующегозаконодательства, договорной и финансовой дисциплины;
· исследование причин, вызвавшихотклонение показателей от их плановых значений;
· установление динамики важнейшихпоказателей себестоимости и выполнения плана по ним;
· определение факторов, повлиявшихна динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины ипричин отклонений фактических затрат от плановых и нормативных;
· обеспечение ответственных запланирование и учет затрат необходимой информацией для оперативного управленияформированием себестоимости продукции;
· содействие выработке оптимальнойвеличины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельныеизделия и виды продукции;
· выявление и сводный подсчетрезервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
Непосредственной задачейанализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости,прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклоненийот него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости;изыскание путей их мобилизации.
В результате анализасебестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижениюсебестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, какпредприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижениясебестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшимизатратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят отграмотного и качественного анализа себестоимости.
Характер этихзадач анализа себестоимости, цели анализа свидетельствуют о большойпрактической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственнойдеятельности предприятия.
2. Анализ себестоимостипродукции.
2.1. Анализ динамики, выполненияплана и структуры себестоимости продукции.
На современном этапе проблемаснижения себестоимости приобретает особую актуальность. Поиск резервов ееснижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условияхрыночной экономики.
Большую роль в этом долженсыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачамикоторого являются:
· осуществление систематическогоконтроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;
· обеспечение экономическогообоснования планового задание по уровню себестоимости продукции, прибыли ирентабельности, а также снижения себестоимости продукции;
· изучение влияния факторов наизменение ее уровня;
· обеспечение возможностиоперативного контроля за формированием себестоимости продукции;
· выявление резервов снижениясебестоимости продукции;
· объективная оценка деятельностипредприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции иразработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.
В настоящее времяприменяется следующая методика организации анализа на сельскохозяйственныхпредприятий:
· анализ динамики и оценкадостигнутого уровня себестоимости продукции (работ, услуг);
· анализ выполнения плана по уровнюсебестоимости продукции (работ, услуг) за отчетный период;
· межхозяйственный сравнительныйанализ себестоимости продукции;
· факторный анализ себестоимостипродукции в целом, по видам и статьям затрат;
· определение резервов снижениясебестоимости продукции;
· обоснование материалов анализа иобоснование предложений по использованию выявленных резервов.
Данная методика не являетсяединственной. В различных странах применяют и разные методики анализа.Например, в России применяется следующая методика:
1. В начале проводится предварительный анализ затрат ивыхода продукции по провизорной калькуляции, составляемой на 1 октября,результаты его учитывают при составлении плана на следующий год; наиболееполное изучение фактической себестоимости – по материалам годовой отчетности;
2. Затем анализ углубляются по основнымсельскохозяйственным культурам и по тем видам продукции, где себестоимостьзначительно отклонилась от плана. Анализируется влияние на себестоимостьпродукции двух групп факторов:
· затрат на обработку земли,внесения семян, удобрений, уход за растениями, уборку урожая, других расходов,определяемых технологией, механизацией, организацией производства (чем вышеиздержки, тем выше при прочих равных условиях себестоимость);
· массы продукции, собранной содного гектара (чем выше урожайность, тем ниже себестоимость).
В таких расчетах учитываетсяделение затрат на переменные и постоянные.
Переменные затратыизменяются в зависимости от выхода продукции, увеличение его требуетдополнительных агротехнических мероприятий, увеличение расходов на удобрения,объема работ по уборке, доработке и транспортировке продукции.
Условно-постоянные затраты несвязаны с уровнем выполнения плана по урожайности или зависят от него внебольшой степени. Это стоимость работ по подготовке почвы, посеву, уходу запосевами, расходы на амортизацию, текущий ремонт, на семена, расходы поуправлению и обслуживанию производства.
Математическая связьурожайности и себестоимости продукции растениеводства выражается гиперболой поформуле:
у = а / х + в, где
у – себестоимость 1 ц продукции;
а – постоянные затраты (общие);
в – переменные затраты в расчете на 1 ц продукции;
х – урожайность с 1 га.
Так определяется нормативнаясебестоимость. Разность между себестоимостью нормативной и плановой отражаетвлияние изменений урожайности, а разность между нормативной и фактической –влияние уровня затрат.
3. Далее производится сравнение уровня себестоимостиотчетного года с показателями предыдущих лет, данными других предприятий,района, зоны.
4. Проводится анализ размера и структуры затрат постатьям.
5. В заключении определяют резервы снижения себестоимостипродукции путем использования вскрытых резервов.
6. Такой анализ себестоимости продукции не вполнесовершенен, так как не всегда можно разграничить затраты на переменные ипостоянные, и не рассчитывается влияние факторов, непосредственно влияющих напоказатели, определяющие себестоимость продукции.
В исследуемом предприятиииспользуется несколько упрощенная методика анализа. По показателям, определяющимсебестоимость продукции, анализирует выполнение плана по абсолютным показателями по уровню. Рассчитывают перерасход или экономию по статьям затрат. Наосновании полученных данных производят планирование на следующий год. Напредприятии работают над этим два экономиста.
Общая оценкавыполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по овощеводствузакрытого грунта осуществляется на основе данных о плановом задании (таблица 2.1.1.) ифактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом(таблица 2.1.2.)
Расчетпланового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом
Таблица 2.1.1.
