Реферат: Бухгалтерский учет ценных бумаг (по новому плану счетов)

 TOC o «1-3» h z ВВЕДЕНИЕ_ PAGEREF _Toc8450494 h 2

1.ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ_ PAGEREF _Toc8450495 h 3

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХБУМАГ И ИХ УЧЕТ_ PAGEREF _Toc8450496 h 4

3.УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ_ PAGEREF _Toc8450497 h 6

3.1УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ_ PAGEREF _Toc8450498 h 6

3.2УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ_ PAGEREF _Toc8450499 h 8

4.УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ_ PAGEREF _Toc8450500 h 9

4.1 УЧЕТКОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА_ PAGEREF _Toc8450501 h 10

4.2УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА_ PAGEREF _Toc8450502 h 11

5.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ_ PAGEREF_Toc8450503 h 12

6.УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ_ PAGEREF _Toc8450504 h 15

6.1ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ_ PAGEREF _Toc8450505 h 15

6.2РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ_ PAGEREF _Toc8450506 h 17

7.РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ_ PAGEREF _Toc8450507 h 17

8.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИРЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ_ PAGEREF _Toc8450508 h 18

8.1ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ_ PAGEREF _Toc8450509 h 19

8.2УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ_ PAGEREF _Toc8450510 h 19

8.3ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ_ PAGEREF _Toc8450511 h 20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_ PAGEREF _Toc8450512 h 22

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">
ВВЕДЕНИЕ

В хозяйственной деятельности экономических субъектовсовершается значительное число сделок с различного рода имуществом,имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией,результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектамигражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценнымибумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду соперациями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организациии функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики.Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такойкатегории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг.Для них данные операции являются основным видом деятельности.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитнымиорганизациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, такжеявляются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства вгосударственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), вценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а такжепредоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и заее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность этой отрасли дляразвития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшнийдень рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования состороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступаетбухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе — бухгалтерскийучет ценных бумаг.

Основной целью данной курсовой работы являетсяизучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятияхразличных форм собственности с учетом последних изменений в российскомзаконодательстве.

Главные задачи курсовой работы — изучениетеоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учетаразличных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций сценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видаминвестиций предприятий.

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ

Ценной бумагой  является  документ, удостоверяющий  с соблюдением  установленной  формы и  обязательных  реквизитов имущественные  права,осуществление  или  передача которых  возможна  только при  его  предъявлении.   В соответствии  со  статьей 143  ГК  РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к  ценным бумагам  относятся:государственная  облигация, облигация,вексель, чек, депозитный  и  сберегательный  сертификаты, банковская  сберегательная  книжка на  предъявителя, коносамент,акция, приватизационные ценные бумаги  и  другие документы, которые законами о ценныхбумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Спринятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнестипростое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона “Орынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг непроизошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые неприведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться нароссийском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практикев качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты,свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие,билеты и т.д.

Ценная бумага подтверждает факт предоставлениякапитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного  дохода. В зависимости от формы предоставлениякапитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые.Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являютсяобязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату вбудущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долюдержателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденданеограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговыхобязательств.

Акции удостоверяют правовладельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций — способ созданияакционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия,увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения займамежду инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). Кдолговым обязательствам относятся:

1) облигации

2) государственные займы

3) депозитные и сберегательные сертификаты банков

4) векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательствдолжен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаютсянеизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равнымипорциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно припогашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право ихвладельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы ифьючерсные контракты.

Опцион — ценная бумага, подтверждающая право владельцана покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной ценечерез некоторое время.

