Реферат: Сублизингодателя) при его получении По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п

См. изменения за последний месяц


КонсультантПлюс, 29.07.2011


ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ


ЛИЗИНГ.

ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ (СУБЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ)


Получение имущества в лизинг (сублизинг) >>>

Перечисление лизинговых (сублизинговых) платежей >>>

Страхование предмета лизинга >>>

Страхование гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

Ремонт имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

Неотделимые улучшения имущества, полученного в лизинг >>>

Последующий выкуп имущества, полученного в лизинг >>>

Возврат имущества при расторжении договора лизинга >>>

Передача в сублизинг имущества, полученного по договору лизинга >>>

Перенаем предмета лизинга >>>

Упрощенная система налогообложения >>>


^ ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В ЛИЗИНГ (СУБЛИЗИНГ)


1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении >>>

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении >>>


1. Договор: что влияет на налоги и бухучет


^ 1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при его получении


По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").


--------------------------------

^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".

--------------------------------

См. форму договора


Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207).

Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435).


НДС. При получении предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает. Также никаких налоговых последствий в отношении расчетов по НДС не возникает у сублизингополучателя при получении от лизингополучателя предмета лизинга. Это обусловлено тем, что по договору сублизинга лизингополучатель передает сублизингополучателю право пользования предметом лизинга, собственником которого остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

О применении налогового вычета по лизинговым (сублизинговым) платежам см. раздел "Перечисление лизинговых (сублизинговых) платежей".


^ Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), не являющимся членом Таможенного союза

Лизингополучатель, который при ввозе предмета лизинга на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) уплатил НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) <*>, вправе принять соответствующую сумму налога к вычету.

--------------------------------

<*> Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется, в частности, если предмет лизинга заявлен к таможенной процедуре временного ввоза (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ).


Вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе, после принятия полученного в лизинг имущества на учет, в том числе на забалансовый счет (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2008 N КА-А41/7728-08).

Дополнительно см. также Практическое пособие по НДС, Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В аналогичном порядке сублизингополучатель принимает к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе предмета лизинга. Это обусловлено тем, что к договору сублизинга применяются те же правила, что и к договору лизинга (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ).


^ Если договор заключен с белорусским или казахстанским лизингодателем (сублизингодателем)

При ввозе предмета лизинга на территорию РФ с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан лизингополучатель (сублизингополучатель) не уплачивает НДС (п. 3 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе").


^ Налог на прибыль. Получение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, не влечет каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя.

Также никаких налоговых последствий не возникает у сублизингополучателя при получении от лизингополучателя предмета лизинга. Это обусловлено тем, что по договору сублизинга лизингополучатель передает сублизингополучателю право пользования предметом лизинга, собственником которого остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

О признании расходов по лизинговым (сублизинговым) платежам см. раздел "Перечисление лизинговых (сублизинговых) платежей".


^ Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя (сублизингополучателя), то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).


Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя (сублизингополучателя), является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).


В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 ст. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


Бухучет. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга. Также на забалансовом счете 001 в сумме, указанной в договоре сублизинга, учитывается сублизингополучателем имущество, полученное от лизингополучателя, если это имущество учитывается на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).


Дебет

Кредит

Содержание операций

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
(при сублизинге - на балансе лизингодателя
или лизингополучателя/сублизингодателя)

001




Предмет лизинга отражен на забалансовом счете


^ Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Получение по договору сублизинга предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя.


^ Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем)

НДС, уплаченный лизингополучателем (сублизингополучателем) при ввозе предмета лизинга <*>, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После принятия предмета лизинга на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) лизингополучатель (сублизингополучатель) имеет право принять к вычету уплаченный НДС (при наличии права на вычет).


Дебет

Кредит

Содержание операций

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
(при сублизинге - на балансе лизингодателя
или лизингополучателя/сублизингодателя)

68

51

Уплачен НДС при ввозе предмета лизинга <*>

19

68

Отражен НДС, уплаченный при ввозе предмета лизинга <*>

001




Предмет лизинга отражен на забалансовом счете <**>


68


19

Принят к вычету уплаченный НДС (при наличии у
организации права на вычет) <*>


--------------------------------

<*> При ввозе предмета лизинга с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС не начисляется, не уплачивается и налоговый вычет не производится.

<**> Предмет лизинга, полученный лизингополучателем (сублизингополучателем), учитывается на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из суммы, указанной в договоре лизинга (сублизинга), в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету (п. 20 ПБУ 3/2006).


^ Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, учитываемого на балансе иностранного лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга по договору сублизинга от иностранного лизингополучателя/сублизингодателя.


^ 1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении


По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).


--------------------------------

^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".

--------------------------------

См. форму договора


Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2007 N 18АП-5667/2007 по делу N А07-24259/2006.

Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435).


НДС. На момент принятия предмета лизинга к учету сумма НДС, исчисленная с его стоимости, к вычету не принимается, поскольку счет-фактуру лизингодатель (лизингополучатель/сублизингодатель) не выставлял и сумму НДС лизингополучателю (сублизингополучателю) не предъявлял (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).


^ Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), не являющимся членом Таможенного союза

Лизингополучатель, который при ввозе предмета лизинга на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) уплатил НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) <*>, вправе принять соответствующую сумму налога к вычету.

--------------------------------

<*> Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется, в частности, если предмет лизинга заявлен к таможенной процедуре временного ввоза (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ).


Вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе, после принятия полученного в лизинг имущества на учет. При этом счет, на котором будет отражено имущество, не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В аналогичном порядке сублизингополучатель принимает к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе предмета лизинга. Это обусловлено тем, что к договору сублизинга применяются те же правила, что и к договору лизинга (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ).


^ Если договор заключен с белорусским или казахстанским лизингодателем (сублизингодателем)

При ввозе предмета лизинга на территорию РФ лизингополучатель (сублизингополучатель) не уплачивает НДС (п. 3 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе").


^ Налог на прибыль. Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2010 по делу N А12-23147/2009).

Лизингополучатель (сублизингополучатель) вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 <*> (кроме основных средств первой - третьей амортизационных групп (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95)).

--------------------------------

<*> Если договор лизинга (сублизинга) заключен до 1 января 2002 г., то лизингополучатель (сублизингополучатель), применяющий нелинейный метод начисления амортизации, должен выделить предмет лизинга в отдельную подгруппу. Амортизация в этом случае начисляется по методу и нормам, которые существовали на момент получения имущества, с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).


При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Лизингополучатель (сублизингополучатель), который использует кассовый метод, не вправе начислять амортизацию, поскольку предмет лизинга, учитываемый на его балансе, им не оплачен (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в расходах у такого лизингополучателя (сублизингополучателя) учитывается вся сумма лизинговых (сублизинговых) платежей без корректировки на сумму амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).


^ Налог на имущество. Лизингополучатель (сублизингополучатель) должен уплачивать налог на имущество в отношении предмета лизинга, который числится на его балансе в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009).

В целях налогообложения прибыли сумма налога на имущество включается в расходы на дату начисления (если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет метод начисления) или на день уплаты (если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


^ Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя (сублизингополучателя), то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).


Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя (сублизингополучателя), является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).


При расчете налога на прибыль сумма транспортного налога включается в расходы на дату начисления (если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет метод начисления) или на день уплаты (если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


Бухучет. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), то предмет лизинга принимается лизингополучателем (сублизингополучателем) на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем (лизингополучателем) по договору лизинга (сублизинга) (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет)).

Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем (сублизингополучателем) в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-ар "Арендные обязательства".


Дебет

Кредит

Содержание операций

Лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)


08


76-ар

Принят на учет предмет лизинга, полученный от
лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя)


19


76-ар

Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
(лизингополучателю/сублизингодателю)


01


08

Полученный предмет лизинга отражен в составе основных
средств <*>



20



02

Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего
за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных
средств)


--------------------------------

<*> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".


^ Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя. При начислении амортизации в налоговом учете применяется специальный коэффициент, равный 3; сумма начисленной амортизации превышает ежемесячный лизинговый платеж.

Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, который по условиям договора сублизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.


^ Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем)

НДС, уплаченный лизингополучателем (сублизингополучателем) при ввозе предмета лизинга <*>, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После принятия предмета лизинга на учет лизингополучатель (сублизингополучатель) имеет право принять к вычету уплаченный НДС (при наличии права на вычет).

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-ар "Арендные обязательства".


Дебет

Кредит

Содержание операций

Лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)

68

51

Уплачен НДС при ввозе предмета лизинга <*>

19

68

Отражен НДС, уплаченный при ввозе предмета лизинга <*>


08


76-ар

Принят на учет предмет лизинга, полученный от
лизингодателя (сублизингодателя) <**>


01


08

Полученный предмет лизинга отражен в составе основных
средств <***>


68


19

Принят к вычету уплаченный НДС (при наличии у
организации права на вычет) <*>



20



02

Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего
за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных
средств)


--------------------------------

<*> При ввозе предмета лизинга с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС не начисляется, не уплачивается и налоговый вычет не производится.