Вид продукции Себестоимость 1т, тыс. руб. Плановый объем производства продукции, тонн Затраты на плановый объем производства, тыс. руб. прошлый год по плану отчетного года по себестоимости прошлого года по плановой себестоимости отчетного года изменение к прошлому году, % Огурцы 497 599 2260 1123220 1353740 +20,5 Помидоры 614 983 2702 1659028 2656066 +60,1 Перец 1419 1347 27 38313 36369 -5,1 Баклажаны 853 1202 26 22178 31252 +40,9 Лук зеленый 329 981 16 5264 15696 +198,2 Всего: 552 813 5030 2848003 4093123 +43,7
Таким образом мы имеем следующие сведения:
1. Затраты на запланированный объем продукции по уровню себестоимости:
а) фактической прошлого года – 2848003 тыс. руб.;
б) плановой отчетного года – 4093123 тыс. руб.;
в) запланированное повышение себестоимости продукции к уровню прошлогогода – 1245120 тыс. руб., или +43,7%.
2. Затраты на фактический объем производства продукции отчетного годапо уровню себестоимости:
а)фактической прошлого года – 2221262тыс.руб.;
б) отчетного года: плановой – 3151541тыс.руб.; фактической – 4129397 тыс. руб.;
г) фактическое повышение себестоимости продукции куровню прошлого года – 1908135 тыс. руб., или +85,9%.
Следовательно, в анализируемом хозяйстве ростсуммы затрат к уровню прошлого года больше предусмотренного планом на663015(1908135-1245120) тыс. руб., или на 42,2 (85,9-43,7)%. Значительноувеличилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период онавозросла на 36274(4129397-4093123) тыс. руб.
Расчет фактическогоизменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом
Таблица 2.1.2.
Вид продукции Себестоимость 1т, тыс. руб. Фактический объем производства продукции, тонн Затраты на фактический объем производства, тыс. руб. прошлый год отчетный год по себестоимости прошлого года по плановой отчетного года фактической отчетного года план факт Огурцы 497 599 595 1938 963186 1160862 1153110 Помидоры 614 983 1465 1908 1171512 1875564 2795220 Перец 1419 1347 3146 24 34056 32328 75504 Продолжение таблицы 2.1.2. Баклажаны 853 1202 1779 55 46915 66110 97845 Лук зеленый 329 981 454 17 5593 16677 7718 Всего: 552 813 1047 3942 2221262 3151541 4129397Из таблицы 2.1.2. видно, что план по снижениюсебестоимости овощных культур не выполнен. Общее невыполнение плана составило234 тыс. руб. или 128,8%. План недовыполнен по помидорам на 49% или 482 тыс.руб., по баклажанам на 48% или 577 тыс. руб., по перцу на 133,6% или 1799 тыс.руб. Однако, план перевыполнен по огурцам на 6,7% или 4 тыс. руб. и лукузеленому на 53,8% или 527 тыс. руб.
Выполнение плана по себестоимости 1тпродукции овощных культурТаблица 2.1.3.
Культуры Себестоимость 1т, тыс.руб. Отклонение от плана план факт тыс. руб. % Огурцы 599 595 — 4 99,3 Помидоры 983 1465 482 149,0 Баклажаны 1202 1779 577 148,0 Перец 1347 3146 1799 233,6 Лук зеленый 981 454 — 527 46,2 Всего: 813 1047 234 128,8Таким образом, превышение планируемыхпоказателей существенное. Поэтому в дальнейшем необходимо выяснить причинытакого отклонения.
Затраты на 1 тонну продукциивключают ряд статей. Чтобы установить за счет каких статей затрат допущенперерасход или экономия, а также вскрыть резервы снижения затрат, их следуетсопоставить с плановыми нормативами и проанализировать структуру затрат.
Структурасебестоимости овощей по статьям затратТаблица 2.1.4.
Статьи затрат Затраты на 1т, руб. Структура затрат, % план факт изменение план фактИзмене
ние
Расходы на оплату труда 113617 248547 134930 14,0 23,7 9,8 Отчисления на социальные нужды 35068 106520 71452 4,3 10,2 5,9 Семена и посадочный материал 21889 34581 12692 2,7 3,3 0,6 Удобрения 65052 55424 -9627,9 8,0 5,3 -2,7 Средства защиты растений 11672 9945 -1727,5 1,4 0,9 -0,5 Энергоресурсы 362638 499491 136853 44,6 47,7 3,1 Затраты на содержание основных средств 101091 22675 -78416 12,4 2,2 -10,3 Работы и услуги 24408 25284 876 3,0 2,4 -0,6 Затраты по организации и управлению 75577 44982 -30595 9,3 4,3 -5,0 Прочие затраты 2524 -- -2524 0,3 -- -0,3 Всего : 813536 1047449 233913 100 100 --Данные таблицы 2.1.4показывают, что фактические затраты на 1 т овощей по сравнению с плановымивозросли на 233913 рублей. Основной перерасход средств произошел по такимстатьям, как «Энергоресурсы» на 136853 рубля (из-за роста цен наэнергоносители), «Расходы на оплату труда» на 134930 рублей и «Отчисления насоциальные нужды» на 71452 рубля. Экономия получена в основном за счетсокращения расходов по статьям «Затраты на содержание основных средств» на78416 рублей, «Затраты по организации и управлению» на 30595 рублей,«Удобрения» на 9627,9 рублей.