Финансовый фьючерс — контракт на покупку или продажуопределенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие отопциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционнойпокупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Процесс помещения денег в акции, облигации, прочиеценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называютсяфинансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяюткраткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения.Лица, вкладывающие средства в указанные активы, — инвесторы, а лица,выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, — эмитенты.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ

Основанием для принятия ценных бумаг кбухгалтерскому учету является:

• подокументарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги,акт приема-передачи ценной бумаги;

• побездокументарным ценным бумагам — выписка со счета «Депо»;

• приприобретении права требования — договор, акт уступки права требования,прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации(облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннеговалютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учетаценных бумаг, которая выглядит следующим образом:

Наимено-

Номиналь-

вание

ная цена

Покупная

Номер,

Общее

Дата

Дата

эмитента

ценной

стоимость

серия

количество

покупки

продажи

бумаги

Книга учета ценных бумаг должна бытьсброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главногобухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситьсялишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесенияисправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощьюсредств вычислительной техники результатная информация может формироваться ввиде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации смашиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованиюорганов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организациюхранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Предприятия и организации могут осуществлять своифинансовые вложения в следующие основные активы:

• государственные ценные бумаги;

• акции и облигации как обращающиеся, так и необращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

• векселя;

•права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХОБЛИГАЦИЙ

Согласно п. 1 ст.2   Федерального  закона от 29.07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращениягосударственных  и муниципальных ценныхбумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги,выпушенные эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов РоссийскойФедерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги   представлены  в двух видах: дисконтные (бескупонные) и скупонным доходом.

3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ

Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) иценой покупки (первичного размещения).Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на баланседо даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценойпокупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известназаранее при инвестировании средств. Указанная разница подлежит обложениюналогом на доходы по ставке 15%.

В том случае, еслиорганизация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результатот реализации, определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки,имеет свою специфику в обложении налогом на доход. При размещениигосударственной бескупонной ценной бумаги (например, ГКО) определяетсяпервичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения(номинала) и срока обращения по следующей формуле:

Первичная доходность =((Цена погашения – Цена размещения) / Цена размещения) <span Times New Roman";mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; color:black;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Symbol;mso-bidi-font-style: italic">´

(365 / Срок обращения) <span Times New Roman";mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; color:black;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Symbol;mso-bidi-font-style: italic">´100%

Доход, рассчитываемый владельцем ГКО за времяфактического нахождения облигации на балансе исходя из первичной доходности ицены размещения, является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода от купли-продажи ГКО (дисконта)организация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный доход,который и подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15%.Оставшаяся часть подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленномпорядке по станке 30%. Данная позиция закреплена в письме МНС России от16.05.2000 № ВП-6-05/374@ «О проценте по государственным краткосрочнымбескупонным облигациям».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по егоприменению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н,учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения».

Согласно п. 44Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н от 24.03.2000), «по долговым  ценным бумагам разрешается разницу междусуммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течениесрока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним доходаотносить на финансовые результаты коммерческой организации». Такимобразом, прибыль инвестора от  операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учетедвумя вариантами:

1. Ежемесячно в сумме дооценки финансовыхвложений;

2. Общей суммой в момент реализации или погашенияценной бумаги.

Пример. Предприятие А приобрело через дилера 10 ГКО на сумму9800 руб., то есть с дисконтом от номинала в 2%. Стоимость услуг брокерскойкомпании и комиссия биржи составила при приобретении 10 руб. и при реализации10 руб. Через два месяца предприятие перепродало ГКО за 9950 руб.

Вбухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дт 76,субсчет «Расчеты с дилером» Кт 51 – 10000 руб. — перечислены средствадилеру для покупки ГКО;

Дт 58,субсчет «ГКО» Кт 76, субсчет «Расчеты с дилером» – 9810руб. — отражены расходы по приобретенным ГКО;

Дт 62 Кт 91– 9950 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг;

Дт 91 Кт58, субсчет «ГКО» – 9810 руб. — списана балансовая стоимость ГКО;

Дт 91 Кт76, субсчет «Расчеты с дилером» – 10 руб. ­­— отражены услуги биржи идилера по реализации ГКО;

Дт 91 Кт 99– 130 руб. — определен финансовый результат от реализации ГКО, указанная суммабудет облагаться по ставке 15% как доход по государственной ценной бумаге.

3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ

В настоящеевремя государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представленыоблигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД)купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами РоссийскойФедерации.

