Реферат: Тарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов

ЗАПРОС:

Норма подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ устанавливает налоговую ставку к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, в частности, применяется налоговая ставка «0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов».

По итогам финансовой деятельности за 2008 и 2009 годы ООО получило прибыль, но при этом распределение прибыли на выплату дивидендов до настоящего времени не производилось. Может ли ООО при распределении в 2011 году прибыли, полученной в предыдущих периодах, применять к доходам в виде дивидендов ставку налога на прибыль 0 процентов в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в новой редакции, или ставка 0 процентов правомерна только в отношении распределения чистой прибыли, полученной в 2010 году?

Российская организация А, являясь учредителем, владеет 70%-ной долей в уставном капитале российской организации Б более 365 календарных дней. В 2011 году организация А выкупила у другого участника организации Б долю (часть доли).

Может ли быть применена ставка 0 процентов по дополнительно приобретенной российской организацией А доле в уставном капитале российской организации Б, если на момент принятия решения о выплате дивидендов срок владения вновь приобретенной организацией А долей составляет менее 365 календарных дней?


^ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.09.11 № 03-03-06/1/541


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, в размере 0 процентов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб.

В соответствии с пп. «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 368-ФЗ) в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в ред. данного Закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Таким образом, доходы в виде дивидендов, полученные российской организацией, отвечающей требованиям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, в том числе приходящиеся на дополнительно приобретенные доли в уставном капитале этой же организации, на день принятия решения о выплате дивидендов находящиеся в собственности менее 365 календарных дней.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С. В. Разгулин