Реферат: Что такое упрощенная система налогообложения на основе патента?

Что такое упрощенная система налогообложения на основе патента?

C 1 января 2011 года на территории Республики Саха (Якутия) введена упрощённая система налогообложения на основе патента, что позволяет предпринимателям перейти на новую систему уплаты налогов.

Патентная УСН применяется только индивидуальными предпринимателями в отношении определённых видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Переход на патентную систему налогообложения является добровольным. Ограничения для применения патентной системы те же, что и при применении традиционной УСН.

Патент выдаётся налоговым органом по месту регистрации индивидуального предпринимателя. Для получения патента необходимо не позднее, чем за 1 месяц до начала применения патентной системы подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учёт индивидуального предпринимателя.

При применении патентной системы налогообложения стоимость патента заменяет уплату ряда налогов (те же, что и при применении традиционной упрощённой системы налогообложения): 

- НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности,

- НДС, за исключением: а) налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; б) налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Размер фактически полученного (или не полученного) дохода не оказывает никакого влияния на стоимость патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6 %), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода. В случае получения патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчёту в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.


Расчет стоимости патента:

Стоимость патента на расчетный период = СП (год) / 12 мес. × СДП


СП (год) - годовая стоимость патента;

СДП - срок действия патента (от 1 до 11 мес.).


Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории Республики Саха (Якутия) изготовление и ремонт мебели. С 1 января 2011 года он начнет применять патентную УСН по данному виду деятельности.

^ Закон №615-1V установил для деятельности по изготовлению и ремонту мебели на 2011 год потенциально возможный годовой доход в размере 225 000 рублей.

Стоимость годового патента для предпринимателя составляет 13 500 руб. (225 000 руб. × 6%).

Если предприниматель приобретает патент, например на 3 месяца (с 1 января по 31 марта 2011 года), то стоимость патента подлежит уменьшению в зависимости от количества месяцев действия патента, в рассматриваемом случае 13500/12мес. × 3мес.=3375 рублей.


Размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается на календарный год законом субъекта РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности. (Приложение №1)

Патент может оплачиваться в два этапа:

1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) Оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При оплате оставшейся части стоимости патента следует обратить внимание  на следующие моменты:

Стоимость патента может быть уменьшена на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не более чем на 50%.

2. Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся части стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.


Пример:

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода занимающегося ремонтом, окраской и пошивом обуви составляет 124 000 рублей. Стоимость годового патента составит 7 440 рублей, при этом оплату одной трети стоимости патента (2480 руб.) необходимо произвести в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. При уплате в течение года обязательных страховых взносов в ПФР,ФФОМС, ТФОМС оставшаяся часть стоимости патента может быть у меньшена на 1240 рублей.


Налоговый период при патентной системе – это срок, на который выдан патент, а он может быть от 1 до 12 месяцев, по выбору налогоплательщика. Таким образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не представляется.

Работа на патентной системе не освобождает от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Возможно привлечение наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек.

При найме работников дополнительно необходимо:

1) ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;

2) ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц — наёмных работников за год и в суммах начисленного и удержанного в этом году НДФЛ;

3) зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения трудовых или гражданско-правовых договоров с наёмными работниками;

4) зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ФСС РФ по месту своего жительства не позднее 10 дней со дня заключения первого трудового договора с наёмными работниками;

5) ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наёмных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платёж;

6) представлять в установленные сроки расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ.

Применение патентной системы также не освобождает от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт».

Учёт доходов при патентной системе ведётся путем заполнения Книги учёта доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения на основе патента. Это делается с целью осуществления контроля над соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов (в 2010 – 2012 г.г. - 60 млн.руб.). При превышении этого размера предприниматель теряет право на применение патентной системы.

Предприниматель также теряет право на применение патентной системы, если среднесписочная численность его работников за период действия патента превысит 5 человек.


Обратите внимание:

1.Патенты можно получить одновременно на несколько видов деятельности. Размер потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду деятельности устанавливается на каждый календарный год законом субъекта РФ (п. 7.1. ст. 346.25.1 Налогового кодекса).

2. Если осуществляемый вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в перечне видов деятельности, по которым можно перейти на патентную систему, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, какую систему налогообложения применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему.

3. При нарушении условий применения патентной системы право на её применение теряется с начала периода, на который был выдан патент, и возникает обязанность за этот период пересчитать и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом уплаченная стоимость патента (часть стоимости) возврату не подлежит. Следует иметь в виду, при переходе с патентной системы на иной режим налогообложения, вновь перейти на эту систему можно только через три года после утраты права на её применение.

4. На патентную систему налогообложения переводится только соответствующий вид деятельности. Поэтому патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения.

Применение упрощённой системы налогообложения на основе патента возможно только после государственной регистрации и постановки на налоговый учёт в качестве индивидуального предпринимателя.