Особенностью данных облигаций является периодическая выплатакупонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимостиоблигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступаютобъектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливаетсяучастниками рынка по согласованию. Тем не менее в структуре цены участникисделки выделяют накопленный купонный доход — часть купонного дохода в видепроцента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней,прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонногодохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю приреализации ценной бумаги.

Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумагопределено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактическихзатрат инвестора. Таким образом, сумманакошенного купонного дохода у покупателяв соответствии с успешным принципом должна включаться в первоначальнуюстоимость ценной бумаги. Данная позиция установлена п. 4.1 постановленияФедеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40 «Обутверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг иинвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценнымибумагами». Сумма накопленного купонного дохода в случае возможности еговыделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 58 «Финансовые вложения»по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете. Хотяданный документ ФКЦБ России распространяется только на профес­сиональныхучастников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупности с общимиправилами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в сумме фактическихзатрат инвестора) позволяет использовать указанный подход и в случае учетакупонных облигаций у остальных хозяйствующих субъектов.

Получение процентов по данным облигациям при наличиинакопленного купонного дохода отражается по дебету счета 51«Расчетные счета»вкорреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения». В то же время разница между суммойполученных процентов и суммой процентов, уплаченных продавцу (накопленныйкупонный доход), определяется инвестором расчетным путем и подлежит списанию сосчетов учета финансовых вложений на счет прибылей и убытков. Аналогичнаяпроцедура происходит и в случае реализации (погашения) ценных бумаг при наличиипо данным облигациям уплаченного процента (накопленный купонный доход).

Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласнотребованиям Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99) проценты и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскомуучету в полном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный купонныйдоход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономическомузначению не является элементом первоначальной стоимости ценной бумаги.Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора в счет получениябудущих доходов в виде процентов — инвестор возмещает  первоначальному владельцу неполученныйпоследним доход от владения облигацией. В соответствии с методологиейбухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены ивозмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полномобъеме на счете 97 «Расходы будущихпериодов». При начислении (получении) купонного процента по истечениисоответствующего периода сумма накопленного  купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов»на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В то же время начисление процентов по купонным облигациямпроизводится записью для данного вида сделок — по дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ

С распространениемакционерной формы собственности и становлением вторичного рынка ценных бумаг вРоссии произошло существенное развитие фондового рынка, увеличилось количествоспособов привлечения капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, вчастности, конвертируемые облигации, которые стали выпускаться крупнейшими вРоссии акционерными обществами — АО «ЛУКОЙЛ», РАО «ЕЭСРоссии», АО «Газпром» и другими. Несмотря на то, что облигацииразмещаются в основном среди зарубежных инвесторов, потенциал их использованияна российском рынке в качестве инструмента привлечения средств частных икорпоративных инвесторов достаточно велик.

Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценнойбумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями, облигациямии другими ценными бумагами согласно ст. 33 Закона от 26.12.95 (ред. от24.05.99) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах". Представляетсяцелесообразным дать определение конвертируемой облигации, приведенное в п. 1.2 постановленияФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 «Об утверждении стандартов эмиссии акций приучреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектовэмиссии»:

ценные бумаги, конвертируемые вакции и облигации (конвертируемые облигации), облигации определенных серий,конвертируемые в дополнительные акции и (или) облигации других серий.

4.1 УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА

Выпуск конвертируемых облигаций будет показан вучете эмитента следующей записью:

Дт 51«Расчетные счета»

Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным(долгосрочным) кредитам и займам» — размещен облигационный заем.

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98№ 34н, задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихсяна конец отчетного периода к уплате процентов. В этой связи начислениекупонного дохода будет отражено записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным(долгосрочным) кредитам и займам» — ежемесячно равномерно списываетсячасть дисконта;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы ирасходы»

Кт 66 (67) — списывается последняя частьдисконта;

Выплата купонного дохода отразитсякорреспонденцией счетов:

Дт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным(долгосрочным) кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета» — погашеныоблигации.

