Реферат: Подоходный

ГЛАВА 30

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ГРАЖДАН

30.1. Место подоходного налога с граждан в системе налогов и сборов Украины

Причины, которые привели к возникновению различных вари­антов подоходного налога в разных странах, имеют свои особен­ности, однако есть в них и много общего Основная цель введения подоходного налога — получение государством бюджетных по­ступлений и обеспечение равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика.

Этот налоговый рычаг предполагает равенство абсолютной, а не относительной величины данного платежа и оправдан для ре­гионов с одинаковыми климатическими условиями хозяйствова­ния и при незначительной дифференциации чистых доходов. Осо­бенностью налогообложения доходов физических лиц является определение совокупного дохода за вычетом доходов, не подлежа­щих налогообложению, иных расходов. Такой подход более или менее адекватен системе с жестко централизованными ценами. В условиях меняющихся цен доходы должны быть скорректированы с учетом прироста стоимости финансовых и материальных ресур­сов, оценки запасов, формирования резервов. Именно поэтому рост доходов зачастую приобретает инфляционный характер.

В системе налогообложения, сложившейся в Украине, существу­ют некоторые исходные особенности, которые самым непосред­ственным образом влияют на дальнейшее развитие самой системы.

1. Значительное количество социальных льгот, которые ис­торически сложились на протяжении длительного времени и по­этому государство не может от них отказаться. Однако в настоя­щее время имеет смысл частично или полностью вывести их за пределы механизма подоходного налога.

2. Большая часть населения получает небольшие доходы

3. В обществе существует определенная неосведомленность о механизме налогообложения в целом и механизме подоходного налога, т е не соблюдается один из принципов налоговой полити­ки — принцип доступности — обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и других обязательных платежей. Это требует принятия таких законодательных актов, которые были бы понятны лицам, не имеющим специальных знаний.

Для создания действительно эффективной системы подоход­ного налога необходимо определить базу налогообложения со­гласно основным целям общества. Безусловно, это — социальная справедливость и рост благосостояния как страны в целом, так и каждого гражданина в отдельности. С этой точки зрения под налогообложение могут подпадать наряду с доходами и имуще­ство. Для нужд налогообложения доход как сумму полученных средств необходимо рассматривать в качестве превышения полу­ченных (или потребленных) средств, товаров, услуг над предос­тавленными и выплаченными другим лицам Наиболее распрос­траненные виды дохода физических лиц (заработная плата,при-быль, дивиденды, другие регулярные доходы) полностью войдут в состав совокупного дохода. Такие доходы можно точно опреде­лить. Существует ряд доходов, которые сложно учитывать в на­логооблагаемом объекте из-за особенностей технического учета.

В мировой практике особым элементом налогообложения считаются доходы, полученные в натуральной форме. Такие до­ходы не исключаются из общей суммы доходов. Однако суще­ствует проблема правильного определения стоимости таких до­ходов. Принято использовать рыночную стоимость товаров. Как правило, такой подход является вполне удовлетворительным. Но может существовать ряд товаров, которые не имеют рыночного сбыта. В таком случае наиболее объективной является оценка с точки зрения получателя таких доходов.

В теории часто рассматривается вопрос о налогообложении подарков и завещаний. Существует несколько концепций. Полное игнорирование со стороны государства такого вида перераспреде­ления эффективно в случае небольших сумм подарков. Возмож­ность ограничения суммы необлагаемого подарка определяется по реальным размерам подарков и техническим возможностям на­логообложения Возможны следующие варианты: стоимость по­дарка исключается из дохода того, кто дарит, и прибавляется к доходу того, кто получает; стоимость подарка исключается из дохода лица, которое дарит, но не прибавляется к доходу получа­теля подарка, стоимость подарка включается в доход лица, полу­чающего подарок, но не исключается из дохода лица, которое та­кой подарок делает. Последняя форма является наиболее эффективной с точки зрения налогообложения. У лица, получающего подарок возрастает платежеспособность, а лицо, которое делает подарок, уже уплатило налог из этих средств.

