Реферат: Ндс разъяснения официальных органов

НДС

РАЗЪЯСНЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНЫХ ОРГАНОВ


Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03−07−09/04



Речь идет о ситуации, когда товар приобретается для комитента (принципала) от имени комиссионера (агента) по договору комиссии (агентскому договору). В данном случае комиссионер (агент) по товарам выставляет покупателю-комитенту (принципалу) счет-фактуру, в котором в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» указывает реквизиты фактического продавца товаров. При этом указанные счета-фактуры подписываются комиссионером (агентом). В то же время нормами Налогового кодекса отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено. Поэтому в счетах-фактурах комиссионер (агент) имеет право дополнительно указать наименование организации-комиссионера (агента), приобретавшего от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) в интересах комитента (принципала).















ПИСЬМО Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-11/433

НДС, уплаченный в бюджет при реализации товаров, подлежит вычету при возврате этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказе от них. Данную норму следует применять при возврате товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) для замены

ПИСЬМО Минфина РФ от 22.10.2010 № 03-07-11/420

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления облагаемых НДС операций. Поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств объектом налогообложения по НДС не является, предъявленный подрядными организациями налог к вычету не принимается.

ПИСЬМО Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-07-08/303

Налоговый агент уплачивает НДС при реализации товаров, работ или услуг иностранными организациями, не состоящими на учете в российских налоговых органах. Причем если речь идет о работах и услугах, то уплата происходит в особом порядке, если их местом реализации признается территория РФ. Согласно установленному порядку агент уплачивает НДС одновременно с перечислением денежных средств иностранной организации (п. 4 ст. 174 НК РФ). В остальных случаях налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет в общем порядке. То есть за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом (абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ). Таким образом, при покупке товаров у иностранной компании на территории РФ налоговый агент перечисляет НДС «в рассрочку» в соответствии с нормой абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ. При этом в случае оплаты товара иностранной валютой необходимо пересчитать сумму в рублях по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов, то есть на дату оплаты товаров. Исходя из этого, сумма налога в рублях также определяется по курсу на указанную дату. Уплаченный НДС налоговый агент вправе поставить к вычету в полном объеме.

ПИСЬМО Минфина РФ от 14.10.2010 № 03-07-05/36

НК РФ установлено, что счета-фактуры выставляются налогоплательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при получении аванса в счет предстоящих поставок. Кроме того, имеют право выставлять счета-фактуры комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени. В иных случаях налогоплательщиком НДС счета-фактуры не выставляются.

ПИСЬМО Минфина РФ от 12.10.2010 № 03-07-09/46 «О включении в счет-фактуру сведений о наименовании валюты платежа»

Закон № 229-ФЗ расширил перечень обязательных реквизитов счета-фактуры. В новой редакции ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре нового рек визита – «наименование валюты».При этом п. 8 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что форма счета фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ.Согласно п. 4 ст. 10 Закона № 229-ФЗ до утверждения Правительством РФ новой формы документа составление счетов-фактур осуществляется с учетом требований, установленных до дня его вступления в силу, то есть до 02.09.2010.В действующем Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которым установлен поря док заполнения счета-фактуры, показатель «наименование валю ты» отсутствует.Таким образом, до утверждения Правительством РФ формы счета фактуры, предусматривающей показатель «наименование валюты» и порядок его заполнения, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется.При этом Минфин РФ отметил, что наличие в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено. По этому указание налогоплательщиками после 02.09.2010 в счетах фактурах наименования валюты может рассматриваться как пре доставление дополнительной ин формации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС на основании таких счетов-фактур.

^ Постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10

По всем нормируемым расходам, кроме командировочных и представительских, НДС принимается к вычету без ограничений

ПИСЬМО ФНС РФ от 08.07.10 № ШС-37-3/6194 «О порядке составления счетов-фактур»

ФНС РФ рассмотрела вопрос о правомерности указания в счетахфактурах сумм одновременно как в иностранной валюте, так и в рублях, если по условиям договора цена выражена в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету. Невыполнение требований к оформлению счета-фактуры, не предусмотренных НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. В составленных счетах-фактурах указывается цена за единицу измерения, стоимость всего количества отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также другие показатели, предусмотренные Кодексом. В этой связи если в счете-фактуре стоимостные показатели одного и того же наименования товара (работы, услуги, имущественного права) отражены и в иностранной валюте, и в рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте), то данный счет-фактура не может признаваться составленным с нарушением требований НК РФ.

