Реферат: Учет денежных средств
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
МОГИЛЕВСКИЙМАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯКВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ
КАФЕДРАСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОФФЕСИОНАЛЬНЫХ ЗНАНИЙ
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Учет денежных средств и расчетов поданных Учебно-производственного предприятия Белорусского товарищества инвалидовпо зрению»
Слушатель БУ-37
Яковицкая С.А.
Руководитель
Петрова М.C.
МОГИЛЕВ 1999
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
МОГИЛЕВСКИЙМАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯКВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ
УТВЕРЖДАЮ Зав.кафедройСПЗ
-----------------------С.Б.Самарцев
З А Д А Н И Е №
Слушателю группы БУ-37 ЯКОВИЦКОЙ С.А.
На выполнение курсовойработы по дисциплине«Бухгалтерский учет»
1. Изложитьтеоретический вопрос по теме«Учет денежных средств и расчетов по дпннымУчебно-производственного предприятия Белорусского товарищества инвалидов позрению»
2. Выполнитьпрактическую задачу: Вариант № 1
Задание выдано 23апреля 1999 года
Срок сдачи работы 11мая 1999 года
Преподаватель------------------
Слушатель----------------
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике междупредприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств ипредметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное состороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи заотпущенную продукцию или оказанные услуги.
Помимо этого, расчетыведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками идр. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощиденег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств впроизводственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в нейчистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим факторомобеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служитнеобходимым условием непрерывного процесса производства.
Расчеты совершаются в двухформах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежейналичными деньгами (безналичные и наличные расчеты).
Для хранения денег ипроизводства безналичных расчетов каждое предприятие открывает расчетный идругие необходимые счета. Проведение кассово-расчетных операций через банкпозволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственнуюдеятельность предприятия. Банк следит за своевременностью расчетов предприятияс бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежныхтребований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели подопределенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленныйсрок и т.п.
Производство платежей путембезналичных перечислений через банк является основной формой расчетов. Припомощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившиеот них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущеннуюпродукцию им, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом поналогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевыморганом управления, с профсоюзной организацией и целый ряд других расчетов.
Денежные средстваиспользуются также для наличных расчетов с работниками по оплате труда,подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такиесредства хранятся и обращаются через кассу. Поскольку денежные средстваявляются посредником во всех расчетах, то очевидно, что для обеспечениянормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности вусловиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять всерасчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит отсостояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитныхопераций.
Главный бухгалтерпредприятия должен обеспечить: полный учет всех поступающих денежных средств, атакже с руководителями других служб взыскание дебиторской и погашениекредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение вустановленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств поплатежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые непредставляется возможным в соответствии с существующими законами.
Перед бухгалтерским учетом вобласти учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основныезадачи:
своевременное и правильноепроизводство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так иналичными деньгами;
полное и оперативноеотражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетныхопераций;
соблюдение действующихправил использования денежных средств по назначению,
организация и проведение вустановленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов,изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской икредиторской задолженности;
контроль за наличием исохранностью денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банке;
контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм заматериальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядкекредитования.
Могилевскоеучебно-производственное Предприятие Белорусского товарищества инвалидов позрению создано Постановление Президиума ЦП БелОС 15 марта 1932 года,является собственностью Бел.ТИЗ Предприятие является юридическим лицом,имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета вучреждениях банка, печать. В своей деятельности предприятие руководствуется законом «Опредприятиях в Республике Беларусь»,Уставом Бел.ТИЗ,Уставом предприятия,Постановлениями съезда, Пленомов Центрального правления.
Целью предприятия являетсясоциально-трудовая реабилитация инвалидов по зрению, получениеприбыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членовтрудового коллектива и выполения уставных задач Бел.ТИЗ. Имущество предприятия являетсясобственностью Белорусского товарищества инвалидов по зрению, которое делегирует Предприятию право владения,пользования, распоряжения им в установленных Центральнымправлением пределах.
Предметом деятельностипредприятия является изготовление продукции производственно-техническогоназначения, товаров народного потребления,оказание услуг населению, изготовление товаров на экспорт. Кромецехов основного производства на правах вспомогательного производства напредприятии есть свой магазин, столовая.
Территория предприятия — 1,525га Стоимость основных средств на 1 января 1999 года составила 21739 млн.руб,остаточная стоимость основных средств — 12262млн.руб.
За 1998 год через фирменныймагазин реализовано ТНК на сумму8390млрд… руб.Прибыль составила 136 млн.руб. На предприятии работает 422 человека…Задолженности по заработной плате нет и в течение 1998 года не было. Заработнаяплата выплачивается в установленные сроки,
Для учета финансово-хозяйственных операций на заводе применяют автоматизированнуюформу учета с применением персональных компьютеров.
1.1Учет операций по расчетному и другим счетам в банке
Для хранения временносвободных денег и безналичных расчетов УПП Бел.ТИЗ открылов Управлении Белбизнесбанка по Могилевской области расчетный счет.
Для открытия счета в банкбыли представлены: заявление об открытии счета, свидетельство о согласованииразмещения завода на территории г.Могилева, заверенная нотариально; копияПоложения о филиале, удостоверенная нотариально, дубликат извещения оприсвоении УНН, карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих правораспоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета. Завод после открытиярасчетного счета является его полным владельцем. Банк хранит денежные средствапредприятия на его счете, зачисляет поступающие на этот счет суммы, выполняетраспоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счета и о проведениидругих банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.
Банк осуществляет контрольза характером и законностью операций, совершаемых по расчетному счету. Если нехватает средств, то оплата документов идет в календарной очередностипоступления платежных документов в банк
Большинство операций порасчетному счету банк проводит безналичным путем, т.е. со счета плательщикасписывает на основе документов и зачисляет на счет получателя (платежныетребования-поручения, платежные поручения, расчетные чеки и др.).