Основной удельный вес вфактической себестоимости занимают «Энергоресурсы» 47,7%, причем по сравнению сплановыми показателями (44,6%) он увеличился на 3,1%. Такой большой удельныйвес является следствием энергоемкости производства овощей отрасли защищенногогрунта, так как для обогрева и освещения теплиц используется большое количествогаза, тепло- и электроэнергии и особенно в зимнее время. На статью «Расходы наоплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» приходится 23,7 и 10,2%структуры затрат, по сравнению с плановым показателем (14 и 4,3%) онувеличился на 9,8 и 5,9% соответственно. Это связано с тем, что при выращиваниии уборке овощей в теплицах все работы, в основном, делаются в ручную – отсюда ибольшие затраты на оплату труда. На статью «Семена и посадочный материал»приходится 3,3%, по сравнению с плановым показателем 2,7% он увеличился на0,6%. Статья «Затраты по организации и управлению» составляет 4,3%, аизменение по сравнению с плановым показателем 9,3%, составляет 5%. Наименьшийудельный вес 0,9%, по статье «Средства защиты растений», по сравнению с планом1,4%, снизился на 0,5%, а также по статье «Работы и услуги» 2,4%, удельный вескоторой снизился на 0,6%. Это объясняется тем, что транспортные работы привыращивании овощей в теплицах минимизированы, в основном они осуществляются приперевозке рассады, удобрений и средств защиты растений. И все же, объективнаяоценка изменений в затратах по отдельным статьям может быть дана только приболее детальном анализе.
2.2. Факторный анализсебестоимости продукции.
Углубляя анализ, следуетрассмотреть причины изменения себестоимости отдельных видов продукции.Себестоимость 1 кг продукции зависит от факторов первого порядка: размеразатрат на 1 м2 посевной площади и уровня урожайностисельскохозяйственных культур. Расчет степени влияния этих факторов можнопроводить используя метод цепных подстановок.
Расчет влияния факторов первого порядка насебестоимость овощных культурТаблица 2.2.1.
Вид овощных культурЗатраты на 1 м2 посевной площади, руб.
Урожайность, кг/м2
план факт план факт Овощи – всего, в т.ч.: 17290 16853 21,2 16,1 Огурцы 12896 20950 21,5 35,2 Помидоры 14000 15975 14,2 10,9Продолжениетаблицы 2.2.1.
Себестоимость 1 кг овощей, руб. Отклонение от плана, руб. план при фактических затратах и плановой урожайности факт Всего В том числе за счетЗатрат на
1 м2
Урожайности 813 795 1047 +234 -18 +252 599 974 595 -4 +375 -379 983 1125 1465 +482 +142 +340Данные таблицы 2.2.1показывают, что план по снижению себестоимости в целом по овощам был невыполнен на 234 рубля. Это явилось следствием снижения урожайности (по этойпричине план был не выполнен на 252 рубля) и уменьшения затрат на 1 м2на 18 рублей.
По видам культур наблюдаетсяследующая ситуация. По помидорам план по снижению себестоимости не выполнен на482 рубля, за счет увеличения затрат на 1 м2 на 142 рубля. Отрицательнаятенденция наблюдается по отношению к урожайности. Она оказалась нижезапланированной, что повлекло за собой снижение себестоимости помидор на 340рублей.
Несколькоиная картина с огурцами, где произошло снижение себестоимости на 4 рубля, попричине увеличения урожайности в сумме на 379 рублей, а также увеличении затратна 1 м2 на 375 рублей.
Увеличение затрат на 1 м2наблюдается по огурцам и по помидорам, что явилось следствием повышениярасценок на энергоносители, семена и т.д.
2.3. Анализ затрат на оплатутруда.
После факторного анализасебестоимости овощей изучаются причины изменения себестоимости отдельных видовпродукции по основным статьям затрат. Сначала анализируются прямые трудовыезатраты, изучается использование средств на оплату труда на производствеотдельных видов овощей, как изменилась себестоимость единицы каждого видаовощей за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.После этого анализируется изменение каждого вида материальных затрат(удобрений, семян).
Известно, что сумма заработказа объем работы или единицу производимой продукции, как при сдельной, так и приповременной оплате труда, определяется двумя моментами: величиной оплаты трудаи уровня его трудоемкости. Затраты на оплату труда прямо пропорциональнызаработку колхозника или рабочего совхоза и обратно пропорциональнытрудоемкости труда. Располагая данными о трудоемкости и заработке, заотработанную единицу времени в базисных и отчетных периодах, можно исчислитьизменение общей величены издержек на оплату труда. Для расчета влияния данныхфакторов можно использовать прием абсолютных разниц.
По данным таблицы 3.3.1видно, что в анализируемом хозяйстве трудоемкость увеличилась, так как напроизводство 1 т овощей было затрачено на 0,27 чел.часа больше, чемпланировалось. В том числе по огурцам на 0,15, а по помидорам – на 0,39чел.часа. Данный факт привел к увеличению заработной платы за 1 кг на 254 руб.,в том числе: по огурцам на 150 руб. и помидорам на 353 руб.
Факторный анализзарплаты на единицу продукцииТаблица 2.3.1.
Вид
продукции
Удельная трудоемкость чел.час Уровень оплаты труда за 1 ч, руб. Зарплата на 1 т продукции, руб. /> /> план факт план факт план фактОвощи, в т.ч.: 0,12 0,39 942 636 113 248
Огурцы 0,07 0,22 1000 309 70 68
Помидоры 0,16 0,55 906 136 145 75
Продолжение таблицы 2.3.1.
Отклонение от плана Всего в т.ч. за счет УТЕ УОТ +135 +254 -119 -2 +150 -152 -70 +353 -423
Однако, в связи со снижением уровня оплаты трудана 306 руб., зарплата за единицу продукции в целом по овощам снизилась на 119руб. В том числе: по огурцам на 691 и 152 руб., а по помидорам на 770 и 423руб. соответственно. В общей сумме, изменение факторов влияющих на заработнуюплату привели к ее повышению в целом на 135 рулей. Однако, снизилась поогурцам на 2 и помидорам на 7 рублей.
Затраты труда на производство1 кг продукции в свою очередь зависят от количества затраченных человеко-часовна выращивание и уборку 1м2 и от уровня урожайности овощных культур.
