Реферат: Выплаты при увольнении
Работникупри увольнении должны быть выплачены:
1)заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
2)компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска);
3)выходное пособие (в определенных законодательством случаях).
Увольняемымработникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), а именно, не позднее дняих увольнения. Если в последний рабочий день работник не работал, тосоответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня послепредъявления уволенным работником требования об окончательном расчете. В случаеспора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодательобязан в установленный в статье 140 ТК РФ срок выплатить не оспариваемую имсумму.
Приувольнении работника согласно статье 127 ТК РФ выплачивается денежнаякомпенсация за все неиспользованные отпуска, в том числе за все прошлые годы.Право на получение компенсации не зависит от причины увольнения работника. Приэтом взамен выплаты компенсации по письменному заявлению работниканеиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением(за исключением случаев увольнения за виновные действия). В этом случае днемувольнения считается последний день отпуска (статья 127 ТК РФ). Выдача всехсумм, причитающихся работнику от работодателя, а также трудовой книжки свнесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника вотпуск. За время болезни в период отпуска с последующим увольнением работникувыплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако отпуск на числодней болезни не продлевается.
Возникаетспорный вопрос: всегда ли обязан работодатель по требованию работника вобязательном порядке предоставлять отпуск при увольнении, или же он вправесамостоятельно решать — выплатить компенсацию или же предоставить оплачиваемыйотпуск с дальнейшим увольнением.
Слова«могут быть» в статье 127 ТК РФ фактически означают, что окончательное решениео предоставлении неиспользованного отпуска с последующим увольнением принимаетработодатель на основании поданного работником письменного заявления. Данныйвывод подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2004года №29-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Новиковой ИнныИвановны на нарушение ее конституционных прав положениями статьи 127 Трудовогокодекса Российской Федерации»: «в соответствии с частью второй статьи 127Трудового кодекса Российской Федерации при наличии возможности работодатель пописьменному заявлению работника предоставляет ему неиспользованные отпуска споследующим увольнением». Кроме того, увольнение за виновные действия,исключает возможность предоставления работнику при его увольнении ежегодногоотпуска в натуре, в данном случае возможна только денежная компенсация занеиспользованный отпуск.
Необходимопомнить, что согласно статье 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодногооплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Поэтому, если работник не былв отпуске более двух лет, то организации придется обосновать, почему этопроизошло. Таким обоснованием может быть заявление работника о переносе отпусказа текущие года на следующие рабочие года.
Количестводней, подлежащих оплате при увольнении, рассчитывается, исходя из количествамесяцев, отработанных в рабочем году. То есть исчисление срока на правополучения отпуска начинается с даты, когда сотрудник приступил к работе, а не сначала календарного года.
Вслучае, если увольняющийся работник не отработал период, предоставляющий правона полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачиваетсяпропорционально дням отпуска за отработанные месяцы. При этом не полностью отработанныймесяц не учитывается, если количество отработанных дней составляет менееполовины месяца. Если отработано более половины месяца, то он учитывается какцелый.
Пример1.
НиколаевИ.П. увольняется с 10 декабря 2004 года. Отпуск использован по 15 марта этогоже года. В текущем рабочем году отработано 8 полных месяцев и 26 дней. Так какв не полностью отработанном месяце отработанное время составляет болееполовины, этот месяц учитывается при расчете как целый. Поэтому компенсацииподлежит неиспользованный отпуск за 9 месяцев.
Компенсациявыплачивается за: (28 \ 12) * 9 = 21 день.
Окончаниепримера.
Еслиотпуск за текущий рабочий год был предоставлен авансом, а к моменту увольнениярабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанныедни отпуска, согласно статье 137 ТК РФ подлежит удержанию из заработной платыработника. Удержание не производится, если работник увольняется в результате:
ликвидацииорганизации или прекращении деятельности работодателем – физическим лицом (пункт1 статьи 81 ТК РФ);
сокращениячисленности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ);
несоответствияработника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состоянияздоровья в соответствии с медицинским заключением (подпункт «а» пункта 3 статьи81 ТК РФ);
сменысобственника имущества организации (это касается руководителя организации, егозаместителей и главного бухгалтера) (пункт 4 статьи 81 ТК РФ);
призываработника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативнуюгражданскую службу (пункт 1 статьи 83 ТК РФ);
восстановленияна работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственнойинспекции труда или суда (пункт 2 статьи 83 ТК РФ);
признанияработника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением(пункт 5 статьи 83 ТК РФ);
смертиработника либо работодателя – физического лица, а также признания судомработника либо работодателя – физического лица умершим или безвестноотсутствующим (пункт 6 статьи 83 ТК РФ);
наступлениячрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений(военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия идругие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признанорешением Правительства Российской Федерации или органа государственной властисоответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 7 статьи 83 ТК РФ).
Среднедневнойзаработок рассчитывается по правилам, установленным статьей 139 ТК РФ.
Пример2.