Важнейшим видом налогов с физических лиц, характерным для любой налоговой системы, является подоходный налог, который регулируется в Украине Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан». Традиционный и один из важней­ших разделов нормативного акта, регулирующего подоходный на­лог с граждан, посвящен характеристике общих положений. Под таким названием («Общие положения») он представлен в Декрете Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О подоход­ном налоге с граждан» (раздел I), в действовавшем ранее Законе Украинской Советской Социалистической Республики от 5 июля 1991 года (раздел I). Раздел открывает статья, посвященная харак­теристике плательщика налога.

^ 30.2. Плательщики подоходного налога

Плательщиками подоходного налога (субъектами нало­гообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (в дальней­шем — граждане) как имеющие, так и не имеющие посто­янного местожительства в Украине К гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, про­живающие в Украине в целом не менее 183 дней в календар­ном году.

Таким образом, в основе налогообложения физических лиц заложены два основных принципа:

1) принцип равенства в налоговой сфере иностранцев, лиц без гражданства и граждан государства, на территории которого они извлекают доходы;

2) право государства, граждане которого получают доходы за его пределами, облагать эти доходы налогом, средства от поступ­ления которого должны расходоваться на развитие производства данных территорий1.

В соответствии с Декретом «О подоходном налоге с граждан» плательщиками подоходного налога являются исключительно

граждане — физические лица, получающие доходы как на терри­тории Украины, так и за ее пределами.

Если рассматривать граждан через правовую связь лица и государства, го плательщики подоходного налога подразделяют­ся на:

1) граждан Украины;

2) иностранных граждан;

3) лиц без гражданства.

Несмотря на то, что плательщики подоходного налога под­разделяются на вышеперечисленные группы, они имеют равные возможности в реализации прав на свободный выбор видов де­ятельности в соответствии со своими способностями и профес­сиональной подготовкой, с учетом личных интересов и обще­ственной необходимости.

Принадлежность к гражданству Украины определяется Зако­ном Украины от 16 апреля 1997 года «О внесении изменений в Закон Украины «О гражданстве Украины».

По этому закону гражданами Украины являются:

1. Все граждане бывшего СССР, которые на момент провоз­глашения независимости Украины (24 августа 1991 года) посто­янно проживали на территории Украины.

2. Лица, на момент вступления в силу Закона Украины «О гражданстве Украины» (13 ноября 1991 года) постоянно прожи­вавшие в Украине, независимо от расы, цвета кожи, политичес­ких, религиозных и иных убеждений, пола, этнического и соци­ального происхождения, имущественного положения, места про­живания, языковых или иных признаков и не являющиеся гражданами иных государств.

3. Лица, родившиеся или постоянно проживающие на терри­тории Украины, атакже их потомки (дети, вн>-ки), если они на 13 ноября 1991 года проживали за пределами Украины, не являют­ся гражданами иных государств и до 31 декабря 1999 года пода­ли в установленном Законом порядке заявление об определении своей принадлежности к гражданству Украины

4. Лица, которые приобрели гражданство Украины в соответ­ствии с Законом Украины «О гражданстве Украины». Приобре­сти граждансгво можно:

1) по рождению;

2) по происхождению,

3) путем принятия гражданства Украины;

4) путем восстановления в гражданстве Украины;

5) по иным основаниям;

6) по основаниям, предусмотренным международными дого­ворами, согласие на обязательность которых дано Верховной Ра­дой Украины.

К следующей категории плательщиков подоходного налога относятся иностранные граждане, правовой статус которых оп­ределяется Законом Украины от 4 февраля 1994 года «О право­вом статусе иностранцев». В этом же Законе дано понятие «ино­странцы». Иностранцы •— это лица, которые являются граждана­ми иностранных государств и не являются гражданами Украины.

К последней категории плательщиков подоходного налога относятся лица без гражданства. Существует два определения понятия «лиц без гражданства». Первое закреплено Законом Украины «О правовом статусе иностранцев». Лицо без граж­данства — это лицо, которое не является гражданином какого-либо государства. Второе понятие, которое является более полным, закреплено Законом Украины «О внесении измене­ний в Закон Украины «О гражданстве Украины»: лица, прожи­вающие на территории Украины, не являющиеся гражданами Украины и не имеющие доказательства своей принадлежнос­ти к гражданству иностранного государства, считаются лица­ми без гражданства,

Каждая из категорий плательщиков подоходного налога в свою очередь подразделяется на:

— имеющих постоянное местожительство в Украине;

— не имеющих постоянного место жительства в Украине.