Безналичные расчеты вРеспублике Беларусь регламентируются Положением о безналичных расчетах вРеспублике Беларусь, утвержденным Постановлением правления Национального банкаРБ № 849 от 31.01.97г. с дополнением.
Безналичные расчеты междупредприятиями осуществляются:
платежными требованиями;
платежными поручениями;
чеками;
аккредитивами;
векселями;
инкассовыми распоряжениями(распоряжение на бесспорное списание средств)
Национальным банком РБустановлена очередность платежей. В первоочередном порядке со счетовпредприятий производятся платежи в бюджет, затем оплата энергоносителей,сельхозпродуктов, все остальные платежи осуществляются в порядке,определяемом руководителем предприятия, если иное не предусмотренозаконодательством.
Выдачу денег, безналичныеперечисления, а в некоторых случаях и зачисления, банк осуществляет подокументам специальной формы, скрепленными подписями руководителя и главногобухгалтера, заверенными печатью предприятия.
Кроме того, банк имеет правосписывать денежные суммы по своему усмотрению, например проценты за пользованиессудами, суммы по просроченным ссудам и др.
Списание денег с расчетногосчета, включая перечисления в бюджет и выдачу денег в кассу на заработнуюплату, банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к немусоответствующие документы.
Прием и выдачу,перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы.При внесении наличньк денег из кассы на расчетный счет оформляется объявлениена взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели — чек. Прирасчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы взависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договоромпредусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам,подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение(приложение А ).
В случаях, когда всоответствии с договором, предприятие само должно взыскивать с покупателейстоимость отпущенной продукции, выполненных работ и услуг, составляетсяплатежное требование- (приложение Б ).
Когда на расчетном счете нетденег для оплаты платежей, предприятие может получить в определенном размерекредит. Когда же и кредита недостаточно, то документы подлежащие оплате,хранятся в банке в особой картотеке — платежи с просроченным сроком оплаты.
Отделения банка периодическиили ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачиим копий выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, наосновании которых выполнены зачисления и списания
В бухгалтерии учет движенияденег, на расчетном счете, по данным выписок банка ведется на активном счеты 51«Расчетный счет». Кредитовые обороты по этому счету записываются вжурнале-ордере 2 (приложение В), а обороты по дебету отражаются в разныхжурналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимостьконтроля, дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2 в которойучитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетный счет».
На предприятиях расчетныйсчет является активным, поэтому увеличение денежных средств на расчетном счетеотражается по дебету, а уменьшение — по кредиту.
По дебету счет 51корреспондирует со счетами 46 «Реализация» (на суммы, поступившие зареализованную продукцию, работы и услуги); 50 «Касса» (на сданные остаткиденежной наличности из кассы); 55 «Специальные счета в банках» (на зачисленияостатков использованной чековой книжки и аккредитива); 62 «Расчеты по спокупателями и заказчиками»; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(на поступления в погашение долга от дебиторов); 80 «Прибыли и убытки» (насуммы полученных штрафов, пени, неустоек, дивидендов; 90 «Краткосрочные кредитыбанков» (на полученные ссуды) и др.
По кредиту счет 51корреспондирует с дебетом счетов 50 «Касса» (на полученные наличные деньги вкассу); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на оплату за полученныетоварно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленныеуслуги); 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» (на суммы платежей,перечисленных во внебюджетные и другие фонды); 68 «Расчеты с бюджетом» (наперечисленные налоги); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»(на перечисленные отчисления в фонд социальной защиты населения); 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (на суммы перечисленной им по разным счетам кредиторскойзадолженности); 81 «Использование прибыли» (на суммы отчислений и платежей заее счет); 90 «Краткосрочные кредиты банков» (на суммы, перечисленные впогашение ссуд).
1.2 Документация и учеткассовых операций.
Выдачу наличных денег (назарплату, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные расходы, закупкисельхозпродуктов и д.р.) банк производит по чекам. Чековую книжку можнополучить владельцу расчетного счета по особому заявлению.
К кассовым операциямотносятся операции по получению и расходованию наличных денег предприятий(учреждений).
Учет наличных денежныхсредств регламентируется инструкциями Национального банка Республики Беларусь.В настоящее время действуют следующие нормативные акты:
1. Правила ведения кассовыхопераций в Республике Беларусь, утвержденные Нацбанком 31.07.96г. № 90 с учетомвнесенных изменений.
2. Положение о ведениикассовых операций с иностранной валютой на территории РБ, утвержденное решениемПравления Нацбанка Б 1 марта 1993 года №7
Расчеты между субъектамихозяйствования и физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовыхотношений, производятся как наличными деньгами, так и безналичным путем безограничений.
Наличные деньги, полученныев учреждениях банков субъектами хозяйствования, расходуются на те цели на,которые они получены (на заработную плату, на командировки, на пенсии,стипендии, на хозяйственные нужды). В исключительных случаях по разрешениюруководителя обслуживающего банка в размере не более 50 минимальных заработныхплат в месяц расчеты между субъектами хозяйствования могут производитьсяналичными денежными средствами. За несоблюдение этого требования с обоихсубъектов хозяйствования в доход местного бюджета взыскивается штраф вдвукратном размере суммы соответствующего платежа.
Для хранения наличныхденежных средств и выполнения расчетов ими на предприятии создана касса, длякоторой необходимо осуществить правильный подбор помещений, сейфов. Доступ впомещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полнойматериальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег иценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результатеумышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестногоотношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с нимзаключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.Кассиру запрещено передоверять свои обязанности другим лицам. Передача кассыдругому кассиру (в случаях болезни, отпуска и др.) производится по приказудиректора в присутствии комиссии с составлением акта приема-передачи. В концерабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает сургучной печатью.Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты в опечатанном кассиромконверте у директора. При утере ключей сообщают в милицию и принимают меры кнемедленной замене замка в сейфе.