ПИСЬМО Минфина РФ от 07.06.10 № 03-07-09/36

В строке 2а «Адрес» счета-фактуры указывается местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. Согласно НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Таким образом, указание в строке 2а счета-фактуры неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ не является основанием для признания счета-фактуры, составленного с нарушением установленного порядка. При этом, по мнению Минфина РФ, вычет правомерен только в случае правильного указания в этом счете-фактуре идентификационного номера налогоплательщика-продавца.

ПИСЬМО Минфина РФ от 01.07.2010 № 03-07-11/278

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. В случае если по условиям договора оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований нет. Кроме того, НК РФ не предусматривает выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы.

ПИСЬМО Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-07-11/285

НК РФ установлено, что от обложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых: управляющими организациями; товариществами собственников жилья; жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье. Данные услуги освобождаются от НДС при условии их приобретения указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций. Кроме того, от налогообложения НДС освобождается реализация перечисленными налогоплательщиками работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Указанные работы (услуги) освобождаются от НДС при условии их приобретения у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). НК РФ понятие «управляющие организации» не предусмотрено.При этом согласно Жилищному кодексу РФ организация признается управляющей при осуществлении управления многоквартирным домом по договору управления многоквартирным домом. При этом многоквартирный дом может находиться в ведении только одной управляющей организации. Таким образом, коммунальные услуги, а также работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые организациями, признаваемыми управляющими организациями этим многоквартирным домом, юридическим лицам, являющимся собственниками нежилых помещений, освобождаются от налогообложения НДС. При этом в отношении административных зданий вышеназванные положения НК РФ не применяются. Следовательно, реализация коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в административных зданиях юридическим лицам, являющимся собственниками нежилых помещений, не освобождается от обложения НДС.

Письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-09/37

Для начисления НДС днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (перевозчика, организацию связи)

 Письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262

 В соответствии со статьей 407 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, статьей 410 Гражданского кодекса установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.  Таким образом, осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, по нашему мнению, следует считать возвращенными.     
     Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров с полученных друг от друга сумм предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете.     
     Кроме того, следует отметить, что в случае если согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по перечисленной предварительной оплате принимались покупателями к вычету, то на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса указанные суммы налога необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

ПИСЬМО ФНС РФ от 08.07.10 № ШС-37-3/6194 «О порядке составления счетов-фактур»

ФНС РФ рассмотрела вопрос о правомерности указания в счетахфактурах сумм одновременно как в иностранной валюте, так и в рублях, если по условиям договора цена выражена в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету. Невыполнение требований к оформлению счета-фактуры, не предусмотренных НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. В составленных счетах-фактурах указывается цена за единицу измерения, стоимость всего количества отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также другие показатели, предусмотренные Кодексом. В этой связи если в счете-фактуре стоимостные показатели одного и того же наименования товара (работы, услуги, имущественного права) отражены и в иностранной валюте, и в рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте), то данный счет-фактура не может признаваться составленным с нарушением требований НК РФ.

ПИСЬМО Минфина РФ от 07.06.10 № 03-07-09/36

В строке 2а «Адрес» счета-фактуры указывается местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. Согласно НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Таким образом, указание в строке 2а счета-фактуры неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ не является основанием для признания счета-фактуры, составленного с нарушением установленного порядка. При этом, по мнению Минфина РФ, вычет правомерен только в случае правильного указания в этом счете-фактуре идентификационного номера налогоплательщика-продавца.

ПИСЬМО Минфина РФ от 01.07.2010 № 03-07-11/278

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. В случае если по условиям договора оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований нет. Кроме того, НК РФ не предусматривает выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы.

ПИСЬМО Минфина РФ от 23.06.2010 № 03-07-11/265

Принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, освобожденных от налогообложения этим налогом. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов. Принятие к вычету ранее восстановленных сумм налога в случае дальнейшего использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, не предусмотрено НК РФ.

^ ПИСЬМО Минфина РФ от 27.05.2010 № 03-07-09/31

Если организация продает импортный товар и выставляет счет-фактуру, ей необходимо заполнить графу 10 указанного документа. Такое требование устанавливают положения пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. В графе 10 «Страна происхождения товара» фирма должна указать соответствующее государство, на территории которого был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке реализуемый фирмой товар в соответствии с порядком, определенным Таможенным кодексом РФ. Поскольку под страной происхождения товара может также пониматься регион или часть государства, таможенный союз государств или группа стран, то в графе 10 счета-фактуры допустимо указывать, к примеру, Европейский союз.

ПИСЬМО Минфина РФ от 10.06.2010 № 03-07-07/36

Распространение в рекламных целях брошюр, буклетов, флаеров, календарей, листовок подлежит обложению НДС в соответствии с общеустановленным порядком. При этом в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, освобождается от НДС.

