Реферат: Управление прибылью предприятия

/>/>/>/>

Дипломная работа Кучука ДенисаАлександровича, группа 2802

Казанский государственный университет им.В.И. Ульянова-Ленина

Филиал в г. Набережные Челны

Экономический факультет

2003 г.

Введение

Актуальность выбранной темы дипломнойработы связана с тем, что с переходом от административно-командных методовуправления экономикой к рыночным значительно изменилась роль прибыли в развитииэкономики России. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системестоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики. Поскольку финансы,кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенносвязаны с прибылью. От прибыли зависит финансовое положение предприятий,уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Крометого за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсовгосударства, региональных и местных органов власти.

Категорияприбыли является предметом исследования многих ученых экономистов. Большойвклад в разработку теоретических и практических аспектов прибыли внесли такиеученые, как Ковалев В.В., Бланк И.А., Яцюк Н.А., Чернов В.И., Шамхалов Ф.Р. идругие.

Однакоприбыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучивисточники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многихпроблем, например, повысить эффективность и ответственность трудовогоколлектива, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этомукрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждого отдельногопредприятия в решающей степени зависит от управления прибылью и выявленияспецифических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующегосубъекта. Таковым в качестве объекта исследования являетсяфинансово-хозяйственная деятельность торгового предприятия ООО «Впрок». Предметомже исследования является определение факторов, влияющих на прибыль предприятия,оценка их места и роли в повышении прибыли и при принятии управленческогорешения.

Цельюнашей работы является анализ факторных влияний на прибыль, анализ показателейоценки прибыли и выделение рекомендаций по увеличению прибыли.

Вработе поставлены следующие задачи:

Определениесущности и содержания прибыли;

Изучениепутей и инструментов управления прибылью предприятия

Выявлениеклассификации факторов, влияющих на формирование прибыли;

Анализпоказателей оценки прибыли;

Классификациявидов планирования прибыли;

Датьобщую характеристику предприятия и финансово-хозяйственной деятельности ООО«Впрок»;

Проанализироватьрезультаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Впрок» на основе системыпоказателей;

Формулировкаи обоснование рекомендаций по увеличению прибыли предприятия.

Припроведении исследования нами изучены законодательно-нормативная основапредпринимательской деятельности и формирования прибыли (ГК РФ), а такжеБухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО «Впрок». Нами изученытруды российских и зарубежных ученых экономистов (монографии, учебники, статьииз периодических изданий)1.

Нашаработа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемойлитературы (включает 45 наименований) и приложений. В первой главе представленоопределение прибыли, как экономической категории и объекта управления. В литературе можно встретить большое количествоинструментов управления прибылью, но мы решили остановиться на их классификациипредставленной Бланком И.А., где наибольшую практическую значимостьимеет факторный анализ прибыли. Во второй главе были рассмотрены факторы,влияющие на прибыль предприятия и экономические показатели ее оценки. Данныепоказатели позволяют оценить финансово-хозяйственную деятельность предприятия,спланировать деятельность и дать рекомендации по увеличению прибыли. В третьейглаве дана общая характеристика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия ООО «Впрок», приведена система показателей оценки прибылипредприятия, а также рекомендованы мероприятия для увеличения прибыли, такиекак: увеличение ассортимента предлагаемой продукции; проведения различного родаакций (распродажа, сезонные скидки, скидки с крупной покупки и другое);введение самообслуживания; использование пластиковых карт и других, а такжепроведения плановых мероприятий по увеличению прибыли.

Материалыи выводы по работе могут быть использованы при анализе прибыли предприятий, определениинаиболее значимых факторов, влияющих на прибыль, сопоставление этих факторовмежду собой для принятия наиболее эффективного решения в тактическом истратегическом плане. Теоретические и практические материалы работы могут бытьполезны при преподавании ряда тем дисциплин для студентов обучающихся поспециальности «Менеджмент». Например, при изучении экономической теории (потеме: прибыль и факторы ее определяющие), микроэкономика (прибыль и способы еемаксимизации), налогообложение (налогообложение результатов деятельностиорганизаций), финансовый анализ (прибыль, как показатель эффективностифинансово-хозяйственной деятельности).

Глава 1.Прибыль, как экономическая категория и объект управления

/>/>/>1.1 Сущностьи содержание прибыли

Прибыль, являясь главной движущей силой экономикирыночного типа характеризуется многообразием содержания форм.

Рассматривая сущность прибыли, следует в первую очередьотметить такие ее характеристики [4, с.54]:

1. Прибыль представляет собой форму доходапредпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешностная,наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточнойдля ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность вкакой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например,деятельность политическая, благотворительная и др.).

2. Прибыль является формой дохода предпринимателя,вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха.Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала – особым факторомпроизводства – и в усредненном виде характеризует цену функционирующегокапитала.

3. Прибыль не является гарантированным доходомпредпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Онаявляется результатом только уме-лого и успешного осуществления этого бизнеса.Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачныхдействий или объективных причин внешнего характера может не только лишитьсяожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал.Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществленияпредпринимательской деятельности.

4. Прибыль характеризует не весь доход, полученный впроцессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая«очищена» от понесенных за-трат на осуществление этой деятельности.Иными слова-ми в количественном выражении прибыль является оста-точнымпоказателем, представляющим собой разность между совокупным доходом исовокупными затратами в процессе осуществления предпринимательскойдеятельности.

5. Прибыль является стоимостным показателем, выраженнымв денежной форме. Такая форма оценки при-были связана с практикой обобщенногостоимостного учета всех связанных с ней основных показателей – вложенногокапитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующимпорядком налогового ее регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли еепонятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом:«Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доходпредпринимателя на вложенный капитал, ха-рактеризующий его вознаграждение зариск осуществле-ния предпринимательской деятельности, представляющий собойразницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессеосуществления этой деятельности».

Дляпонимания сути понятия «прибыль» необходимо знать теорию об издержках, так какпонятие «прибыль», неразрывно связано с понятием «издержки».

Итак,издержки производства – это вся совокупность затрат, связанных с использованиемресурсов и услуг для производства продукции. Они, в свою очередь, делятся взависимости от их отношения к собственности предприятия и характера их учета на: внешние (или явные) и внутренние (или неявные).

Квнешним издержкам относятся те затраты, которые предприятие несет в результатеосуществления платежей за необходимые ему ресурсы и услуги. Поэтому внешниеиздержки можно назвать, условно, еще и бухгалтерскими издержками.

Внутренниеиздержки включают в себя затраты ресурсов, принадлежащих предприятию. Этиресурсы не надо ни у кого покупать (в отличие, скажем, от раб. силы,собственником которой всегда остается наемный рабочий, даже если он подписалтрудовой контракт). Но от этого внутренние ресурсы не становятся бесплатными(даровыми).

Исходяиз понятий издержек, нельзя не сказать и о нормальной прибыли. Вся совокупностьусилий и риска возмещается в форме дохода, называемого нормальной прибылью. Онавходит во внутренние издержки как вознаграждение за предпринимательский талантпо управлению предприятием. Но, не смотря на это для экономиста эта прибыльвходит в состав издержек.

Как уже отмечалось, прибыль предприятия характеризуетсяне только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых онавыступает. Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные еевиды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все этотребует определенной систематизации используемых терминов. Такаясистематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационнымпризнакам, приведена в Таблице 1 (см. Приложение 1).

Рассмотрим более подробно отдельные виды прибылипредприятия в соответствии с приведенной ее систематизацией по основнымпризнакам [13, с.126].

1. По источникам формирования прибыли, используемым в ееучете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализацииимущества и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции — товаров, работ, услуг— является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным сотраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин«прибыль по основной деятельности». В обоих случаях под этой прибыльюпонимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовойдеятельности предприятия.

Прибыль от реализации имущества представляет собой доходот продажи изношенных или неиспользуе-мых видов основных фондов инематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья,материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный насумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.

Прибыль от внереализационных операций формальнохарактеризуется термином «доходы от внереализационных операций»,однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так какотражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесеннымирасходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль,относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности другихсовместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в видераспределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы отпринадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенныхсторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы подепозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки инекоторые другие.

2. По источникам формирования прибыли в разрезе основныхвидов деятельности предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционнойи финансовой деятельности. На первый взгляд кажется, что этот признакклассификации идентичен ранее рассмотренному, но это не так. Только первыепозиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так какоперационная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовойили основной для данного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционнойдеятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационныхопераций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценнымибумагами и от депозитных вкладов), а частично — в прибыли от реализацииимущества (такая реализация активов носит характер дезинвестиций и являетсяпредметом инвестиционной деятельности предприятия),

Особого рассмотрения требует понятие прибыли от финансовойдеятельности, основные денежные потоки по которой связаны с обеспечениемпредприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительногоакционерного или паевого капитала, эмиссия облигаций или других долговых ценныхбумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживаниепривлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашенияобязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежныхпотоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечномсчете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено.Вместе с тем, в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемныйкапитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более илименее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится нарезультатах операционной или инвестиционной прибыли. Поэтому под прибылью отфинансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала извнешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные. Кроме того,в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль навложенный собственный капитал путем использования эффекта финансовоголевериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остаткуденежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, различаютмаржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль предприятия. Под этимитерминами понимают обычно различную степень «очистки» полученныхпредприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственнойдеятельности затрат.

Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистогодохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этойдеятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетомсуммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода отоперационной деятельности за вычетом всех операционных расходов, какпостоянных, так и переменных (балансовая прибыль соответственно представляетсобой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой еготекущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой)прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

4. По характеру налогообложения прибыли выделяютналогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играетважную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяетоценивать хозяйственные альтернативные операции с позиций конечного их эффекта.Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующимзаконодательством.

5. По характеру инфляционной «очистки» прибыливыделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размерноминально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции всоответствующем периоде.

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяютприбыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному),прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль).Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующихтрендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.п.

7. По регулярности формирования выделяют прибыль,которая формируется предприятием регулярно, и так называемую«чрезвычайную» прибыль. Термин «чрезвычайная» прибыль,широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризуетнеобычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкийхарактер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль,полученная от продажи одного из филиалов предприятия,

8. По характеру использования в составе прибыли,остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистойприбыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части.

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму,которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, апотребленная прибыль — ту ее часть, которая израсходована на выплатысобственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибылииспользуются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль(в нашей практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).

9. По значению итогового результата хозяйствованияразличают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательнуюприбыль (убыток). В нашей практике эта терминология получила пока ограниченноераспространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних летпо вопросам бухгалтерского учета.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренныхклассификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразиявидов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательскойпрактике.

Соструктурой отдельных видов прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие«качество прибыли». В наиболее обобщенном виде оно характеризуетструктуру источников формирования прибыли по видам деятельности: операционной,инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данноепонятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Понятие «качествоприбыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ееанализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Прибыльностьпринято считать основным показателем успешной работы подразделения или корпорацииа целом, который в дальнейшем учитывается ее руководителями при начислениипремий сотрудникам. Несмотря на чрезмерную популярность показателей прибыли каккритерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно непредставляют ни для кого секрета [31,с.310]:

Манипулированиепоказателями прибыли с целью сокрытия фактических результатов не составляеттруда для управляющих, что часто и происходит в жизни. А самом делеприбыльность растет не за счет собственного капитала, а за счет заемного.

Прибыльни в коем случае нельзя считать показателем ценности предприятия. Показатели прибылии нормы возврата инвестиций отражают результативность, эффективностьдеятельности предприятия за прошедший период времени, а не его возможности ипотенциал успешной работы в будущем.

Резкоеувеличение прибыли скорее свидетельствует о приближающемся крушении фирмы, чемоб улучшении ее деятельности, т.к. большинство программ направленных наувеличение прибыли являются «выжиманием последних соков» из имеющихся средств.

/>/>/>1.2 Пути иинструменты управления прибылью предприятия

Высокаяроль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников иперсонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управленияприбылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятияуправленческих решений по всем основным аспектам ее формирования,распределения, использования и планирования на предприятии [44 с.20].

Обеспечениеэффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этомупроцессу, основными из которых являются [19,с.95]:

1.Интегрированность с обшей системой управления предприятием. В какой бы сфередеятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо иликосвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственносвязано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом,финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функциональногоменеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированностисистемы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

2.Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческиерешения в области формирования и использования прибыли теснейшим образомвзаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечныерезультаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носитьпротиворечивый характер. Так, например, осуществление высокоприбыльныхфинансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающихпроизводственную деятельность, и как следствие — существенно уменьшить размероперационной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться каккомплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческихрешений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования ииспользования прибыли по предприятию в целом.

3.Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения вобласти формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные напредприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторноиспользованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связанос высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночнойэкономике, и в первую очередь — с изменением конъюнктуры товарного ифинансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условияфункционирования предприятия особенно на этапах перехода к последующим стадиямего жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущвысокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсногопотенциала, форм организации и управления производством, финансового состоянияи других параметров функционирования предприятия.

4.Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений.Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждогоуправленческого решения в сфере формирования, распределения и использованияприбыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличииальтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации долженбыть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибыльюпредприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

5.Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими быприбыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущемпериоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией(главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями егоразвития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли впредстоящем периоде.

Сучетом содержания процесса управления прибылью и предъявляемых к немутребований формируются его цели и задачи.

Главнойцелью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояниясобственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цельпризвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересамигосударства и персонала предприятия.

Исходяиз этой главной цели можно сформулировать систему основных задач [9, с.126], направленных на реализациюглавной цели управления прибылью, которые представлены в Таблице 2 (см. Приложение2):

1.Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующегоресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюктуре. Эта задача реализуетсяпутем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективногоиспользования. Основными выступают максимально возможный уровень использованияресурсного потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и финансового рынков.

2.Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли идопустимым уровнем риска. Как уже отмечалось, между этими двумя показателямисуществует прямо пропорциональная связь. С учетом отношения менеджеров кхозяйственным рискам формируется допустимый их уровень, определяющийагрессивную, умеренную (компромиссную) или консервативную политику осуществлениятех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственныхопераций. Исходя из заданного уровня риска в процессе управления должен быть,максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

3.Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формированияприбыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее ростаза счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающихоснову перспективного развития предприятия. В рамках операционной деятельностиосновное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счетрасширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее видов.

4.Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капиталсобственникам предприятия. Этот уровень при успешной деятельности предприятиядолжен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, принеобходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный соспецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

5.Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счетприбыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовыхресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность созданияфондов производственного развития, резервного и других специальных фондов,обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. При этом в самофинансированииразвития предприятия прибыли должна отводиться главенствующая роль

6.Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задачапризвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективномпериоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяетсяуровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде.Каждое предприятие исходя из условий и задач хозяйственной деятельности самоопределяет систему критериев оптимизации распределения прибыли накапитализируемую и потребляемую ее части.

7.Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. Программыучастия персонала в прибыли, призванные гармонизировать интересы собственниковпредприятия и его наемных работников, должны с одной стороны эффективностимулировать трудовой вклад этих работников в формирование прибыли, а с другойстороны — обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной зашиты, которуюгосударство в современных условиях полностью обеспечить не в состоянии.

Всерассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотяотдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, максимизацияуровня прибыли при минимизации уровня риска; обеспечение достаточного уровняудовлетворения интересов собственников предприятия и его персонала; обеспечениедостаточного размера прибыли, направляемой на прирост активов и на потреблениеи т.п.). Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны бытьоптимизированы между собой.