30.3. Объект налогообложения

Объект налогообложения тесно связан с категорией платель­щиков налога, так как обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Объектом налогооб­ложения по подоходному налогу являются доходы или их часть (существуют суммы, которые не включаются в облага­емый налогом доход), а также получение дохода (чаще это встречается у субъектов предпринимательской деятельности),

связанное с несением затрат. Объектом налогообложения в этом случае будет разница валовых доходов и понесенных затрат, кото­рые были связаны с получением таких доходов. Объект налогооб­ложения охватывает все виды доходов, получаемых из различных источников и в различных формах, причем независимо от вида де­ятельности.

В конечном результате объектом налогообложения является1

1) у граждан, имеющих постоянное местожительство в Укра­ине,— совокупный облагаемый налогом доход, полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами;

2) у граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине,— доход, полученный из источников в Украине.

В последние годы значительное распространение получила натуральная форма оплаты труда Связано это в первую очередь с тяжелым финансовым положением в стране и отсутствием средств на расчетных счетах предприятий. Действующим зако­нодательством такая форма оплаты труда не запрещена, однако ее применение связано с целым рядом ограничений. В соответ­ствии со ст. 22 Закона Украины «Об оплате труда» в исключи­тельных случаях может быть предусмотрена частичная выпла­та заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата экви­валентна по стоимости оплате труда в денежном выражении и является обычной или желательной для работника, за исключе­нием товаров, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.

При определении совокупного облагаемого налогом дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте). Доходы. полученные в натуральной форме, засчитываются в совокупный облагаемый налогом доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам, если иное не предусмотрено Декретом «О подоходном налоге с граждан». Необходимо обратить внимание на три обстоятельства: во-первых, выплата натуроплаш должна быть предусмотрена коллективным договором (который должен заключаться на всех предприятиях, использующих наемный груд), во-вторых, нельзя выдавать натуроплату товарами, пре­дусмотренными постановлением Кабинета Министров Украины № 244 от 3 апреля 1993 года (перечень запрещенных к выпла­те натурой товаров); в-третьих, законодательством предусмотрена не полная, а только частичная выплата заработной платы натурой. Последнее связано с тем, что к натуроплате прибегают чаще всего при отсутствии средств на расчетном счете, но при этом возника­ет, как правило, задолженность как по подоходному налогу, так и по платежам на социальные мероприятия (фонд занятости, Пен­сионный фонд, фонд социального страхования и т. д.).

Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится в национальной валюте Украины Доходы, полу­ченные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу, уста­навливаемому Национальным банком Украины на дату получе­ния дохода.

Доходы, полученные за пределами Украины (ражданами с постоянным местожительством в Украине, включаются в состав совокупного дохода, подлежащего налогообложению в Украи­не. Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным место­жительством в Украине, засчитываются при уплате ими подо­ходного налога в Украине. При этом размер засчитываемых сумм налога с доходов, уплаченных за пределами Украины, не может превышагь суммы подоходного налога, подлежащей уп­лате этими лицами в соответствии с законодательством Украи­ны. Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога про­изводится лишь при письменном подтверждении налоговым органом соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержания) нало! а.

Облагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц— субъектов предприни­мательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования Совокупный налогооблагаемый доход составляют полученные по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей. Они включают заработную плату за выполненную работу, начисленную по расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; надбавки и доплаты к тарифставкам и окладам, премии за полученные результаты: опла­ту отпусков в соответствии с -законодательством, выплаты по тру­довым соглашениям. Кроме этою, в совокупный налогооблагае­мый доход включается и ряд иных доходов, перечисленных в ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан».