В кассе разрешается иметьналичные деньги в пределах лимита, установленного банком, в котором открыт расчетныйсчет предприятия. Лимиты остатка наличных денег банки устанавливают ежегодно посогласованию с руководителями предприятий.
Предприятие имеет правохранить деньги в своей кассе сверхустановленного лимита только для выдачизаработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, пенсий в течениитрех дней со дня получения их в банке. Своевременно не полученная заработнаяплата работниками сдается кассиром в банк на хранение.
Деньги в кассу поступают срасчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам.Чеки бывают на предъявителя и именные. Они, как правило, сброшюрованы в чековыекнижки. Чековые книжки получают в отделении банка по заявлению и хранят их вкассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чекиподписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляютсяпечатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.
На оборотной стороне чековуказывается, на какие цели получаются деньги, например, на выдачу заработнойплаты или командировочные расходы. Предприятие имеет право расходовать деньгитолько на те надобности, на которые они получены.
В кассу предприятия деньгипоступают и из других источников, например, за топливо, материалы и т.д.Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер сотрывной квитанцией (приложение Г), которая выдается лицу, внесшему деньги, вподтверждение о приеме денег в кассу. В случае необходимости она заверяетсяпечатью. В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, накакие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетныйномер налогоплательщика.
Расход денег из кассыосуществляется посредством расходных кассовых ордеров (приложениеД).Прием и выдача наличных денег кассами предприятийможет производиться и по другим надлежащим документам (товарно-транспортнымнакладным за отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности ит.д.). В этих случаях на таких документах накладывается штамп с реквизитамикассового ордера. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах(заявлениях, счетах и т.д.) имеется разрешительная надпись руководителяпредприятия, его подпись на расходных ордерах не обязательна.
При выдаче денег кассиртребует у получателя предъявления документа, удостоверяющего его личность,записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и беретрасписку о получении денег. Деньги могут быть выданы только лицу, указанному врасходном кассовом ордере или заменяющем его документе, а также при соблюденииопределенных условий через других лиц по доверенности.
Все приходные и расходныекассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко иясно. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим илиполучающим деньги не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерамможет производиться только в день их составления. Приходные и расходные ордераили заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, априложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» суказанием числа, месяца и года.
До передачи в кассу кассовыеордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журналерегистрации приходных и расходных ордеров с присвоением соответствующегономера. Исключение составляют расходные кассовые ордера, оформленные наплатежных ведомостях на выплату заработной платы, которые регистрируются послеих исполнения.
Сразу же после получения иливыдачи денег, данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиромв кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована, опечатана сургучнойпечатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия иглавного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета ксчету 50 «Касса».
На предприятии должна бытьтолько одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах черезкопировальную бумагу. Первые остаются в кассовой книге, вторые служат вкачестве отчета кассира.
Ежедневно в конце рабочегодня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег наследующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с приложенными к немудокументами под расписку на первом экземпляре кассовой книги (приложениеЕ). При совершении операции за день на общую сумму, непревышающую двух минимальных заработных плат, разрешается кассовые отчетысоставлять не ежедневно, а за 5 дней с выделением остатка денег на каждый день.
Полученные бухгалтериейкассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется посуществу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчетешифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета.Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остаткомденег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правильностьвыведенных оборотов и остатка. На основании обработанного отчета кассира вбухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере 1 по кредиту счета50 «Касса» (приложение Ж) и в ведомости 1 по дебету счета 50 (приложение З).Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов: 46 «Реализация» — напоступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию и материальныеценности; 51 «Расчетный счет» — на суммы, полученные из учреждений банка наразличные цели; 80 «Прибыли и убытки» — на излишки денег в кассе, выявленныеинвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на возвращенные ими вкассу остатки неиспользованных авансов; 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» — на внесенные в кассу платежи за купленные товары в кредит, в счетповышения займов, в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» — на поступление денег от дебиторов; 96 «Целевые финансированияи поступления» — на взносы родителей за содержание детей в детских учрежденияхи рядом других счетов.
По кредиту счет 50 «Касса»корреспондирует с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» — на внесенные в банкналичные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — навыплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на выданную наличными заработную плату, премию; 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» — на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентскихсумм; 88 «Фонды специального назначения — на выданные единовременные премии ит.д.
Текущие записи вжурнале-ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах,влекут за собой составление листов-расшифровок для переноса дебетовых икредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы- ордера или ведомости, вкоторых ведется аналитический учет по этим счетам. Если в отчете кассирасодержится очень большое число операций, тогда на основании отчета кассираготовится сводка операций в разрезе корреспондирующих счетов и в соответствии снею заполняется журнал-ордер 1 и ведомость 1. В кассе хранятся бланкидокументов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений,дипломов, различные абонементы, талоны, бланки товарно-сопроводительныхдокументов и т.д. Перечень документов, относящихся к бланкам строгойотчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаетсяпредприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгойотчетности». Аналитический учет их ведения по каждому виду бланков и местамхранения.
1.3 Учет расчетов сподотчетными лицами
При невозможности произвести расчетынепосредственно из кассы или расчетного счета, выдаются авансы наличнымиденьгами под отчет соответствующим должностным лицам, которые и осуществляютплатежи. Наличные деньги выдаются из касс предприятий. При отсутствии кассразрешается выдавать кассирам или лицам, их заменяющим, чеки на получениеналичных денег непосредственно из кассы банка. Чаще всего предприятие выдаетналичные деньги под отчет для служебных командировок. Служебной командировкойсчитается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия наопределенный срок для выполнения поручения вне места постоянной работы. Повозвращении из командировки, в течение 3 дней, работник обязан в бухгалтериюпредоставить утвержденный руководителем письменный отчет о результатахкомандировки и авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкойсуммах К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение сотметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытияиз него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения ифактических расходах по проезду. (приложение И)В бухгалтерии движение подотчетных сумм отражается следующим образом.