Каки каждая управляющая система, управление прибылью реализует свою основную цельи главные задачи путем осуществления определенных функций. Состав основныхфункций системы управления прибылью предприятия приведен на рисунке 1 (см.Приложение 3) [10, с.176].

Рисунокрассматривает лишь основные функции управления прибылью, характерные дляпредприятий всех форм собственности и организационно-правовых формдеятельности. Конкретизация функций управления прибылью в значительной степениопределяется отраслевыми особенностями предприятий, их размерами, а такжеконкретными организационно-правовыми формами деятельности.

Построениесистемы управления прибылью требует формирования систематизированного перечняобъектов этого управления. Такая систематизация объектов управления должна содной стороны отражать функциональную направленность этого управления, а сдругой — различные его уровни.

Функциональнаянаправленность объектов управления прибылью по общепринятым стандартам выделяетдва основных их вида:

управлениеформированием прибыли;

управлениераспределением и использованием прибыли.

Каждыйиз этих макрообъектов управления прибылью в свою очередь подразделяется наобъекты более низкого порядка, образуя определенную иерархическую систему.Принципиальная схема такой многоуровневой функциональной системы объектовуправления прибылью предприятия приведена на рисунке 2 (см. Приложение 4) [20, с.211].

Процессуправления прибылью предприятия базируется на определенном механизме. Вструктуру механизма управления прибылью входят следующие элементы:

1.Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования ираспределения прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов,регулирующих формирование и распределение прибыли предприятия, представляетсобой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные инормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибылипредприятий в разных формах. К числу основных из этих форм относятся: налоговоерегулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов инематериальных активов, регулирование размеров отчислений прибыли в резервныйфонд, регулирование минимальных размеров заработной платы и другие.

2.Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибылипредприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируютуровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельныхценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углублениярыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использованияприбыли предприятия будет возрастать.

3.Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования,распределения и использования прибыли предприятия. Механизм такогорегулирования формируется в рамках самого предприятия, соответственнорегламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования,распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов можетрегламентироваться требованиями устава предприятия. Отдельные из этих аспектоврегулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью.Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена системавнутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения ииспользования прибыли.

4.Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. Впроцессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибылииспользуется обширная система методов, с помощью которых достигаютсянеобходимые результаты. К числу основных из них относят методы:технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические,экономико-математические, сравнения и другие.

Эффективныймеханизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализоватьстоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлениюфункций этого управления. Важной составнойчастью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ееанализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий ирезультатов ее формирования и
использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективностиуправления ею на предприятии [35, с.15].

В научной литературе выделяют основные формы анализаприбыли предприятия, которые представлены на рисунке 3 (см. Приложение.5). Поцелям осуществления анализ прибыли предприятия подразделяется на различныеформы в зависимости от следующих признаков:

1. По объектам исследования выделяют анализ формированияприбыли и анализ ее распределения и использования.

а) Анализ формирования прибыли проводится обычно вразрезе основных сфер деятельности предприятия— операционной, инвестиционной,финансовой. Он является основной формой осуществления анализа с целью выявлениярезервов повышения суммы и уровня прибыли предприятия,

б) Анализ распределения и использования прибылипроводится по основным направлениям этого использования. Он призван выявитьуровень потребления прибыли собственниками и персоналом предприятия, общийуровень ее капитализации и конкретные формы производственного ее потребления винвестиционных целях.

2. По организации проведения выделяют внутренний ивнешний анализ прибыли.

а) Внутренний анализ прибыли проводится менеджерамипредприятия или его собственниками с использованием всей совокупности имеющихсяинформативных показателей (включая данные управленческого учета). Результатытакого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия.

б) Внешний анализ прибыли осуществляют налоговые органы,аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности ееотражения, уровня кредитоспособности предприятия и т.п. Источником информациидля проведения такого анализа являются данные финансового учета и отчетностипредприятия.

3. По масштабам деятельности выделяют следующие формыанализа прибыли:

а) Анализ прибыли по предприятию в целом. В процессетакого анализа предметом изучения является формирование, распределение ииспользование прибыли на предприятии в целом без выделения отдельных егоструктурных подразделений.

6) Анализ прибыли по структурному подразделению (центруответственности). Если рассматриваемое структурное подразделение (центрответственности) по характеру своей деятельности не имеет законченного циклаформирования прибыли, такой анализ направлен на формирование затрат (доходов).Эта форма анализа базируется в основном на результатах управленческого учетапредприятия.

в) Анализ прибыли по отдельной операции. Предметомтакого анализа может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкампредприятия; отдельным операциям, связанным с краткосрочными или долгосрочнымифинансовыми вложениями; отдельным завершенным реальным проектам и другим операциям.

4. По объему исследования выделяют полный и тематическийанализ прибыли.

а) Полный анализ прибыли проводится с целью изучения всехаспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе.

б) Тематический анализ прибыли ограничивается лишьотдельными аспектами ее формирования или использования. Предметом тематическогоанализа прибыли может являться изучение влияния проводимой предприятиемналоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; прибыльностьсформированного фондового портфеля; влияние структуры и стоимости капитала науровень прибыльности предприятия; эффективность избранной политикираспределения прибыли; анализ альтернатив возможного использования прибыли иряд других аспектов.

5. По периоду проведения выделяют предварительный,текущий и последующий анализ прибыли.

а) Предварительный анализ прибыли связан с изучениемусловий ее формирования, распределения или предстоящего использования; сусловиями осуществления
отдельных коммерческих сделок, финансовых и инвестиционных операций спредварительным расчетом ожидаемой прибыли по ним.

б) Текущий ( или оперативный) анализ прибыли проводитсяв процессе осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия; реализации отдельных хозяйственных операций с целью оперативноговоздействия на формирование или использование прибыли. Как правило, такойанализ прибыли ограничивается кратким периодом времени.

в) Последующий (или ретроспективный) анализ прибыли,осуществляется обычно менеджерами и собственниками предприятия за отчетныйпериод (квартал, год). Он позволяет полнее проанализировать результатыформирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительными текущим ее анализом, так как базируется на завершенных результатахфинансового учета и отчетности, дополняемых данными управленческого учета.

Для решения конкретных задач управления прибыльюприменяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющихполучить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования,распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

В практике управления прибылью в зависимости отиспользуемых методов различают следующие основные системы проведения анализа напредприятии [12, с.48], которые представлены на рисунке 4 (см. Приложение 6):

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

сравнительный
анализ;

анализ рисков;

анализ коэффициентов;

интегральный анализ;

факторный анализ.

1. Горизонтальный (или трендовый) анализ прибылибазируется на изучении динамики отдельных ее показателей во времени. В процессеиспользования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста)отдельных видов прибыли, определяются общие тенденции ее изменения (илитренда). В практике управления прибылью наибольшее распространение получилиследующие виды горизонтального (трендового) анализа:

1. Сравнение показателей формирования, распределителямипредшествующего периода (например, с показателями предшествующего месяца,квартала, года).

2. Сравнение показателей формирования, распределения ииспользования прибыли отчетного периода с показателями аналогичного периодапрошлого года (например, показателей третьего квартала отчетного года саналогичным и показателя ми третьего квартала предшествующего года). Этот виданализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностямихозяйственной деятельности.

3. Сравнение показателей формирования, распределения ииспользования прибыли за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализаявляется выявление тенденций изменения отдельных изучаемых показателей прибылив динамике. Результаты такого анализа показателей прибыли обычно оформляютсяграфически.

Все виды горизонтального (трендового) анализа прибыли,дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на изменениесоответствующих результативных ее показателей. Результаты такого исследованияпозволяют построить соответствующие факторные модели, которые используютсязатем в процессе планирования отдельных показателей прибыли.

I I. Вертикальный (илиструктурный) анализ прибыли базируется на структурном разложении агрегированныхпоказателей ее формирования, распределения и использован и я. В процессе примененияэтой системы анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурныхсоставляющих агрегированного показателя прибыли. В практике управления прибыльюнаибольшее распространение получили следующие виды вертикального (структурного)анализа:

1. Структурный анализ прибыли (доходов, затрат),сформированной по отдельным сферам деятельности. В процессе осуществления этогоанализа рассчитываются удельные веса или соотношения сумм прибыли (доходов,затрат) по операционной и другим сферам деятельности.

2. Структурный анализ прибыли (доходов, затрат) поотдельным видам продукции. Степень агрегирования номенклатуры продукцииопределяется самим предприятием.

3. Структурный анализ отдельных видов налоговых платежейв общей их сумме, уплачиваемой предприятием. Такой анализ используется дляформирования или оценки эффективности налоговой политики предприятия.

4. Структурный анализ активов. В процессе этого анализарассматриваются соотношение оборотных и внеоборотных активов предприятия;состав используемых внеоборотных активов; структура оборотных активов; составинвестиционного портфеля и другие структурные показатели. Результаты этогоанализа позволяют оценить ресурсный потенциал генерирования прибылипредприятием.

5. Структурный анализ капитала. В процессе этого анализаопределяются удельный вес используемого предприятием собственного и заемногокапитала; состав используемого заемного капитала по периодам его предоставления(кратко- и долгосрочный привлеченный заемный капитал); состав используемого заемногокапитала по его видам (банковский кредит; финансовый кредит других форм;товарный или коммерческий кредит и т.п.). Результаты этого анализа используютсяв процессе оценки эффекта финансового левериджа, определения средневзвешеннойстоимости капитала и других показателей, оказывающих влияние на формированиеприбыли предприятия.

6. Структурный анализ распределения или использованияполученной прибыли. Такое структурное разложение осуществляется в разрезенаправлений распределения прибыли, а по каждому из направлений распределения вразрезе форм конкретного ее использования.

III. Сравнительный анализ прибыли базируется насопоставлении значений отдельных групп аналогичных ее показателей между собой.В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютныхи относительных отклонений сравниваемых показателей. В практике управления прибыльюнаибольшее распространение получили следующие виды сравнительного ее анализа:

1. Сравнительный анализ показателей уровня прибыли(доходов, затрат) данного предприятия и среднеотраслевых. Такой анализпроводится предприятием с целью оценки своей конкурентной позиции по уровнюхозяйствования и выявления резервов дальнейшего повышения эффективностипроизводственной деятельности. Соответственно объектом такого анализа являютсяпоказатели лишь операционной прибыли.

2. Сравнительный анализ показателей прибыли (доходов,затрат) данного предприятия и предприятий — конкурентов. Целью осуществлениятакого анализа является определение конкурентной позиции предприятия в рамкахконкретного регионального рынка соответствующей продукции и разработка мероприятийпо ее повышению.

3. Сравнительный анализ показателей прибыли (доходов,затрат) отдельных центров ответственности (структурных подразделенийпредприятия). Такой анализ проводится в разрезе различных типов центровответственности.

4. Сравнительный анализ отчетных и плановых(нормативных) показателей прибыли (доходов, затрат). В процессе этого анализавыявляется степень отклонения отчетных показателей от плановых (нормативных) иопределяются причины этих отклонений. Такой анализ используется для контроляпроцесса текущего формирования и использования прибыли и внесения, необходимыхкорректив в направления хозяйственной деятельности предприятия.

IV. Анализ уровня рисков неотделим от анализа уровняприбыли по операциям всех сфер деятельности предприятия — производственной,инвестиционной и финансовой. Это связано с тем, что, определяя меру прибыли похозяйственной деятельности (отдельным ее операциям) следует всегда одновременноопределять и меру риска ей сопутствующего. В связи с этим система анализауровня рисков должна получит широкое использование в процессе управленияприбылью предприятия.

Под хозяйственным риском понимается вероятностьвозникновения непредвиденных финансовых потерь (снижения суммы прибыли илидоходов, потери вложенного капитала и т.п.) в ситуации неопределенности условийосуществления отдельных видов деятельности предприятия.

1.Анализ вероятности возникновения риска основывается на использовании следующихгрупп методов: экономико-статистических; расчетно-аналитических; аналоговых;экспертных. Выбор конкретных методов оценки определяется наличием необходимойинформационной базы и уровнем квалификации менеджеров Учитывая, что вопросыуправления рисками, сопутствующими осуществлению операционной. инвестиционной ифинансовой деятельности, рассматриваются в соответствующих разделах. в данномразделе мы рассмотрим лишь основные показатели оценки вероятности возникновениярисков, широко используемые в практике управления прибылью. К числу такихпоказателей относятся: среднеквадратическое (или стандартное) отклонение;коэффициент вариации; бета-коэффициент.

Среднеквадратическое(стандартное) отклонение является наиболее распространенным показателем оценкивероятности возникновения отдельных видов рисков. Этот показатель характеризуетмеру колеблемости доходов (прибыли) по определенной хозяйственной операции.

Коэффициентвариации позволяет определить вероятность возникновения отдельных видов рисков,сравниваемые показатели среднеквадратического отклонения отличаются между собойразмерами конкретных и среднего значений доходов (прибыли) по рассматриваемомувиду хозяйственных операций.

Бета-коэффициент(β-коэффициент) позволяет оценивать вероятность возникновения риска индивидуальнойоперации по отношению к среднему уровню риска соответствующего рынка в целом.Этот показатель используется обычно для оценки рисков инвестирования вотдельные ценные бумаги.

Уровеньвероятности возникновения риска отдельных ценных бумаг определяется на основеследующих

β= 1 — средний уровень;

β> 1 — высокий уровень;

β< 1 — низкий уровень.

2.Анализ размера возможных финансовых потерь при реализации риска определяетсясуммой вложенного капитала в осуществление данной операции, ожидаемой суммойдохода или прибыли по ней. По размеру возможных финансовых потерь выделяютчетыре группы хозяйственных операций:

1)Безрисковые хозяйственные операции. В связи с безрисковым характером такихопераций возможные финансовые потери по ним не ожидаются. Примером безрисковыххозяйственных операций являются хеджирование (один из видов биржевых операцийпо предупреждению ценового риска), приобретение государственных краткосрочныхоблигаций (при низких темпах инфляции) и некоторые другие .

2)хозяйственные операции с допустимым уровнем финансовых потерь. Критерием такогоуровня является возможность финансовых потерь по рассматриваемой хозяйственнойоперации в размере расчетной суммы прибыли.

3)Хозяйственные операции с критическим уровнем финансовых потерь. Критериемтакого уровня является возможность финансовых потерь по рассматриваемойхозяйственной операции в размере расчетной суммы дохода. В этом случаепредприятия будет исчисляться суммой понесенных издержек по операции.

4)Хозяйственные операции с катастрофическим уровнем финансовых потерь. Критериемтакого уровня выступает возможность финансовых потерь по рассматриваемойхозяйственной операции в размере не только понесенных издержек, но иинвестированного в нее капитала. Такие хозяйственные операции при значительномобъеме вложенных в них средств в случае неудачного исхода приводят обычнопредприятие к банкротству.

V. Анализкоэффициентов (R-анализ) базируется на расчете соотношения различных абсолютныхпоказателей между собой. В процессе использования этой системы анализаопределяются различные относительные показатели, характеризующие отдельныеаспекты формирования. распределения и использования прибыли предприятия. Впрактике управления прибылью наибольшее распространение получили следующиесистемы аналитических коэффициентов.

1)Коэффициенты рентабельности. Основной целью расчета и использования этойсистемы коэффициентов является определение эффективности формирования прибылипредприятия. В процессе такой оценки должен строго соблюдаться принципсоответствия соотносимых показателей при расчете коэффициентов по конкретнымвидам деятельности предприятия.

Коэффициентырентабельности могут определяться как в десятичном выражении, так и впроцентах.