Объектом налогообложения подоходным налогом у субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц являет­ся разница между валовым доходом и понесенными расходами, связанными с получением дохода Ведение учета предпринима­тельской деятельности у физических лиц отличается от ведения учета юридических лиц ведение учета физических лиц носит бо­лее упрощенный характер Основным отчетным документом яв­ляется книга учета доходов и расходов, которая подлежит реги­страции в налоговой инспекции Особенностью ведения учета субъектами предпринимательской деятельности является право выбора метода ведения учета

1. По расходам, связанным с получением дохода (расходы должны быть документально подтверждены)

2. По нормам, определенным ГНАУ

В Порядке ведения кассовых операций в национальной валю­те Украины, который утвержден постановлением Правления НБУ Хе 21 от 2 февраля 1995 года, указывается, что к документам, под­тверждающим расходы, относятся

налоговая накладная;

приходные и расходные кассовые ордера;

кассовые или товарные чеки,

квитанция;

договоры купли-продажи,

закупочные акты,

акты выполненных работ (предоставленных услуг);

другие документы, свидетельствующие о факте купли това­ров, выполнения работ, предоставлении услуг.

В Приложении 7 к Инструкции о подоходном налоге с граж­дан «О составе затраг, которые исключаются из доходов граждан — субъектов предпринимательской деятельности» приведен пе­речень затрат, исключаемых из валовых доходов, которые под­тверждены документально. Заслуживают особого внимания затраты, имеющие некоторые особенности, связанные с применени­ем других нормативных актов.

Амортизационные отчисления на полное восстановление ос­новных производственных фондов, включая ускоренную амортиза­цию их активной части, согласно нормам, установленным действу­ющим законодательством. Нормы амортизационных отчислений установлены Законом Украины от 22 мая 1997 года «О налогообло­жении прибыли предприятий». Под термином «амортизация основ­ных фондов» следует понимать постепенное отнесение расходов, понесенных при приобретении, изготовлении или улучшении ос­новных фондов, на уменьшение валового дохода плательщика нало­га. Основными фондами являются материальные ценности, исполь­зуемые в предпринимательской деятельности плательщика налога в течение периода, который превышает 365 календарных дней с момента получения свидетельства о государственной регистрации его в качестве предпринимателя. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, ис­пользуемых гражданами-предпринимателями в процессе их предпринимательской деятельности, начисляются исходя из их первоначальной стоимости с учетом индексации.

Начиная с 1 июля 1997 года нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из трех групп основ­ных производственных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих размерах (в расчете на календарный квар­тал): группа I— 1.25%; группа II —6,25%; группа III- 3,75%.

На каждый календарный год нормы амортизации могут приме­няться с учетом понижающих коэффициентов. Так. в 1997 году он составлял 0,7; в 1998 — 0,6. Иными словами, для того чтобы рас­считать амортизационные отчисления с понижающим коэффици­ентом, необходимо взять балансовую (остаточную) стоимость объекта или группы основных производственных фондов, умно­жить на соответствующие квартальные нормы амортизации и это произведение умножить на понижающий коэффициент.

Все основные фонды подразделяются натри группы: группа ! — строения, сооружения, их структурные компоненты и пере­даточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квар­тиры и места общего пользования); группа II — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые элек­тронные, оптические, электромеханические приспособления иинструменты, включая ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование, приспособления и оснастка к ним, группа Ш — любые иные основные фонды, не включенные в группы I и П. Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных производственных фондов группы Ш, приобретенных после 1 июля 1997 года, по таким нормам (в расчете на календарный год): 1-й год — 15%: 2-й год

- 30%; 3-й год — 20%; 4-й год — 15%; 5-й год — 10%; 6-й год

-5%; 7-й год— 5%.

Из валового дохода также исключаются уплаченные в бюд­жет налоги и сборы, таможенная пошлина, таможенные сборы. Кроме того, исключаются из валового дохода на основании под­тверждающих бухгалгерских, банковских и иных документов расходы, определенные в Приложении 7 к Инструкции о подо­ходном налоге с граждан.

В случае отсутствия у граждан-предпринимателей до­кументов, подтверждающих все их затраты, по заявлению указан­ных граждан ими могут быть учтены затраты по нормам, указан­ным в Приложении 6 к упомянутой Инструкции. Исчисление зат­рат по нормам производится из дохода, полученного путем исключения из валового дохода уплаченных и документально подтвержденных обязательных платежей в бюджет.