На выданные суммы в подотчет наосновании расходного кассового ордера составляется бухгалтерская запись:
Д -т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» К -тсч.50 «Касса»
Эта проводка отражается в журналах-ордерах 1 и 7(приложениеК, Л). На расходованные суммы, согласно авансовымотчетам, составляются проводки:
Д -т сч.25 «Общепроизводственные расходы» — нарасходы, произведенные для нужд цехов
Д -т сч.26 «Общехозяйственные расходы» — на суммырасходов на командировочные и другие общехозяйственные расходы
Д -т сч.10 «Материалы» или сч.12 Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы» — на суммы, уплаченные за приобретение,доставку, разгрузку и хранение материальных ценностей
Д -т сч.31 «Расходы будущихпериодов» — на суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащихвключению в затраты производства в будущем
Д -т сч.43 «Коммерческиерасходы» — на расходы по отгрузке продукции
К-т сч.71 «Расчеты сподотчетными лицами»
Оставшиеся неиспользованныесуммы и суммы, за которые подотчетное лицо не смогло отчитаться, должны бытьвнесены в кассу. Т1ри этом делается проводка:
Д-т сч.50 «Касса» К-т сч.71«Расчеты с подотчетными лицами».
У лиц не представившихотчеты о расходе подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших вкассу остатки неиспользованных авансов, бухгалтерия удерживает из начисленнойзарплаты данную задолженность в порядке, предусмотренном действующимзаконодательством.
Удержанные их зарплаты суммыотносятся на следующие счета:
Д -т сч.70 «Расчеты по оплатетруда» К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Учет расчетов сподотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты сподотчетными лицами» в журнале ордере 7 (приложение Л), в котором сосредоточенсинтетический и аналитический учет. Ведется он линейно-оппозиционным способом.На одной строке записывается за фамилией, именем и отчеством подотчетного лицасумма выданного аванса и сумма расходов по утвержденному отчету вкорреспонденции с дебетуемыми счетами.
Суммы остатков, числящиеся заподотчетными лицами, берутся из журнала-ордера7 за прошлый месяц, суммывыданных авансов записываются по документам, отраженным в журнале-ордере 1.Суммы сданных в кассу остатков неизрасходованных авансов записываются наосновании приходных кассовых документов, отраженных в ведомости 1 счета 50«Касса», а записи по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — наосновании авансовых отчетов.
1.4 Учет расчетов споставщиками и покупателями
В обеспечении правильногооборота хозяйственных средств большую роль играет избранная система расчетов.Национальная их организация способствует своевременной реализации продукции ибесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетовустанавливаются Нацбанком РБ. Безналичные расчеты в зависимости отэкономического содержания делятся на две группы:
- по товарным операциям (около 75%);
- финансовым обязательствам (около 25%). Кпервой группе относятся расчеты между предприятиями за товарно-материальныеценности (работы, услуги), ко второй — платежи в бюджет (налог на недвижимость,налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, экономические санкции идругие платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчетыпо социальной защите. По месту нахождения поставщика и покупателя безналичныерасчеты подразделяются на иногородние и одногородние.
В настоящее время расчеты осуществляются платежнымипоручениями, требованиями-поручениями. Кроме того, могут производиться расчетыаккредитивами, чеками, инкассовыми поручениями, в порядке плановых платежей,зачетов взаимных требований, посредством векселей.
Платежное поручение — это указание обслуживающемупредприятие банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счетдругого предприятия, оформленное на специальном бланке. Поручения действительныв течении десяти дней со дня их выписки.
Расчеты за продукцию и услуги, производимыеплатежными поручениями, отражаются также как и при расчетах платежнымитребованиями-поручениями: у плательщика дебетуется счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет»; упоставщика дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 46«Реализация». Платежи, производимые по нетоварным операциям, отражаются подебету разных счетов в зависимости от назначения платежа, указанного впоручении, например переводы через предприятия министерства связи. Предприятияимеют право делать переводы на сумму не ниже минимальной -1000руб. и т.д.
При расчете платежными требованиями-поручениямипоставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование. Если втечение 3 рабочих дней плательщик не отказался от оплаты, то банк оплачиваетэто требование. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета ипереводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерскиезаписи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка срасчетного счета.
Аккредитивная форма расчетов применяется в случаях,когда предусмотрена договором или когда поставщик переводит покупателя на этуформу. Для открытия аккредитива покупатель отдает в банк заявления, в которомуказывается номер договора, наименование поставщика, срок и сумма аккредитива.На основании этого заявления банк депонирует средства на счет покупателя исообщает об этом банку поставщика. Банк поставщика извещает последнего оботкрытии на его имя аккредитива. Поставщик отгружает продукцию покупателю ипредставляет в банк документы, подтверждающие отгрузку или готовность товара котгрузке согласно договору. На основании этих документов при соблюдении всехусловий банк зачисляет средства на счет поставщика. Отгрузочные документы банкпоставщика пересылает в банк покупателя, который списывает деньги со счетадепонированных сумм, т.е. аккредитива. Аккредитивы открываются только на одногопоставщика. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств путемсписания денег с расчетного счета, так и за счет ссуды банка. При открытииаккредитива составляется проводка
Д55/1 К 51 — если за счет собственных средств,
Д55/1 К90 — если за счет средств банка.
По мере оплаты счетов поставщикасоставляется проводка Д60 К55/1.
По истечении определенного срока аккредитивзакрывается. При зачислении неиспользованной суммы или отзыва аккредитивасоставляется проводка Д51 К55/1 или Д90К55/1.
При истечении установленного срока неиспользованныйаккредитив закрывается. При этом в журнале-ордере №3 составляется проводка:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или 90 «Краткосрочныекредиты») К-т сч.55 «Специальные счета банках» (субсчет 1 «Аккредитивы»).