а)Для наиболее обобщающей оценки эффективности формирования прибыли используютсяследующие коэффициенты рентабельности:

Коэффициентрентабельности активов (коэффициент экономической рентабельности)

Коэффициентрентабельности собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности).

б)Для оценки эффективности формирования прибыли в процессе операционнойдеятельности используются следующие коэффициенты рентабельности:

Коэффициент рентабельности операционныхактивов

Коэффициентмаржинальной рентабельности реализации продукции. Коэффициент валовой рентабельностиреализации продукции.

Коэффициентчистой рентабельности реализации продукции.

Коэффициентваловой рентабельности.

Коэффициентчистой рентабельности операционных затрат.

в)Для оценки эффективности формирования прибыли в процессе инвестиционнойдеятельности используются

следующиеосновные коэффициенты рентабельности:

Коэффициент рентабельности инвестиций

Коэффициентдоходности фондового портфеля.

г)Для оценки эффективности формирования прибыли в процессе финансовойдеятельности используются следующие коэффициенты:

Стоимостьпривлечения заемного капитала.

/>/>/>/>Стоимостьпривлечения дополнительного собственного капитала из внешних источников.

Коэффициентрентабельности среднего остатка денежных активов на счетах в банке.

2)Коэффициенты эффективности распределения прибыли. Основной целью расчета ииспользования этой системы коэффициентов является определение степени оптимальностираспределения и использования полученной предприятием прибыли. Эти показателимогут определяться как в десятичном, так и в процентах.

а)Для обобщающей оценки эффективности распределения прибыли используютсяследующие основные показатель:

б)Коэффициент чистой прибыли;

в)Коэффициент капитализации прибыли;

г)Коэффициент потребления прибыли.

3)Другие группы финансовых коэффициентов. Наряду с рассмотренными выше, дляоценки отдельных аспектов формирования прибыли предприятия используются и другиегруппы коэффициентов, основными из которых являются:

а)Коэффициенты платежеспособности. Они характеризуют возможность предприятиясвоевременно рассчитываться по своим финансовым обязательствам. Основным изэтих коэффициентов является коэффициент текущей платежеспособности.

б)Коэффициенты финансовой устойчивости. Они характеризуют сложившуюся структуруисточников капитала, используемого предприятием. Основным их этих коэффициентовявляется коэффициент автономии.

в)Коэффициенты оборачиваемости активов (капитала). Они показывают насколькобыстро средства, вложенные в активы или отдельные виды капитала, оборачиваютсяв процессе хозяйственной деятельности предприятия. Основным из этихкоэффициентов является коэффициент оборачиваемости.

VI.Интегральный анализ прибыли позволяет получить наиболее обобщеннуюхарактеристику условий ее формирования. В практике управления прибыльюнаибольшее распространение получили следующие системы интегрального ее анализа:

а)Дюпоновская система интегрального анализа прибыли. Эта система финансовогоанализа, разработанная фирмой «Дюпон» (США), предусматриваетразложение показателя «коэффициент рентабельности активов» на рядчастных финансовых коэффициентов его формирования, взаимосвязанных в единойсистеме. Принципиальная схема проведения такого анализа приведена на рисунке 6(см. Приложение 8) [45, с.82].

Воснове этой системы анализа лежит «Модель Дюпона», в соответствии скоторой коэффициент рентабельности используемых активов представляет собойпроизведение коэффициента чистой рентабельности реализации продукции накоэффициент оборачиваемости используемых активов.

Дляинтерпретации результатов, полученных при расчете «Модели Дюпона»,может быть использована специальная матрица, представленная на рисунке 6 (см.Приложение 8).

Спомощью указанной матрицы можно выявить основные резервы дальнейшего повышениярентабельности активов предприятия — увеличить рентабельность реализациипродукции; ускорить оборачиваемость активов; использовать оба эти направления.

б)Объектно-ориентированный анализ прибыли. Концепция интегрированногообъектно-ориентированного анализа прибыли, разработанная фирмой«Модернсофт» (США), базируется на использовании компьютернойтехнологии и специального пакета прикладных программ. Основой этой концепцииявляется представление модели формирования прибыли предприятия в видесовокупности взаимодействующих первичных финансовых блоков, моделирующих«классы» элементов, непосредственно формирующих сумму прибыли.Пользователь сам определяет систему таких блоков и классов исходя из спецификихозяйственной деятельности предприятия, чтобы в соответствии с желаемойстепенью детализации представить в модели все ключевые элементы формированияприбыли. После построения модели пользователь наполняет все блокиколичественными характеристиками в соответствии с отчетной информацией попредприятию. Систему блоков и классов можно расширять и углублять по мереизменения направлений деятельности и появления более подробной информации опроцессе формирования прибыли.

в)Портфельный анализ прибыли. Этот анализ основан на использовании«портфельной теории», в соответствии с которой уровень прибыльностипортфеля фондовых инструментов рассматривается в одной связке с уровнем рискапортфеля (система «прибыль — риск») В соответствии с этой теориейможно за счет формирования «эффективного портфеля» (соответствующегоподбора конкретных ценных бумаг) снизить уровень портфельного риска исоответственно повысить соотношение уровня прибыли и риска. Процесс анализа иподбора в портфель таких ценных бумаг и составляет основу использования этойинтегральной теории.

VII. Факторныйанализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощьюдетерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализможет быть:

Прямой– здесь результативный показатель делят на составные части;

Обратный(синтез) – здесь отдельные элементы соединяют в общий результативныйпоказатель.

Такимобразом, после изучения данной главы мы можем дать определение понятию прибылипредприятия. Прибыль вычисляется через издержки, которые определяются путемразложения их на внешние и внутренние. С помощью приведенной в этой главеклассификации выделяются необходимые виды прибыли для конкретного ее анализа,что дает наиболее достоверную базу для принятия решений по управлению прибыли.Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятияуправленческих решений по всем основным аспектам ее формирования,распределения, использования и планирования на предприятии. Эффективностьуправления будет наивысшим, если будут, выполнены все требования, предъявляемыек этому процессу. Процесс управления прибылью основывается на проведенноманализе прибыли. Но перед началом анализа необходимо определить: какая именноформа анализа принесет наибольший эффект. Безусловно, лучше всего провести всеформы анализа, и на этой основе выбрать оптимальные мероприятия по управлениюприбыли. Но это будет затрачено очень много времени и средств. На выбор формыанализа влияет множество факторов: отрасль в которой осуществляет своюдеятельность организация, специализация и вид деятельности предприятия объемтоварооборота и его скорость и другие. Поэтому менеджерам организациинеобходимо грамотно оценить сложившуюся ситуацию на предприятии выбрать именноту форму анализа, которая даст наиболее исчерпывающую информацию для разработкимер по управлению прибыли с целью ее увеличения. После этого следует выделитьфакторы, влияющие на прибыль выделитьфакторы, влияющие на прибыль, вычислить показатели оценки прибыли и осуществитьее планирование. Это более подробно рассмотрено во второй главе настоящейработы.

/>/>/>/>/>Глава 2. Факторы, влияющие на прибыльпредприятия/>/>/>и экономические показатели ее оценки.

/>/>/>2.1 Анализформирования прибыли

Цельюанализа является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данныймомент. Прибыль формируется под воздействием большого количествавзаимосвязанных факторов, которые влияют на результаты деятельности предприятияразнонаправленно: одни – положительно, другие – отрицательно. Более того,отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или даже свести нанет положительное влияние других. Многообразие факторов не позволяет их четкоограничить, и обуславливает их группировку. Учитывая, что предприятие являетсяодновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, то наиболееважным представляется деление их на внешние и внутренние.

Многообразиефакторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же времяимеет важное значение для определения основных направлений поиска резервовповышения эффективности хозяйствования.

ИвашковскийС.Н. предлагает следующую классификацию факторов, влияющих на размер прибыли [10, с.76]. Он выделяет три группыфакторов прибыли:

Всфере производства: его объем, качество продукции, ассортимент, уровень оптовыхцен и т.д.

Всфере обращения: организация оперативной работы по реализации продукции,соблюдение условий договоров, взаимосвязь с потребителями и т.д.

Факторы,не зависящие от деятельности предприятия: перебои в материально-техническомснабжении, несвоевременная подача транспорта под отгрузку готовой продукции идр.

Недостаткомконцепции Ивашковского С.Н. является то, что она не позволяет правильно и грамотнооценить сложившуюся ситуацию, положение предприятия на рынке, финансовоеположение предприятия и следовательно способствует принятию эффективногоуправленческого решения с целью увеличения прибыли. эффективное управленческоерешение с целью увеличения прибыли.

Классификацияфакторов С.Н. Ивашковского, рассмотренная выше, на наш взгляд не в полной мерепоказывает градацию факторов прибыли. Наиболее интересной в этом смыслеявляется концепция И.А. Бланка, позволяющая дать системную классификациюфакторов прибыли. Данная классификация дана на рисунке 7 [5, с.55].

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> Внешние   /> /> /> /> /> /> /> Внепроизводственные   /> Производственные  

Рис.7 Классификация факторов, влияющих на прибыль

Приэтом факторы, влияющие на прибыль, классифицируются по разным признакам. Так,выделяют факторы внешние и внутренние. Внутренние факторы – факторы, которыезависят от деятельности самого предприятия и характеризуют стороны работыколлектива. Внешние факторы – факторы, не зависящие от деятельности самогопредприятия. Однако, они могут оказывать существенное влияние на прибыль. В процессеанализа влияние внутренних и внешних факторов дает возможность «очистить»показатели эффективности от внешних воздействий, что имеет важное значение дляобъективной оценки собственных достижений коллектива.

Всвою очередь внутренние факторы подразделяются на внепроизводственные ипроизводственные.

Квнепроизводственным факторам относят: организация реализации продукции,снабжение товарно-материальными ценностями, организация экономической ифинансовой работы, природоохранная деятельность, социальные условия труда ибыта работников предприятия.

Производственныефакторы, представленные на рисунке 8 (см. Приложение 9)отражают наличие ииспользование основных элементов производственного процесса, участвующих вформировании прибыли, — это средства труда, предметы труда и сам труд.

Впроцессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, связанной спроизводством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторынаходятся в тесной зависимости и взаимосвязи.

Средимногообразия внешних факторов, которые можно встретить в современнойлитературе, можно выделить основные из них [33, с.57]:

степеньполитической стабильности;

состояниеэкономики государства;

демографическаяситуация в стране;

конъюнктурарынка, в том числе рынка потребительских товаров;

темпыинфляции;

ставкапроцента за кредит;

государственноерегулирование экономики;

платежеспособныйспрос потребителей — динамика и колебание платежеспособного спроса предопределяетстабильность получения торговой выручки;

цены,устанавливаемые поставщиками товаров – так как повышение закупочных цен невсегда сопровождается адекватным повышением продажных цен. Розничные торговыепредприятия часть повышения цен поставщиками зачастую компенсируют за счетснижения доли собственной прибыли в розничной цене товаров. Повышение же цен науслуги транспортных предприятий, коммунального хозяйства и других аналогичныхпредприятий напрямую увеличивает текущие расходы торгового предприятия, темсамым уменьшая прибыль;

налоговаяи кредитная политика государства;

развитиедеятельности общественных организаций потребителей товаров и услуг;

развитиепрофсоюзного движения;

экономическиеусловия хозяйствования;

емкостьрынка.

Квнутренним факторам относятся:

объемвалового дохода;

производительностьтруда работников;

скоростьоборачиваемости товаров;

наличиесобственных оборотных средств;

эффективностьиспользования основных фондов;

объемрозничного товарооборота – так как неизменной доли прибыли в цене товара ростобъема продажи позволяет увеличить сумму прибыли. При наращивании объематоварооборота необходимо помнить о его структуре, так как прибыльность тех илииных товарных групп различна. Разумеется, нельзя отдавать предпочтение тольковысокорентабельным товарам, лишь рационализация структуры товарооборота позволитдостичь нормального уровня прибыли

порядокценообразования — важно выбрать правильную коммерческую стратегию, потому чторост доли прибыли в составе торговой надбавки может привести к снижению объемареализации товаров из-за высоких цен. Но логичным следствием может стать внекоторых случаях снижение уровня торговой надбавки для ускорения реализациитоваров (например, дифференцированная уценка товаров, в том числе сезонная, праздничнаяили разовая). Это позволит увеличить сумму прибыли за счет объема товарооборотаи за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств: чем меньше срокреализации товаров, тем большую суму прибыли получает предприятие в единицувремени. Также очевидно, чем большей суммой оборотных средств располагаетпредприятие, тем больше прибыли оно получит в результате одного их оборота. Приэтом важна не только общая сумма оборотных средств, но и соотношение междусобственными и заемными средствами, поскольку использование кредитовувеличивает издержки торгового предприятия;

уровеньиздержек обращения — при неизменной величине торговой надбавки за счет снижениярасходов предприятия можно увеличить сумму получаемой прибыли. Осуществлениережима экономии позволяет снижать текущие затраты предприятия. При этомнеобходимо учитывать, что под режимом экономии понимается не абсолютное, аотносительное снижение издержек обращения.

структуратоварной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияниена сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции вобщем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, приувеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая суммаприбыли уменьшится.

средстватруда;

предметытруда;

трудовыересурсы.

Покаждому из этих двух групп выделяются следующие виды:

экстенсивныефакторы;

интенсивныефакторы.

Кэкстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственныхресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основныхфондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня,коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительноеиспользование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов). Кинтенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсовили способствующих этому (например, повышение квалификации работников,производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Внешниеи внутренние факторы тесно связаны между собой. Но внутренние факторы напрямуюзависят от организации работы самого предприятия.

Степеньвлияния вышеназванных факторов зависит не только от соотношения их самих, но иот стадии жизненного цикла предприятия, от компетенции и профессионализма егоменеджеров. Практика показывает, что влияние отдельных факторов количественнооценить невозможно. К примеру, деловая репутация предприятия, то естьсформировавшееся мнение о предприятии на рынке по различным аспектам егодеятельности (потенциальные возможности, кредитоспособность, качествореализуемых товаров, уровень качества обслуживания и т.п.), основой которогоявляется безусловное выполнение обязательств и установление многолетнихтрадиций работы.

Необходимоотметить, что отдельные составляющие издержек (амортизация, материальныезатраты или заработная плата) и виды авансированных средств (стоимость основныхи оборотных средств, трудовые ресурсы) под влиянием одних и тех же факторовмогут изменяться по-разному, иногда в противоположном направлении, и оказыватьразличное влияние на прибыль. Например, предприятие может добиться снижениязатрат на производство продукции, при этом возможно увеличение прибыли. Принерациональном использовании основных и оборотных средств, например, при наличиинеиспользуемого оборудования, оно будет иметь излишние запасытоварно-материальных ценностей.

Средстватруда, предметы труда и трудовые ресурсы являются не только факторамиформирования прибыли, но одновременно служат основой для определения направленийпоиска резервов ее повышения. Их рациональное эффективное использованиеспособствует увеличению выпуска продукции в натуральном выражении, повышениюкачества изделий. В результате уменьшается объем применяемых и расходуемыхсредств на производство единицы продукции, что находит отражение в сниженииматериалоемкости, фондоемкости, трудоемкости, себестоимости конкретных изделий,и наоборот, нерациональное использование ресурсов приводит к увеличению ихобъема на единицу вырабатываемой продукции. Это снижает показатели,характеризующие интенсивность развития и эффективность хозяйствования.

Себестоимостьпродукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижениесебестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменениеуровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональнойзависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Анализприбыли производится по плановым и фактическим данным финансового ипланово-экономического отделов, бухгалтерии, а также форм годовой ипериодической отчетности.

Важноезначение имеет анализ прибыли, который производится по отдельным ее источникам.Особое внимание в процессе анализа прибыли следует обратить на наиболеезначимую статью ее формирования – прибыль (убыток) от реализации товаров,продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую прибыли предприятия, котораязачастую по своему объему превышает балансовую прибыль. Чтобы осуществитьданный анализ наиболее удобным и широко используемым является факторный анализприбыли от реализации. При проведении данного исследования определяется влияниеобъема и структуры товарооборота, валового дохода от реализации, издержкиобращения.

Дляпроведения факторного анализа используется необходимая информационная табл. 3,табл. 4 и табл.5 [5, с.82], исходные данные которых позволяют рассчитатьвлияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции. Рекомендуетсяпроводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетномпериоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либоположительное, либо отрицательное влияние на ее изменение. Материалами дляанализа прибыли является годовой бухгалтерский баланс, отчет по форме № 2«Отчет о прибылях и убытках».

Таблица3

тыс.руб.

Основныепоказатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Показатели Ед. изм. 2001 г. 2002 г. Отклонение (2001-2002 гг.) 1 2 3 4 5 Уставной фонд тыс руб Выручка от реализации (В) тыс руб Собственный капитал (СК) тыс руб Среднесписочная численность чел. Годовой фонд оплаты труда тыс руб Себестоимость продукции тыс руб Себестоимость реализации продукции % от В Прибыль от реализации продукции тыс руб Балансовая прибыль (БП) тыс руб Чистая прибыль тыс руб Среднегодовая стоимость основных фондов тыс руб Среднегодовая стоимость основных фондов % от СК Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ) тыс руб Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ) % от СК Запасы % от ОбФ Проценты к уплате тыс руб Прибыль (убыток) от прочей реализации тыс руб Издержки обращения тыс руб Затраты на персонал тыс руб Кредиторская задолженность тыс руб Дебиторская задолженность тыс руб Кредиты банков тыс руб

Таблица3 дает характеристики изменения финансового положения предприятия, приводятсяосновные финансовые показатели прибыли за 2 года.

Таблица4

тыс.руб.

Показателинеобходимые для расчета факторов, влияющих на прибыль

Слагаемые прибыли

По бази-
су (2001 год)

По базису на фактически реализованную продукцию Фактические данные по отчету (2002 год) Фактические данные с корректировкой на изменение цен Реализация товаров в отпускных ценах предприятия Полная себестоимость товаров Прибыль

Наоснове таблицы 4 производится расчет влияния на прибыль от реализации такихфакторов, как изменение: объемареализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; транспортныхрасходов; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Покажем формулы длярасчета данных показателей.

1.Расчет общего изменения прибыли(∆Р) от реа-
лизации товаров:

∆Р= Р1 — Р0,

где

P1,- прибыль отчетного года;

P0,- прибыль базисного года.

2.Расчет влияния на прибыль измененийотпускных цен на реализованные товары (∆Р1):

∆Р1= Nр1 — Nр1,0= Σ р1φ1 — Σ р0φ0,

где

Nр1 = Σ р1φ1 — реализация в отчетном годув ценах отчетного года;

р1— цена товара в отчетном году;

φ— количество товаров;

Nр1,0 = Σ р1φ1 — Σ р0φ0 — реализация в отчетном году в ценах базисного года;

р0— цена товара в базисном году.

3.Расчет влияния на прибыль измененийв объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базовой) себестоимости (∆Р2):

∆Р2= Р0* К1 – Р0= Р0 * (К1– 1),

где

Р0 — прибыль базисного года;

К1-коэффициент роста объема реализации товаров:

К1S1,0 / S0, где

S1,0 — фактическая себестоимость реализованных товаров за отчетный периодв ценах и тарифах ба-зисного периода;

S0— себестоимость базисного года (периода).

4.Расчет влияния на прибыль измененийв объёме товаров, обусловленных изменениями в структуре товара (∆Р3). Данный коэффициент сводится к определению разницы коэффициента роста объемареализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объемареализации продукции по базисной себестоимости:

∆Р3= Р0 * (К2 – К1),

где

К2— коэффициент роста объема реализациив оценке по отпускным ценам:

К2= N1,0 / N0, где

N1,0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисногопериода;

N0— реализация в базисном периоде.

5.Расчет влияния на прибыль экономииот снижения себестоимости товаров (∆Р4). Коэффициент выражаетсяразницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованнойпродукции и фактической себестоимостью. В данном случае это влияние составило:

∆Р4 = S1,0 – S1 ,

где

S1,0 — себестоимость реализованных товаров отчетногопериода в ценах и условиях базисного периода.

S1 — фактическая себестоимость реализованных товаров отчетного периода.

6.Расчет влияния на прибыль экономииот снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров(∆Р5) исчисляется сравнением базисной полной себестоимости,скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полнойсебестоимостью фактически реализованной продукции:

∆Р5 = S0К2 – S1,0

Отдельнымрасчетом по данным бухгалтерскогоучета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги(∆Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины(∆Р7).

Суммафакторных отклонений дает об-
щее изменение прибыли от реализации за отчетный
период, что выражается следующей формулой:

∆Р= Р1 — Р0= ∆Р1 + ∆Р2 +∆Р3 + ∆Р4 + ∆Р5 + ∆Р6+ ∆Р7

или

∆Р= ∑7i=1 Рi

где
∆Р — общее изменение прибыли;

Рi — изменение прибыли за счет i-го фактора.

Завершаетсяанализ сопоставлением влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарнойпродукции. Для чего следует составить следующую таблицу:

Таблица5

Факторы,воздействующие на прибыль.

/>/>/>/>/>Фактор

Абсолютная величина тыс. руб. Удельный вес, %

DP1

DP2

DP3

DP4

DP5

DP6

Абсолютная сумма отклонений

Даннаятаблица демонстрирует более наглядно какие именно факторы наиболее значительновлияют на прибыль от реализации. Сопоставив удельные веса каждого фактора можносделать вывод о том, на какие факторы следует обратить особое внимание, а какиеявляются не значительными для прибыли предприятия.

Сцелью увеличения прибыли руководители прибегают к разделению товаров,реализуемые предприятием на 4 группы [11, с.273]:

Звезда– высокая доля в быстрорастущей отрасли, занимает лидирующее положение нарынке, приносит значительный доход. Но большую часть этих доходов тратит наподдержание своего исключительного преимущества (лидирующего положения). Даннаягруппа всегда испытывает недостаток средств.

Корова– высокая доля стабилизирующейся или стареющей отрасли. Занимает лидирующееположение, что приводит к устойчивым и высоким прибылям. На конкурентную борьбунет необходимости тратить деньги, т.к. фирма хорошо известна.

Трудныйребенок – низкая доля быстрорастущей отрасли. Здесь два пути развития: илинаращивать усилия и становиться звездой, или уходить с рынка.

Собака– низкая доля в стабилизирующейся отрасли или слаборастущей отрасли. Онаприбыли не дает, но требует средств для поддержания положения. Она должна либоуходить с рынка, либо искать узко специализированный сегмент рынка.

/>/>/>2.2Показатели оценки прибыли предприятия

Прибыль– это конечный финансовый результат деятельности предприятия. При рыночнойэкономике результаты деятельности оцениваются системой показателей, основнымсреди которых является рентабельность, определяемая как отношение прибыли кодному из показателей функционирования торгового предприятия. При расчетерентабельности могут быть использованы разные показатели прибыли. Это позволяетвыявить не только общую экономическую эффективность работы предприятия, но иоценить другие стороны его деятельности.

Дляпринятия управленческих решений обычно используется структурированная системапоказателей, ориентированная на определенную цель. Система показателейпозволяет избежать опасности одностороннего и неполного отражения деятельностипредприятия, поскольку отдельные показатели обладают ограниченнойинформационной ценностью, что может привести к неадекватной их интерпретации.Система показателей особенно важна в тех случаях, когда необходимо учестьнесколько целей и установить взаимосвязи между элементами системы. При этомнеобходимо подчеркнуть, что неоправданно большое число показателей перегружаетматериалы аналитического исследования и, более того, уводит в сторону от целианализа.

Независимоот вида проводимого анализа система показателей не может быть раз и навсегдажестко заданной, более того, она должна постоянно корректироваться как поформе, так и по существу.

Показательрентабельности отражает соотношение прибыли предприятия и факторов, которые являются,по сути, предпосылками ее возникновения. Бухгалтерская отчетность позволяетрассчитать большое количество показателей рентабельности, поэтому их необходимосистематизировать в аналитические группы с целью упорядочения и обеспеченияоптимальности при выполнении аналитических процедур. Основные показателирентабельности предприятия показаны на рисунке 9 (см. Приложение 10) [43,с.70].

Возможныесочетания прибыли с влияющими на нее факторами дают в итоге множествопоказателей рентабельности, различных не только по решаемым задачам исодержанию, но и по использованным при ее расчете показателям прибыли. Вкачестве последних в отечественной практике традиционно используются показателибалансовой прибыли, прибыли от реализации товаров и чистой прибыли.

Выборнеобходимых показателей рентабельности определяется тем, насколько они всовокупности представляют собой не просто набор, а систему, построенную наопределенных принципах: отдельные показатели не дублируют друг друга, но и неоставляют «белых пятен»; не противоречат друг другу, а взаимно дополняют идругие. А для этого важно правильно оценить аналитические возможности каждогопоказателя рентабельности и определить его значение в системе.

Рентабельностьтоварооборота (продаж) отражает зависимость между прибылью и товарооборотом ипоказывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара.

Показательрентабельности собственного капитала позволяет инвесторам оцениватьпотенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. Наоснове показателя можно определить период (число лет), в течение которогополностью окупаются средства, вложенные в предприятие. Рентабельностьсобственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли ксобственному капиталу.

Рентабельностьактивов рассчитывается как отношение балансовой прибыли к общей сумме активов,данный показатель используется в качестве основного (обобщающего) и позволяетоценить эффективность суммарных капиталовложений по финансовым источникам внезависимости от сравнительных размеров источников этих средств.

Рентабельностьпроизводственных фондов торгового предприятия определяется по соотношению суммы(валовой, чистой) и средней стоимости основных и материальных оборотныхсредств, умноженному на 100.

Нарядус показателями товарооборота, капитала, основных и оборотных средств длярасчета уровня рентабельности (коэффициентов) применяются и другие показатели:издержки обращения, торговая площадь, численность персонала, каждый из которыхподчеркивает определенный аспект результатов деятельности торговогопредприятия.

Уровеньрентабельности, исчисленный отношением суммы прибыли от реализации товаров ксумме издержек обращения, показывает эффективность текущих затрат. Увеличениеили сокращение издержек обращения непосредственно влияет на уменьшение или ростприбыли. Этот показатель рентабельности определяет эффективность торговойсделки по товарам.

Рентабельность,рассчитанная по отношению к численности занятых на предприятии работников, характеризуетэффективность использования рабочей силы и показывает размер полученной прибылив расчете на одного работника (отношение балансовой прибыли к среднесписочнойчисленности работников).

Отношениеприбыли от реализации товаров к величине торговой площади предприятияхарактеризует размер полученной прибыли в расчете на 1 кв. м. площади магазина.Рациональное использование торговой площади позволит повысить размер прибыли.

Рассмотримосновные показатели рентабельности предприятия.

Рентабельность продаж.

Наиболеераспространенным показателем рентабельности торговых предприятий являетсяотношение прибыли к товарообороту (выраженное в процентах), характеризующееудельный вес прибыли в товарообороте.

Использованиеразличных показателей прибыли при определении уровня рентабельности продажпозволяет значительно расширить аналитические возможности последнегопоказателя. Интерес представляет исчисление уровня рентабельности по всей(балансовой) прибыли, а не только по прибыли от реализации товаров, несмотря нато, что внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимостиот изменения товарооборота. Показатель рентабельности, рассчитанный как,отношение балансовой прибыли к товарообороту, тесно связан с результатамитекущей деятельности, может быстро меняться и поэтому представляет интерес длясобственников предприятия. Сопоставление этих двух показателей позволяетвыявить изменение пропорций в развитии предприятия, что видно из таблицы 6 [45,с.90].

Таблица6

тыс.руб.

Расчетпоказателей рентабельности продаж

Показатель Базисный год Отчетный год Выручка (нетто) от реализации товаров Себестоимость реализации товаров Коммерческие расходы Прибыль от реализации Проценты к получению Результат от прочей реализации Прочие внереализационные доходы Прочие внереализационные расходы Прибыль отчетного периода

Рентабельность продаж (%)

— по прибыли от реализации товаров

— по балансовой прибыли

Такимобразом, самый распространенный показатель рентабельности выражает зависимостьприбыли и товарооборота. Целью его вычисления является определение размера тойотдачи, которой добилась торговая организация от каждой денежной единицытоварооборота. Однако аналитические возможности данного показателя достаточноограничены в силу его достаточно широкого разброса в зависимости от сферыдеятельности организации. Объясняется это различием в масштабах деятельности, вразмерах инвестированного капитала, в скорости оборота средств, в условияхкредитования, в размерах складских запасов и др. Поэтому данный показательрентабельности желательно использовать во взаимосвязи с другими, в силу чегоего можно назвать недостаточным, но необходимым (исходным) критерием в оценкеприбыльности торговой организации.

Рентабельность деятельности.

Прибыльобразуется как разность между доходами и затратами, что обуславливаетправомерность использования в анализе показателя рентабельности, исчисляемогокак отношение полученной прибыли к затратам предприятия. Уровень рентабельноститорговой деятельности может выражаться, таким образом, в процентах не только ктоварообороту, но и к издержкам обращения. Эти показатели существенно дополняютдруг друга, так как для определения эффективности деятельности затратыпредприятия должны определенным образом соотноситься с прибылью от реализациитоваров.

Саналитической точки зрения представляет интерес сопоставление таких пар, какприбыль от реализации товаров / издержки обращения и балансовая прибыль /затраты предприятия, которое позволяет выявить приоритетность видовдеятельности предприятия (см. Таблицу 7).

Таблица7

тыс.руб.

/>/>/>/>/>Расчет рентабельности торговой и финансово-хозяйственной деятельности

Показатель Базисный год Отчетный год Издержки обращения Затраты предприятия Прибыль от реализации Балансовая прибыль Рентабельность издержек обращения, % Рентабельность текущих расходов, %

Крометого, можно оценивать рентабельность капитала (рентабельность активов,рентабельность инвестированного капитала, рентабельность собственного капитала,рентабельность заемного капитала), рентабельность используемых ресурсов(рентабельность хозяйственных средств, рентабельность экономического потенциалаи т.п.) и другие показатели рентабельности в соответствии с рисунком 9 (см.Приложение 10).

Оценкауровней показателей рентабельности связана с серьезными ограничениями, скоторыми необходимо считаться. Определенные трудности представляет отсутствиеобщепринятых стандартов или норм различных показателей рентабельности дляторговых организаций. Такие трудности могут быть частично преодоленыпосредством:

сопоставлениемпоказателей предприятия с показателями других предприятий отрасли;

определенияпоказателей за ряд лет;

сопоставлениефактических и плановых показателей;

внутрифирменногосопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или потоварным группам);

сопоставлениеальтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии управленческогорешения.

Рентабельностькапитала.

Эффективностьиспользования ресурсов торгового предприятия характеризуется системой показателейрентабельности, в которой каждый показатель обладает определеннымивозможностями и ограничениями.