^ 30.4. Ставка налогообложения

Статья 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подо­ходном налоге с граждан» озаглавлена «Ставки налога». Одна­ко она является своеобразным продолжением предыдущих двух статей, фактически регулирующих льготы по данному налогу. Действительно п. 1 включает таблицу, устанавливаю­щую определенную пропорцию роста ставки налога от 10 до 50% в зависимости от размера месячного совокупного налого­облагаемого дохода в минимальных месячных заработных пла­тах. Именно здесь содержится одна из наиболее традиционных налоговых льгот — установление необлагаемого минимума. Своеобразной льготой можно рассматривать и ограничение при начислении налога на суммы авторского вознаграждения (п. 2 ст. 7).

Подоходный налог с совокупного облагаемого налогом дохо­да граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисля­ется по следующим ставкам:

Размер мееячно! о совокупно! о (к1. |щ аемо[ о на,Ю1 ом дохода (я минимальных месячных заработ­ных 11 1ата\)

Ставки и размеры на. ют

1 минимальная )аработная тата включи­тельно

г!е облагается налогом

От 1 минимальной заработной платы + 1 1фб до 10 минимальных заработных плат включительно

10% суммы, превышающей минималь­ную заработную плату

От 10 минимальных заработных тат *-1 крб до 20 минимальных заработных плат включительно

Налог с 10 минимальных !аработпых плат - 20% суммы, превышающей К минимальных заработных плат

От 20 минимальных чаработпых плат + ] крб до 30 минимальных заработных плат включительно

Налог с 20 минимальных заработных тат -1- 30% суммы, превышающей 2С минимальных заработных рлат

Свыше 30 минимальных заработных плат

Налог с 30 минимальных заработных плат + 50% суммы, превышающей 3{ минимальных заработных ппат

В настоящее время Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» по количеству применяемых ста­вок является доминирующим в налоговом законодагельстве Ук­раины, что обусловлено соблюдением принципов налоговой по­литики и недопущением налоговой дискриминации

Спецификой ставок подоходного налога является принадлеж­ность их к смешанному методу. Существует как твердая ставка, которая применяется независимо от величины полученного дохо­да, так и дифференцированная ставка, которая применяется в зависимости от величины полученного дохода и величины, крат­ной определенному показателю (необлагаемому налогом мини­муму доходов граждан).

Твердая ставка применяется в отношении доходов, по­лученных гражданами не по месту основной работы, в том чис­ле по совместительству, за выполнение разовых или иных работ, осуществляемых на основании договоров подряда и иных договоров гражданско-правового характера, а также доходов физичес­ких лиц — субъектов предпринимательской деятельности, кото­рые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и наряду с этим имеют основное место работы. В статье 7 содержится два пункта, устанавливающих твердую ставку, неизменную для любых сумм доходов. Это 20% при на­логообложении доходов, получаемых не по месту основной ра­боты физических лиц, не имеющих постоянного места про­живания в Украине, и 15% — при налогообложении доходов, получаемых в виде дивидендов по акциям. В последнем случае подоходный налог начисляется по месту выплаты дивидендов. При налогообложении сумм дивидендов у источника выплаты из них не исключается сумма установленного действующим за­конодательством необлагаемого минимума и не предоставляют­ся установленные льготы.

Отдельным пунктом в ст. 7 выделено налогообложение автор­ских вознаграждений, выплачиваемых наследникам повторно, так как налогообложение этих сумм осуществляется по удвоен­ной ставке с использованием прогрессивной шкалы, но не более 70% от полученного (повторного) вознаграждения.

Субъекты предпринимательской деятельности — фи­зические лица, получая доходы от осуществления пред­принимательской деятельности, подлежат налогообложению по ставкам, определенным ст. 7 Декрета, как по прогрессивной шкале, так и по ставке 20%. Если доходы, полученные от осуще­ствления предпринимательской деятельности, являются ос­новным источником получения дохода, что подтверждается тру­довой книжкой (отсутствием отметки о принятии на работу), представленной в налоговую инспекцию при регистрации субъекта предпринимательской деятельности, то в этом случае при исчислении подоходного налога используются ставки про­грессивной шкалы. Если же в отчетном периоде субъект пред­принимательской деятельности, облагаемый по прогрессивной шкале, получил основное место работы, то он обязан сообщить об этом дополнительно в налоговую инспекцию по месту реги­страции в связи с тем, что будет изменен размер ставки, применяемой при налогообложении подоходным налогом с момента поступления на работу

Доходы, полученные гражданами по совместительству, обла­гаются подоходным налогом по ставке 20% у источника выплат в соответствии с п. 3 ст 7 Декрета Кабинета Министров Украи­ны от 26 декабря 1992 года «О подоходном налоге с граждан».