При расчете чеками владелец счета (чекодатель) даетписьменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о перечисленииопределенной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Чеки бывают: лимитированные, где указывается общаяпредельная сумма, на которую могут быть выписаны чеки и не лимитированные, т.е.сумма платежей не ограничена.
Для получения чековой книжки в банк представляетсязаявление. К нему прикладывается платежное поручение для депонирования средствна лицевом счете владельца лимитированной чековой книжки, подписанное лицами,которым предоставлено право подписи документов для совершения операций по счетупредприятия с проставлением оттиска его печати.
Лимит чековой книжки обозначает общую предельнуюсумму, на которые могут быть написаны чекодателем и подлежат оплате банкомчеки. Он не должен быть менее суммы, установленной банком, но не можетпревышать, как правило месячной потребности в средствах для оплаты товаров иуслуг.
При получении лимитированной чековой книжки на суммууказанного в ней лимита, согласно выписке банка, по лицевому счету составляетсязапись:
Д-т сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2«Чековые книжки») К-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90 «Краткосрочныекредиты банков», если книжка получена за счет кредитов).
Оплата счетов поставщиков чеками из лимитированнойкнижки отражается у плательщика на основании выписки по лицевому счету:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»).
Неиспользованный остаток лимита зачисляется нарасчетный счет или обращается на погашение краткосрочного кредита, чтоотражается в журнале-ордере № 3 проводкой:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90«Краткосрочные кредиты банков», если книжка получена за счет кредитов)
К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2«Чековые книжки»).
Получение нелимитированной книжки никаких записей вбухгалтерском учете не требует. Суммы по оплаченным банкам чекам отражаются подебету счета 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета51«Расчетный счет» или 90 «Краткосрочные кредиты банков».
Учет при расчетах инкассовымипоручениями ( распоряжениями на бесспорное списание средств). Эта формарасчетов применяется при списании средств со счетов предприятия без их согласия(при взыскании недоимок по платежам в бюджет,
штрафов и др.) в случаях, когда установленбесспорный порядок списания средств, по распоряжению взыскателен и т.п..
Списание средств со счетов в бесспорном порядкепроизводится на основании распоряжения взыскания, представляемых на бланкеплатежного требования-поручения.
На списанные таким образом суммы в журнале-ордере №2 составляются проводки:
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» — на суммы уплаченныхштрафов Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы,перечисленные по исполнительным листам
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» на суммыперечисленные в бюджет К-т сч.51 «Расчетный счет».
Расчеты в порядке плановых платежей. В тех случаях,когда между предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие изхозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяютсярасчеты в порядке плановых платежей, например расчеты между мясокомбинатом ипищеторгом.
Сущность этой формы заключается в том, что, исходяиз договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, впределах которой банк оплачивает платежные требования-поручения с пометкой «Безакцепта», платежные поручения или чеки из лимитированных и нелимитированныхчековых книжек с пометкой «Плановый платеж (период) по соглашению от «_»____19__г.».
Для учета таким способом применяется счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», кредитовые обороты по которомуотражаются в журнале-ордере 11. Поставщик по мере отпуска продукции дебетуетсчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 46 «Реализацияпродукции», а при поступлении планового платежа дебетует счет 51 «Расчетныйсчет» и кредитует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет расчетов с покупателями ведется введомости 17 «Отгрузка и реализация продукции в порядке плановых платежей».
Покупатель отражает расчеты в порядке плановыхплатежей на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом на всюсумму, причитающуюся поставщику, дебетуются соответствующие счета материальныхценностей и кредитуется на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Плановые платежи отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или других счетов банка.
Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядкеплановых платежей ведется в ведомости 5. Месячные итоги переносятся вжурнал-ордер 6.(приложение М)
Учет при расчетах, основанных на зачете взаимныхтребований. При этой форме происходит взаимное погашение требований поставщикови обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, афактические платежи производятся только на разницу.
Для учета зачетов открывается специальный счет«Расчеты в порядке зачетов взаимных требований» По дебету этого счетаотражаются поступления за реализованную продукцию, а по кредиту — платежипоставщикам. Сальдо на конец месяца не должно быть. Поэтому получающаяся кконцу месяца разница зачисляется или списывается с расчетного счета, чтоотражается проводками:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»
К-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимныхтребований»
Или
Д-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимныхтребований» К-т сч.51 «Расчетный счет».
Учет расчетов посредством векселей.
Вексель — это ценная бумага, удостоверяющаябезусловное обязательство векселедателя оплатить по наступлению срока указаннуюв нем сумму векселедержателю.
Вексель является не только формой расчета, но иодним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит несразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселюнаходится в распоряжении векселедателя.
Существует два вида векселей: простой и переводной.В простом векселе участвуют две стороны (векселедатель и векселедержатель). Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателяплательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя. Переводнойвексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае онприобретает юридическую силу.
При получении веселей по отгруженной продукции вбухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(субсчет 3 «Векселя полученные»)
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 47 «Реализация и прочнее выбытие основных средств»
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов».
Суммы, учтенные на счете 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности,обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средствпроводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(субсчет 3 «Векселя полученные»).
Если по имеющемуся векселю, обеспечивающемузадолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере его поступления делаетсятакая запись:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(субсчет 3 «Векселя полученные»).
Под учетом векселей следует понимать такую операцию,когда векселедержатель передает банку векселя по индоссаменту до наступлениясрока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетомучетного процента (дисконта).
Операция учета векселей отражается векселедержателемпо номинальной стоимости векселя следующей проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или 92«Долгосрочные кредиты банков».
Учетный процент, уплаченный банку, записываетсяследующим образом:
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» К-т сч.51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
На основании извещения банка об оплатедисконтированного векселя плательщик отражает номинальную стоимость векселяпроводкой:
Д-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или Д-т сч.92 «Долгосрочные кредиты банков»
И-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»…при возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате
дисконта векселей, из-за невыполнения вустановленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств повекселю производится запись:
Д-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или
Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Учет расчетов посредством векселей уже достаточношироко применяется в России, а в Республике Беларусь используется гораздоменьше.
