Реферат: Анализ себестоимости продукции
Днепропетровская АкадемияУправления, Бизнеса и Права
Кафедра финансов и
Банковского дела.
КурсоваяработаПо курсу экономический анализ
На тему:Анализ себестоимости продукции.
Выполнил студент
Группы ЭП-98
Проверил: преподаватель
Днепропетровск 2001г.
Содержание
Введение1.Себестоимость и анализ себестоимости продукции.
1.1. Понятие и сущностьсебестоимости.
1.2. Анализ себестоимостипродукции.
2.Анализсебестоимости продукции — расчетная часть.
Заключение.
Литература.
ВВЕДЕНИЕ
Важную роль в обеспечении повышенияэффективности производства играет экономический анализпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составнойчастью экономических методов управления. Анализ является базой планирования,средством оценки качества планирования и выполнения плана.
Предметом экономического анализа являетсяпроизводственно-хозяйственная деятельность предприятий.
Содержанием экономического анализаявляется комплексное изучение производственно-хозяйственной деятельностипредприятия с целью объективной оценки достигнутых результатов и разработкимероприятий по дальнейшему повышению эффективности хозяйствования.
Технико-экономический анализ деятельностипредприятия включает:
· анализ объема, ассортимента и реализации продукции;
· анализ трудовых показателей;
· анализ себестоимости продукции;
· анализ прибыли.
Основой для разработки и реализацииуправленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел втой или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так,данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственныхрезервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Этоопределяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системеорганизации.
Построение учета производственных затрат ивыбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) взначительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства,характера его организации и технологического процесса, разнообразиявырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовостивыпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенноеопределяет порядок документального оформления затрат, группировки исистематизации данных первичных документов, построение аналитического учета,способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).
Применяя в практической деятельности Положение осоставе затрат следует строго придерживаться позиции в отношении соблюденияпринципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Законе «Обухгалтерском учете». Все произведенные организацией затраты, непосредственносвязанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией иорганизацией производства, подлежат отражению в бухучете затрат напроизводство.
В соответствии с действующим налоговымзаконодательством для целей налогообложения произведенные организацией затратыкорректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм инормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режимограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредствомкорректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затратпри исчислении налогооблагаемой прибыли.
Издержки предприятия состоят из всей суммырасходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки,выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частьюстоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива,электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработнаяплата производственного персонала и прочие денежные расходы.
Наибольшая доля в затратах напроизводство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, азатем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленностидоля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы сотчислениями на социальное страхование — около 9%.
Себестоимость продукции находится вовзаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большуючасть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализациипродукции. Существенное влияние на уровень затрат оказываюттехнико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется взависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, вструктуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализзатрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявлениявнутрипроизводственных резервов их снижения.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимостипродукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат напроизводство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижениесебестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной(реализованной) продукции.
В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство исбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимостьреализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенныхзатрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счетфонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции,реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фондаосвоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят всебестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница междуплановой себестоимостью первого года массового производства изделий исебестоимостью, принятой при утверждении цен:
СР = СТ — ЗН + (СП2 — СП1),
где СР — себестоимостьреализованной продукции
СТ — себестоимостьтоварной продукции
ЗН — повышенные затратыпервого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фондаосвоения новой техники
СП1, СП2 — производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной)продукции соответственно на начало и конец года.
Для анализа уровня себестоимости наразличных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты напроизводство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицыпродукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство иреализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу.Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственномрасчете, планировании и сравнительном анализе.
Показатель себестоимости сравнимойтоварной продукции применяется дляанализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуретоварной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времениассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, котораяпроизводилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится ичастично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введениюновых моделей, стандартов и технических условий.
Затраты на один рубль товарной (реализованной)продукции — наиболее известный напрактике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицыпродукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее поконкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости ипозволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат напроизводство продукции в целом по промышленности.
Остальные встречающиеся на практикепоказатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:
— по составу учитываемых расходов — цеховая, производственная, полная себестоимость;
— по длительности расчетного периода — месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
— по характеру данных, отражающихрасчетный период, фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная(сметная), прогнозируемая;
- по масштабам охватываемого объекта- цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.
1. Себестоимость и анализсебестоимости продукции.
1.1. Понятие и сущностьсебестоимости.