Данные таблицы 2.3.2показывают, что снижение производительности труда произошло в общем повыращиваемым в хозяйстве овощным культурам вследствие увеличения затрат трудана 1 м2 посевов на 3,69 чел.часа и снижения урожайности на 5,1 кг/м2.Данное обстоятельство привело к увеличению затрат труда на производство 1 кговощей на 0,18 чел.часа. Отрицательно повлияло снижение урожайности, чтопривело к увеличению затрат труда на производство 1 кг овощей на 0,09 чел.часа.В целом же затраты чел.часов на 1 кг продукции увеличились на 0,27 чел.часа.
Расчет влияния факторовна изменение трудоемкости продукцииТаблица 2.3.2.Вид продукцииЗатраты труда на 1 м2 чел.часов
Урожайность на, кг/м2
Затраты на 1 кг продукции, чел. часов Отклонение от плана по плану фактических затратах и плановой урожайности фактически Всего В т.ч. за счет план факт план фактЗатрат труда на1м2
Урожай-
ности
Овощи, в т.ч.: 2,57 6,26 21,2 16,1 0,12 0,30 0,39 +0,27 +0,18 +0,09 Огурцы 1,52 7,79 21,5 35,2 0,07 0,36 0,22 +0,15 +0,29 -0,14 Помидоры 2,26 5,94 14,2 10,9 0,16 0,42 0,55 +0,39 +0,26 +0,13По видам культур наблюдаетсяследующая ситуация: затраты труда на 1м2 увеличились по огурцам на7,27 чел.часа, а по помидорам на 3,68 чел.часа, что привело к снижениюпроизводительности труда на 0,29 чел.часа и 0,26 чел.часа соответственно.Однако из-за увеличения урожайности по огурцам производительность трудаувеличилась на 0,14 чел.часа. По помидорам, за счет снижения урожайности,производительность труда снизилась на 0,13 чел.часа. Влияние данных факторовпривело к снижению производительности труда в общем по огурцам на 0,15чел.часа, а по помидорам на 0,39 чел.часа.
В целом можно сделать выводо том, что по статье «Расходы на оплату труда» произошел перерасход, которыйсвязан с превышением роста оплаты труда над его производительностью. Ростоплаты труда главным образом связан с происходящими в республике инфляционнымипроцессами и повышением минимальной заработной платы и тарифной ставки первогоразряда. Существенное влияние оказывают также доплаты за напряженность труда,работу в ночное время, праздничные и выходные дни, классность, стаж работы,индексации в связи с повышением цен на потребительские товары и т.д.
2.4. Анализ материальных затрати услуг.
Немалую долю в себестоимостипродукции растениеводства занимают затраты на удобрение минеральной ваты, накоторой растут растения. При внесении удобрений используется принципкапельницы, т.е. удобрения капают в минвату по специально проведенной крастению трубочке постоянно. Экономия или перерасход средств по этой статьеможет быть вызван изменением следующих факторов: эффективности использованияудобрений (норма расхода удобрений на 1 м2/урожайность кг/м2)и стоимости 1 кг удобрений.
Для определения влияния этихтрех факторов на изменение затрат удобрений на 1 кг огурцов и помидорнеобходимо использовать метод цепных подстановок:
Расчетвлияния факторов на изменение себестоимости продукции по статье «Удобрения»
Таблица 2.4.1.
Вид продукцииНорма расхода удобрений на м2, кг
Урожайность,
кг/ м2
Цена 1 кг NPK, руб. Затраты удобрений на 1 кг, руб. /> /> /> план факт план факт план факт план факт /> огурцы 0,34 0,34 21,5 35,2 2433 3562 38,4 34,4помидоры 0,45 0,45 14,2 10,9 2779 1471 87,8 60,7
Продолжениетаблицы 2.4.1.
Отклонение от плана Общее В том числе за счет: нормы расхода удобрений урожайности цены -4 -- -14,9 +10,9 -27,1 -- +26,9 +54,0По огурцам: З уд.усл.1= 0,34/21,5 * 2433 = 38,4 (руб.)
З уд.усл.2= 0,34/35,2 * 2433 = 23,5 (руб.)
По помидорам: З уд.усл.1= 0,45/14,2 * 2779 =87,8 (руб.)
Зуд.усл.2 = 0,45/10,9 * 2779 =114,7 (руб.)
Таким образом, данные таблицы2.4.1 показывают, что затраты удобрений на 1 кг продукции снизились по огурцамна 4 руб., по помидорам на 27,1 руб. Так, увеличение урожайности по огурцампривело к снижению затрат удобрений на 14,9 руб. Однако, снижение урожайностипо помидорам привело к увеличению затрат удобрений на 26,9 руб. Увеличение ценыза 1 кг NPK на 1129 руб., по огурцам привело к увеличению затратудобрений на 10,9, а снижение цены по помидорам на 1308руб. – к снижению затратна 54.0 руб.
Отсюда следует, что длядальнейшего снижения затрат необходимо искать резерв увеличения урожайностиовощных культур.
Таким же способомрассчитывают влияние факторов на перерасход или экономию средств по статье«Семена и посадочный материал». Изменение суммы затрат на 1 м2посадки по этой статье может быть результатом увеличения или уменьшения нормывысева семян на 1 м2 и стоимости 1 тыс. шт. семян. Сумма же затратпо этой статье на 1 кг продукции зависит от эффективности использования семян(их количества на производство 1 кг продукции) и стоимости 1 тыс. шт. семян.Эффективность использования семян зависит в основном от нормы посадки иурожайности. При увеличении нормы посадки должна расти и урожайность, чтобыуменьшился расход семян на 1 кг продукции.