1.5 Учет расчетов с бюджетом, отчислений вовнебюджетные и другие фонды, расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов с бюджетом.
Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом.Основная часть расчетов с бюджетом — это платежи. Перечень их довольно широк.Различны и источники возмещения сумм, вносимых в бюджет. В зависимости отисточников возмещения все платежи в бюджет можно подразделить на следующиегруппы:
1.Удерживаемые из зарплаты работников (подоходныйналог с граждан);
2. включаемые в себестоимость продукции (налог наэкспорт и импорт, платежи на землю, чрезвычайный и экологический налог);
3. относимые на реализацию (налог на добавленнуюстоимость, (предприятие платит только за пределы РБ)акцизы, налог на поддержку сельхозработников);
4.уплачиваемые из прибыли предприятия (налог нанедвижимость, налог на прибыль(с торговой деятельности)(доходы), налог на прибыль с суммы товарооборота);
5. относимые на финансовые результаты (штрафы,экономические санкции).
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическомпассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет кредитуется на причитающиесябюджету суммы, а дебетуется на перечисленные.
Синтетический и аналитический учет по счету 68«Расчеты с бюджетом ведется в журнале-ордере 8 (приложение Н) по видамплатежей.
В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджетотражается следующими проводками:
1. начисленные суммы подоходного налога с граждан:
Д -т сч.70 «Расчеты по оплате труда» К-т сч.68«Расчеты с бюджетом»
2. суммы налогов и платежей, включаемых всебестоимость продукции:
Д -т сч.20 «Основное производство»К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
3. налоги, относимые на реализацию:
Д -т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Д-т сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» Д -т сч.48 «Реализацияпрочих активов» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
4. суммы налогов, уплачиваемых из прибылипредприятия:
Д -т сч.81 «Использование прибыли» К-т сч.68«Расчеты с бюджетом».
5. платежи, относимые на финансовые результаты:
Д -т сч.80 «Прибыли и убытки» К -т сч.68 «Расчеты сбюджетом»
При перечислении в бюджет причитающихся суммделается запись:
Д -т сч.68 «Расчеты с бюджетом» К -т сч.51«Расчетный счет».
В тех случаях, когда задолженность перед бюджетомгасится за счет кредитов банка, соответственно кредитуется счет 90«Краткосрочные кредиты банков».
Учет расчетов по платежам во внебюджетные и другиефонды,
Кроме платежей в бюджет предприятие вносит платеживо внебюджетные и другие фонды. В зависимости от источников возмещения этачасть платежей подразделяется на следующие подгруппы:
7. включаемые в издержки производства (в фондзанятости(освобождено), в дорожный фонд и т.д.)
2. производимые за счет реализации продукции (,налог на содержание детских учреждений(освобожденоj), насодержание ведомственного жилого фонда).
Расчеты предприятий с государственными органами поданного вида платежам обобщаются на счете 67 «Расчеты по внебюджетнымплатежам». На суммы, начисленные к уплате, этот счет кредитуется, а дебетуетсяна перечисленные. Синтетический и аналитический учет по счету 67 «Расчеты повнебюджетным платежам» ведется в журнале-ордере 8 по видам платежей.
В бухгалтерском учете причитающиеся платежи вовнебюджетные и другие фонды отражается проводками:
1. включаемые в издержки производства:
Д -т сч.20 «Основное производство» К-Т сч.67«Расчеты по внебюджетным платежам»;
2. производимые за счет реализации:
Д -т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-тсч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам»
3. уплачиваемые из прибыли:
Д -т сч.81 «Использование прибыли» К-т сч.67«Расчеты по внебюджетным платежам».
Перечисление сумм на основании выписок с расчетногосчета в банке отражается следующим образом:
Д -т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам» К-тсч.51 «Расчетный счет» или 90 «Краткосрочные кредиты банков»
Учет расчетов по претензиям.
В производственно-хозяйственной деятельности междупредприятиями возникают расчетные взаимоотношения в результате предъявленияодной из сторон претензий к другой в виде штрафов, пени, неустоек, а такжеошибочного списания или зачисления сумм на расчетный и другие счета. Для учетаданного вида расчетов предназначен счет 63 «Расчеты по претензиям». По дебетуэтого счета отражаются суммы, списанные или израсходованные предприятием, ноподлежащие возмещению в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — насуммы претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям повыявленным при проверке их счетов (после оплаты последних) несоответствияколичества, качества и тарифов, обусловлены к договором, а также по выявленнымарифметическим ошибкам
- 26 «Общехозяйственные расходы» — на суммыпо претензиям за простои по вине поставщиков и подрядчиков в размерах,признанных плательщиками или присужденных Высшим хозяйственным судом
28 «Брак в производстве» — на суммы по претензиям забрак, по вине поставщиков и подрядчиков, в размерах, признанных плательщикамиили присужденных Высшим хозяйственным судом
51 «Расчетный счет» — по претензиям к учреждениямбанка по суммам, ошибочно списанным ( перечисленным) с расчетного счета.
80 «Прибыли и убытки» — на суммы штрафов, пени,взыскиваемых с поставщиков, потребителей транспортных и других услуг занесоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками илиприсужденных Высшим Хозяйственным судом.
Кредитуется счет 63 «Расчеты по претензиям на суммыпоступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Есливыяснится впоследствии, что какие-то суммы взысканию не подлежат, ониотносятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебетусчета 63 «Расчеты по претензиям».