^ 30.5. Льготы по подоходному налогу с граждан

Основными целями предоставления льгот и освобождения от налогообложения являются:

1) регулирование налоговых льгот;

2) упорядочение системы налоговых льгот (принимая во внима­ние, что общегосударственными интересами является освобождение от налогов и уменьшение их размера с учетом социальной обоснован­ности и установленного государством уровня обеспеченности);

3) контроль за использованием финансовых ресурсов, предо­ставленных в виде льгот, с правом взимания их в бюджет в слу­чае неэффективного использования или использования не по назначению.

Статьи 5 и 6 Декрета Кабинета Министров очень тесно свя­заны между собой, фактически их можно условно объединить в один подраздел, который охватывает льготы по подоходному налогу: ст. 5 регулирует суммы выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, а ст. 6 — суммы, на ко­торые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход. Ос­новные льготы по налогу предусмотрены ст. 6 Декрета, но реаль­но перечень действующих льгот значительно шире, а их приме­нение связано с определенными ограничениями. Поэтому необходимо привести полную систему льгот по подоходному налогу с граждан, которые предоставляются:

1, Всем гражданам — плательщикам налога — в размере одного необлагаемого минимума за каждый полный месяц, в те­чение которого получен доход. Во многих национальных законо­дательствах устанавливается универсальная скидка — необлага­емый минимум доходов, при котором налогообложению подле­жат только доходы,, превышающие этот минимум. Смысл льготы — обеспечить удовлетворение минимальных жизненных по­требностей. Возможно, имеет смысл установление нескольких уровней подобного минимума, поскольку минимальные расходы ряда лиц (инвалиды, сироты и т. д.) превышают расходы обыч-440

ных плательщиков. Поэтому такие лица имеют право на более высокий уровень необлагаемого минимума доходов.

2. Одному из родителей (опекуну, попечителю) на каждого ребенка в возрасте До 16 лет. Родителям, находящимся в браке, уменьшение налогооблагаемого дохода проводится одному из них по выбору. Если у одного из супругов есть дети от предыду­щего брака, то второй из них не теряет право на получение льготы на детей. В случаях, когда брак расторгнут, льгота предоставля­ется тому из родителей, с кем проживают дети.

3. Участникам Великой Отечественной войны, других бое­вых операций по защите бывшего СССР из числа военно­служащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и партизан в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота пре­доставляется на основании соответствующих удостоверений.

4. Военнослужащим и призванным на учебные, поверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афга­нистан и в других странах, где в этот период велись боевые дей­ствия, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льготы предо­ставляются на основании «Свидетельства о праве на льготы» и справки районного (городского) Военного комиссариата.

5. Инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, кроме-инва­лидов войны I группы, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостовере­ния или справки лечебно-трудовой экспертной комиссии.

6. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 3 и 4 категориям, в размере пяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.

7. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 1 и 2 категориям, в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.

8. Инвалидам войны I группы в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение

9. Для рабочих, служащих и приравненных к ним в целях налогообложения граждан, которые имеют 3 и более детей в возрасте до 16 лет, подоходный налог уменьшается на 50%. Умень­шение проводится на основании

— копии свидетельств о рождении детей;

— справки с места работы одного из супругов, что ему (ей) подоходный налог на 50% не уменьшается.

10. Родителям и одному из супругов военнослужащих, погиб­ших или умерших либо пропавших без вести при выполнении слу­жебных обязанностей, в размере пяш необла! аемых минимумов.