Сточки зрения собственников предприятия основным показателем является отношениечистой прибыли к собственному капиталу. Как известно, собственный капитал неявляется постоянным в течение года, поэтому предпочтение в расчетах следуетотдать методу расчета по средней за год величине.

Показательрентабельности собственного капитала рассчитывается ежегодно на основе данныхБаланса и Отчета о прибылях и убытках (см. Таблицу 8).

/>/>/>/>/>Таблица 8

тыс.руб.

Расчетрентабельности собственного капитала

Показатель Базисный год Отчетный год

Собственный капитал:

на начало года

на конец года

Средняя величина собственного капитала в течение года Чистая прибыль Рентабельность собственного капитала, %

Рентабельность используемых ресурсов.

Самостоятельноезначение имеет показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли красходам на оплату труда. В расчетах данного показателя может использоватьсялибо вся сумма расходов на оплату труда, либо только расходы, включаемые виздержки обращения. Интерес представляет также такой показатель, как отношениеприбыли к численности работников. По сравнению с предыдущим показателемстоимостной знаменатель в расчетной формуле заменяется натуральным, чтообеспечивает универсальность такого показателя рентабельности длясравнительного анализа предприятий (см. Таблицу 9).

Таблица9

тыс.руб.

Расчетрентабельности трудовых ресурсов

Показатель Базисный год Отчетный год Балансовая прибыль Затраты на персонал Численность работников Рентабельность расходов на оплату труда, % Прибыль на одного работника

Существуетбольшое число показателей прибыли и рентабельности. Но нет необходимости производитьрасчет и анализ всех из них, так как показателей будет больше, а следовательно времяна их обработку резко возрастает. Проведя анализ показателей прибыливышеизложенным способом можно адекватно и грамотно оценить финансовое положениепредприятия. Это объясняется тем, что рассчитав самые важные коэффициентыменеджер с наибольшей скоростью и эффективностью может оценить финансовое положениепредприятия и принять грамотное управленческое решение. Но нельзя всеуправление прибылью сводить к ее анализу. Анализ прибыли нужен длякорректировки направлений деятельности, проведения мероприятий с цельюувеличения прибыли. Опытные руководители всегда составляют финансовый план, кудавключает планирование прибыли. Данный процесс подробнее изложен в п. 2.3.

/>/>/>2.3Планирование прибыли

Однимиз инструментов управления прибыли является планирование. Планирование — упорядоченный, обоснованный на обработке информации процесс по разработкепроекта, который определяет параметры для достижения целей в будущем [19, с.86].Этот процесс связан с рядом трудностей: во-первых, планированием занимаетсябольшое количество лиц, во-вторых, чрезмерной свободой в действиях и реакциях всистеме и, наконец, несовершенным знанием о развитии в будущем, что сильносужает горизонт предвидения. Результатом планирования является план или системапланов.

Планследует отличать от прогноза. Т.к. прогноз является лишь частью планирования. Ион нужен для получения той ориентированной на будущее информации, которая иделает возможным оценку альтернатив.

Существуетмножество видов планирования по различным основаниям: по величине, по форме координации,по формам адаптации. В рамках деления планирования по величине выделяютпланирование по признаку иерархии. Это означает, что отдельные планы предприятиямогут находиться в отношении соподчиненности друг к другу. При этом один плансчитается вышестоящим, если он очерчивает рамки действий, в которых должен бытьсформулирован другой (нижестоящий) план. По признаку иерархии планированияразличают три уровня: 1) стратегический (высший), 2) тактический (средний), 3)оперативный (низкий). Классификация планирования прибыли предприятияпредставлена в Таблице 10.

Таблица10

Классификацияпланирования прибыли предприятия

/>Структурные признаки

Уровень

Дифференцируемость Детализация Точность Временной горизонт Структурные недостатки стратегический слабая дифференциация (общий план)

глобальные

параметры

низкая долгосрочный слабо структурированные проблемы

/>/>/>/>/>тактический

оперативный сильная дифференциация (много частных планов)

детальные

параметры

высокая краткосрочный четко структурированные проблемы

Тактическоепланирование является средством реализации стратегических планов. Если основнаяцель стратегического плана заключается в том, чтобы определить то, чего хочетдобиться предприятие в перспективе, тактическое планирование должно ответить навопрос, как предприятие может достичь такого состояния. Эти виды планированияразличаются целями и средствами их достижения.

Решения,принимаемые при тактическом планировании, менее субъективны, чем пристратегическом, потому что базируются на более объективной и полной информации.Реализация тактического плана сопряжена с меньшим риском, поскольку его решенияболее детальны, касаются внутренних проблем предприятия и имеют меньший разрывво времени. Кроме того, тактические решения легче оценить, ранжировать ивыбрать оптимальный вариант. В связи с тем, что тактический план представленсистемой конкретных количественных показателей, при его разработке могут широкоприменяться различные методы оптимизации. Тактическое планирование наиболееразвито на практике. Именно поэтому мы рассмотрим более конкретно тактическоепланирование.

Планпо прибыли рекомендуется составлять: в ценах и условиях планируемого периода; вценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом; в действующих ценах иусловиях. Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен,использования отчетных данных предыдущего года и обеспечения соответствия междуперспективным и текущим планами предприятия расчеты прибыли первоначальнодолжны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления сперспективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективномплане.

Одновременноцелесообразно определить влияние изменения цен, тарифов, условий оплаты труда идругих подобных факторов на издержки производства и прибыль.

Конечнымфинансовым результатом является балансовая прибыль, которая включает в себя[34, с.29]:

прибыльот реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг основногопроизводства;

прибыльот прочей реализации, в частности основных фондов и другого ненужного имуществапредприятия;

финансовыерезультаты от внереализационных операций.

Прибыльот реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по отдельным видамхоз. деятельности раздельно. Такой подход обусловлен тем, что некоторые видыдеятельности не облагаются налогам на прибыль и НДС. Это повышает точность иобъективность расчетов как налогооблагаемой базы, так и величины налогов иприбыли.

Величинуприбыли от реализации продукции (Пб) можно определить по следующейформуле:

Пб= å ( Врi — Офi — Наi — НДСi — Сi ),

гдеВрi — выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия, тыс.руб.; Офi — отчисленияво внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену i-й продукции, тыс. руб.; Наi — акцизный налог, тыс. руб.; НДСi — налог на добавленную стоимость, тыс.руб.; Сi — полная себестоимость i-й реализуемой продукции, тыс. руб.; n — количество видов продукции.

Расчетплановой суммы прибыли целесообразно вести методом прямого расчета по каждомувиду продукции (услуг) с последующим суммированием результата в целом попредприятию. Результаты расчетов следует ввести в таблицу 11 (см. Приложение11).

Показателиданной таблицы отражают последовательность и логику выполнения плановыхрасчетов. Расчет прибыли от реализации конкретного вида продукции начинается срасчета остатков нереализованной продукции на начало планируемого года (конецотчетного года — года, предшествующего планируемому).

Востатки входит готовая продукция на складе, в неотфактурованных поставках (неоформленных транспортными и платежными документами), если такое имеет место, ина ответственном хранении у покупателей (клиентов). Сведения об остаткахготовой продукции на начало планируемого года можно взять из данныхбухгалтерского учета. Однако на момент составления финансового плана (заодин-два квартала до окончания отчетного года) они, как правило, неизвестны.Поэтому остатки готовой продукции на конец отчетного года рассчитываются,исходя из прогнозных оценок факторов, влияющих на их уровень, например,изменения объемов реализации, формы безналичных расчетов, объема бартерныхпоставок, платежеспособного спроса.

Затемрассчитываются остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемогогода, т.н. выходные остатки. Они рассчитываются, исходя из среднесуточноговыпуска продукции и норматива запасов готовой продукции в днях по формуле:

ОПК= (ПТ *НО) / 360,

гдеПТ — годовой объем товарной продукции в отпускных ценах предприятия,тыс. руб.; НО — норматив остатков готовой продукции на складе, вднях; 360 — расчетное количество дней в году.

Наоснове изменения остатков готовой продукции на начало и конец планируемого годаи объема товарной продукции, рассчитанных по полной себестоимости и в отпускныхценах, определяется объем реализованной продукции (по полной себестоимости и вотпускных ценах) и доход, полученный от реализации данного вида продукции.Величина дохода (ДВ) рассчитывается как сумма дохода от реализации товарнойпродукции (ДВТ)<sub/>и дохода в остатках готовой продукции наначало планируемого года (ДВН) за минусом дохода в остатках на конецпланируемого года (ДВК)по формуле:

ДВ= ДВН + ДВТ — ДВК .

Величинадохода по каждому виду продукции (ДВi) рассчитывается на основе плана производства, плана измененияостатков готовой нереализованной продукции, отпускных цен и сметы затрат напроизводство по формуле:

Двi = ВРi — Ci ,

гдеВРi — выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия; Ci — полная себестоимость, рассчитываемая наоснове сметы затрат на производство i-го видапродукции.

Наоснове сметы затрат рассчитываются затраты на валовую продукцию;производственная и полная себестоимость товарной продукции; себестоимостьреализованной продукции; осуществляется нормирование оборотных средств.

Взаключение рассчитывается плановый объем прибыли от реализации данного видапродукции (Пбi) поформуле:

Пбi = ДВi — Офi — Наi — НДСi ,

гдеДВi — доход от реализации i-го вида продукции; Офi — отчисления во внебюджетные фонды от i-й продукции; Наi — акцизный налог от реализации i-й продукции; НДСi — НДС от i-й продукции.

Общийобъем плановой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) рассчитываетсякак сумма прибыли по всем видам продукции по формуле:

Пб= å Пбi,

гдеn — количество видов продукции (работ,услуг), запланированных к реализации в плановом году.

Использованиеметода прямого счета при планировании прибыли предусматривает наличие на моментрасчетов широкого круга различных данных. Однако динамизм внешней среды,неопределенность экономической ситуации иногда не позволяет прогнозироватьнекоторые экономические параметры, влияющие на финансовые результаты, сдостаточной степенью достоверности. В этих случаях приходится довольствоватьсяоценочными расчетами прибыли, выполняемыми на базе достигнутого уровня прибылии прогнозируемого процента инфляции.

Прогнозируемыйобъем прибыли (Пб) рассчитывается по формуле:

Пб= Пбо * Iu ,

гдеПбо — фактическая прибыль, полученная в отчетном году; Iu — прогнозируемый годовой индекс инфляции.

Еслипланируемый уровень инфляции на сырье и готовую продукцию предприятия несовпадет, что имеет место в условиях государственного регулирования уровня цен,то при расчете прибыли от реализации рекомендуют применять дифференцированныепоправочные коэффициенты инфляции. Расчет выполняют по формуле:

Пб= (ВРi -Офi -Наi -НДСi ): (1+ m)12-Сi * (1+ n)12 ,

гдеВРi — выручка от реализации i-й продукции в отпускных ценах; Офi — отчисления во внебюджетные фонды,включаемые в отпускную цену продукции; Наi — акцизы; НДСi — налог на добавленную стоимость; (1+ m)12 — коэффициент роста инфляции на продукциюпредприятия; (1+ n)12 — — коэффициент роста инфляциина сырье, используемое предприятием.

Эффективнымсредством прогнозирования прибыли, особенно в зарубежной практике управления,являются графики рентабельности, учитывающие сложные взаимосвязи междуиздержками, объемом реализации, прибылью и ценами. Они позволяют ответить наряд сложных вопросов: “Что случится с прибылью, если выпуск уменьшится?”, “Чтобудет с прибылью, если цена увеличится, издержки снизятся, а объем реализацииупадет?” [39, с.30].

Издержки и доходы, тыс. руб.

  График рентабельности/> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> /> /> /> />

Этонаиболее распространенная модификация графиков рентабельности. Из нее видно,что главная задача заключается в том, чтобы определить точку, для которойденежные доходы равны денежным расходам. Для этого необходимо знать постоянныеиздержки, переменные издержки, объем продаж, отношение переменных издержек кобъему выпуска, объем выпуска и общий объем сбыта. Если эти величины известны,то можно построить график и быстро определить прибыль и убытки. Точкабезубыточности может быть также определена аналитическим путем. Одна извозможных формул имеет следующий вид:

ВЕ = Fc / ( 1 — Vc/ S ),

гдеВЕ — точка безубыточности; Fc — фиксированные издержки; Vc — переменные издержки; S — соответствующийобъем продаж.

Этапростая зависимость основывается на целом ряде важных допущений: издержки могутбыть разделены на переменные и постоянные; переменные издержки прямопропорциональны объему производства, и это отношение не меняется; продажнаяцена остается неизменной, так же как остается постоянным общий уровень цен.Если выпускаются различные виды продукции, то делается допущение о том, чтоструктура производства остается неизменной. Исходя, также из того, что уровеньпроизводительности не меняется, что имеется надлежащая синхронизацияпроизводства со сбытом и что она сохраняется для различных объемов выпуска и наразличные моменты времени. Эффективность управления считается постоянной, аусловия конкурентной борьбы принимаются неизменными. Очень редко подобныедопущения соответствуют действительности.

Еслиотклонения велики и не могут быть подсчитаны, этот метод имеет меньшуюценность, чем в случае, когда отклонения незначительны и могут бытьскорректированы. Например, если издержки изменяются при изменении объемоввыпуска и зависимость между ними известна и носит нелинейный характер, то этоне значит, что такая зависимость не может быть отражена на графике.

Линияиздержек на графике рентабельности не обязательно должна быть прямой.Аналогично, если может быть построена кривая спроса, определяющая объемыпродаж, она может быть нанесена на график вместо прямой линии. Но обычнополучение таких данных связано с большими расходами и не практикуется, если этотолько не ведет к значительному повышению точности расчетов.

Когдафирма производит продукцию, в себестоимости которой преобладают издержки наматериалы, и цены на материалы колеблются в широком диапазоне, структурапроизводства постоянно изменяется, норма прибыли для различных видов продукцииразлична, то графики рентабельности могут принести пользу только в том случае,если имеются результаты анализа изменения этих факторов в будущем.

Следуетотметить, что простые зависимости, показанные на графиках рентабельности,действительно имеют место в компаниях в пределах некоторого интервала. В этоминтервале, обозначенном на графике заштрихованной областью, функциональныезависимости можно рассматривать как линейные. Обычно этот интервал достаточен,чтобы охватить область прогнозов компании на ближайшее будущее. В этом случаеграфики рентабельности могут служить простым, но важным инструментом интеграциисложных элементов систем бюджетов и планирования.

Балансоваяприбыль предприятия, кроме прибыли от реализации продукции, включает также прибыльот прочей реализации, прибыль от внереализационных операций.

Прибыльот прочей реализации — это финансовый результат от реализации: основных фондов;сырья и материалов; нематериальных активов в виде лицензий, патентов, торговыхмарок; ценных бумаг; иностранной валюты и прочего имущества предприятия. Прибыльопределяется в виде разницы между отпускной ценой и балансовой стоимостьюимущества, расходами на реализацию, косвенными налогами и отчислениями вовнебюджетные фонды, включаемыми а отпускную цену.

Внереализационныеприбыли (убытки) характеризуют дополнительные возможности предприятия получатьдоходы в рыночных условиях. Перечень источников таких доходов достаточно широк:1) доходы от сдачи имущества в аренду и лизинг; 2) доходы от краткосрочных идолгосрочных фин. вложений (приобретение акций, долевое участие в деятельностидр. организаций, покупка облигаций, предоставление займов другим хозяйствующимсубъектам); 3) сальдо уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек (кромесанкций в расчетах с госбюджетом и внебюджетными фондами); 4) прочие доходы(прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от дооценки товаров;проценты по денежным средствам на расчетных и депозитных счетах фирмы).