Синтетический учет этих расчетов ведется вжурнале-ордере 8, а аналитический — в ведомости 7 по каждому дебитору иотдельным претензиям.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Кроме расчетов по оплате труда с депонентами иподотчетными лицами, с работниками предприятия могут быть и другие видырасчетов. Наиболее часто возникают расчеты в связи с покупкой товаров в кредит,получением ссуд на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство,обзаведение домашним хозяйством, по возмещению материального ущерба. Для ихучета применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», которыйимеет три субсчета.
4. Работники, желающие приобрести товарыв кредит, берут в бухгалтерии своего предприятия справку для приобретениятоваров в кредит, в которой указывается их должность, размер их зарплаты, где ичто они будут приобретать. При приобретении товара он сдается магазину. Магазиноформляет поручение-обязательство и высылает его предприятию, где работаетданный покупатель. Предприятие полностью возмещает сумму за товар, проданныйего работникам в кредит (в части кредита), получая для этой цели
соответствующие ссуды банка, которые погашаетудержаниями из зарплаты. Если ссудами предприятие не пользуется, то кредит затовары магазину возмещается по мере удержаний из зарплаты. В бухгалтерскомучете все это отражается следующими проводками:
Оплата расчетных документов торгующих организаций засчет предоставления кредита:
Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 1 «Расчеты за товары проданные в кредит»)
К-т сч.93 «Кредиты банков для работников»
Удержание сумм из зарплаты работников:
Д-т сч.70 «Расчеты по оплате труда»
К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»);
При погашении ссуды:
Д-т сч.93 «Кредиты банков для работников» К-т сч. 51«Расчетный счет»
Если предприятие не пользуется ссудами банка запогашение задолженности магазинам затоварь!, проданные в кредит, то суммы,удержанные из зарплаты, отражаются следующим образом:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (по лицевым счетам торговых организаций).
При перечислении удержанных сумм магазинамсоставляется проводка:
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» К-т сч.51 «Расчетный счет»
Займы на индивидуальное и кооперативное жилищноестроительство и т.д. выдаются работникам под их обязательства черезпредприятия.
На основании заявления работников предприятиеполучает соответствующий кредит банка. Полученная сумма зачисляется нарасчетный счет, на что составляется проводка:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» К-т сч.93 «Кредиты банковдля работников»
В соответствии с действующим законодательством суммыущерба причиненного предприятию недостачами денег, ценных бумаг, хищениями ипорчей товарно-материальных ценностей, подлежат взысканию с виновных лиц. Ониисчисляются в размере стоимости недостающих, похищенных или испорченных ценностейпо данным учета, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрендругой порядок. Для учета данных расчетов применяется субсчет 3 «Расчеты повозмещению материального ущерба» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям».
Суммы, внесенные в возмещение ущербавиновниками отражаются проводкой:
Д-т сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»
К-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
Суммы удержанные из заработной платы, отражаютсяследующим образом:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности, числящейся на счете73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба»), соответствующие суммы разниц между взыскиваемой свиновного суммой и учетной стоимостью списываются проводкой:
Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» ( субсчет 3«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей»)
К-т сч. 80 «Прибыль и убытки».
При отказе виновника погасить его добровольно,предъявляется иск в суд. При отказе суда во взыскании сумма восстанавливаетсяобратно на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводкой:
Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
После принятия решения руководством предприятия опорядке списания такой недостачи в бухгалтерском учете составляется проводка:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» или 26«Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет расчетов с персоналом по прочимоперациям ведется в разрезе каждого дебитора в ведомости 7, а синтетический — журнале-ордере 8.
1.6 Учет внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты предприятия со своими филиалами,представительствами, отделениями и другими обособленными его подразделениями,выделенными на отдельные балансы, включаемые в его общий баланс, называются внутрихозяйственными или внутрибалансовыми расчетами. Наиболеечасто такие расчеты ведутся: по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальныхценностей; по реализации продукции и т.д.
Для учета данного вида расчетовиспользуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть выделенысоответствующие объектам, за которые осуществляются расчеты, субсчета, напримерсубсчет 1 «По выделенному имуществу», субсчет 2 «По текущим операциям» и др.
Имущество, выделенное обособленным подразделениям, отражается у предприятия обособленной проводкой:
Д-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1 «По выделенномуимуществу»)
К-т сч.01 «Основные средства».
Подразделение, получившее это имущество, делаетзапись:
Д-т сч.01 «Основные средства»
К-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1 «Повыделенному имуществу»).
Аналогичным образом отражаются и другие расчеты. Вбалансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются.
Синтетический и аналитический учетвнутрихозяйственных расчетов ведется в журнале-ордере 8. В аналитическом учетепоказывается каждое подразделение, выделенное на самостоятельный баланс. Напредприятии такие структурные единицы отсутствуют
.1.7Инвентаризацияи отчетность по денежным средствам и расчетным операциям
Не реже одного раза в квартал комиссией,назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризациякассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценныхбумаг и других ценностей, находящихся там.
Результаты инвентаризации оформляются актом. (приложениеП) В нем указывается остаток ценностей в наличии и поданным учета на день инвентаризации и определяется результат инвентаризации.
Выявленные инвентаризациями отклонения фактическогоналичия денежных средств в кассе против данных бухгалтерского учета наосновании решения центральной инвентаризационной комиссии отражаются следующимобразом. Все недостачи должны быть отнесены в начет кассиру. На суммы недостачв журнале-ордере 1 составляется проводка:
Д-т сч.84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»К-т сч.50 «Касса».
Кассир должен дать объяснение о причинах недостачи,а руководитель принять меры к ее взысканию и обеспечению сохранности денежныхсредств в дальнейшем.
На суммы, отнесенные в начет кассиру, вжурнале-ордере 10/1 составляются проводки:
Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
К-т сч.84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы, внесенные в погашение задолженности понедостаче, в журнале-ордере 8 составляется проводка:
Д-т сч.50 «Касса»
К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям»(субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
Излишки денежных средств, выявленные в кассе, должныбыть оприходованы. На предмет этого составляется проводка:
Д-т сч.50 «Касса» К-т сч.80 «прибыли и убытки».