ПИСЬМО Минфина РФ от 04.05.2010 № 03-07-11/162

Минфин РФ рассмотрел ситуацию, когда продавец реализует лицензионную версию программы для ЭВМ, лицензию на которую покупатель регистрирует при установке на компьютер, при этом реализация программы не совпадает по времени с регистрацией лицензии. Согласно НК РФ реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не подлежит обложению НДС. Однако если на момент приобретения экземпляра программы (базы данных) в товарной упаковке эти программы и базы еще не используются, лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не считается заключенным. Поэтому продажа программ для ЭВМ и баз данных в товарной упаковке облагается НДС. При этом покупатель может предъявить к вычету НДС в общеустановленном порядке. НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), принимается к вычету в случае их приобретения для операций, подлежащих обложению НДС. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом товаров, после принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

ПИСЬМО Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-07-11/244

Организация приобретает права требования к застройщику передать ей часть объекта после окончания строительства. Основание – договор уступки прав требования. В данном случае застройщику следует выставить этой фирме счетфактуру по передаваемой ей части объекта не позднее 5 дней после передачи в установленном порядке части объекта, законченного капитальным строительством. Это следует из п. 3 ст. 168 НК РФ. Что касается вычетов по НДС, то одно из обязательных условий для их применения – приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).В данном случае это условие выполняется: компания покупает нежилые помещения в объекте недвижимости (на основании приобретенных прав требования по договору участия в долевом строительстве). Таким образом, суммы НДС, предъявленные компании по этим помещениям, подлежат у нее вычету на основании счета-фактуры застройщика, но только после принятия помещений на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Если стоимость принятых на учет нежилых помещений увеличивается на стоимость приобретенных организацией имущественных прав (в части превышения над суммой платежей, причитающихся застройщику), тогда сумму «входного» НДС, пропорциональную данному превышению, также можно зачесть. При этом счет-фактуру по имущественным правам регистрируют в книге покупок на сумму, принимаемую к вычету (п. 8 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

ПИСЬМО Минфина РФ от 07.06.2010 № 03-07-09/35

НК РФ не запрещает оформлять счета-фактуры в условных денежных единицах. Право на вычет возникает после принятия приобретенных товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов. Обязательство об оплате по договору может быть предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах. Налоговые вычеты по товарам, приобретаемым за рубли по таким договорам, применяются в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры с учетом курса, действующего на дату принятия товаров на учет. При последующей оплате товаров, приобретенных по указанным договорам, сумма налоговых вычетов не корректируется.

ПИСЬМО ФНС РФ от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447 «О порядке применения вычетов по НДС»

Исчисленный и уплаченный продавцом НДС с аванса подлежит вычету при единовременном выполнении следующих условий: изменение либо расторжение договора; возврат сумм авансовых платежей. Учитывая вышесказанное, если аванс получен и возвращен в течение одного налогового периода, в декларации по НДС налогоплательщик должен отразить налог с полученной предоплаты, исчисленный по правилам ст. 154 НК РФ. В этом же налоговом периоде, при наличии документов, свидетельствующих о возврате предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора, налогоплательщик заявляет соответствующую сумму налога к вычету.




Согласно изменениям ставку 0 процентов можно применять при реализации работ (услуг): по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки; связанных с указанной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки). Данные положения будут применимы при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов. Вступает в силу по истечению одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. «Российская газета» № 72, 07.04.2010

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН РФ от 05.04.2010 № 50-ФЗ «О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»




Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то счет-фактуру можно выставить также в у.е. В НК РФ нет норм, запрещающих оформление таких счетов-фактур, а также применение налоговых вычетов по ним.

^ ПИСЬМО Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-07-09/14




Скидка по дистрибьюторскому соглашению может быть предоставлена различными способами: в виде уменьшения цены товара, указанной в договоре; в виде бонуса, то есть дополнительного вознаграждения или премии покупателю за выполнение условий сделки. Порядок предоставления скидки также может быть различным: перечисление бонуса на расчетный счет; зачет в качестве аванса или уменьшение задолженности. Независимо от способа и порядка предоставления скидки, при определении налоговой базы выручка определяется с учетом скидок, а при необходимости подлежит корректировке в периоде реализации. Это позиция Президиума ВАС РФ, которая отражена в постановлении от 22.12.2009 № 11175/09. Минфин РФ в рассматриваемом письме сообщил, что вопросы применения НДС по премиям, выплачиваемых продавцом покупателям как без изменения цены товара, так и с цены реализованного товара, подробно были разъяснены в письме от 26.07.2007 № 03-07-15/112. Согласно разъяснениям налоговая база корректируется в том случае, если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации. Изложенное в указанном письме мнение не изменилось и не противоречит позиции ВАС РФ.