^ Утрата права на применение УСН на основе патента

Согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

- если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 Налогового кодекса РФ (в соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"  в 2010-2012 годах - 60 млн. руб.), независимо от количества полученных в указанном году патентов;

- если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (среднесписочная численность наемных работников превысила за налоговый период пять человек), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при не оплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, при этом, стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вернуться обратно не ранее чем через три года после того, как он утратил это право.


Приложение №1


Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности:




N
п/п



Наименование
вида предпринимательской деятельности

Размер
потенциально
возможного к
получению
индивидуальным
предпринимателем
годового дохода
(в рублях)

1

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий,
головных уборов и изделий из текстильной галантереи,
ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий



84 000

2

Ремонт, окраска и пошив обуви

124 000

3

Изготовление валяной обуви

54 000

4

Изготовление текстильной галантереи

82 000

5

Изготовление и ремонт металлической галантереи,
ключей, номерных знаков, указателей улиц


96 000

6

Изготовление траурных венков, искусственных цветов,
гирлянд


54 000

7

Изготовление оград, памятников, венков из металла

136 000

8

Изготовление и ремонт мебели

225 000

9

Производство и реставрация ковров и ковровых изделий

18 000

10

Ремонт и техническое обслуживание бытовой
радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых
приборов, ремонт и изготовление металлоизделий



120 000

11

Производство инвентаря для спортивного рыболовства

54 000

12

Чеканка и гравировка ювелирных изделий

54 000

13

Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением
компьютерных игр


54 000

14

Изготовление изделий народных художественных
промыслов


180 000

15

Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии

225 000

16

Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож
крупного рогатого скота, животных семейства
лошадиных, овец, коз и свиней



54 000

17

Выделка и крашение шкур животных

54 000

18

Выделка и крашение меха

78 000

19

Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную
пряжу


54 000

20

Расчес шерсти

54 000

21

Стрижка домашних животных

54 000

22

Защита садов, огородов и зеленых насаждений от
вредителей и болезней


54 000

23

Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из
материала заказчика


54 000

24

Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных
изделий


54 000

25

Изготовление и ремонт деревянных лодок

54 000

26

Ремонт туристского снаряжения и инвентаря

54 000

27

Распиловка древесины

54 000

28

Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору,
дереву, керамике


54 000

29

Изготовление и печатание визитных карточек и
пригласительных билетов


225 000

30

Копировально-множительные, переплетные,
брошюровочные, окантовочные, картонажные работы


120 000

31

Чистка обуви

54 000

32

Деятельность в области фотографии

225 000

33

Производство, монтаж, прокат и показ фильмов

225 000

34

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств


360 000

35

Предоставление прочих видов услуг по техническому
обслуживанию автотранспортных средств (мойка,
полирование, нанесение защитных и декоративных
покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)


360 000

36

Оказание услуг тамады, актера на торжествах,
музыкальное сопровождение обрядов


225 000

37

Предоставление услуг парикмахерскими и салонами
красоты


225 000

38

Автотранспортные услуги

180 000

39

Предоставление секретарских, редакторских услуг и
услуг по переводу


194 000

40

Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и
вычислительной техники


225 000

41

Монофоническая и стереофоническая запись речи,
пения, инструментального исполнения заказчика на
магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись
музыкальных и литературных произведений на магнитную
ленту, компакт-диск



225 000

42

Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными

75 000

43

Услуги по уборке жилых помещений

225 000

44

Услуги по ведению домашнего хозяйства

144 000

45

Ремонт и строительство жилья и других построек

225 000

46

Производство монтажных, электромонтажных,
санитарно-технических и сварочных работ


225 000

47

Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и
услуги художественного оформления


225 000

48

Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за
исключением металлолома


54 000

49

Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка
стекла


225 000

50

Услуги по остеклению балконов и лоджий

54 000

51

Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов

133 000

52

Услуги по обучению, в том числе в платных кружках,
студиях, на курсах, и услуги по репетиторству


120 000

53

Тренерские услуги

90 000

54

Услуги по зеленому хозяйству и декоративному
цветоводству


225 000

55

Производство хлеба и кондитерских изделий

170 000

56

Передача во временное владение и (или) в пользование
гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых
помещений, возведенных на дачных земельных участках



225 000

57

Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах,
автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских,
речных портах



54 000

58

Ветеринарные услуги

90 000

59

Услуги платных туалетов

54 000

60

Ритуальные услуги

225 000

61

Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и
вахтеров


225 000

62

Услуги общественного питания

135 000

63

Услуги по переработке сельскохозяйственной
продукции, в том числе по производству мясных,
рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий,
овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и
полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и
лесоматериалов (за исключением пиломатериалов)



225 000

64

Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной
продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка,
расфасовка, упаковка и транспортировка)



225 000

65

Оказание услуг, связанных с обслуживанием
сельскохозяйственного производства
(механизированные, агрохимические, мелиоративные,
транспортные работы)


225 000

66

Выпас скота

46 000

67

Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты

83 000

68

Занятие частной медицинской практикой или частной
фармацевтической деятельностью лицом, имеющим
лицензию на указанные виды деятельности



225 000

69

Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию

54 000