Реферат: Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов

--PAGE_BREAK--
2.2. Финансово-экономическая характеристика

Финансовая  деятельность ОАО «Кубанские магистральные сети» за 2007-2009 гг. может быть охарактеризована показателями, представленными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели ОАО «Кубанские    магистральные сети» и эффективность их использования



Показатель

2007 г.

2008 г.

2009 г.

     2009 г. в % к

   2007 г.

  2008 г.

Средняя численность работников, чел.

5

6

4

80,2

66,6

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

1464118

1548489

1638708

111,9

105,8

Затраты всего, тыс.руб.

77314

80027

97744

126,4

122,1

в том числе:

материальные, тыс.руб.

на оплату труда, тыс.руб.

621

475

1313

581

-

607

-

127,7

-

104,4

Фондовооружённость, руб./чел.

292823

25808

40967

13,9

158,7

Фондоёмкость продукции, руб.

15,5

1,53

1,62

0,1

1,0

Фондоотдача, руб.

0,06

0,65

0,61

10,1

0,9

Производительность труда, руб./чел.

18773,6

16829,6

25175,5

134,1

149,5



Таблица 2 – Формирование финансовых результатов деятельности  ОАО «Кубанские    магистральные сети»

Показатель

2007 г.

2008 г.

2009 г.

     2009 г. в % к

  2007 г.

 2008 г.

Выручка от продаж, тыс.руб.

93868

100978

100702

107,3

99,7

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб.

70602

66104

74217

105,1

112,3

Валовая прибыль, тыс.руб.

23266

34874

26485

113,8

75,9

Управленческие расходы, тыс.руб.

-6712

-13923

-23527

350,5

169,0

Прибыль от продаж, тыс.руб.

16554

20951

2958

17,9

14,1

Прочие расходы, тыс.руб.

-3384

-38719

-3293

97,3

8,5

Прочие доходы, тыс.руб.

1598

21638

1262

79,0

5,8

Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения, тыс.руб.

-56246

-67144

-65967

117,3

98,2

Налог на прибыль, тыс.руб.

9498

12090

9327

98,2

77,1

Чистая прибыль (+), тыс.руб.

-46748

-55054

-42364

90,6

76,9



2.3 Оценка постановки бухгалтерского учёта и внутреннего аудита
Основной целью учета в ОАО «Кубанские магистральные сети»  является получение достоверной информации о количестве производства, передачи, распределения и потребления электрической энергии и мощности на оптовом рынке ЕЭС России.  Система учета должна обеспечивать определение количества электроэнергии:

-   выработанной генераторами электростанций;

— потребленной на собственные и хозяйственные нужды (раздельно) электростанций и электрических сетей;

— потребленной на производственные нужды;

— переданной в сети других собственников или полученной от них;

— поступившей в электрические сети различных классов напряжения;

— переданной на экспорт и полученной по импорту.

Метрологический контроль и надзор за средствами учета электроэнергии осуществляются органами   Госстандарта России и метрологическими службами ОАО «Кубань-энерго» и РАО «ЕЭС России».

Техническое обслуживание и эксплуатация систем учета электроэнергии (в том числе автоматизированных) должно осуществляться обученным и закрепленным приказом по энергообъекту персоналом.

Система учета электроэнергии — совокупность измерительных комплексов, установленных на энергообъекте.

Расчетный (коммерческий) учет электроэнергии — учет электроэнергии для денежного расчета за нее.

Технический (контрольный) учет электроэнергии — учет для контроля расхода электроэнергии внутри электростанций, подстанций, предприятий, для расчета и анализа потерь электроэнергии в электрических сетях, а также для учета расхода электроэнергии на производственные нужды.

АСКУЭ — автоматизированная система контроля и управления потреблением и сбытом энергии.

Ответственность  за организацию бухгалтерского учёта  в ОАО «Кубанские магистральные сети», соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несёт Генеральный директор.

Главный бухгалтер организации несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и  достоверной бухгалтерской отчётности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за соответствием отражения осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, осуществляет контроль за соблюдением требований учётной политики и разработкой положений по его дальнейшему совершенствованию. Указания главного бухгалтера   по вопросам ведения учёта являются обязательными для всех подразделений Общества.

Рабочий план счетов ОАО «Кубанские магистральные сети» имеет значительное отличие от типового, и  ввиду этого, он  представлен в  Приложение 9.

В ОАО «Кубанские магистральные сети» применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учёта.

В данной форме используются  следующие основные учетные регистры: журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработочные таблицы и Главная книга.

Журнал-ордер— это бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах специального графления.

В основу заполнения журналов-ордеров заложен кредитовый признак регистрации хозяйственных операции. Данные первичных документов регистрируются в учетных регистрах только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По строению различают два вида журналов-ордеров:

— первый вид журналов-ордеров предназначен для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету;

-  второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию.

В дополнение к журналам-ордерам могут использоваться ведомости, в которых группируются данные первичных документов, с последующим переносом итогов в журнал-ордер.