4.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА

Инвестор может использовать вкачестве учетной оценки стоимость приобретения облигации, а также рыночнуюстоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращенияоблигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В тоже время не существует достаточных оснований для отражения облигаций порыночной стоимости.

Приобретение конвертируемыхоблигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов.Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет58 «Финансовые вложения».

Дт 58«Финансовые вложения»

Кт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51«Расчетные счета».

Пример.   Отражение   операции  погашения    конвертируемыхоблигаций в учете инвестора.

К 15 мая 2002 г. рыночная стоимостьпростых акций акционерного общества ABCсоставила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии идоговора купли-продажи конвертируемых облигаций произведена их конвертация впростые акции.

Дт 58 «Финансовые вложения»,

Кт 98 «Доходы будущих периодов» —на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночнойстоимости простых акции — 75000 руб. [(43 — 40) • 25 • 1000].

Принимая во внимание конверсионноеотношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированнуюстоимость облигаций делается бухгалтерская запись:

Дт  91 «Прочие доходы ирасходы»

Кт 58«Финансовые вложения» — списание стоимости конвертируемыхоблигаций на счет реализации в сумме 1075000 руб. (1000 руб. • 1000 шт. + 75000руб.).

Далее делаются следующие учетныезаписи:

Дт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91«Прочие доходы и расходы» — отнесениесуммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080000 руб. (1075000руб. + 5000 руб.):

Дт  51 «Расчетные счета»,

Кт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получениесредств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб.;

Дт 98 «Доходы будущих периодов»,

Кт 91«Прочие доходы и расходы» — отнесение нереализованнойприбыли на финансовые результаты в сумме 75000 руб.

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ

Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая праваее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества ввиде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на частьимущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителяразрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капиталаэмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией порынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «Орынке ценных бумаг»).

Учет ведется по следующим направлениям:

1) уставного капитала акционерного общества в моментрегистрации общества

2) оплаты уставного капитала акционерами

3) уменьшения и увеличения уставного капитала

4) операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимовыделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумагкак разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”.Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальнойстоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по ценениже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены приуменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажицена покупки отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” икредиту счета 51 “Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по дебету счета51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51,кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” — на сумму дохода. Доход отспекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и вуставные фонды других предприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения”,субсчет “Паи и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет “Паи и акции”

Кт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета"(другиесчета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акцийпроизведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежныхсредств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Пример. ПредприятиеА приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, насумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы:акции предприятия Б — за 7800 руб.; акции предприятия С — за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: поакциям предприятия Б — 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены — 5554,5 руб.), по акциям предприятия С – 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночнойцены — 4105,5 руб.).

Операция отражается следующим образом:

Дт 58/Б Km76 – 7000 руб. —отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;

Дт 58/С Km76 – 5000 руб. —отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;

Акции реализованы:

Дт 62 Km91 – 7800 руб. —отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б;

Дт 62 Km91 – 3800руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С;

Дт 91 Km58/Б – 7000 руб. —списана балансовая стоимость акций предприятия Б;

Дт 91 Km58/C– 5000 руб. —списана балансовая стоимость акций предприятия С;

Дт 91 Km99 – 800руб. —определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;

Дт 99 Km91 – 1200 руб. —определен финансовый результат от реализации акций предприятия С.

Средства финансовых вложений, переведенныепредприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы,подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно.Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций наакции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия.Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)

В сумме превышения договорной стоимости обмена надноминальной стоимостью облигации:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”

Долговременные финансовые вложенияв акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их ценана фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвесторапотенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут,долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовуюстоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартамбухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции другихпредприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором онивыявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкойна рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетномпериоде).

 Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерскомучете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций илиопосредована в сумме повышенных дивидендов.

6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитномудоговору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику вразмере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуетсявозвратить полученную денежную сумму н уплатить проценты за нее. По кредитномудоговору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги.Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет егонедействительность.Банк открывает предприятию специальный ссудный счет(под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, накоторую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этотвексель передается предприятию по договору приема-передачивекселей.

Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений — 58.Затем указанные активы реализуют всчет оплаты продукции (работ, усл