Реферат: Таможенный режим

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие о таможенных режимахво внешнеэкономической деятельности

2. Особенности аудита импортныхопераций

Список литературы

Перемещениетоваров и транспортных средств через российскую таможенную границу производитсяв соответствии с заявленными таможенными режимами.

Понятие «таможенный режим» служитдля обозначения специальной системы мероприятий и совокупности методов(приемов), обеспечивающих комплексное применение инструментов таможенногорегулирования.

В узкоспециальном значении, используемомв российском таможенном законодательстве, это понятие обозначает«совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортныхсредств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, длятаможенных целей».

С помощью категориитаможенного режима определяется:

а)конкретный порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости отего предназначения (цели перемещения);

б) условияего нахождения и допустимое использование на (вне) таможенной территории;

в) права иобязанности лица, обладающего правомочиями в отношении товара; г) в некоторыхслучаях также требования к данному товару, правовому статусу лица,перемещающего его через таможенную границу.

Таможенные режимы,закрепленные на уровне закона:

1)       выпуск для свободного обращения;

2)       реимпорт;

3)       транзит;

4)       таможенный склад;

5)       магазин;

6)       переработка на таможенной территории;

7)       переработка под таможенным контролем;

8)       временный ввоз (вывоз);

9)       свободная таможенная зона;

10)     свободный склад;

11)     переработка вне таможенной территории;

12)     экспорт;

13)     реэкспорт;

14)     уничтожение товаров;

15)     отказ в пользу государства.

Таможенные органы обладают значительными полномочиями. Этовыражается в первую очередь в принятии таможенным органом (его должностнымлицом) решения о возможности помещения конкретного товара под определенныйтаможенный режим, т.е. предоставлении в каждой конкретной ситуации разрешенияна использование данного режима либо отказе в таковом, исходя из экономическойоценки допустимости и целесообразности данной операции.

Использование перечисленных таможенных режимов на практикерегламентируется специальными положениями, утвержденными приказамиГосударственного таможенного комитета. Эти положения регламентируют основныевопросы взаимоотношений между таможней и декларантом, однако существуют неурегулированныевопросы. В этих случаях должностные лица таможни действуют по собственному усмотрению.

Рассмотримприменение режима переработки.

Всоответствии с таможенным законодательством[1]переработка вне таможенной территории – это таможенный режим, при которомтовары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведенияопераций по переработке товаров в течение установленного срока переработкитоваров с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичнымосвобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Стаможенной территории Российской Федерации, товары, в соответствии с таможеннымрежимом переработки вне таможенной территории, вывозятся с полным условнымосвобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам неприменяются запреты и ограничения экономического характера (квотирование,лицензирование), установленные в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозетоваров в соответствии с таможенным режимом переработки освобождение от уплаты,возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Использованиетаможенного режима переработки является оптимальным таможенным режимом призамене выходящего из строя оборудования, ввезенного на территорию РФ.

Вывозутоваров с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимомпереработки предшествует получение разрешения таможенного органа на применениеданного таможенного режима.

Разрешениетаможенного органа на применение таможенного режима переработки может бытьполучено двумя способами:

1.Обращение в таможню с письменным заявлением о получении разрешения напереработку товаров (общий порядок).

2. Подача втаможенный орган таможенной декларации на вывозимые для переработки товары(которая будет являться заявлением) при соблюдении следующих условий:

— цельюпомещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории являетсяих ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

— таможенная стоимость товаров не превышает 500 тысяч рублей.

Всоответствии с требованиями приказа ГТК РФ от 15.09.2003 № 1015 «О выдачеразрешения на переработку товаров вне таможенной территории»(зарегистрирован в Минюсте РФ 26.11.2003 № 5281, опубликован в «Российскойгазете» № 253 от 17.12.2003 г) заявление о получении разрешения на переработкутоваров подается в таможню, в регионе деятельности которой зарегистрировандекларант.

Дляполучения права декларировать товар в таможенном режиме переработки (т.е.получение статуса декларанта) необходимо более конкретное указание в договорена техническое обслуживание процедуры передачи оборудования для ремонта.