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении посоответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности суммчислящихся долгов. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности,реальность ее и лиц, виновных в пропуске исковой давности, если это имеломесто, В результате инвентаризации на счетах расчетов должны оставатьсяисключительно согласованные между корреспондентами суммы.
Основные отчетные показатели по денежным средствам ирасчетным операциям содержатся в балансе предприятия (форма №1 приложение П) вразделе 3 актива «Текущие активы» (подраздел 2 «Денежные средства и прочиеактивы»), разделах 2 «Долгосрочные финансовые обязательства» и 3 «Расчеты ипрочие пассивы» пассива баланса. Данные о причитающихся и внесенных в бюджет иво внебюджетные фонды средствах приводятся в «Отчет о прибылях и убытках» (ф №2приложение Р).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На Могилевском учебно-производственномпредприятии Белорусского товарищества инвалидов по зрению применяетсяавтоматизированная форма учета по заработной плате, расчеты спокупателями и поставщиками, расчеты по кассе, банку и др. Ведетсяработа по полной компьютеризации бухгалтерского учета и отчетности
Предприятие работает стабильно. Продукция,выпускаемая предприятием, ориентирована не только на потребление на внутреннемрынке Республики Беларусь, поэтому у предприятия открыты и ведутся расчеты вдругих валютах: долларах США,Российских рублях, Украинскихгривнах
На заводе учет ведется отдельно по цехам и по видампродукции, что облегчает расчеты по составу затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ и услуг), с бюджетом.
Применение компьютеров облегчает труд бухгалтеров посбору, обработке, регистрации информации о хозяйственной деятельностипредприятия.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ на 40320 (тыс.руб.)
АКТИВ
1. Основные средства 4500 2. Производственные запасы 4800 3. Незавершенное производство 3600 4. Расходы будущих периодов 300 5. Готовая продукция 1800 6. Касса 30 7. Расчетный счет 3600 8. Дебиторская задолженность 1530ПАССИВ
1. Уставный капитал 4800 2. Целевое финансирование 360 3.. Резервный фонд 2100 4. Нераспределенная прибыль 600 5. Долгосрочные кредиты 600 6. Краткосрочные кредиты 107100 7. Кредиторская задолженность За товары и услуги 600 С бюджетом 90 По страхованию 60 По оплате труда 2402.2.ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ,ПРОВОДКИ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ
за декабрь_____(тыс.руб.)
№ Наименование Д К Сумма 1. Поступили на предприятие безвозмездно полученные основные средства 01 80 120 2. Начислена зарплата рабочим основного производства 20 70 30 3. Начислены отчисления в фонд социальной защиты от фонда зарплаты рабочих основного производства 20 69 9 4. Отпущены со склада в производство материалы 20 10 180 5. Отпущено со склада в производство топливо 20 10 42 6. Получена с расчетного счета зарплата 50 51 30 7. Выдана зарплата рабочим 70 50 30 8. Получены материалы на склад 10 60 150 9. Оплачено поставщикам за полученные материалы 60 51 48 10. Зачислена на расчетный счет ссуда банка под товары отгруженные 51 90 360 11. Перечислено с расчетного счета дочернему предприятию 78 51 48 12. Перечислено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности перед бюджетом 68 51 30 13. Удержан подоходный налог из зарплаты 70 68 2,7 14. Выпущена из производства готовая продукция 40 20 600 15. Оплачена покупателями отгруженная продукция 51 62 360 16. Часть прибыли предприятия направляется в фонды специального назначения 87 88 90 17. Выданы на хозяйственные нужды денежные средства 71 50 1,8 18. Передан безвозмездно станок другому предприятию 47 01 72 19. Начислен износ станка 02 47 18 20 Закрытие счета 47 88 47 54 21 Оплачена аренда помещения 76 51 6 22 Начислен износ основных средств 20 02 18ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
По синтетическим счетам за декабрь
№ счета Наименование счета Сальдо на нача-ло месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства 4500 120 72 4548 02 Износ основных средств 18 18 10 Материалы 4800 150 222 4728 20 Основное производство 3600 279 600 3279 31 Расходы будущих периодов 300 300 40 Готовая продукция 1800 600 2400 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 72 72 50 Касса 30 30 31.8 28.2 51 Расчетный счет 3600 720 162 4158 62 Дебиторская задолженность 1530 360 1170 Кредиторская задолженность 60 За товары и услуги 600 48 150 696 68 С бюджетом 90 30 2.7 62.7 69 По страхованию 60 9 69 70 По оплате труда 240 32.7 30 237.3 71 Расчеты с подотчетными лицами 1.8 1.8 76 Расчеты с разными дебиторами, кредиторами 6 6 78 Расчеты с дочерними предприятиями 48 48 80 Прибыли и убытки 120 120 85 Уставный капитал 4800 4800 86 Резервный фонд 2100 2100 87 Нераспределенная прибыль 600 90 510 88 Фонды специального назначения 54 90 36 90 Краткосрочные кредиты 10710 360 11070 92 Долгосрочные кредиты 600 600 96 Целевое финансирование 360 360 20160 20160 2299.5 2299.5 20661 2066131декабря производится реформация баланса, т.е. сначала закрывается счет80.Делается проводка Д80 К87 на 120 тыс. руб..
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бухгалтерскийучет под общей редакцией И.Е. Тишкова,А.И.Прищепы 3-е издание переработанное и дополненное,Мн.,Вышэйшая школа, 1999, 746 c.
2. Бухгалтерский учет, СтражевН.C., Мн.,1996
3. Бухгалтерский учет.Сквозной пример Филлипченко
4. ПостановлениеПравления Национального Банка РБ №849 от 31.01.97г. с дополнением.
5. Конспектлекций по курсу «Бухгалтерский учет» лектор М.C.Петрова