^ ПИСЬМО Минфина РФ от 30.03.2010 № 03-07-04/02




Согласно обращению, поступившему в налоговую службу, компания реализует основную часть продукции через оптовых покупателей.В некоторых договорах поставки предусмотрены премии (скидки, бонусные выплаты) за достижение уровня продаж, в частности, размер скидки устанавливается в процентном соотношении от суммы товарооборота. Договором не предусмотрено, что покупатель обязан совершить какие-либо действия в интересах продавца, кроме тех, которые прописаны в договоре поставки. При предоставлении скидки первоначальная цена товара, установленная в договоре, не корректировалась. ФНС РФ, отвечая на запрос, отметила, что налоговые последствия скидок не раз были предметом рассмотрения в арбитражных судах. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 сказано, что предоставленные скидки, неразрывно связанные с реализацией товара, правомерно уменьшают цену реализованной продукции. Таким образом, с учетом судебной практики в подобных случаях нужно исходить из того, что, если в договоре купли-продажи или поставки присутствуют положения о скидках (бонусах), это не означает, что между сторонами возникают какие-либо иные правоотношения, кроме определенных договором. Бонусы (премии, вознаграждения) следует рассматривать как формы скидок, которые будут иметь соответствующие налоговому режиму налоговые последствия. В письме Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302 указано, что если в договоре предусмотрены скидки, изменяющие цену товара, то обязанности корректировки первичных документов это не влечет. Подобное изменение оформляется в соответствии с правилами делового оборота: кредит-нотами, авизо и т.д. Учитывая изложенное, ФНС РФ предлагает определять режим налогообложения НДС таких операций следующим образом. Налоговая база по НДС определяется с учетом скидки. Если скидка предоставляется после отгрузки, то база должна быть скорректирована за тот период, в котором отражена отгрузка товара. Этот вывод подтверждается и указанным постановлением Президиума ВАС РФ. Исходя из сказанного, ФНС РФ предлагает следующий порядок оформления скидок и бонусов. При реализации товара продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 дней с даты отгрузки, в котором необходимо указать цену:

реализации с учетом скидки или бонуса, если они предоставлены на дату отгрузки;

реализации без учета скидки или бонуса, если они предоставлены после даты отгрузки.

Если в счете-фактуре, составленному при отгрузке, цена товара указана без скидки, то при ее предоставлении, оформленной соответствующими первичными документами, в него нужно внести соответствующие корректировки, включая изменение цены товара. Исправления вносятся в порядке, установленном п. 29 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 914. Кроме того, продавец должен: внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 правил; представить уточненную декларацию за тот период, за который были внесены изменения в книгу продаж. Покупатель должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок. Суммы НДС он вправе предъявить к вычету в том периоде, когда получит скорректированный счет-фактуру. Если покупатель до внесения исправлений в счет-фактуру уже зарегистрировал его в книге покупок и принял НДС к вычету, то ему следует внести в книгу покупок изменения в порядке, установленном п. 7 правил. Кроме того, нужно будет представить уточненную декларацию за тот период, за который вносились изменения в книгу покупок. В ситуации, когда премии и вознаграждения покупателю выплачиваются денежными средствами (как перечислением на счет, так и зачетом в качестве аванса или уменьшением задолженности), и эти вознаграждения не связаны с оказанием покупателем услуг в пользу продавца или изменением цены договора, то продавец должен определять выручку от реализации без учета таких премий и бонусов. Соответственно, налоговая база по НДС также определяется продавцом без учета таких премий и вознаграждений. Указанные суммы не признаются в данном случае выплатами, связанными с расчетами за поставленный товар, и НДС у покупателя не облагаются. «Учет.Налоги.Право» № 16, 20.04.2010

ПИСЬМО ФНС РФ от 01.04.2010 № 3-0-06/63 «Об учете сумм поощрений покупателю, предоставленных продавцом»




 По результатам выездной налоговой проверки налоговая инспекция доначислила налогоплательщику НДС. Обосновывая свое решение тем, что счета-фактуры, на основании которых был принят НДС к вычету, не соответствовали требованиям ст. 169 НК РФ. По требованию налогового органа организация представила исправленные счета-фактуры. При этом часть неправильно оформленных документов была заменена другими. По мнению инспекции, законодательство запрещает повторное выставление продавцом счетов-фактур. Следовательно, в данном случае налогоплательщик неправомерно принял НДС к вычету. Однако довод о запрете представления в налоговые органы исправленных и замененных счетов-фактур принят судом во внимание не был. Дело в том, что глава 21 НК РФ не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или их замену на документы, оформленные в соответствии с действующими нормами и содержащие все необходимые реквизиты и данные.Внесение исправлений в счета-фактуры допускается также и п. 29 правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, а также п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Таким образом, суд признал, что замена неправильных счетов-фактур допустима.