Данные таблицы 2.4.2.показывают, что норма высева за счет приобретения более качественных семян(хозяйство закупает голландские семена) уменьшилась по огурцам и помидорам на10 штук, или на 3,8%. Урожайность же выросла по огурцам на 13,7 кг/ м2или 63,7%, а по помидорам снизилась на 3,3 кг/ м2 или 23,2%. В итогематериалоемкость производства огурцов снизилась (на получение 1 кг огурцоввместо 12,6 штук по плану фактически использовано 7,4 штуки), а по помидорамувеличилась на 19,0 и 25,5 штук соответственно. За счет этого себестоимость 1кг огурцов снизилась на 9,15 рублей, а помидор увеличилась на 7,41 рублей.Стоимость 1 тыс. шт. семян выше плановой на 0,93 рубля по огурцам, а попомидорам ниже на 0,25 рублей, из-за чего затраты на производство 1 кг огурцоввозросли на 6,88 рублей, а помидор снизились на 6,38 рублей.
Расчетвлияния факторов на изменение себестоимости продукции по статье «Семена и посадочный материал»
Таблица 2.4.2. Вид продукции Огурцы Помидоры Показатели план факт +, – план факт +, –Норма посадки на 1 м2, шт.
270 260-10
270 260-10
Урожайность, кг/ м2
21,5 35,2+13,7
14,2 10,9-3,3
Расход семян на 1 кг, шт. 12,6 7,4-5,2
19,0 25,5+6,5
Стоимость 1000 шт. семян, руб. 1,76 1,2 -0,6 1,14 1,4+0,26
Сумма затрат на 1 кг, руб. 22,2 8,8-17,1
21,7 35,0+13,3
Факторы Расчет влияния Сумма, руб.Изменение эффективности семян: огурца
помидор
(7,4 – 12,6) * 1,76
(25,5 – 19,0) * 1,14
– 9,15
+7,41
Изменение стоимости 1000 шт. семян: огурца
помидор
(1,2 – 1,76) * 7,4
(1,4 – 1,14) * 25,5
-4,44
+6,63
ИТОГО: огурцы
помидоры
–13,59
+14,04
В целом же экономия затратдостигнута по статье по огурцам на 2,27 рублей, а по помидорам имеет местоперерасход на 1,03 рубля.
2.5. Анализ затрат насодержание основных средств.
Улучшение структуры основныхпроизводственных фондов за счет ввода в эксплуатацию новых видов техникиоткрывает потенциальные возможности для экономического роста. Реальный ростпроизойдет в том случае, если будет обеспечена максимальная загрузка вновьвведенной техники. Конечные результаты деятельности предприятия зависят оттехнического состояния основных фондов.
Технический уровеньпроизводства во многом определяется степенью прогрессивности используемогооборудования. Для характеристики прогрессивности имеющегося парка оборудованияизучается изменение количества единиц и удельного веса машин и оборудования,технико-экономические параметры которых:
- находятся на уровне высших мировыхдостижений;
- соответствуют отечественнымстандартам, но подлежат модернизации;
- не соответствуют современномууровню и подлежат замене.
Увеличение долипрогрессивного оборудования способствует внедрению современных передовыхтехнологий, применение которых дает возможность существенно повыситьтехнический уровень и качество выпускаемой продукции, обеспечивающих ееконкурентоспособность и возможность выхода на внешний рынок. Кроме того,улучшаются условия труда, происходят качественные изменения в субъективномфакторе производства — рабочей силе.
Ускорение темповнаучно-технического прогресса сокращает средние сроки службы машин иоборудования, вызывая необходимость быстрого обновления техники. Обновление иулучшение технического состояния основных средств достигается при модернизациидействующего и ввода в эксплуатацию нового оборудования, ликвидации или выбытииустаревшей или излишней техники.
Для характеристики движения основных фондов напредприятиях исчисляются следующие показатели:
ОС,введенные в эксплуатацию
в данномпериоде
Коэффициент =——————————————————
обновления
ОС на конецпериода
ОС,выбывшие в данном периоде
Коэффициент =——————————————————
выбытия
ОС наначало периода
Эти показатели должнырассчитываться как по всей совокупности основных средств, так и по отдельным ихгруппам и видам, в физических единицах и по стоимости.
При анализе обновления основныхсредств следует обратить внимание, во-первых, на то, чтобы этот процесссопровождался качественным совершенствованием имеющегося парка оборудования;во-вторых, чтобы число технически оснащенных рабочих мест было сбалансировано сналичием трудовых ресурсов, иначе из-за недостатка рабочей силы будетнаблюдаться недоиспользование оборудования.
Важным резервом увеличенияприбыли и роста рентабельности является повышение эффективности использованияосновных средств. Анализ использования основных средств осуществляется спомощью различных обобщающих и частных показателей. Обобщающие показателиотражают уровень использования всей совокупности основных средств предприятий иего подразделений. Частные показатели исчисляются для оценки использованияотдельных видов основных средств или характеристики какой-либо стороны ихфункционирования в производственном процессе, например, количество работающихстанков, коэффициент сменности, производительность оборудования.
Основными обобщающимипоказателями использования основных средств являются фондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдача определяется,как отношение объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основныхпроизводственных фондов и показывает, сколько продукции получает предприятие скаждого рубля, вложенного в основные средства.
Фондоемкость — показатель,обратный фондоотдаче; она характеризует величину основных производственныхфондов, приходящуюся на 1 рубль продукции. Фондоотдача и фондоемкостьисчисляются в тех же измерителях, что и объём продукции, т.е. в натуральных,условно-натуральных, стоимостных.