Припланировании внереализационных операций важно учесть не только прибыль, но иубытки, которые могут иметь место в плановом периоде.

Основныеисточники таких убытков:

убыткипо операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, которые необходимопогасить в планируемом периоде;

убыткиот уценки товаров;

убыткиот списания дебиторской задолженности, истребовать которую не представляетсявозможным;

затратыпо аннулированным заказам;

судебныеиздержки.

Такимобразом, управление прибылью является очень сложным и многоступенчатымпроцессом. Очень важным является грамотное и достоверное проведение анализаприбыли на каждом этапе этого процесса. С помощью факторного анализаруководителю удается определить степень влияния на величину прибыли основныхфакторов. То есть дается анализ формирования прибыли на предприятии поотдельным ее источникам. При проведении данного исследования огромное значениеимеет выбор наиболее эффективного метода анализа. В современной научнойлитературе выделяют множество видов анализа прибыли, но наибольшую практическуюзначимость имеет факторный анализ. Его проведение дает наиболее объективнуюоценку формирования прибыли на предприятии. После этого следует рассчитатьпоказатели оценки прибыли. Рентабельность является показателем эффективностииспользования различных факторов деятельности предприятия, которые влияют наприбыль. И следует рассчитывать показатели рентабельности объединенные всистему показателей. При этом расчет большого количества показателей приводит кперегрузке аналитического исследования и уходу в сторону от цели исследования.Достаточно рассчитать основные показатели рентабельности деятельностипредприятия для того, чтобы выявить тенденции и провести необходимый анализ.После выявления всех факторов, влияющих на прибыль и оценив ее показателинеобходимо приступить к планированию прибыли организации. Это очень важныйпроцесс, который требует высокой степени подготовки специалистов, занимающихсяэтой проблемой. Планирование также делится на различные виды, в числе которыхтактическое планирование. Именно оно является наиболее используемым напрактике, так как является связующим звеном между стратегическим и оперативнымпланированием. И, что самое главное, решения принимаемые при тактическомпланировании менее субъективны, потому что базируются на полной и объективнойинформации, а его реализация связана с меньшим риском. Как правило,предприниматели России неохотно применяют долгосрочное планирование, так какэкономическое положение страны является нестабильным. Поэтому чаще всегоприбегают к тактическому планированию, которое проводят первоначально в целях иусловиях предыдущего года, и лишь после этого необходим расчет в ценах иусловиях, принятых в перспективном плане. Весь теоретический материал гораздолегче понимается и быстрее усваивается, если его наглядно показать наконкретном практическом примере. Весь вышеизложенный анализ показан в главе 3настоящей работы на примере ООО «Впрок».

/>/>/>Глава 3.Управление прибылью на примере предприятия ООО «Впрок»

/>/>/>3.1 Общая характеристика предприятия и его финансово-хозяйственнойдеятельности

1.Справочные данные

Адрес:423810, Республика Татарстан, г.Набережные Челны, ул. Ак. Рубаненко, д.6, подъезд2, этаж 1.

Телефон:53-52-87, 53-78-70

Директор– Калачев Дмитрий Валентинович

2.Общая характеристика

Организационно-правоваяформа — Общество с ограниченной ответственностью.

Формасобственности — частная.

УчастникамиОбщества являются граждане РФ.

Обществоявляется юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество,учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде.

Обществовправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Россиии за ее пределами.

Обществоимеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русскомязыке и указание на место нахождения Общества.

Обществоимеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему идругие средства индивидуализации.

Обществодействует в соответствии с законодательством России, уставом и учредительнымдоговором.

Обществосоздано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а такжеизвлечения прибыли в интересах участников.

Обществоимеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Обществосамостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственнуюи иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренниеположения и другие акты локального характера.

Обществосамостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и другихдоговоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а такжечастными лицами.

Уставныйкапитал общества на 01.01.2003г. составляет 650000 рублей.

Сферадеятельности: общество создавалось для осуществления хозяйственной деятельностив целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах,работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономическихинтересов Участника и членов трудового коллектива Общества.

Обществоможет осуществлять следующие виды деятельности (согласно Уставу Общества):

торгово-закупочная;

коммерческая,посредническая;

организациякультурно-зрелищных мероприятий, лотерей;

оптоваяи розничная торговля;

организацияи осуществление всех видов транспортных услуг;

автомобильноехозяйство;

производствои реализация металлов технического назначения;

транспортныеуслуги;

производствовторичных металлов;

закупкаи реализация сельскохозяйственной продукции;

розничнаяи оптовая реализация непродовольственных товаров;

идругие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Видыдеятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом послеполучения лицензии в установленном законом порядке.

Среднесписочнаячисленность работников предприятия в 2002 году — 70 человек.

Организационнаяструктура предприятия ООО «Впрок»

/>

Организационнаяструктура ООО «Впрок» является линейно-функциональной и является типичной длямалых предприятий. Она наиболее эффективна при решении управленческих задач,потому что директор непосредственно руководит всеми службами организации.Данная схема организационной структуры эффективна на предприятиях с небольшомколичеством работников, каковым и является ООО «Впрок».

Организационнаяструктура сети магазинов «Впрок»

45/05 52/26 18/03 6/01 1/07 11/28 41/23 Впрок1 Впрок2 Впрок3 Впрок4 Впрок5 Впрок6 Впрок7 Склад Адм-ор Адм-ор Адм-ор Адм-ор Адм-ор Адм-ор Адм-ор Зав. склад Ст.прод Адм-ор Ст.прод Адм-ор Ст.прод Ст.прод Ст.прод Зав. склад Ст.прод Ст.прод Ст.прод прод-кассир Ст.прод Ст.прод прод-кассир грузчик прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир грузчик прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир грузчик прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-кассир грузчик прод-кассир прод-грузчик прод-грузчик прод-грузчик прод-кассир прод-грузчик прод-грузчик прод-кассир прод-кассир прод-кассир прод-грузчик прод-кассир водитель прод-кассир прод-консульт прод-консульт прод-грузчик прод-грузчик 15 7 7 7 10 7 7 6 Итого работников – 66 человек

/>/>/>/>/>График работы персонала магазинов

Впрок 2, 4, 6 4 человека в день, 3- ВС Впрок 3 4 человека в день, 3- ВС Впрок 5, 7 5 человек в день, 4- ВС Впрок 1 8 человек в день, 7-ВС

3. Основные направления деятельности

Предприятиезанимается розничной торговлей промышленными товарами в городе Набережные Челны.Данное предприятие имеет сеть магазинов по продаже промышленных товаров. Вчисло данных товаров входит:

средствагигиены;

моющиесредства;

средствадля ухода за кожей лица и тела;

шампуни;

бритвенныепринадлежности;

косметика;

товарыбытового назначения;

средствадля ухода за волосами;

крема.

4. Перспективы развития

Несмотряна то, что ООО «Впрок» за последний год открыло еще два магазина розничнойторговли в 2003 году предприятие намерено увеличить ассортимент предлагаемыхтоваров, а также расширить сеть своих магазинов. Тем самым предприятиепланирует завоевать как можно большую долю потребителей на рынке предлагаемыхэтим предприятием товаров.

В2003-2004 годах планируется произвести расширение ассортимента товаров,пользующихся сезонным спросом.

/>/>/>/>/>3.2 Анализ результатовфинансово-хозяйственной деятельности/>/>/>предприятия ООО «Впрок»

Передтем как начать анализ результатов деятельности предприятия ООО «Впрок»необходимо произвести анализ текущего состояния фирмы. Важнейшими источниками информациислужат Бухгалтерский баланс (форма №1), а также Отчет о прибылях и убытках(форма №2) (см. Приложение 13 и Приложение 14).

Таблица12 дает характеристики изменения финансового положения предприятия, приводятсяосновные финансовые показатели за 2 года, приводятся данные по предприятию, касающиеся прибылиот реализации товаров за 2 года.

Табл.12

тыс.руб.

Основныепоказатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Впрок»

Показатели Ед. изм. 2001 г. 2002 г. Отклонение (2001-2002 гг.) 1 2 3 4 5 Уставной фонд тыс руб 650 650 Выручка от реализации (В) тыс руб 20100 31700 +11600

/>Собственный капитал (СК)

тыс руб 2500 2750 +250

/>Среднесписочная численность

чел. 55 70 +15 Годовой фонд оплаты труда тыс руб 1550 2000 +450 Себестоимость продукции тыс руб 12000 18000 +6000

/>Себестоимость реализации продукции

% от В 60 57 -3

/>Прибыль от реализации продукции

тыс руб 6300 11200 +4900 Балансовая прибыль (БП) тыс руб 5300 9900 +4600 Чистая прибыль тыс руб 5100 9500 +4400 Среднегодовая стоимость основных фондов тыс руб 710 820 +110 Среднегодовая стоимость основных фондов % от СК 28 30 +2 Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ) тыс руб 2710 3180 +470 Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ) % от СК 108 115 +7 Запасы % от ОбФ 77 69 -8 Проценты к уплате тыс руб 100 200 +100 Прибыль (убыток) от прочей реализации тыс руб -1100 -1500 +400 Издержки обращения тыс руб 15750 22000 6250 Затраты на персонал тыс руб 110 140 +30 Кредиторская задолженность тыс руб 560 750 +190 Дебиторская задолженность тыс руб 35 30 -5 Кредиты банков тыс руб 360 500 +140

Собственныйкапитал в 2002 году возрос на 250 тыс руб, что является позитивной тенденцией,так как происходит рост активов. Негативной тенденцией является увеличениекредитов банка почти в 1,5 раза в 2002 году по сравнению с 2001 годом (с 360 до500 тыс рублей), что привело к увеличению общей кредиторской задолженности с560 до 750 тыс руб. Также это вызвало рост процентов к уплате на 100 тыс руб.

/>Уставный фонд организации осталсянеизменным, так как для его изменения не было причин.

Суммаосновных фондов увеличилась на 110 тыс руб. вследствие покупки нового торговогооборудования для открывшихся магазинов, что является положительной тенденциейразвития финансово-хозяйственной деятельности. Это стало причиной увеличениявыручки от реализации в 2002 году сумма которой увеличилась на 11600 тыс руб. Основной причинойувеличения чистой прибыли предприятия (на +4400тыс руб) явилось резкое увеличение выручки в 2002 году на 58%, а такжеодновременного уменьшения себестоимости продукции на 3% и увеличения прибыли отреализации с 6300 до 11200 тыс руб. В 2002году произошло увеличение численности персонала с 55 до 70 человек, чтоповлияло на увеличение затрат на персонал со 110 до 140 тыс. руб. Наблюдаетсянебольшое увеличение оборотных фондов в течение 2002 года в размере семи тысячрублей.

Длятого чтобы эффективно управлять прибылью предприятия необходимо провеститщательный анализ факторов, влияющих на размер прибыли, далее провести оценкупоказателей прибыли и в итоге осуществить планирование прибыли. Есликачественно произвести все выше перечисленные действия, то вероятностьполучения максимальной прибыли резко возрастает. Произведем данный анализприбыли на предприятии ООО «Впрок». Сначала сделаем анализ факторный анализприбыли от реализации, т.к. она является основной составляющей чистой прибыли,получаемой ООО «Впрок».

Втабл. 13 приводятся данные по предприятию ООО «Впрок», касающиеся прибыли отреализации товаров за 2 года.

Таблица13

тыс.руб.

Показателинеобходимые для расчета факторов, влияющих на прибыль

Слагаемые прибыли

По бази-
су (2001 год)

По базису на фактически реализованную продукцию Фактические данные по отчету (2002 год) Фактические данные с корректировкой на изменение цен Реализация товаров в отпускных ценах предприятия 20100 27000 31700 27000 Полная себестоимость товаров 12000 15000 18000 17800 Прибыль 6300 9700 11200 9800

Прибыльот реализации товарной продукциив общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение: объемареализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; транспортныхрасходов; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Произведемформализованный расчет факторных влияний на прибыль от реализации товаров.

1.Расчет влияния на прибыль измененийотпускных цен на реализованные товары (∆Р1). рассчитывается разностьмежду выручкой от реализации товарной продукции в действующих ценах и реализациейв отчетном году в ценах базисного года:

∆Р1= Nр1 — Nр1,0= Σ р1φ1 — Σ р0φ0,

где

Nр1 = Σ р1φ1 — реализация в отчетном годув ценах отчетного года;

р1— цена товара в отчетном году;

φ— количество товаров;

Nр1,0 = Σ р1φ1 — Σ р0φ0 — реализация в отчетном году в ценах базисного года;

р0— цена товара в базисном году.

∆Р1= 31700 – 27000 = 4700 тыс руб.

2.Расчет влияния на прибыль измененийв объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базисной) себестоимости (∆Р2).Исчисляют коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости:

∆Р2= Р0* К1 – Р0= Р0 * (К1– 1),

где

Р0 — прибыль базисного года;

К1-коэффициент роста объема реализации товаров:

К1= S1,0 / S0, где

S1,0 — фактическая себестоимость реализованных товаров за отчетный периодв ценах и тарифах ба-зисного периода;

S0— себестоимость базисного года (периода).

Внашем примере: К1 = 1,25 (15000 / 12000). Затем корректируют базиснуюприбыль и вычитают из неё базисную величину прибыли:

∆Р2= 6300 * 1,25 – 6300 = 1575 тыс руб.

3.Расчет влияния на прибыль измененийв объёме товаров, обусловленных изменениями в структуре товара (∆Р3). Подсчет сводится к определению разницы между коэффициентом роста объёма реализациипродукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объёма реализациипродукции в оценке по базисной себестоимости:

∆Р3= Р0 * (К2 – К1),

где

К2— коэффициент роста объема реализациив оценке по отпускным ценам:

К2= N1,0 / N0, где

N1,0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисногопериода;

N0— реализация в базисном периоде.

К2= 27000 / 20100 = 1,343

∆Р3= 6300 * (1,343 – 1,25) = 585,9 тыс руб.

4.Расчет влияния на прибыль экономииот снижения себестоимости товаров (∆Р4):

∆Р4 = S1,0 – S1,

где

S1,0 — себестоимость реализованных товаров отчетногопериода в ценах и условиях базисного периода.

S1 — фактическая себестоимость реализованных товаров отчетного периода.

∆Р4= 15000 – 18000 = 3000 тыс руб.

5.Расчет влияния на прибыль экономииот снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров(∆Р5). Исчисляется сравнением ба-
зисной полной себестоимости, скорректированной на ко-
эффициент роста объема продукции, с базисной полной
себестоимостью фактически реализованной продукции:

∆Р5 = S0К2 – S1,0

∆Р5= 12000 * 1,343 – 15000 = 1116 тыс руб.

6.Отдельным расчетом по данным бухгалтерскогоучета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги(∆Р6). Для этого используют сведения о себестоимости продукции.В данном случае цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на18900 рублей, оплата труда на 58000 рублей, что дало снижение прибыли в сумме ∆Р6=76,9 тыс руб.

7.Расчет экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (∆Р7).Это устанавливается с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушениястандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда,технике безопасности и др. В данном предприятии не выявлено дополнительнойприбыли, полученной за счет перечисленных причин, т.е. ∆Р7 =0.

Суммафакторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период,что выражается следующей формулой:

∆Р= Р1 — Р0= ∆Р1 + ∆Р2 +∆Р3 + ∆Р4 + ∆Р5 + ∆Р6+ ∆Р7

или

∆Р= ∑7i=1 Рi

где
∆Р — общее изменение прибыли;

Рi — изменение прибыли за счет i-го фактора.