Себестоимость продукции — один из важнейших экономических показателейдеятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежнойформе все затраты предприятия, связанные с производством и реализациейпродукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемаяим продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затратыпрошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов,топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работниковпредприятия (заработная плата).
Различают четыре вида себестоимостипромышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данногоцеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показываетвсе затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризуетзатраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслеваясебестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, таки от организации производства по отрасли в целом.
Затраты на производство промышленнойпродукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам истатьям расходов.
Группировка по первичнымэкономическим элементам позволяетразработать смету затрат на производство, в которой определяются общаяпотребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основныхфондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Этагруппировка используется также для согласования плана по себестоимости сдругими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств иконтроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировказатрат по их экономическим элементам:
— сырье и основные материалы,
— вспомогательные материалы,
— топливо (со стороны),
— энергия (со стороны),
— амортизация основных фондов,
— заработная плата,
— отчисления на социальное страхование,
— прочие затраты, не распределенные поэлементам.
Группировка затрат по экономическим элементампоказывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их наотдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическимэлементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции.Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты напроизводство планируются и учитываются по статьям расходов (статьямкалькуляции).
Группировка затрат по статьямрасходов дает возможность видетьзатраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятиюпроизводство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учетсебестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, подвлиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какихнаправлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Табл.1 Структура затрат на производствопромышленной продукции за 1979 г., % к общей сумме затрат
Экономические элементы затрат Легкая промышленность Сырье и основные материалы 85,5 Вспомогательные материалы 2,6 Топливо 0,3 Энергия 0,6 Амортизация 1,6 Заработная плата и отчисления на социальное страхование 8,6 Прочие затраты, не распределенные по элементам 0,8 Всего 100В промышленности применяется следующаяноменклатура основных калькуляционных статей:
1) сырье и материалы
2) топливо и энергия на технологическиенужды
3) основная заработная платапроизводственных рабочих
4) расходы на содержание и эксплуатациюоборудования
5) цеховые расходы
6) общезаводские (общефабричные) расходы
7) потери от брака
8) непроизводственные расходы.
Первые семь статей расходов образуютфабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается изфабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.
Расходы предприятий, включаемые всебестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. Кпрямым расходамотносятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции иучитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов,топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственныхрасходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которыеневозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видовпродукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию иэксплуатации оборудования.
Себестоимость отдельных видов продукцииопределяется путем составления калькуляций, в которых показывается величиназатрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляютсяпо статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают тривида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляциисебестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а внормативной — по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она вотличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результатепроведения организационно-технических мероприятий пересматривается, какправило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данныхбухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодарячему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий ивыявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
Нормативный метод учета икалькулирования является наиболеепрогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходомпроизводственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимостипродукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части:затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределахнорм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения отустановленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что даетвозможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их впроцессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативномметоде учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат врезультате отклонений и изменений текущих нормативов.
1.2. Анализ себестоимостипродукции.
Задачи анализа себестоимости. При анализе фактической себестоимости выпускаемойпродукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее сниженияиспользуется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболееполно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы трудаи сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий поснижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовойтехники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовкии лучшее использование предметов труда, сокращениеадминистративно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака иликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическоеснижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню)факторов:
1. Повышение технического уровняпроизводства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация иавтоматизация производственных процессов; улучшение использования и применениеновых видов сырья и материалов; изменение конструкции и техническиххарактеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровеньпроизводства.
По данной группе анализируется влияниена себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждомумероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижениизатрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяетсясравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрениямероприятий и умножением полученной разности на объем производства впланируемом году:
Э = (СС — СН)* АН,
где Э — экономия прямых текущих затрат
СС — прямые текущиезатраты на единицу продукции до внедрения мероприятия
СН — прямые текущиезатраты после внедрения мероприятия
АН — объем продукции внатуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемогогода.
Одновременно должна учитываться ипереходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущемгоду. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и еечастью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которыепланируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы,выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учетамасштабов внедрения до начала этого года.
Снижение себестоимости может произойтипри создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ,совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаютсязатраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичныхзаменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таитв себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости итрудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритныхразмеров и др.
2. Совершенствование организациипроизводства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результатеизменения в организации производства, формах и методах труда при развитииспециализации производства; совершенствования управления производством исокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшениематериально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочихфакторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременном совершенствованиитехники и организации производства необходимо установить экономию по каждомуфактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такоеразделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевогохарактера мероприятий либо по группам факторов.