Фондоотдача во многомзависит от достигнутого уровня производительности труда и егофондовооруженности. Оптимальное соотношение темпов их роста — обязательноеусловие повышения эффективности использования основных средств.
Динамика производительноститруда, фондовооруженности и фондоотдачи — процессы, зависимые друг от друга,поэтому все факторы, влияющие на производительность труда, одновременновоздействуют и на фондоотдачу.
В ходе анализа необходимоизучить соотношение темпов роста этих показателей в динамике, и на этой основесделать вывод о характере развития предприятия и уровне использования ресурсов.
Синтетическим показателем,характеризующим полноту вовлечения оборудования в производственный процесс ииспользование сменного фонда времени, является коэффициент сменности. Онхарактеризует среднее количество смен работы оборудования в течение суток. Чащевсего этот показатель исчисляется как отношение общего числа отработанныхстанкосмен к количеству единиц установленного оборудования.
В процессе анализа изучаетсядинамика коэффициентов сменности работы всего имеющегося на предприятии паркаоборудования.
Цель анализа — выявлениерезервов дальнейшего повышения коэффициента сменности работы оборудования засчет привлечения дополнительной рабочей силы, перехода на многостаночноеобслуживание, ввода в эксплуатацию более прогрессивного оборудования,механизации и автоматизации вспомогательных производств, ликвидации излишнихрабочих мест.
Активной частью основныхсредств являются, как правило, рабочие машины и оборудование, которые можноиспользовать по времени -(экстенсивно) и по проектной мощности — (интенсивно). Конструкция показателей проста и построена насопоставлении фактически использованного ресурса с имеющимся.
Если в качестве ресурсавыступает время, то коэффициент экстенсивного использования — этоотношение фактически отработанного времени к максимально возможному. Взависимости от вида бизнеса менеджера может интересовать годовое, квартальное, целосменноеили внутрисменное использование оборудования.
Коэффициент интенсивногоиспользования показывает использование оборудования по его мощности.
Так же существует такойпоказатель эффективности использования работающего оборудования как коэффициентинтегрального использования, который показывает использование оборудования повремени и мощности.
3. Резервы снижениясебестоимости продукции.
3.1. Резервы увеличения объемапроизводства продукции и затраты на их освоение.
Важными задачами анализаявляется выявление и подсчет резервов увеличения производства продукции.
Выявление резервов увеличенияпродукции растениеводства может осуществляться по следующим направлениям:расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайностисельскохозяйственных культур.
В процессе анализаиспользования посадочной площади в теплицах выяснилось, что 4247 м2не задействованы, то есть на 1января 2004 года наличие посадочной площадисоставило 249247 м2, а использовалось в 2004 году под культуры245000 м2. Так как огурцы являются наиболее урожайной культурой исебестоимость данной культуры меньше, чем помидор, то на незадействованнуюплощадь в 4247 м2 можно посадить огурцы (используя малообъемнуютехнологию выращивания, так как урожайность при ее использовании выше, таблица3.1.1.)
Производство овощей помалообъемной технологии за 2001 год
(в стеклянных теплицах)
Таблица 3.1.1.
Вид продукцииПосадочная площадь, м2
Валовой сбор, тУрожайность,
кг/ м2
Всего овощей, 89846 2920 32,5в т. ч. огурцы
помидоры
55000
30192
1938
942
35,2
31,2
Следовательно, валовой сборогурцов за счет использования 4247 м2 и урожайности 35,2 кг/ м2увеличится на 150 т (4247*35,2) дополнительно.
Существенным резервомувеличения производства продукции в растениеводстве является улучшениеструктуры посевных площадей, это значит увеличение доли более урожайных культурв общей посадочной площади.
Так, на предприятии имеетсявозможность увеличить долю более урожайной культуры огурца за счет сокращениядоли помидор. Для определения резерва увеличения производства огурца надосделать расчет, в основе которого лежит способ цепной подстановки (таблица3.1.2.)
Подсчет резервов увеличенияобъема производства огурца за счет улучшения структуры посадки
Таблица 3.1.2.
Вид продукции Структура посадки, %Посадочная площадь, м2
Фактическая урожайность, кг/ м2
Объем производства при структуре посадки, т факт возможная факт возможная факт возможная Огурцы 22,5 40,8 55000 100000 35,2 1938 3520 Помидоры 71,4 53,1 175000 130000 10,9 1908 1417 Прочие 6,1 6,1 15000 15000 - 96 96 Всего: 100 100 245000 245000 - 3942 5033Таким образом, увеличениедоли огурцов на 19,6% в общей посадочной площади данных культур позволитувеличить объем производства продукции на 1091 (5033-3942) тонну.
Выращивание данных культур наполностью занимаемой ими площади в стеклянных теплицах в данный момент непредставляется возможным, хотя из-за высокой урожайности, производство огурцови помидор, а также и других культур, было бы больше. Это связано с тем, чтопредприятие не рентабельное, не имеет средств на приобретение стеклянных теплиц(на всю площадь), с удорожанием электро- и теплоэнергии, которая потребляется вбольшом количестве и составляет 47,7% себестоимости продукции.
Таким образом, если быпредприятие имело возможность посадить огурцы на незадействованной посадочнойплощади и изменить структуру посадки, то смогло бы увеличить производствоогурцов на 1241 т.
3.2. Резервы снижения затрат напроизводство продукции.
Производство овощейявляется основной деятельностью предприятия. Поэтому, для обеспечения повышенияэффективности производства овощей в защищенном грунте необходимо наметить триосновных направления:
1. Совершенствование, модернизация существующих площадейзимних стеклянных теплиц.