∆Р= 4700 + 1575 + 585,9 – 3000 + 1116 – 76,9 = 4900 тыс руб.

Общееотклонение по прибыли составляет4900 тыс
руб., что соответствует сумме факторных влияний.

Такимобразом, на данномпредприятии основными факто-
рами, повлиявшими на величину прибыли, являются:

увеличениеобъема продукции на 1575 тыс py6.;

структурныесдвиги в составе продукции дали увеличение прибыли на 585,9 тыс руб. Этоувеличение прибыли вследствие деления предприятием ООО «Впрок» всех продаваемыхим товаров на группы (см. Приложение 12). Это деление показывает за счет какихгрупп товаров предприятие получает основную долю прибыли, а какой товарвыполняет роль лишь привлечения покупателей. В зависимости от этого идетраспределение этих товаров по: расположению на витрине, ассортименту, позициипо введению новинок.

изменениесебестоимости за счет структурных сдвигов на

1116тыс руб.

изменениеотпускных цен на реализованную продукцию дало повышение прибыли на 4700 тысруб. Такое резкое увеличение данного показателя объясняется тем, что ООО«Впрок» открыл еще два магазина розничной торговли, что резко увеличилотоварооборот.

Нельзяне обойти такой фактор, как инфляция. Именно ее влияние на изменение отпускныхцен, наиболее сложно учитывать. Но стоит отметить, что уровень закупочных цен втечение года постепенно повышался, и в результате в среднем цены повысились вмагазинах розничной торговли ООО «Впрок» на 20 – 25%.

Дляболее наглядного сопоставления влияния каждого фактора на прибыль от реализациитоварной продукции следует составить следующую таблицу:

Таблица14

Факторы,воздействующие на прибыль

Фактор Абсолютная величина, тыс. руб. Удельный вес, %

∆Р1

4700 42,5

∆Р2

1575 14,2

∆Р3

585,9 5,3

∆Р4

3000 27,1

∆Р5

1116 10,1

∆Р6

76,9 0,8

∆Р7

Абсолютная сумма отклонений 11053,8 100

Данныетаблицы 14 демонстрируют, что на прибыль от реализации товарной продукциинаиболее значительно воздействуют два фактора, а именно — изменения отпускныхцен и изменение себестоимости продукции. Также немало важное влияние оказывают:изменений в объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базисной) себестоимостии от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров.Влияние же других факторов не столь заметно — менее 10%.

Качественныйанализ факторов позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализациитоварной продукции на предприятии ООО «Впрок» возрастает, в основном, за счетфактора изменения отпускных цен, причиной которого является увеличение сетимагазинов и выручки от реализации, а также инфляции. Это ставит предприятие взависимость от поставщиков товаров, влияния инфляционных процессов в стране.Такие же факторы, как влияние на прибыль изменений в объеме производствапродукции и в структуре прибыли оказывают незначительное влияние. Это лишнийраз подтверждает тот факт, что финансовое состояние предприятия являетсяустойчивым. Но необходимо увеличивать влияние факторов, которые увеличиваютприбыль за счет структурных сдвигов в составе продукции. Анализ влиянияфакторов прибыли усложняется тем, что цены на ряд услуг регулируетсяПравительством РТ и РФ и, следовательно, не могут адекватно меняться вслед заизменениями себестоимости, так как предприятие приобретает энергию, газ, водупо ценам, которые диктуются монополиями, то становится очевидным, чтопредприятие попало в своеобразные тиски: “наверху” — регулируемые государствомцены (по сути фиксированные), а “внизу” — необходимость закупки товаров и материаловпо нерегулируемым ценам.

Послевыявления факторов прибыли необходимо провести анализ показателей оценкиприбыли предприятия. Среди множества показателей оценки прибыли следуетвыделить основной из них – рентабельность. Показатели рентабельности характеризуютэффективность работы предприятия в целом, доходность различных направленийдеятельности, доходность капитала, окупаемость затрат и т.д. Они более полно,чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому чтоих величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованнымиресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент винвестиционной политике и ценообразовании.

Рассмотримосновные показатели рентабельности предприятия.

1)Рентабельностьпродаж. Наиболее распространенным показателем рентабельности предприятий являетсяотношение прибыли к товарообороту (выраженное в процентах), характеризующееудельный вес прибыли в товарообороте.

Таблица15

тыс.руб.

Расчетпоказателей рентабельности продаж ООО «Впрок»

Показатель

Базисный год

2001г.

Отчетный год 2002г. Выручка (нетто) от реализации товаров 20100 31700 Себестоимость реализации товаров 12000 18000 Коммерческие расходы 1000 1100 Прибыль от реализации 6300 11200 Проценты к уплате 100 200 Результат от прочей реализации 1100 1500 Балансовая прибыль отчетного периода 5300 9900

Рентабельность продаж (%)

— по прибыли от реализации товаров

31,3 35,3 — по балансовой прибыли 26,4 31,2

Заметим,что, как видно из таблицы, в 2002 году, по сравнению с 2001 годом, разностьмежду рентабельностью по прибыли от реализации и рентабельностью по балансовойприбыли увеличилась с 1,8 до 2,2. Это связано с резким увеличением выручки отреализации (на 11600 тыс руб), а также резким ростом прибыли от реализации (на4900 тыс руб) более быстрыми темпами, чем выручка от реализации. Это означает,что менеджеры организации провели эффективную политику в области маркетинга:продвижения своих товаров, рекламная деятельность и так далее.

Такимобразом, данные рентабельности продаж свидетельствуют, что ООО «Впрок» добилосьмаксимального размера отдачи от каждой денежной единицы товарооборота, спрос натовары, предлагаемые предприятием растет.

2)Рентабельностьдеятельности. Прибыль образуется как разность между доходами и затратами, чтообуславливает правомерность использования в анализе показателя рентабельности,исчисляемого как отношение полученной прибыли к затратам предприятия. Уровеньрентабельности деятельности может выражаться, таким образом, в процентах не толькок товарообороту, но и к издержкам обращения. Эти показатели существеннодополняют друг друга, так как для определения эффективности деятельностизатраты предприятия должны определенным образом соотноситься с прибылью отреализации товаров.

Саналитической точки зрения представляет интерес сопоставление таких пар, какприбыль от реализации товаров / издержки обращения и балансовая прибыль /затраты предприятия, которое позволяет выявить приоритетность видовдеятельности предприятия (см. Таблицу 16).

Таблица16

тыс.руб.

/>Расчетрентабельности торговой и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Впрок»

Показатель Базисный год 2001 г. Отчетный год 2002г. Издержки обращения 15750 22000 Затраты предприятия 14350 23000 Прибыль от реализации 6300 11200 Балансовая прибыль 5300 9900 Рентабельность издержек обращения, % 40 45 Рентабельность текущих расходов, % 37 43

Изтаблицы видно, что рентабельность издержек обращения намного вышерентабельности текущих расходов, что в 2001г., что в 2002г. Это говорит о том,что предприятию очень прибыльно заниматься своей основной деятельностью:торгово-закупочной, и как можно скорее надо прекратить нерентабельные сферыдеятельности и сконцентрировать все свои силы на максимизации прибыли отосновной деятельности.

Крометого, можно оценивать рентабельность капитала (рентабельность активов,рентабельность инвестированного капитала, рентабельность собственного капитала,рентабельность заемного капитала), рентабельность используемых ресурсов(рентабельность хозяйственных средств, рентабельность экономического потенциалаи т.п.) и другие показатели рентабельности.

Оценкауровней показателей рентабельности связана с серьезными ограничениями, скоторыми необходимо считаться. Определенные трудности представляет отсутствиеобщепринятых стандартов или норм различных показателей рентабельности дляорганизаций. Такие трудности могут быть частично преодолены посредством:

сопоставлениемпоказателей предприятия с показателями других предприятий отрасли;

определенияпоказателей за ряд лет;

сопоставлениефактических и плановых показателей;

внутрифирменногосопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или потоварным группам);

сопоставлениеальтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии управленческогорешения.

3)Рентабельностькапитала. Этот показатель показывает эффективность использования ресурсовпредприятия ООО «Впрок» характеризуется системой показателей рентабельности, вкоторой каждый показатель обладает определенными возможностями и ограничениями.

Сточки зрения собственников предприятия основным показателем является отношениечистой прибыли к собственному капиталу. Как известно, собственный капитал неявляется постоянным в течение года, поэтому предпочтение в расчетах следуетотдать методу расчета по средней за год величине.

Показательрентабельности собственного капитала рассчитывается ежегодно на основе данныхБаланса и Отчета о прибылях и убытках (см. Таблицу 17).

/>/>/>/>Таблица 17

тыс.руб.

Расчетрентабельности собственного капитала ООО «Впрок»

Показатель Базисный год 2001г. Отчетный год 2002г.

Собственный капитал:

на начало года

на конец года

2500

2500

2500

2750

Средняя величина собственного капитала в течение года 2500 2625 Чистая прибыль 5100 9500 Рентабельность собственного капитала, % 204 362

Рентабельностьсобственного капитала показывает, что идет очень эффективное использование собственногокапитала, так как произошло незначительное увеличение собственного капитала в1,26 раза, тогда как прибыль возросла в 2,76 раза. Рост рентабельностисобственного капитала говорит о том, что на предприятии нет перенакопления активов.Это является положительной тенденцией.

4)Рентабельность используемых трудовых ресурсов. Самостоятельное значение имеетпоказатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к расходам наоплату труда. В расчетах данного показателя может использоваться либо вся суммарасходов на оплату труда, либо только расходы, включаемые в издержки обращения.Интерес представляет также такой показатель, как отношение прибыли к численностиработников. По сравнению с предыдущим показателем стоимостной знаменатель врасчетной формуле заменяется натуральным, что обеспечивает универсальностьтакого показателя рентабельности для сравнительного анализа предприятийторговли (см. Таблицу 18).

Таблица18

тыс.руб.

Расчетрентабельности трудовых ресурсов ООО «Впрок»

Показатель Базисный год 2001г. Отчетный год 2002г. Балансовая прибыль 5300 9900 Затраты на персонал 2900 3960 Численность работников 55 70 Рентабельность расходов на оплату труда, % 183 250 Прибыль на одного работника 96,4 141,4

Данныетаблицы показывают, что в 2002 году по сравнению с 2001 годом сумма прибыли наодного работника увеличилась в 1,4 раза, а балансовая прибыль увеличилась в 1,8раза. При этом затраты на оплату труда персонала уменьшились значительно (на56%). Коэффициент рентабельности расходов на оплату труда показывает, чторасходы, вложенные в оплату труда, приносят прибыль. Причем рост прибыли носитвозрастающий характер. Рентабельность расходов на оплату труда увеличилась в1,4 раза. Это благодаря проведению качественной кадровой политике и работе сперсоналом.

Существуетбольшое число показателей прибыли и рентабельности. Но нет необходимости производитьрасчет и анализ всех из них, так как показателей будет больше, а следовательновремя на их обработку резко возрастает. Проведя анализ показателей прибыливышеизложенным способом можно эффективно и адекватно принять необходимыеуправленческие решения с целью увеличения прибыли предприятия.

Послепроведения анализа коэффициентов рентабельности необходимо осуществитьпланирование прибыли. Произведем планирование прибыли от реализации продукции.Эффективнее осуществлять планирование по каждому виду продукции отдельно, апотом суммировать результаты по всем видам. В качестве примера рассмотримпланирование прибыли только по одному виду продукции: у предприятия ООО“Впрок”. В таблице 19 представлены данные о производстве, реализации, налогах,отчислениях и прибыли предприятия, которые представлены на основе планов ипрогнозов экспертов предприятия:

Таблица19

тыс.руб.

Показатели,необходимые для планирования прибыли предприятия.

Показатели Планируемый год

в ценах

базисного года

в ценах планируемого года

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого года:

По производственной себестоимости

По отпускным ценам

Доход

2200

3000

1230

2800

4000

1600

Товарная продукция:

По полной себестоимости

По отпускным ценам

Доход

22000

35000

12200

28000

42000

15500

Остатки нереализованной продукции на конец планируемого года:

По полной себестоимости

По отпускным ценам

Доход

2000

2800

1100

2600

3600

1400

Реализация продукции:

По полной себестоимости (стр.1.1 +стр.2.1 -стр.3.1)

По отпускным ценам (стр.1.2 +стр.2.2 -стр.3.2)

Доход (стр.1.3 +стр.2.3 -стр.3.3)

22200

35200

12330

28200

42400

15700

5. Отчисления во внебюджетные фонды 5 7 6. Акциз - - 7. Налог на добавленную стоимость 400 440

Произведемрасчет планируемой прибыли в ценах базисного года:

Прибыльот реализации составляет:

Пб= 35200 – 5 – 0 – 400 – 22200 = 12595 тыс. руб.

Остаткинереализованной готовой продукции на конец планируемого года, если нормативостатков продукции на складе равен НО = 15 дней, равны:

ОПК= (2800*15) / 360 = 117 тыс. руб.

Доходот реализации данного вида продукции:

ДВ= 12200 + 1230 – 1100 = 12330 тыс. руб.

Плановыйобъем прибыли от реализации данной продукции равен:

Пбi = 12330 – 5 – 400 = 11925 тыс. руб.

Произведемрасчет планируемой прибыли в ценах планируемого года:

Прибыльот реализации составляет:

Пб= 42400 – 7 – 0 – 440 – 28200 = 13753 тыс. руб.

Остаткинереализованной готовой продукции на конец планируемого года, если нормативостатков продукции на складе равен НО = 15 дней, равны:

ОПК= (3600*15) / 360 = 150 тыс. руб.

Доходот реализации данного вида продукции:

ДВ= 15500 + 1600 – 1400 = 15700 тыс. руб.

Плановыйобъем прибыли от реализации данной продукции равен:

Пбi = 15700 – 7 – 0 – 440 = 15253 тыс. руб.

Менеджерпредприятия проводит сначала анализ факторов формирования прибыли, затем делаетоценку показателей прибыли предприятия. Этап планирования является завершающимэтапом процесса управления прибылью предприятия. Надо помнить, что все этиэтапы управления прибылью очень взаимосвязаны. И необходимо тщательно следитьза проведением каждого из этих этапов, так как при ошибке на любом из этихэтапов приводит к ошибкам в дальнейшем. И в итоге весь анализ прибыли и процессуправления приводит предприятие к банкротству из которого гораздо сложнеевыйти, чем осуществлять более строгий контроль за исполнением всех этаповуправления прибылью.

/>/>/>/>3.3 Рекомендации по увеличению прибыли />предприятия

Исходяиз результатов, полученных в результате финансового анализа, можно сказать, чтопри наличии определенного запаса финансовой прочности, сохраняетсяудовлетворительная структура баланса, наблюдается стабильное финансовоесостояние на предприятии, оно обладает высокой неплатежеспособностью.

Таккак прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия — производственной,непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаютсявсе стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности трудаозначает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно принормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплатутруда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основныхпроизводственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на ихсодержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления всебестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличиваетприбыль и эффективность ее использования.

ООО«Впрок» проводит регулярные исследования в области маркетинга и менеджментасвоей организации. На основе анализа финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, факторного анализа прибыли от реализации товаров и анализапоказателей прибыли необходимо разработать мероприятия по увеличению прибылиорганизации.

Увеличениеприбыли на предприятии ООО «Впрок» возможно двумя способами:

увеличитьвыручку от реализации предприятия;

уменьшитьрасходы предприятия.