Снижение текущих затрат происходит врезультате совершенствования обслуживания основного производства (например,развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядоченияподсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства,совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норми зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числарабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, еслиумножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату впредыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходовна спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает присовершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается всокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений нанее в связи с высвобождением управленческого персонала.
При улучшении использования основныхфондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности идолговечности оборудования; совершенствования системыпланово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальныхметодов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономияисчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации)на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующееколичество оборудования (или других основных фондов).
Совершенствованиематериально-технического снабжения и использования материальных ресурсовнаходит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении ихсебестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов.Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставкусырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складовдо мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.
Определенные резервы снижениясебестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являютсянеобходимыми при нормальной организации производственного процесса(сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочимза отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи порегрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особыхметодов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведениемспециальных обследований и единовременного учета, при анализе данныхнормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых ифактических затрат на производство.
3. Изменение объема и структурыпродукции, которые могут привести к относительному уменьшениюусловно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшениюамортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции,повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно отколичества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства ихколичество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению еесебестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходахопределяется по формуле
ЭП = (Т * ПС)/ 100, (1.1.)
где ЭП — экономияусловно-постоянных расходов
ПС — суммаусловно-постоянных расходов в базисном году
Т — темп прироста товарнойпродукции по сравнению с базисным годом.
4. Улучшение использования природныхресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменениепродуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче,способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Этифакторы отражают влияние естественных (природных) условий на величинупеременных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукциипроводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5. Отраслевые и прочие факторы. К нимотносятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств,подготовка и освоение производства в действующих объединениях и напредприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижениясебестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов ипроизводств на более высокой технической основе, с лучшими экономическимипоказателями.
Значительные резервы заложены в снижениирасходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологическихпроцессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действиецехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле
ЭП = ( С1/Д1 — С0/Д0) * Д1, (1.2.)
где ЭП — изменение затрат наподготовку и освоение производства
С0, С1 — суммы затрат базисного и отчетного года
Д0, Д1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года.
Объектами анализа себестоимостипродукции являются следующиепоказатели:
q полная себестоимость товарной продукции в целом и поэлементам затрат;
q затраты на гривну товарной продукции;
q себестоимость сравнимой товарной продукции;
q себестоимость отдельных изделий;
q отдельные элементы и статьи затрат.
Источники информации: Ф. № 5-з «Отчет озатратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия(организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данныесинтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательнымпроизводствам и т.д.
Анализ затрат на гривну товарной продукцииВажный обобщающий показатель себестоимости продукции –затраты на гривну товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, оченьуниверсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых,наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляетсяон отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции кстоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровеньоказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так ивнутренние факторы. (рис.1.1.)
Изменение затрат на гривну товарной продукции Изменение объема выпуска продукции Изменение структуры выпуска продукции Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию Изменение уровня удельных переменных затрат Изменение суммы постоянных затрат Изменение цен в связи с инфляцией Изменение качества продукции Изменение уровня ресурсоемкости продукции Изменение стоимости потребленных ресурсов Изменение рынков сбыта /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Рис.1.1.Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на гривну товарной продукции.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат нагривну товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.
Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровняресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить, как факторы повлияли на изменениесуммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на гривну товарнойпродукции за счет каждого фактора умножить на фактический объемреализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Впроцессе анализа изучается динамика затрат на гривну товарной продукции ипроводятся межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Анализсебестоимости сравнимой товарной продукции.
К сравнимой товарной продукции относятся все изделия,производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся ив прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и ненаходилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав невключаются.
Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукциинеобходимо иметь следующие сведения:
1. затраты на запланированный выпуск товарной продукциипо уровню себестоимости (фактической прошлого года, плановой отчетного года);
2. затраты на фактический объем товарной продукции поуровню себестоимости (фактической прошлого года, плановой отчетного года).
Анализсебестоимости важнейших изделий.
Для более глубокого изучения причин изменениясебестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям,сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и даннымипрошлых лет в целом и по статьям затрат.
Производится расчет влияния факторов методом цепныхподстановок. Затем более детально изучается себестоимость товарной продукции покаждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми иданными за прошлые периоды.
Анализ прямыхматериальных затрат
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленнойпродукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по (рис.1.2) зависит от объема производства продукции, ее структуры и измененияудельных затрат на отдельные изделия.
Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ) Объем производства товарной продукции Структура товарной продукции Уровень затрат на единицу продукции Расход сырья и материалов на единицу продукции Средняя стоимость единицы сырья и материаловРис. 1.2.Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат.
Удельные материальные затраты наотдельные изделия зависят от количества (массы) расходованных материалов наединицу продукции и средней цены единицы материалов.
Расчет влияния данных факторовпроизводится способом цепных подстановок.
Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одноговида материалов другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии иорганизации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначаланужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иногофактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-тоговида продукции.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика,внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных изаготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счеткаждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменениесредней цены i-того вида или группы материалов за счет i-тогофактора умножить на фактического количество используемых материаловсоответствующего вида.
На многих предприятиях могут иметь местосверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать илииспользовать в других целях. Если сопоставить их стоимость по цене возможногоиспользования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличилисьматериальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Кроме того, можно подсчитать, скольконедополучено продукции в связи с сверхплановыми возвратными отходами. Для этогостоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужноразделить на норму их расхода на единицу продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратныхотходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению его выпуска.Чтобы определить, на сколько выросла сумма материальных затрат, необходимосверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую ценуисходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпускпродукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимостьединицы продукции.
В результате замены одного материаладругим изменяется не только количество потребленных материалов на единицупродукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этимматериальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельнымрасходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемогоматериала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0),а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) – на удельный расход заменяющегоматериала (УР1) и результаты затем сложить:
/>/>УМЗ=(УР1-УР0)*Ц0;/>/>УМЗ=(Ц1-Ц0)*УР1. (1.3.)
Если на предприятии имеются покупные комплектующиеизделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятиякооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовленияизделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления,то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
Анализ расходов на оплату трудаРасходы на заработную платупроизводственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат.Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьяхрасходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих иИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих,занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды,электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно,через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды иэлектроэнергии.
Поэтому анализ заработной платы преждевсего производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорийпромышленного-производственного персонала предприятия, независимо от того, вкаких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которыевызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорийработников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разныестатьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платынеобходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции,исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. Приэтом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние назаработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и теобстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственногоперсонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам,то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платыИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.
Большое влияние на эффективность работыпредприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использованиесредств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премированиипроизводится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализациипродукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами напремирование.
Общая сумма прямой зарплаты зависит отобъема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат наотдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровняоплаты труда за 1 чел.-ч
Снижение себестоимости продукции вомногом определяется правильным соотношением темпов роста производительноститруда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережатьрост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.
При анализе факторов изменения зарплатыможно использовать данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», гдепоказывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
Анализ косвенных затрат.
Косвенные затраты себестоимости продукции представленыследующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатациюоборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческиерасходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической ихвеличины на гривну товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же сплановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, какизменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению спланом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессепоследующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительныеизменения затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, какправило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатациимашин и оборудования включаютамортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию,затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износМБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объемапроизводства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью иличастично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Для пересчета плановых затрат нафактический выпуск продукции используется следующая формула:
Зск = Зпл(100 />ТП% * Кз)/100 (1.4.)
Где Зск – затраты,скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл – плановая суммазатрат по статье;
/>ТП%- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;
Кз – коэффициент зависимостизатрат от объема производства продукции.
Общаясумма амортизации зависитот количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации.Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогихмашин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации можетизменится за счет структурных сдвигов в составе фондов.Чем больше продукции выпущено на данныхпроизводственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затратприходится на единицу продукции.
Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов,времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы.
Затраты на капитальный, текущий и профилактическийремонт зависит от объема ремонтныхработ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасныхчастей и ремонтных материалов, экономного их использования.
Расходы на внутреннее перемещение грузов зависит от вида транспортных средств, полноты ихиспользования, степени выполнения производственной программы, экономногоиспользования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие,который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используютсяинструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за ихсохранностью и исправностью.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходовимеет большое значение. Так как они занимают большой удельный вес всебестоимости продукции.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов постатьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждойстатье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительныезатраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматриватькак неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потериот порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев повине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих наработе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленныхэнергий и топлива за время простоев предприятия и др.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов,полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяютсямежду отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратамза исключением покупных материалов.