Письменноезаявление на применение режима переработки должно содержать следующие данные,необходимые для заполнения таможней разрешения:

— наименование, ИНН, КПП, ОГРМ, местонахождение (адрес, почтовый индекс, телефон,телекс, факс, номера расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которыхони открыты, и БИК по каждому банку);

— товары,вывозимые на переработку (наименование, код по ТН ВЭД России, количество,стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производитьтаможенное оформление, контракт (номер, дата заключения, наименованиеиностранной фирмы, с которой заключен, страна, где находится эта фирма), всоответствии с которым товары вывозятся на переработку. Учитывая наличие этоготребования Компании необходимо проработать вариант заключениявнешнеэкономического контракта на ремонт неисправных частей, в котором, кромевсего прочего, были бы оговорены условия поставки товара, условия оплаты, срокиремонта, процедура ремонта (замена или восстановление печатающих головок),стоимость продуктов переработки (замененных комплектующих) и т.д.

— продуктыпереработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в руб.,таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление);

— нормывыхода продуктов переработки;

— операциипо переработке товаров, способы и сроки их совершения;

— способыидентификации товаров в продуктах переработки. Учитывая характеристики товара,вывозимого на переработку, можно предложить указание в заявлении на применениережима такого способа идентификации товаров, как использование серийных номеровили другой маркировки производителя вывозимых товаров. Приемлемость заявленногоспособа идентификации вывезенных товаров для переработки вне таможеннойтерритории в продуктах переработки будет устанавливаться таможенным органом сучетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

— возможнаязамена продуктов переработки иностранными товарами;

— срокпереработки товаров.

Все данныедолжны подтверждаться прилагаемыми к заявлению документами. Срок рассмотрениязаявления таможенным органом – 30 дней со дня принятия заявления и документов.

Срокпереработки товаров определяется исходя из продолжительности процессапереработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов ихпереработки, но он не может превышать предельный срок переработки, который, всоответствии со статьей 201 ТК РФ составляет 2 года.

Допускаетсязамена продуктов переработки иностранными товарами при условии, что онисовпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам спродуктами переработки, в случае, если операцией по переработке вне таможеннойтерритории является ремонт. Если замена продуктов переработки иностраннымитоварами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывозароссийских товаров на переработку.

Таможенныйорган может отказать в выдаче разрешения на переработку товаров только вслучае, если при подаче заявления заявителем не будут соблюдены требования иусловия, установленные таможенным законодательством, а также в случае принятиятаможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выходапродуктов переработки и срока переработки товаров, однако отказ таможенногооргана в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован имотивирован. Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения вписьменной форме.

Рассмотримещё один таможенный режим ― таможенный склад.

Таможенныйсклад ― таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территориюРФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин,налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

Припомещении товаров в режим таможенного склада, как правило, не требуетсяпредоставления таможенным органам документов разрешительного характера,связанных с нетарифными мерами регулирования. Вместе с тем, в отношенииввезенной из-за рубежа продукции растительного и животного происхожденияфитосанитарный и ветеринарный контроль обязателен.

Режимтаможенного склада предоставляет возможность хранения товаров до трех лет сосвобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов. Данный срок может быть именее трех лет. Конкретный срок хранения товаров определяется лицом, помещающимтовары на таможенный склад, и указывается в таможенной декларации.

Запрещаетсяпомещение под таможенный режим таможенного склада:

— товаров,запрещенных законодательством РФ к ввозу в РФ и вывозу из РФ;

— товаров,срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенногосклада меньше установленных сроков хранения;

— ядерныхматериалов, оборудования, специальных неядерных материалов, подпадающих подэкспортный контроль;

— продукциивоенного назначения;

— химикатови оборудования, которые могут быть использованы при создании химического оружияи в отношении которых установлен экспортный контроль;

— радиоактивных изотопов во всех видах, соединениях и изделиях, других радиоактивныхвеществ, а также радиоизотопных изделий, входящих в состав приборов иоборудования;

— наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, сильнодействующихи ядовитых веществ;

— взрывчатых веществ, в том числе после утилизации боеприпасов, а также отходових производства, средств взрывания, пороха промышленного назначения ипиротехнических изделий;

— опасныхотходов;

— товаров,подлежащих маркировке акцизными марками в соответствии с законодательством РФ,но не маркированных такими марками или маркированных с нарушениемустановленного порядка.

Иностранныетовары могут помещаться на таможенный склад с целью хранения и последующегореэкспорта товаров, то есть вывоза за пределы таможенной территории РФ.Например, товары ввозятся в РФ и размещаются на таможенном складе дляпоследующего вывоза за пределы РФ с целью продажи покупателям, находящимся зарубежом.