По мнению Минфина РФ, недопустимо вносить исправления в счет-фактуру путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счетфактура с исправлениями, заверенными в установленном порядке (письмо Минфина РФ от 01.04.2009 № 03-07-09/17).

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 15.10.2009 № ВАС-13121/09




Оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, признается объектом налогообложения НДС. Налоговая база по НДС в этом случае определяется исходя из суммы арендной платы. При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее. Арендная плата может состоять из:

основной (постоянной) части арендной платы, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади;

дополнительной (переменной) части арендной платы, порядок расчета которой основан на сумме платежей за коммунальное обслуживание (включая, например, пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений.

В данном случае арендодателем определяется налоговая база по НДС, исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной и дополнительной частей. Таким образом, налогоплательщики-арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу по НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть) вправе применять налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг, включенных в арендную плату. При оказании услуг по аренде недвижимости арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, указывает единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величины. В этом случае в счете-фактуре стоимость услуги указывается одной строкой либо двумя строками с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин. Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, то при оказании услуги по аренде недвижимости, показатели, отражаемые в счете-фактуре, должны соответствовать показателям, указанным в первичном учетном документе. При этом арендатор имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежит сумма налога, предъявленная арендодателем арендатору при приобретении услуги по аренде недвижимости. Вычет по НДС производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем. При этом вычету подлежит сумма налога, предъявленная арендодателем арендатору по приобретенной услуге по аренде недвижимости, при принятии ее на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для применения налоговых вычетов по НДС является наличие следующих условий:

наличие надлежащим образом оформленного арендодателем счета-фактуры;

приобретение услуги для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

принятие приобретенной услуги на учет;

наличие первичных учетных документов на приобретенную услугу.

При отсутствии первичных учетных документов основание для применения соответствующих налоговых вычетов отсутствует.На практике бывают ситуации, когда плата за коммунальное обслуживание не являются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются арендодателем без НДС на основании отдельного договора. В этом случае может быть составлен договор на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений. В данной ситуации указанные платежи на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по НДС и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей не составляет. Если арендодатель арендатору оказывает услуги по предоставлению в аренду помещений, а также услуги, например, по обслуживанию предоставленных в аренду помещений или эксплуатационные услуги, то исчисление арендодателем НДС, составление счетов-фактур и применение арендатором налоговых вычетов производится применительно к каждому виду услуг.

ПИСЬМО ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества»




Арендная плата за помещения состояла из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная часть являлась фиксированной и представляла собой плату за пользование арендуемыми площадями; переменная складывалась из стоимости электроэнергии, газа, водопотребления, телефонной связи и иных коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором. Обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания — составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности

^ Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 6219/08




Несмотря на то, что согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг в состав арендной платы не включена, без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания общество не могло реализовать п


Налог на прибыль организаций

^ РАЗЪЯСНЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНЫХ ОРГАНОВ

ПИСЬМО Минфина РФ от 18.11.2010 № 03-03-06/1-735

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме. К ним относятся стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. При этом указанные начисления должны быть предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами. В случае если организация после подписания трудового договора осуществляет в пользу работника единовременную выплату, то ее можно включить в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Но только при условии, что она предусмотрена указанными договорами и соответствует критериям ст. 252 кодекса.

^ ПИСЬМО Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-03-06/1/684

По вопросу определения периода, в котором следует учитывать выплачиваемые проценты по договору займа, мнения Минфина РФ и Президиума ВАС РФ расходятся. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 проценты по договору займа могут учитываться только в том налоговом периоде, в котором у заемщика возникает обязанность по их уплате по условиям договора займа. По мнению Минфина РФ, проценты по всем видам заимствования признаются равномерно, в течение всего срока действия договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты), на конец каждого месяца. Ссылаясь на позицию ВАС РФ, налоговые органы отказывают налогоплательщикам в признании расходов в виде процентов по долговым обязательствам, если срок уплаты процентов приходится на более поздний налоговый период. При этом они не принимают во внимание разъяснения Минфина РФ. Вступившие в законную силу судебные акты – решения, определения, постановления арбитражных судов обязательны для всех государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ. В то же время