Сумма этих расходов, приходящаяся на единицупродукции, зависит от изменения:
q общей суммы цеховых и общезаводских расходов;
q суммы прямых затрат, которые являются базойраспределения накладных;
q объема производства продукции.
Для расчета влияния этих факторовиспользуется способ цепной подстановки.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям(погрузочно-разгрузочные расходы, доставка), расходы на тару и упаковочныематериалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстоянияперевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов,вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться всвязи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузкуодной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалызависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано собъемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицупродукции.
Экономия на упаковочных материалах невсегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка –один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этойстатье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах нарекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.
В заключение анализа косвенных затратподсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретныерекомендации по их освоению.
Резервы снижения комплексных расходов
Анализ комплексных расходов позволяетвыявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции,повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукциивходят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживаниюпроизводства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новыхвидов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы;внепроизводственные расходы. в каждую статью комплексных расходов включаютсязатраты различного экономического характера и назначения. При учете онидетализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинаковогоцелевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход подругим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье вцелом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельносуммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтомупри анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем ихсуммирования.
В расходы по обслуживаниюпроизводства и управления входит тристатьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы иобщезаводские расходы.
Расходы на содержание и эксплуатациюоборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексныхрасходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования,т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного иподъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочихмест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособленийи др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорциональносметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объемупроизводства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства,и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый приростпроизводства.
В цеховые расходы включаются затраты посодержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий,сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы поиспытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательствуцехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактическихцеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери отпростоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки прихранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенногопроизводства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы иизлишки.
Общезаводские расходы, которые связаны собслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются напять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственныерасходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;непроизводительные расходы; исключаемые доходы (не планируемые доходыпредприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходыраспределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основнойзаработной платы производственных рабочих (без доплат попрогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатациюоборудования или пропорционально другой базе.
При анализе расходов по обслуживаниюпроизводства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов;определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельнымстатьям; выявить резервы снижения расходов.
Решающую роль в цеховых и общезаводскихрасходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое местозанимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износамалоценных и быстроизнашивающихся предметов.
При рассмотрении других комплексныхстатей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоениепроизводства, потери от брака, прочие производственные расходы представляютсобой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку иосвоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новыхтехнологических процессов и подготовкой промышленного производства этихизделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходовбудущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции,исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объемавыпуска продукции в этот период.
Наиболее распространеннымипроизводственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерьявляется существенным резервом снижения себестоимости продукции. Дляопределения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, ксебестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты наисправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по ценевозможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммывозмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставкунедоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют нетолько абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлымотчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимостипродукции.
Расходы, связанные с реализациейпродукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входятрасходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а такжепогрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составесебестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которыхопределяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов отплановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженнойпродукции и являются переменными.
К комплексным статьям относятся и прочиепроизводственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленностивключаются различные виды расходов, например отчисления нанаучно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонтпродукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость всоставе других статей.
Пути снижения себестоимостипродукции
Решающим условием снижения себестоимостислужит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплекснаямеханизация и автоматизация производственных процессов, совершенствованиетехнологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительноснизить себестоимость продукции.
Серьезным резервом снижениясебестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. Наспециализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимостьпродукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукциюв небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболеерациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукцииобеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. Сростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицупродукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы вструктуре себестоимости.
Успех борьбы за снижение себестоимостирешает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий вопределенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в какихусловиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затратына заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочегоможет быть достигнуто за счет осуществления организационно-техническихмероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки исоответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки можетпроизойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведенияорганизационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этихусловиях, как правило, не изменяются.
Во втором случае, когда установленныенормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную платурабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростомпроизводительности труда увеличивается объем производства, что приводит кэкономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы пообслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховыхрасходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) — условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий,содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящиеот степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма неизменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения планапроизводства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доляцеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.
С ростом объема выпуска продукцииприбыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, нои вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чембольше объем производства, тем при прочих равных условиях больше суммаполучаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижениесебестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всехучастках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляетсяпрежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции,сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидациипотерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, вбольшинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуресебестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья,материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целомпо предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять навеличину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье иматериалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов наперевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет насебестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от такихпоставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а такжеперевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров напоставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которыепо своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации наматериалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то жевремя качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырьяи материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкцийизделий и совершенствование технологии производства, использованиепрогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходовматериальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживаниепроизводства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этихзатрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но иот их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов вцелом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждогоизделия.