ФедоровС.Г. увольняется с 10 декабря 2005 года. За рабочий год — с 1 июля 2005 года по30 июня 2006 года — был предоставлен отпуск с 1 по 28 августа 2005 года. Прирасчете отпускных за расчетный период (май, июнь, июль) начислено 15 000рублей.
Среднедневнойзаработок за расчетный период составил: 15 000 рублей \ 3 \ 29,6 = 168,92рубля.
Суммаотпускных составила: 28 * 168,92 рубля = 4729,76 рубля.
Домомента увольнения в рабочем году отработано 5 полных месяцев и 10 дней,которые не учитываются при расчете. Не отработано 7 месяцев, сумма выплаченныхотпускных за этот период должна быть удержана.
Отпускза неотработанный период: (28 / 12) * 7 = 16,33 дня.
Суммаотпускных, подлежащих удержанию: 16,33 дня * 168,92 рубля = 2 758,46 рубля.
Окончаниепримера.
Работникампри расторжении трудового договора, согласно статье 178 ТК РФ, выплачиваютсявыходные пособия.
Увольняемомуработнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячногозаработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на периодтрудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетомвыходного пособия) при расторжении трудового договора в связи:
сликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ);
сокращениемчисленности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ).
Обратитевнимание!
Выходноепособие выплачивается уволенным работникам независимо от их последующеготрудоустройства при наличии предусмотренных ТК РФ обстоятельств. Средняя жезаработная плата на период трудоустройства сохраняется за уволенным работником тольков случае, если он не вступил в трудовые отношения с новым работодателем. Тоесть для того чтобы работнику выплатили среднемесячный заработок на периодтрудоустройства за второй месяц, он должен подтвердить, что в этот период неработал (например, предоставить трудовую книжку, в которой отсутствует запись оновом трудоустройстве).
Висключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволеннымработником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службызанятости населения. Это установлено статьей 178 ТК РФ. Для этого работник вдвухнедельный срок после увольнения должен обратиться в этот орган и еслиработник не будет трудоустроен службой занятости, за ним сохраняетсясреднемесячный заработок в течение третьего месяца со дня увольнения. В этомслучае работнику для получения среднего заработка необходимо представитьбывшему работодателю трудовую книжку и справку из органа службы занятости.
Послеувольнения работника сохраняемый на период трудоустройства среднемесячный заработоквыплачивается в дни выдачи в данной организации заработной платы. При этомуволенный работник предъявляет трудовую книжку.
Отдельнымкатегориям работников законодательством установлены иные сроки сохранениясреднего месячного заработка при увольнении по этим основаниям. В статье 318 ТКРФ закреплено положение о сохранении работникам, высвобождаемым из организаций,расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, всвязи с их ликвидацией либо сокращением численности или штата работниковорганизации, среднего заработка на период трудоустройства в течение шестимесяцев со дня увольнения с учетом выплаты месячного выходного пособия. Следуетотметить, что аналогичное положение было изложено в статье 6 Закона РоссийскойФедерации от 19 февраля 1993 года №4520-1 «О государственных гарантиях икомпенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях». Но согласно Федеральному закону от 22 августа2004 года №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты РоссийскойФедерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актовРоссийской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесенииизменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных(представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправленияв Российской Федерации» указанная статья Закона Российской Федерации от 19февраля 1993 года №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях» утратила силу.
Согласностатье 84 ТК РФ работодатель выплачивает работнику выходное пособие в размересреднего месячного заработка при прекращении трудового договора в связи снарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключениятрудового договора не по вине работника, если это нарушение исключаетвозможность продолжения работы (пункт 11 статьи 77 ТК РФ).
Приликвидации организации, сокращении численности или штата работников организациисогласно статье 180 ТК РФ, работодатель с письменного согласия работника имеетправо расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении задва месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размередвухмесячного среднего заработка.
Вслучае расторжения трудового договора с руководителем организации, егозаместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организацииновый собственник в соответствии со статьей 181 ТК РФ обязан выплатитьуказанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячныхзаработков работника. Выплата такой компенсации является обязанностью новогособственника имущества организации, а не правом.
Сезоннымработникам выходное пособие выплачивается согласно статье 296 ТК РФ в размередвухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора в связи с:
ликвидациейорганизации;
сокращениемчисленности или штата работников организации.
Согласностатье 178 ТК РФ выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработкавыплачивается работникам при расторжении трудового договора:
поинициативе работодателя в связи с несоответствием работника занимаемойдолжности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующегопродолжению данной работы (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ);
всвязи с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющуюее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 статьи 83 ТК РФ);
всвязи с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу(пункт 2 статьи 83 ТК РФ);
всвязи с отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя вдругую местность (пункт 9 статьи 77 ТК РФ).
Выходноепособие выплачивается работнику в день его увольнения.
Трудовымили коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплатывыходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры. Этопредусмотрено статьей 178 ТК РФ.
Расчетсредней заработной платы работника производится в соответствии со статьей 139ТК РФ исходя из фактически начисленной заработной платы и фактическиотработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Согласностатье 139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иныепериоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положениеработников.
Размервыходного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка наколичество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели,приходящихся на период выплаты, то есть на первый календарный месяц со дняувольнения без учета праздничных дней.