Форма ипорядок заполнения грузовой таможенной декларации утверждены:

— приказомФТС России от 3 августа 2006 г. № 724 «Об утверждении новых форм комплектовбланков таможенной декларации и транзитной декларации»;

— приказомФТС России от 11 августа 2006 г. № 762 «Об утверждении Инструкции о порядкезаполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».

Порядоксовершения отдельных таможенных операций установлен приказом ГТК России от 25февраля 2004 г. № 236.

Перечнизаявляемых сведений и предоставляемых документов утверждены приказом ФТС Россииот 25 апреля 2007 г. № 536 «Об утверждении Перечня документов и сведений,необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбраннымтаможенным режимом».

Размерытаможенных сборов за таможенное оформление установлены постановлениемПравительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

2.Особенности аудита импортных операций

Аудитимпортных операций является одним из наиболее сложных участков аудиторскойпроверки.

Для аудитаимпортных операций применяются следующие методы проверок: документальная,специальная, встречная.

Документальной считается проверка документов и записей операций в учетныхрегистрах [применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной)проверки].

Специальнаяпроверка применяется в случае необходимости привлечения к проверкеэксперта в той или иной сфере деятельности.

Встречнаяпроверка осуществляется в целях установления соответствия проверяемойотчетности определенным требованиям. Следует отметить, что все аудиторскиеуслуги оказываются в интересах тех или иных пользователей бухгалтерскойотчетности, которые хотят, чтобы отчетность была составлена добросовестно ибыла достоверной. Их интересы в значительной степени переплетаются, что проявляетсяв следующем:

— собственникихотят проверить нанятую ими администрацию;

— администрацияхочет проверить нанятых сотрудников, но не желает, чтобы ее проверялисобственники;

— кредиторыхотят, чтобы были объективно оценены статьи отчетности и прежде всего баланса;

— налоговыеорганы заинтересованы в том, чтобы были соблюдены все требования налоговогозаконодательства.

Цели, преследуемыеназванными пользователями, часто бывают противоречивыми: администрациястремиться получить премию; собственники — увеличить дивиденды; кредиторамважно, чтобы организация сохраняла платежеспособность. Причем все они (заисключением налоговых органов) заинтересованы в создании больших финансовыхрезервов и занижении прибыли. Налоговые же органы, напротив, стремятся к тому,чтобы в отчетности была показана как можно большая сумма прибыли. Чтобы найтинеобходимый компромисс, аудитор должен установить соответствие проверяемой имотчетности следующим требованиям:

— полнота —все факты хозяйственной жизни, которые должны быть включены в бухгалтерскуюотчетность, входят в нее;

— точность— все учтенные факты верны в математическом отношении, и эти верные суммыправильно отнесены на соответствующие счета, суммированы и перенесены в Главнуюкнигу;

— существование— все активы и пассивы существовали на дату составления баланса, а всеотраженные факты действительно имели место в прошлом;

— ограничениеучетного периода — все факты имели место в пределах соответствующего отчетногопериода;

— оценка —выбраны и применимы соответствующие учетные измерители;

— принадлежность(права и обязанности) — на все учтенные средства предприятие имеет права, а всякредиторская задолженность относится к его задолженности на дату составлениябаланса;

— представлениеи раскрытие — все факты хозяйственной жизни правильно классифицированы иописаны, раскрыты необходимые детали.

Концептуальныйподход к определению достаточности информационной базы аудита, должензаключаться в следующем. Информационная база аудита может считаться полнойтолько в том случае, если она обеспечивает качественное решение всех стоящихперед аудитом задач. Следовательно, основой для определения со ставанеобходимой информации должен вы ступать прежде всего раздел учета, связанный сосуществлением контроля.

Аудитналогообложения входит в общий план аудита и программу проверки любогопредприятия. Проверка аудита для конкретного экономического субъекта включает всебя проверку только тех налогов, которые непосредственно уплачиваетэкономический субъект.

Аудиторы,проверяя реализацию импортных товаров, обязаны также проверять своевременностьи полноту сдачи валютной выручки в уполномоченный банк и правильностьисчисления и уплаты налогов. В связи с этим аудитор должен составитьаудиторскую программу проверки операций по исчислению и уплате налогов. Примерныйплан и программа аудита данного участка учета представлен на рисунке 1.