Резервы сокращения цеховых иобщезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевленииаппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых иобщезаводских расходов в значительной степени включается также заработная платавспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизациивспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих,занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводскихрасходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизацияпроизводственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда впроизводстве. Автоматизация и механизация производственных процессов даютвозможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих впромышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводскихрасходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов,используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижениясебестоимости заключены в сокращении потерь от брака и другихнепроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновникадают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака,сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Глава 2. Анализсебестоимости продукции — расчетная часть.
Рассмотрим характер изменения себестоимости продукциипод влиянием объема производства на конкретном примере:
Таблица 2.1. Зависимость общей суммы затрат исебестоимости единицы продукции от объема производства.
Объем производства продукции Себестоимость всего выпуска, тыс. грн. Себестоимость единицы продукции, тыс. грн. Постоянные расходы переменные расходы всего Постоянные расходы переменные расходы всего 500 50 40 90 100 80 180 1000 50 80 130 50 80 130 1500 50 120 170 33 80 113 2000 50 160 210 25 80 105 2500 50 200 250 20 80 100Из таблицы видно, что общая сумма постоянных расходовв размере 50 тыс. грн. является фиксированной для всех объемов производства.Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производствапродукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально егоросту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицупродукции уменьшились в 5 раз.
Таблица 2.2. Затраты на производствопродукции.
Элемент затрат Сумма, тыс. грн. Структура затрат, % план факт +, - план факт +, - Материальные затраты 28168 31746 3578 36,14 37,72 1,58 Зарплата 20500 21465 965 26,3 25,5 -0,8 Отчисления в фонд социальной защиты 6150 6440 290 7,89 7,65 -0,24 Амортизация основных средств 3150 3500 350 4,04 4,16 0,12 Прочие производственные расходы 15564 15967 403 19,96 18,97 -0,99 Итого производственных затрат 73532 79118 5586 94,33 94,0 -0,33 Коммерческие расходы 4420 5050 630 5,67 6,0 0,33 Полная себестоимость 77952 84168 6216 100,0 100,0 В том числе: переменные расходы 54567 59338 4771 70,0 70,5 0,5 постоянные расходы 23385 24830 1445 30,0 29,5 -0,5Как видно из таблицы, фактические затраты предприятиявыше плановых на 6216 тыс. грн. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам иособенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных так ипостоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля иматериальных затрат и амортизация основных средств, а доля зарплатыуменьшилась.
Таблица 2.3. Расчет влияния факторов на изменениесуммы затрат на гривну товарной продукции.
Затраты Сумма, тыс. грн. Факторы изменеия затрат объем выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты/>По плану на плановый выпуск продукции:
77952 План План План План/>По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:
79372 Факт План План План/>
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
80640 Факт Факт План План/>
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
82723 Факт Факт Факт План/>Фактические:
84168 Факт Факт Факт ФактИз таблицы видно, что в связи с перевыполнением планапо выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% суммазатрат возросла на 1420 тыс.грн.
За счет изменения структуры выпуска продукции суммазатрат так же возросла на 1268 тыс.грн. (80640-79372). Это свидетельствует отом, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Изза повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек напроизводство продукции составил 2083 тыс. грн. (82723 – 80640). Постоянныерасходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. грн., что так же явилосьодной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на6216 тыс. грн. (84168-77952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения планапо объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688тыс. грн. (80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции – на 3528 тыс.грн. (84168-80640).
Следовательно фактическая себестоимость всейпроизведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 тыс. грн., или на4,38%.
Таблица 2.4. Расчет влияния факторов на изменение суммызатрат на гривну товарной продукции.