Доходпредприятия складывается из произведения оборота продукции и торговой наценки.А оборот, в свою очередь равен проходимости магазина умноженной на среднюю покупкув этом магазине. С помощью воздействия на эти факторы можно увеличить прибыльпредприятия.

Проходимость– это количество покупателей, посещающих магазин. Их число следует увеличиватьактивной рекламной деятельностью (телевидение, радио, плакаты на улицах идругое).

Средняяпокупка – это количество человек купивших товары данного магазина заопределенный промежуток времени. Увеличить величину средней покупки можнопутем:

увеличенияассортимента предлагаемой продукции;

проведенияразличного рода акций (распродажа, сезонные скидки, скидки с крупной покупки идругое);

введениесамообслуживания – здесь главную роль занимает психологический фактор;

использованиепластиковых карт – при их использовании человек тратит гораздо больше денег, приобретаятовары в магазине.

Лояльность– это процент покупок, произведенных в отдельном магазине относительно другихмагазинов данного предприятия. Увеличение прибыли за счет этого факторавозможно при введении дисконтных карт.

Анализируястроку расходов предприятия ООО «Впрок» нельзя не заметить, что приблизительно90% всех затрат приходится на 3 статьи:

арендаторговых площадей;

затратына персонал;

транспортныеиздержки.

Возможноуменьшение расходов по этим статьям следующими методами. При оптимизацииторговых площадей предприятию необходимо сдавать часть площадей в аренду.

Затратына персонал возможно снизить двумя способами:

сокращениерабочего времени – на предприятии введена почасовая оплата рабочего времени.При его уменьшении, уменьшается и фонд оплаты труда. Но можно ввести идифференцированный график, то есть разные часы работы магазина в различные днинедели.

сокращениечисленности работников организации.

Оптимизациюлогистических издержек следует вести в двух направлениях:

оптимизацияграфиков поставок товаров – то есть завоз товаров в магазины ведется 3 раза внеделю. Следует завозы сократить до двух раз в неделю. При этом сократятся нетолько транспортные расходы, но и меньше людей будет задействовано в завозетоваров.

оптимизацияотгрузок товаров от поставщиков – сделать поставки регулярными. Тогда будетсокращение не только времени между поставками, но и предприятие получит скидкипри отгрузке плановыми партиями.

Признаниетого факта, что в настоящее время у предприятия существуют проблемы поуправлению, формированию, распределению прибыли, требует рассмотренияопределенных методов разрешения данных вопросов.

Руководствупредприятия необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесьдолжны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государствозаинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, таки в реализации своих экономических функций, связанных с налогообложением,уменьшающим показателем прибыли на величину соответствующих налоговыхотчислений. Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении большихдоходов, что требует увеличения расходов по статье “Заработная плата” и“Начисления”. В-третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены вплатежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководствоже стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, вкачестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. Руководствовозлагает на себя ответственность планировать распределение прибыли такимобразом, чтобы учесть интересы сторон и, в то же время, обеспечитьблагосостояние предприятия.

Предприятиедолжно получать прибыль в таком размере, чтобы обеспечивать расширенное воспроизводствои решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренциядолжна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появленияболее изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке.Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, какреализация и сбыт продукции, так как нужды и запросы потребителей становятсячрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своейструктуре.

Напредприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличениюприбыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

увеличениескорости обслуживания клиентов – необходимо расширить обязанности работников:уменьшение перерывов во время праздничных дней, (когда спрос увеличивается);

улучшениекачества обслуживания клиентов – вежливое обращение с клиентами;

продажаизлишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

снижениесебестоимости продукции за счет более рационального использования материальныхресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочеговремени;

диверсификацияпроизводства;

расширениерынка продаж — открытие новых торговых точек;

проведениемасштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, чтопредставляет собой особую форму вложения капитала – следует отправлять работниковна повышение квалификации;

повышениеэффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего,необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотныхсредств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрогопродвижения готовых изделий от производителя к потребителю;

улучшатькачество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности изаинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ; так же непоследнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ засчет более полного использования производственных мощностей предприятия;

сокращениезатрат на производство за счет повышения уровня производительности труда,материалов, топлива, электроэнергии, оборудования;

строгоесоблюдение заключенных договоров на выполнение работ – нужно проводить анализ поставщикови на основе этого выбирать: с кем заключать договора, а с кем — нет.

Изэтого перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другимимероприятиями на предприятии (по анализу прибыли и показателей прибыли),направленными на снижение издержек производства, улучшения качества продукции ииспользование факторов производства.

Стоитотметить, что в современной действительности надо уметь четко рассчитывать своидействия, то есть планировать, анализировать, выявлять тенденции изакономерности деятельности для более эффективного функционированияпредприятия. Для этого каждый предприниматель малого бизнеса стремитьсяпривлечь к работе квалифицированные кадры, но здесь есть одна проблема. Хорошоквалифицированные кадры не захотят работать за то вознаграждение которое можетдать предприниматель малого бизнеса. Отсюда следует, что основной проблемоймалого бизнеса является – дефицит кадров. И надо как можно больше внимания уделятьименно этой проблеме. На предприятии ООО «Впрок» как раз начинается работа вэтой области. И, что поразительно, она дала свои результаты практическимгновенно: рост выручки от продаж, уменьшение себестоимости, и как следствиеэтого рост прибыли предприятия. Но этого можно достигнуть только путемколоссальных денежных вложений (что доказывает резкий рост коэффициента рентабельностирасходов на оплату труда работников, затрат на персонал) в обучение персонала,в разработку системы мотивации работников, проведения различных исследований итестов и др.

Таким образом, изучив организационнуюструктуру и отчетность предприятия ООО «Впрок» мы провели анализфинансово-хозяйственной деятельности за 2001-2002 года. В процессе анализавыявлена только одна отрицательная тенденция: увеличение кредиторскойзадолженности. Собственный капитал в 2002 году возрос, что является позитивнойтенденцией, так как происходит рост активов. Увеличение выручки от реализации в2002 году, а также снижения себестоимости продукции стало причиной ростаприбыли. Произошел небольшой рост численности персонала в 2002 году, посравнению с 2001 годом. В общем финансово-хозяйственное положение предприятияможно охарактеризовать, как устойчивое и организация является платежеспособным.Проведя анализ оценки прибыли предприятия и планирование прибыли следуетотметить рост рентабельности продаж. Эти данные свидетельствуют, что ООО«Впрок» добилось максимального размера отдачи от каждой денежной единицытоварооборота, спрос на товары, предлагаемые предприятием растет. Основныепоказатели рентабельности предприятия возросли, что говорит об увеличенииэффективности использования средств организации. После выявления факторов,влияющих на прибыль и оценки прибыли нами были даны рекомендации по увеличениюприбыли. Они сводятся к проведению плановых мероприятий по увеличению прибыли,а также мероприятий по увеличению выручки от реализации и уменьшения расходоворганизации путем проведения специально разработанных мер.

Заключение

Вдипломной работе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся одной изважнейших категорий экономики — прибыли, анализа ее формирования, оценкипоказателей прибыли, а также указаны пути увеличения прибыли.

Вусловиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получениюориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции,нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренцииэтим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворениеобщественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом,указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимулдля инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечиваютошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбытапродукции.

Главнойцелью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояниясобственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цельпризвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников синтересами государства и персонала предприятия.

Процессуправления прибылью предполагает проведение анализа, который характеризуетсямногообразием своих форм. На выбор формы анализа влияет множество факторов:отрасль в которой осуществляет свою деятельность организация, специализация ивид деятельности предприятия объем товарооборота и его скорость и другие.Поэтому менеджерам организации необходимо грамотно оценить сложившуюся ситуациюна предприятии и выбрать именно ту форму анализа, которая даст наиболееисчерпывающую информацию для разработки мер по управлению прибыли с целью ееувеличения. В современной научной литературе выделяют множество методов анализаприбыли, но наибольшую практическую значимость имеет факторный анализ. Егопроведение дает наиболее объективную оценку факторов формирования прибыли напредприятии. После выявления всех факторов, влияющих на прибыль и оценив еепоказатели необходимо приступить к планированию прибыли организации. Это оченьважный процесс, который требует высокой степени подготовки специалистов,занимающихся этими вопросами. Именно тактическое является наиболее используемымпланированием на практике, так как является связующим звеном между стратегическими оперативным планированием. При этом следует подчеркнуть, что решенияпринимаемые при тактическом планировании менее субъективны, потому чтобазируются на полной и объективной информации, а его реализация связана сменьшим риском.

Проведяанализ предприятия ООО «Впрок» можно предложить следующие меры по увеличению прибылина предприятии ООО «Впрок», которые возможно осуществить двумя способами:

увеличениевыручки от реализации предприятия;

уменьшитьрасходы предприятия.

Приэтом прибыль предприятия складывается из произведения оборота продукции иторговой наценки за вычетом всех произведенных расходов. А оборот, в своюочередь равен проходимости умноженной на среднюю покупку. Влияние навышеперечисленные факторы способствует росту прибыли.

Проходимость– это количество покупателей, посещающих магазин. Их число следует увеличиватьактивной рекламной деятельностью (телевидение, радио, плакаты на улицах идругое).

Лояльность– это процент покупок, произведенных в отдельном магазине относительно другихмагазинов данного предприятия. Увеличение прибыли за счет этого факторавозможно при введении дисконтных карт.

Анализируястроку расходов предприятия ООО «Впрок» нельзя не заметить, что приблизительно90% всех затрат приходится на 3 статьи:

арендаторговых площадей;

затратына персонал;

транспортныеиздержки.

Возможноуменьшение расходов по этим статьям следующими методами. При оптимизацииторговых площадей предприятию необходимо сдавать часть площадей в аренду.

Затратына персонал возможно снизить двумя способами:

сокращениерабочего времени;

сокращениечисленности работников организации.

Оптимизациюлогистических издержек следует вести в двух направлениях:

оптимизацияграфиков поставок товаров;

оптимизацияотгрузок товаров от поставщиков.

Научитьсяуспешному ведению предпринимательства можно, только занимаясь имнепосредственно. Но, безусловно, избежать ошибок при осуществленииэкономической деятельности будет намного легче, имея на вооружениитеоретические знания. В связи с этим хочется привести цитату из книги П. Самуэльсона«Экономикс» [24, с.24]: «В самом деле, если вы хотите в течение пяти лет какможно больше заработать на бирже или торговыми операциями, вам лучше прямопойти на линию огня и поступить в обучение в какую-либо действующую компанию.Тем не менее, хотя экономическую теорию и не изучают с целью чистопрофессиональной выручки, лицо с более широким кругозором и глубоким пониманиемвеликих социальных сил современной экономики, по всей вероятности, в конечномсчете добьется большего материального успеха, чем нетерпеливый юноша, которыйстремиться сразу же приобрести практический опыт.». Именно для этого быланаписана эта работа.

/>/>Список литературы

Гражданскийкодекс Российской Федерации Часть I. – М.:ООО «ВТРЭМ», 2001. – 169с.

БалабановИ.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд. доп.– М.: Финансы и статистика, 2000. – 208с.

БарышниковН.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение / В 2т.- М: Информационныйиздательский дом «Филинь»,1998.-Т2.-с.351

БеннетР. Секреты эффективного управления = Effective management.: Пер. с англ. – М.: ЛОРИ, 1999. – 216с.

БланкИ.А. Управление прибылью. – Киев: НикаЦентр, Эльга, 1998. – 544с.

ВещуноваН.Л., Фамина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности. – М.: Финансы, 1999.-246с.

ГиляровскаяЛ.Т., Ендовицкий Д.А. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций.– Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997. –336с.

ГлазуновВ.Н. Критерии оценки рентабельности и платежеспособности.– М.: Дело, 2000. — №1. – С.67-72

ДрукерП. Эффективное управление = Managing for Results.: Экономические задачи и оптимальные решения / Пер. с англ. М.Котельниковой. – М.: Фаир-пресс, 1998. – 288с.

ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. — М.: «Бухгалтерский учет», 1998 г. – 235с.

ИвашковскийС.Н. Экономика: Микро- и макроанализ: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело,1999. – 360с.

КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центрэкономики и маркетинга, 2000 г. – 486с.

КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры: Научное издание / В.В. Ковалев. –М.: Финансы и статистика, 2001. – 560с.: ил.

КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализотчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. –512с.: ил.

КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:Проспект, 2000. – 424с.

КовалеваА.М. Финансы в управлении предприятием: М.: Финансы и статистика,1998. — 339с.

ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельностипредприятия. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999 г. – 254с.

МиляковН.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 492с.

Производственныйменеджмент: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, А.В. Бандурин, Г.Я. Горбовцов идр.; Под ред. С.Д. Ильенковой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 583с.

ПрыкинаЛ.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Л.В. Прыкина. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 360с.

РаицкийК.А. Экономика предприятия. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. – 346с.

СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учеб. пособие. – 4-е изд.,перераб. и доп. – Минск: Новое издание, 1999. – 688с.

СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. –Мн.: ИП Экоперспектива, 1997. – 741с.

СамуэльсонП. Экономикс. / Пер. с англ. М. Мишина. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 592с.: ил.

СергеевА.А. Экономические основы бизнес-планирования. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. – 280с.

СуховаЛ.Ф., Чернова Н.А. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализупредприятия: Учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2000. –160с.: ил.

Торговоедело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. / под ред. Л.А. Брагина иТ.П. Данько. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 541с.

УткинЭ. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. – М.: Издательство «Зерцало»,1998. – 239с.

УткинЭ.А. Маркетинг. — М.: «ТАНДЕМ», 1998. – 564с.

ШереметА.Д. и др. Методика финансового анализа: Учеб. пособие для вузов./ ШереметА.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2000. – 208с. – (Сер. «Высшее образование»)

ЩелковВ.С., Белоусова Л.М. Прединвестиционные исследования и разработка бизнес-плана.- М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. – 426с.

Экономикаи организация деятельности торгового предприятия: Учебное пособие / Под общ.ред. А.Н. Соломатина. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 461с.

АстринскийД. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. – 2000.- №12. – С.53-59

БачуринА. Повышение роли экономических методов управления // Экономист. – 2002. –№4. –С.28-31

ЖуковВ.Н. Учет финансовых результатов для целей налогообложения // Бухгалтерскийучет. – 1997.– №12. – С.4-11

КосякинИ. Финансовый анализ, как инструмент управления предприятием // Финансоваягазета. – 1998. — №7. – С.13-16

КрайнинаМ. Бухгалтерский баланс, как база для принятия решений по управлению активами ипассивами предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. — №6. –С.110-113

ЛожкинО. Факторная зависимость рентабельности капитала // Аудит и финансовый анализ.– 2001. — №3. – С.130-131

МатвейчеваЕ., Вишнинская Г. Финансовые результаты деятельности предприятия // Аудит ифинансовый анализ. – 2000. — №1. – С.28-32

МелентьеваВ. Анализ рентабельности торговых предприятий // Аудитор. – 1999. — № 9 — 10

ФедосееваН. Бухгалтерская обработка документов // Экономика и учет труда. – 2001.-№10. –С.12-19

ХомидовА. Анализ бухгалтерского баланса // Аудит и финансовый анализ. – 2001. — №1. –С.5-24

ЧерновВ. Анализ рентабельности // Аудит и финансовый анализ.– 2001. — №2. – С.70-71

ШамхаловФ. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организации //Финансы. – 2000. — №6. – С.19-22

ЯцюкН., Халевинсая Е. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия //Аудит и финансовый анализ. – 2002. — №1. – С.80-100