Пример3.
4апреля работник уволен по инициативе работодателя в связи с несоответствиемзанимаемой должности вследствие состояния здоровья. В коллективном договорепредусмотрен расчетный период для исчисления среднего заработка – 3 календарныхмесяца (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем наступления события. В организацииустановлена пятидневная рабочая неделя. В расчетном периоде (январь-март)начислена заработная плата – 15 000 рублей. Количество отработанных дней врасчетном периоде (с 1 января по 1 апреля) — 59.
Вэтом случае работнику необходимо выплатить выходное пособие в размередвухнедельного среднего заработка за период с 5 по 19 апреля.
Определимсредний дневной заработок работника: 15 000 \ 59 = 254,24 рубля.
Определимразмер выходного пособия путем умножения среднего дневного заработка наколичество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихсяна период выплаты: 254,24 * 10 = 2542,40 рубля.
Такимобразом, в день увольнения работник должен получить выходное пособие в сумме2542,40 рубля.
Невыплатасумм предусмотренных трудовым законодательством, причитающихся работнику, впоследний день его работы является нарушением порядка увольнения, что дает емуправо обратиться с заявлением в суд. Кроме того, при задержке выплат сумм,причитающихся работнику при увольнении в соответствии со статьей 236 ТК РФ,работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов в размере не ниже 1/300действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная соследующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчетавключительно.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕВЫПЛАТ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ
Согласнопункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) неподлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательствомРоссийской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,решениями представительных органов местного самоуправления компенсационныхвыплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключениемкомпенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, сумма начисленнойкомпенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектомналогообложения налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ), а выходноепособие не подлежит обложению НДФЛ (в пределах норм, установленныхзаконодательством РФ) в случае, если при увольнении по тем или инымобстоятельствам выплата выходного пособия предусмотрена действующимзаконодательством.
Согласностатье 178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриватьсядругие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенныеразмеры. При этом:
1.в случае выплаты выходного пособия в сумме, превышающей установленныйзаконодательством размер, сумма превышения облагается НДФЛ;
2.в случае выплаты выходного пособия по иным основаниям, не предусмотреннымзаконодательством Российской Федерации, сумма выплаченного выходного пособия потаким основаниям полностью подлежит обложению НДФЛ.
Согласноподпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единымсоциальным налогом (далее ЕСН) все виды установленных законодательствомРоссийской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,решениями представительных органов местного самоуправления компенсационныхвыплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсацииза неиспользованный отпуск. То есть на компенсацию за неиспользованный отпускЕСН не начисляется, а вопрос о налогообложении выходного пособия ЕСН решаетсяаналогично вопросу об обложении выходного пособия НДФЛ: если выплата выходногопособия предусмотрена законодательством Российской Федерации, сумма выходногопособия не подлежит обложению ЕСН, в противном случае – ЕСН на сумму выходногопособия начисляется. Кроме того, для плательщиков налога на прибыль согласнопункту 3 статьи 236 НК РФ если у налогоплательщика выплаты, производимыеработнику, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном(налоговом) периоде, то такие выплаты не являются объектом обложения ЕСН.
Есливыходное пособие не является объектом обложения ЕСН, страховые взносы наобязательное пенсионное страхование также не начисляются, поскольку согласнопункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложениястраховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН. На этом жеосновании не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование и на компенсацию за неиспользованный отпуск.
Накомпенсацию за неиспользованный отпуск и на выходное пособие не начисляютсястраховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний. Это установлено пунктом 1 Перечнявыплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социальногострахования Российской Федерации, утвержденного Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О перечне выплат, на которые неначисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РоссийскойФедерации».
Приисчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда согласно статье 255 НКРФ, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральнойформах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременныепоощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовымидоговорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно,если выходное пособие предусмотрено трудовым законодательством и выплачиваетсяв установленном законодательством размере, то сумма таких выплат организациивключается в состав расходов на оплату труда.
Вслучае выплаты работнику выходного пособия в связи с увольнением по основаниям,при которых законодательством не предусмотрена выплата выходного пособия, еслиона предусмотрена трудовым или коллективным договором, то выплата включается всостав расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. Еслиже работнику выплатили выходное пособие в связи с увольнением по основаниям,при которых законодательством не предусмотрена такая выплата, и выплата непредусмотрена трудовым или коллективным договором, то она не уменьшаетналогооблагаемую прибыль. При выплате выходного пособия в размере, превышающемустановленную законодательством норму: если такая выплата предусмотрена трудовымили коллективным договором – выплата включается в состав расходов, учитываемыхпри налогообложении прибыли, в противном случае – такая выплата не уменьшаетналогооблагаемую прибыль.
Компенсацияза неиспользованный отпуск, выплачиваемая в размере, установленном трудовымзаконодательством, относится к расходам организации на оплату труда наосновании пункта 8 статьи 255 НК РФ.
Крометого, в соответствии с пунктом 9 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплатутруда включаются также начисления работникам, высвобождаемым в связи среорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности илиштата работников налогоплательщика.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/