2. Вывод из эксплуатации низко продуктивных пленочныхтеплиц, потребляющих большое количество газа.
3. Строительство стеклянных теплиц вместо выбывающихпленочных теплиц.
С 2001 года использование пленочных теплиц переведенона весенне-летний режим. В 2004 году с 1 м2 в пленочных теплицахполучено по 6,7 кг овощей.
Такая производительность не позволяетобеспечивать рентабельность производства.
В целях стабилизации работы предприятия на2002 г. из эксплуатации выводится 29952 м2 пленочных теплиц и 20580м2 стеклянных теплиц, 1963 г. строительства, а с 2003 года – всяоставшаяся площадь – 104860 м2 .
Освободившиеся площади первоначальнопланируется использовать для производства овощей в открытом грунте, иодновременно вести строительство новых стеклянных теплиц.
Ввиду того, что пленочные теплицы подлежатликвидации из-за своей примитивности и высокой энергоемкости, разработанапрограмма строительства новых стеклянных теплиц сроком на 5 лет (таб. 3.2.1.):
1. Запроектировать и построить в 2002 –2004 гг. 6 гектар теплиц под стеклом –первая очередь строительства, одновременно решив вопрос складского сектора слиниями сортировки и упаковки и бытовыми помещениями;
1. В 2004-2007 гг. строится втораяочередь стеклянных теплиц на площади 6 га с одновременным строительством линиипереработки нестандартной продукции на производство и разлив соков.
Стоимость строительства зимних стеклянных теплицТаблица 3.2.1. Годы Стоимость работ в миллионах руб. Всего В том числе Проект-ная докумен-тация Снос строения СМР Обору-дование Всего Конструкт. АСТ А 1 2 3 4 5 6 А 1 2 3 4 5 6 2002 100 100 - - - - 2003 4912 200 160 4352 1668 200 2004 2768 2768 1668 А 1 2 3 4 5 6 2005 2968 200 2768 1668 2006 5686 100 200 5186 2502 200 Продолжение таблицы 3.2.1. 2007 3902 3902 2502 Итого: 20336 600 360 18976 10008 400В результате проведенныхмероприятий на 01.09.2008 предприятие будет иметь 15,5 гектара зимних стеклянных теплиц, причем производство овощей увеличится на 2100 тонн.
Расчет окупаемостистроительства и источники его финансирования приведены в таб. 3.2.2.
Расчет окупаемости строительства теплицТаблица 3.2.2.
Наименование
Показателей
Ед.
Измер.
Годы 2003 2004 2005 2006 2007 А 1 2 3 4 5 6 Площадь строительства Га 2 2 2 3 3 Стоимость работ по строительству Млн. руб. 4912 2768 2968 5686 3902 Урожайность овощейКг/м2
50 50 50 50 50 Производство овощей – всего Тонн 1000 1000 1000 1500 1500 А 1 2 3 4 5 6 Производствен. И коммерческие издержки Млн. руб. 710 710 710 1065 1065 Выручка от реализ. Овощей Млн. руб. 1634 1634 1634 2451 2451 Прибыль Млн. руб. 924 924 924 1386 1386 Окупаемость Лет 5,3 3,0 3,2 4,1 2,8 Источники финансирования Бюджетные средства Млн. руб. 4912 2768 2968 5686 3902
В результате всех вышеизложенных мероприятий,производство овощей к 2005 году возрастет почти в 2 раза (таб. 3.2.3.).
План- прогноз производства овощей в 2001- 2006 г.г., тоннТаблица 3.2.3.
Наимен.показат. 2001 2002 2003 2004 2005 2006 А 1 2 3 4 5 6 Стеклянные теплицы 2958 3235 4414 5594 6773 8273 Пленочные теплицы 1001 1299 - - - - Продолжение таблицы 3.2.3. Производство овощей на освободившихся площадях 21 133 346 300 210 133 Открытый грунт в поле севооборота 150 920 966 1008 1050 1050 Итого овощей 4130 5587 5726 6902 8033 9456Ожидаемая урожайность в 2002 году постеклянным теплицам составит 32,9 кг/м2, к 2005 году она возрастетна 12,3 кг/м2 и составит 45,2 кг/м2 .
Основной статьей затрат на производствоовощей защищенного грунта являются энергоносители, удельный вес которых вструктуре затрат составляет 52%.В результате планируемых мероприятий,потребление энергоносителей значительно сократится.
3.3. Подсчет резервов снижениясебестоимости продукции.
Дляподсчета резерва снижения себестоимости отдельных видов продукции можновоспользоваться следующей методикой:
/>/>/>/>/>ЗФ + ДЗ – Р З ЗФ
VФ + Р V VФ
/>Р С = СВ – СФ =
где:
СВ и СФ– соответсвенно возможная и фактическая себестоимость единицы продукции;
ЗФ – фактическаясумма затрат, отнесенная на данный вид продукции;
ДЗ – дополнительные затраты,необходимые для освоения выявленных резервов увеличения производства продукции;
/>/>Р З– резерв сокращения затрат на производство продукции;
Р V – резервувеличения производства продукции;
VФ– фактический объем производства продукции.
Для освоения резервовувеличения производства продукции необходимо подсчитать дополнительные затраты.
Дополнительные затраты постатье «Расходы на оплату труда» будут равны произведению резерва увеличенияпроизводства продукции на фактические затраты на 1 кг продукции по этой статье:1241*248547 =308446827 руб. По статье «Отчисления на социальные нужды»:1241*106520 =132191320 руб.