/>

Рис.1. Программа проведения аудитаимпортных операций[2]

Переходправа собственности на импортируемые товары при отражении операций по импортутоваров имеет большое значение. Налаженный учет, постоянный анализ условийпоставки по импортным контрактам поможет предприятиям уберечься от ошибок приопределении налогооблагаемой базы и исчислении налогов. Условия поставкиоказывают немаловажное влияние на порядок налогообложения и своевременностьпринятия товаров к учету. Российский покупатель имеет право оприходоватьимпортные товары только в момент перехода к нему права собственности. В случаеневерного определения этого момента будет неправильно определена стоимость импортируемоготовара в связи с изменением курса валюты, что повлечет за собой ошибку врасчете курсовых разниц и, как следствие, налогооблагаемой прибыли.

Неправомерно также при оприходовании товара до момента перехода правасобственности принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Если товарбыл оприходован и реализован в разные отчетные периоды, неверное определениемомента перехода права собственности может привести к занижению расчетной базыпо налогу на имущество.

Заинтересованныестороны должны определить в контракте момент перехода права собственности,который может не совпадать с моментом перехода рисков. В этом случае импортерможет понести расходы по доставке товаров до момента перехода правасобственности на импортируемые товары и не сможет их отразить не только встоимости товаров, но и вообще в бухгалтерском учете. Товары учитываются пофактической себестоимости, т.е. в сумме затрат на их приобретение. Вместе с темданное положение, как нам представляется, распространяется лишь на товары,принадлежащие импортеру на праве собственности, и не относится к другимтоварам. Следовательно, если расходы по доставке импортных товаров будутвключены в стоимость товара, то при дальнейшей реализации это приведет кзанижению налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Приобнаружении такого рода ошибок аудитор должен предложить пересчитатьналогооблагаемую прибыль, исключив из нее суммы транспортных расходов. Воизбежание таких ситуаций в импортном контракте необходимо отдельным пунктомуказать, что транспортные расходы несет импортер.

Источникамиинформации для проведения аудита налогообложения являются:

— распорядительныедокументы, определяющие общие положения учета;

— налоговаяотчетность (декларации и регистры);

— финансоваяотчетность;

— регистрысинтетического бухгалтерского учета;

— регистрыаналитического учета;

— первичныедокументы.

Длявыполнения программы аудита импортных операций в части правильности определенияналогооблагаемой базы по на логам на имущество, на прибыль необходимопроверить:

— правильность,своевременность, полноту формирования налогооблагаемой базы, соблюдениеосновных принципов при ее определении;

— правильностьформирования налоговых вычетов;

— обоснованностьвнесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры;

— достоверностьпервичных документов для заполнения налоговых регистров;

— реальностьвключения первичных документов в соответствующие периоды.

Проверкуможно осуществить, анализируя данные налоговой отчетности в сравнении с даннымианалитических регистров налогового учета. При этом сведения в первичныхдокументах должны соответствовать сведениям в регистрах аналитическогоналогового учета.

Всоответствии с программой аудита не обходимо проверить, кроме того,правильность определения в расчетной стоимости импортируемых товаров. Для этогоследует:

— проверитьполноту и достоверность расчета таможенной стоимости за отчетный период;

— удостовериться,что импортные цены соответствуют нынешнему рыночному уровню цен, для чегопроверяются первичные документы, определяющие фактическую стоимость товара,паспорта импортных сделок и др.

Можно предложитьследующий алгоритм проведения аудита импортных операций (рис. 2).

/>

Рис. 2. Алгоритм аудита налогообложения импортных операций[3]

Реализацияизложенных аспектов налогообложения импортных операций окажет существеннуюпомощь в ходе аудита процессов внешнеэкономической деятельности хозяйствующихсубъектов.

1.       Таможенный Кодекс РФ Принят Государственной Думой 25 апреля 2003года. Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года (в ред. Федеральных законов от29.06.2004 N 58-ФЗ, от 20.08.2004 N 118-ФЗ, с изм., внесенными Федеральнымзаконом от 23.12.2003 N 186-ФЗ).

2.       Приказ ФТС России от 3 августа 2006 г. № 724 «Об утверждении новыхформ комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации».

3.       Приказ ФТС России от 11 августа 2006 г. № 762 «Об утверждении Инструкциио порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».

4.       Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных операций: Практ. пособие./Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004.

5.       Сидоренков Г.Н., Демина И.Д. Основные направления проведенияаудита импортных операций // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии, №8, 2006.