<img width=«2» height=«2» src=«ref-2_684511612-73.coolpic» v:shapes="_x0000_s1049">Схема формы ведения бухгалтерского учета приведена на рис. 2
<img width=«593» height=«374» src=«ref-2_684511685-5422.coolpic» v:shapes="_x0000_s1028 _x0000_s1029 _x0000_s1030 _x0000_s1031 _x0000_s1032 _x0000_s1033 _x0000_s1034 _x0000_s1035 _x0000_s1036 _x0000_s1037 _x0000_s1038 _x0000_s1039 _x0000_s1040 _x0000_s1041 _x0000_s1042 _x0000_s1043 _x0000_s1044 _x0000_s1045 _x0000_s1046 _x0000_s1047 _x0000_s1048">

<img width=«2» height=«2» src=«ref-2_684511612-73.coolpic» v:shapes="_x0000_s1050">Рис. 2 — Схема формы ведения бухгалтерского учета в ОАО «Кубанские магистральные сети».

В конце отчетного периода (месяца) итоговые данные из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.

Главная книга открывается на один год. На каждый счет в Главной книге отводится один или два листа.

В Главной книге показываются вступительные сальдо, обороты за каждый отчетный период (месяц) и исходящие сальдо по каждому синтетическому счету. Обороты по дебету счета отражаются в корреспонденции с кредитуемыми счетами, а обороты по кредиту счета отражаются одной общей суммой.

На основании Главной книги и ряда дополнительных регистров составляются баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Главное достоинство этой формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процессов за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Существенным недостатком журнально-ордерной формы является ведение записей в учетных регистрах вручную. А также:

1.                 Нет органического совмещения синтетического и аналитического учета;

2.                 Не всегда соблюдается принцип взаимосвязи и взаимоконтроля регистров;

3.                 Журналы-ордера громоздки по своему построению.

  Ведение бухгалтерского учёта в ОАО «Кубанские магистральные сети» полностью автоматизировано и ведётся с помощью «1С: Энерго» и других программных продуктов.

  В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»  организация документооборота в ОАО «Кубанские магистральные сети»  полностью соответствует всем предъявленным требованиям.    

График документооборота организации по движению входящих, исходящих и внутренних бухгалтерских документов утверждается отдельным внутренним распорядительным документом Общества. График документооборота включает в себя отдельные внутренние нормативные документы Общества, регламентирующие документооборот различных участков учёта и финансово-хозяйственной деятельности Общества.

  В соответствии со статьёй 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» и «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июля 1995 года№49, в ОАО «Кубанские магистральные сети»  проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

  Для проведения инвентаризации в организации создаётся центральная инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя или иным уполномоченным лицом в соответствии с разработанными регламентами ОАО «Кубанские магистральные сети».

  Результаты инвентаризации оформляются протоколом и представляются в центральную инвентаризационную комиссию  для последующего утверждения  результатов проведённой инвентаризации руководителем или иным уполномоченным лицом.

  Основными заключительными документами по инвентаризации ценностей являются сличительные ведомости, которые составляются бухгалтерией.

  Окончательное заключение и предложение по результатам инвентаризации утверждает действующая центральная комиссия.

  Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995), в частности Статья 88 «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества» являются основополагающими в ОАО «Кубанские магистральные сети» при составлении бухгалтерской отчётности. 

  В бухгалтерскую отчётность включаются все существенные показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ОАО «Кубанские магистральные сети».

  Показатель является существенным, если его нераскрытие  может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации.  Решение Обществом вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Бухгалтерская отчётность ОАО «Кубанские магистральные сети» состоит из:

-       Бухгалтерского баланса;

-       Отчёта о прибылях и убытках;

-       Отчёта о изменении капитала;

-       Отчёта о движении денежных средств;

-       Пояснительной записки, включая приложение к бухгалтерскому балансу.

  В составе годовой бухгалтерской отчётности публикуется также аудиторское заключение.

Показатели форм отчётности формируются в соответствии  с приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». При этом в случае необходимости организация может вводить дополнительные данные и показатели в формы отчётности, либо исключать их.

  Формы бухгалтерской отчётности применяются обществом последовательно от одного отчётного периода к другому.

  ОАО «Кубанские магистральные сети» составляет отчётность за квартал, полугодие, 9 месяцев, год нарастающим итогом  с начала отчётного года в сроки, устанавливаемые руководителем Общества.

  Проведя оценку системы бухгалтерского и налогового учёта, учётной политики и обоснования её выбора (Приложение 6 и 7)  в ОАО «Кубанские магистральные сети», можно сделать вывод о соответствии организации бухгалтерского учёта и учётной политики требованиям законодательства и особенностям деятельности организации. Однако остались не раскрытыми следующие элементы учётной политики, такие как оценка незавершённого строительства, учёт расходов по заготовке и доставке материалов на склад, порядок начисления дивидендов, порядок определения  выручки для целей налогообложения НДС, оценка стоимости покупных товаров при их реализации, доходы от сдачи имущества в аренду.

  Данную оценку необходимо дополнить расчётом неотъемлемого риска.Он  отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

  Неотъемлемый риск рассчитывается следующим образом:

НР=НРmin+Отрицательные ответы/всего вопросов          (1)

НРmin    продолжение
--PAGE_BREAK--