Дополнительные затраты постатье «Удобрения» определяются следующим образом. Стоимость удобрений,затраченных на 1 кг, умножается на резерв увеличения производства, получается:1241*34581 =42915021 руб. Таким же образом по статье «Семена» (1241*55424=68781184 руб.) и статье «Средства защиты растений» (1241*9945 =12341745 руб.).
Таким образом, дополнительныезатраты на освоение выявленных резервов увеличения производства огурцасоставили 564676097 руб.
Резерв сокращения затрат поогурцам не наблюдается. Следовательно, резерв снижения себестоимости 1 кгогурцов будет следующим:
/> Р С=[(4129043000 + 564676097)/(3942+ 1241) – 4129043000/3942]=
= – 141850 (руб.)
Таким образом, если быпредприятие имело возможность задействовать неиспользованную посадочнуюплощадь, изменить структуру посадки и повысить урожайность культуры, и темсамым увеличить объем производства, то смогло бы снизить себестоимость 1 товощей на 141850 руб. или на 13,5%.
Заключение.
На предприятиинаблюдается существенный спад производства, однако эта тенденция наблюдается уподавляющего большинства предприятий АПК, да и во всей национальной экономике.Виной всему является системный кризис, поразивший все области белорусскойэкономики: нехватка оборотных средств, высокие цены на энергоносители, большаякредиторская и дебиторская задолженность, из-за нехватки денежных средств длясвоевременных расчетов, высокие процентные ставки по кредитам инекредитоспособность предприятий – это одни из составляющих звеньев в цепипроизводственно-экономического кризиса. Так, дебиторская задолженность на1.01.2005 года на предприятии составила 182640 тыс. рублей, в то время как кредиторскаязадолженность на эту дату составила 2045191 тыс. рублей и увеличилась посравнению с 2004 годом на 27%. Что касается рентабельности, то за последние тригода наблюдается снижение данного показателя. За 2004 год по предприятиюполучен убыток в размере 1868073 тыс. рублей, в том числе от реализациипродукции, работ и услуг 1811198 тыс. рублей. Убыточно сработали практическивсе производственные отрасли. Основная сумма убытка (1637610 тыс. рублей)получена от производства овощей в защищенном грунте, причем 71,4 % этой суммыприходится на пленочные теплицы. Таким образом, рентабельность реализованнойпродукции в целом по предприятию составила -36,2%, в том числе по овощам-39,1%, то есть на каждый рубль реализованной продукции предприятием было получено36,2 и 39,1 копейки убытка соответственно.
Оценкаплатежеспособности предприятия осуществляемая на основании характеристикиликвидности средств, то есть способности активов переводится в денежнуюналичность, показала, что мы имеем дело с неплатежеспособным предприятием. Так,на 1 января 2005 года коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,009 (принорме 2 – 2,5), коэффициент промежуточной ликвидности 0,082 (при норме 0,7 –0,1), коэффициент текущей ликвидности 0,84 (при минимальном уровне 1,5). При величинетекущей ликвидности меньше нормативной рассчитывают коэффициент восстановленияплатежеспособности, который составил 0,74. Полученное значение меньше единицы,а это значит, что предприятие не доведет коэффициент текучей ликвидности, доего нормативного значения.
Таким образом,можно сделать вывод о том, что КУП «МОФ» не владеет достаточным количествомоборотных средств для покрытия своих краткосрочных финансовых обязательств, аследовательно – неплатежеспособное.
Список использованных источников.
1. Основные положения по составу затрат включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг). Утв. Министерством экономики РеспубликиБеларусь 26.01.1998 г. № 19-12/397 и др. с изменениями и дополнениями.
2. Рекомендации по планированию, учету и калькуляциисебестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Утв. пр. Министерствасельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 14.12.1999.
3. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственныхпредприятий. Учебник для техникумов/ Фудина А.В., Плетцов С.Н., Кузнецов В.П.,2-е изд., переаб. и доп. — М.: «Агропромиздат»,1991 – 255 с.
4. ОвсянниковС.Г. Резервы сельскохозяйственного производства в действие. Практическоепособие. Мн.: «Ураджай», 1971 – 47 с.
5. ОвсянниковС.Г. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий.Учебник: 3-е изд., перераб. и доп. — Мн.: «Вышэйшая школа», 1983 – 398 с.
6. ПизенгольцМ.З. Учет затрат в растениеводстве.// Бухгалтерский учет, №6, 1998, с. 27-32.
7. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Учебник. Мн.: «Новоезнание», 2001 – 687 с.
8. СавицкаяГ.В., Мисуно А.А., Мисевич И.В, Анализ производственно-финансовой деятельностисельскохозяйственных предприятий. – Мн.: 1987.
9. СавицкаяГ.В., Мисуно А.А. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственногопроизводства: Методика выявления и подсчета. Практическое пособие. Мн.:«Урожай», 1991- 178с.
10. Экономическийанализ деятельности предприятий. Учебник/ под ред. Дембинского Н.Д., Мн.:«Вышэйшая школа», 1981 – 381 с.
11. КозловаЕ.П. Организация аналитического учета затрат на производстве.// Главбух, №12,1998, с. 10-15.
12. МихалкевичА.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учеб. Для вузов. –Мн.: ООО «Мисанта», 1999. – 199 с.
13. МихалкевичА.П. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции растениеводства.//Главный бухгалтер, №47, 1999. – 60-64 с.
14. НиколаеваС.А. Формирование себестоимости в современных условиях.// Бухгалтерский учет,№11, 1997. – 60-64 с.
15. Экономическаятеория. Учеб. Для студентов вузов. – 3-е изд., перераб. И доп. / Н.И.Базылев,А.В.Бондарь, С.П.Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. – Мн.: БГЭУ,1997. – 550 с.