11. Одному из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителям, которые воспитывают двух и более инва­лидов с детства, проживающих вместе с ними и требующих по­стоянного ухода, в размере пяги необлагаемых минимумов. Льго­та предоставляется на основании следующих документов:

— пенсионного удостоверения;

— справки из больницы о гом, что ребенок-инвалид нужда­ется в постоянном уходе;

— справки из ЖЭКа о том, что ребенок-инвалид проживает вместе с родителями,

— справки с места работы одного из супругов о том. что из его (ее) дохода вычитание сумм в размере пяти необлагаемых минимумов не производится (для тех родителей, которые воспи­тывают одного инвалида с детства).

12. Гражданам, реабилитированным в соответствии с За­коном Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине», в размере пяти необлагаемых минимумов. Подтвер­ждением служит удостоверение установленного образца. Осно­ванием для начисления служат Декрет Кабинета Министров Ук­раины № 43-93 и Инструкция ГНИУ от 12 апреля 1993 года.

13. Гражданам, подпадающим под действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (участники боевых действий; инвалиды войны, участники вой­ны; лица, на которых распространяется действие этого Закона, лица, имеющие особые заслуги перед Отчеством), в размере 15 необлагаемых минимумов. Подтверждением служит удостове­рение (свидетельство) установленного образца, пенсионные удо­стоверения при наличии специальных штампов и записей.

Особенностью применений льгот является то, что при ис­числении подоходного налога по основному месту работы тех работников, которые работали неполный месяц, т. е. менее 15

календарных дней, и подали заявление оо увольнении, предус­мотренные законодательством льготы в размере одного необла­гаемого налогом минимума и льготы на детей не применяются. Эти льготы предоставляются работнику только по новому месту работы и при условии, что количество отработанных дней за месяц на предыдущем и новом месте работы превышает 15 ка­лендарных дней.

Как уже подчеркивалось. Декрет содержит разбросанную по разным статьям систему льгот. Непосредственно это статьи 5 и 6, однако специфическая льгота содержится и в статье, регулирую­щей ставки налогообложения и устанавливающей универсаль­ную скидку. Систему налоговых вычетов включает ст. 6, налого­вые скидки закреплены в с г. 5 Нет смысла подробно останавли­ваться на их характеристике, однако несколько замечаний, видимо, необходимо сделать. В частности, в совокупный облага­емый налогом доход, полученный гражданами в период, за кото­рый осуществляется налогообложение, не включаются:

1 Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности. Основным назначением на­логовых льгот является уменьшение налогового давления на пла­тельщика. При этом преследуется и цель соблюдения принципа социальной справедливости. Создавая систему налоговых льгот, законодатель, вероятно, учитывал, что освобождение от уплаты налогов или уменьшение их размеров является одной из форм бюджетного финансирования и дотирования субъектов хозяй­ствования и граждан с учетом общегосударственных интересов. В связи с тем, что Декрет действует с 1992 года и по сравнению с другими законодательными актами не претерпевал кардинальных изменений (т. е. суммы выплат, не включаемые в совокупный об­лагаемый налогом доход, уже устоялись), то перечислять их не имеет смысла. В эти суммы недавно введено пособие на погребе­ние (причем не имеет значения, за чей счет оно предоставляется: юридического лица или физического). Это не значит, что пособие может быть любого размера. Размер его ограничен постановлени­ем Кабинета Министров Украины № 837 от 26 июня 1996 года. При этом соблюдается дифференцированный подход, т. е. для различных категорий граждан предусматривается различная сум­ма на погребение. В настоящее время порядок выплаты пособия

на погребение регулируется постановлением Кабинета Мини­стров Украины «О размере пособия на погребение» № 837.

2. Государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий.

3. Компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законо­дательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Согласно ст. 5 п. «г» в совокупный налогооблагаемый доход не включаются только компенсационные выплаты в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством. К компенса­ционным выплатам, не включаемым в пределах установленных норм в месячный доход, согласно Инструкции «О подоходном налоге с граждан», утвержденной ГНАУ. относятся: выплаты в пределах амортизации за износ инструмента, оборудования, транс­портных средств и другого имущества, принадлежащего работни­ку, которое используется для нужд предприятия, учреждения, орга­низации и т. д.

4. Суммы, получаемые в результате отчуждения имущества. принадлежащего гражданам на праве собственности, за нотари­альное удостоверение