<**> Принятие к учету предмета лизинга производится в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

<***> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".


^ Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение от иностранного лизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Получение от белорусского лизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Получение от иностранного сублизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе сублизингополучателя.


^ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ (СУБЛИЗИНГОВЫХ) ПЛАТЕЖЕЙ


1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей >>>

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей >>>

1.3. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом) >>>


1. Договор: что влияет на налоги и бухучет


^ 1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей


По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).


--------------------------------

^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".

--------------------------------

См. форму договора


Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207).

Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435).


НДС. При получении счета-фактуры от лизингодателя у лизингополучателя возникает право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 08.02.2010 N 03-07-09/08).

При этом у лизингополучателя должен быть также первичный документ, подтверждающий приобретение услуг. В рассматриваемой ситуации можно использовать акт приемки-передачи предмета лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47, п. 2 Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348).

В аналогичном порядке осуществляет вычет "входного" НДС сублизингополучатель с сублизинговых платежей, причитающихся лизингополучателю/сублизингодателю по договору сублизинга при наличии счета-фактуры последнего.


^ Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)

В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.


Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.


Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). После уплаты соответствующей суммы в бюджет у него возникает право на вычет (при условии использования предмета лизинга в операциях, облагаемых НДС) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).


^ Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

На дату принятия к учету услуг у лизингополучателя (сублизингополучателя) есть все основания для вычета, если от лизингодателя (сублизингодателя) получен счет-фактура (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом какого-либо механизма корректировок налоговых вычетов в НК РФ нет. Поэтому после перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей сумма налогового вычета не корректируется ни в большую, ни в меньшую сторону (аналогичный порядок прямо установлен абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ для случаев приобретения услуг по договору лизинга (сублизинга) за иностранную валюту) (см. также Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 07.06.2010 N 03-07-09/35).


Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

В этом случае сумма НДС, принимаемая к вычету, пересчитывается в рубли по курсу на дату удержания НДС налоговым агентом (п. 3 ст. 153, п. 3 ст. 171, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, разницы в связи с колебанием курса валюты не возникают.


^ Налог на прибыль. При применении метода начисления сумма лизинговых (сублизинговых) платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).


Важно! Для подтверждения расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей составлять ежемесячный акт не требуется (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, от 26.03.2007 N 20-12/027737).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.


Если лизингополучатель (сублизингополучатель) использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты лизинговых (сублизинговых) платежей после оказания услуг по договору лизинга (сублизинга) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).


^ Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем)

Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.


Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.


Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>.

--------------------------------

<*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@).


Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).


^ Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

При применении метода начисления положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. 5 ст. 273 НК РФ).


^ Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли (абз. 1, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления соответствующие суммы пересчитываются на последний день отчетного (налогового) периода и на дату выплаты (пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в связи с колебанием курса иностранной валюты на указанные даты у лизингополучателя (сублизингополучателя) могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода курсовые разницы не возникают, так как пересчет в рубли производится только на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или погашения задолженности по их уплате иным способом (п. 3 ст. 273 НК РФ).


Бухучет. Платежи по договору лизинга (сублизинга) являются для лизингополучателя (сублизингополучателя) расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

При применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

При признании организацией расходов кассовым методом, если лизинговый (сублизинговый) платеж учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а перечисляется лизингодателю (лизингополучателю) в следующем, то в месяце признания в бухгалтерском учете расхода по договору лизинга (сублизинга) следует отразить возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Это связано с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, лизинговый (сублизинговый) платеж признается расходом в налоговом учете только после его перечисления лизингодателю (лизингополучателю). Тогда же указанные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".


Дебет

Кредит

Содержание операций

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
(при сублизинге - на балансе лизингодателя
или лизингополучателя/сублизингодателя)

20
(44
и др.)



76-лп


Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового)
платежа <*>


19


76-лп

Отражен НДС по текущему лизинговому (сублизинговому)
платежу


68-НДС


19

Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у
организации права на налоговый вычет)

09

68-пр

Признан ОНА <**>


76-лп

51
(50)


Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж

68-пр

09

Погашен ОНА <**>


--------------------------------

<*> В данном случае исходим из предположения, что сумма лизингового (сублизингового) платежа формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно.

<**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов.


^ Ситуа