Затраты на гривну товарной продукции, коп Расчет Фактор объем производства структура производства уровень удельных переменных затрат сумма постоянных затрат отпускные цены на продукцию План 77952/96000=81,2 План План План План План Усл.1 79372/98500=81,17 Факт План План План План Усл.2 80640/100800=80,0 Факт Факт План План План Усл.3 82723/100800=82,06 Факт Факт Факт План План Усл.4 84168/100800=83,5 Факт Факт Факт Факт План Факт 84168/104300=80,70 Факт Факт Факт Факт Факт общ.измен. 80,7-81,2=-0,5 коп. -0,03 -0,17 2,06 1,44 -2,8Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.4.,показывают, что предприятие уменьшило затраты на гривну товарной продукции на0,5 копейки (80,7-81,2), в том числе за счет увеличения объема производствапродукции на 0,03 коп. (81,17-81,20); изменение структуры производства – на1,17 коп (80,0-81,17); повышения оптовых цен на продукцию – на 2,8 коп.(80,7-83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицупродукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этогопоказателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп. На данном предприятии за счетповышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимостисырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255 тыс. грн., а за счетресурсоемкости на 303 тыс. грн. Затраты на гривну товарной продукцииувеличились соответственно на 3,2 (3255/100800) и 0,3 (303/100800) коп.
Таблица 2.5. Расчет влияния факторов на изменениесуммы прибыли.
Фактор Расчет влияния Изменение суммы прибыли, тыс.грн. Объем выпуска товарной продукции -0,03*96600/100 29 Структура товарной продукции -1,17*96600/100 1130 Уровень переменных затрат на единицу продукции 2,06*96600/100 -1990 Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции 1,44*96600/100 -1391 Изменение уровня отпускных цен на продукцию -2,8*96600/100 27,05 Итого 483 В том числе за счет: ресурсоемкости 0,3*96600/100 -290 стоимости ресурсов 3,2*96600/100 -3091Таблица 2.6. Расчет влияния факторов на изменениесебестоимости сравнимой товарной продукции приемом цепных подстановок.
Абсолютная сумма экономии (-), перерасхода (+) к прошлому году Относительное изменение себестоимости к уровню прошлого года, % Факторы изменения себестоимости объем производства структура производства ресурсоемкость продукции цены на материалы 74250-75000=-750 -750/75000=-1 План План План План 77000*(-1%)=-770 -770/77000=-1 Факт План План План 76600-77000=-400 -400/77000=-0,52 Факт Факт План План 78040-77000=1040 1040/77000=1,35 Факт Факт Факт План 79960-77000=2960 2960/77000=3,84 Факт Факт Факт ФактТаблица 2.7.Результаты расчета влияния факторов
Факторы изменения себестоимости сравнимой продукции Абсолютное изменение, тыс.грн. Относительное изменение, % Объем производства продукции -20 Структура производства 370 0,48 Ресурсоемкость продукции 1440 1,87 Цены и тарифы на ресурсы 1920 2,49 Итого 3710 4,84Таблица 2.8. Расчет влияния факторов на изменениесебестоимости сравнимой товарной продукции приемом абсолютных разниц.
Фактор Расчет влияния Изменение себестоимости продукции абсолютное, тыс.грн. относительное, % объем производства сравнимой товарной продукции (77000-75000)*(-1%)/100 -20 структура сравнимой товарной продукции 77600-77000*(100-1%)/100 370 0,48 ресурсоемкость продукции 78040-76600 1440 1,87 цены и тарифы на материалы, энергию, услуги и т.д. 79960-78040 1920 2,49 Всего 3710 4,84Результаты расчетов, приведенные в таблицах 2.6.-2.8.,показывают, что планом предусматривалось снизить себестоимость сравнимойтоварной продукции по сравнению с прошлым годом на 750 тыс. грн., или на 1%.Фактически же себестоимость сравнимой продукции выше прошлого года на 2960 тыс.грн., или на 3,84%. Это вызвано ростом цен на ресурсы, повышениемресурсоемкости продукции и изменением структуры производства в сторонуувеличения удельного веса более затратоемких изделий.
Заключение.
Данная курсовая работа показывает важность инеобходимость применения анализа себестоимости в деятельности предприятия.Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательноразработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется вуправлении производством на разных уровнях.
Важнейшим показателем, характеризующим работупромышленных предприятий является себестоимость продукции. От ее уровня зависятфинансовые результаты деятельностей предприятий, темпы расширенноговоспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости продукции, работ и услугпозволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана поего уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе датьоценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервыснижения себестоимости продукции.
Перспективы развития анализа в теоретическом ипрактическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первуюочередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.
Список литературы
1. “Анализ хозяйственной деятельностипредприятия” Г.В. Савицкая 2-е изд., — Мн.: ИП ”Экоперспектива”, 1997
2. ”Экономика предприятия” Под.ред.проф. В.Я. Горфинкеля, М.,1996.
3. Макконнелл и Брю Экономикс г.Москва, С-П.,1992