Реферат: Понятие, классификация и оценка основных средств

Учет основных средств

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

2. Инвентарный учет основных средств

3. Учет поступления основных средств

4. Учет выбытия основных средств

5. Учет ремонта основных средств

6. Учет амортизации основных средств

7. Учет аренды основных средств

8. Инвентаризация основных средств


В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся объекты при соблюдении следующих условий:

а) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предполагается организацией последующая перепродажа данных активов;

г) обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств; их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства классифицируют по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, назначению, видам, степени использования, в зависимости от имеющихся прав на объекты.

По отраслевому признаку подразделяются на основные средства, используемые в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте и др. отраслям народного хозяйства.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

В зависимости от срока полезного использования выделяют 10 групп основных средств: 1 - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2 - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3 - от 3 до 5; 4 - от 5 до 7; 5 - от 7 до 10; 6 - от 10 до 15; 7 - от 15 до 20; 8 - от 20 до 25; 9 - от 25 до 30; 10 - свыше 30.

^ Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленном на самом предприятии, а также приобретенных у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по воспроизведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал – по договорной цене по согласованию между сторонами;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- суммы, уплаченной продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплаченной за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченной за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- регистрационные сборы и аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств (регистрация в ГИБДД);

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств;

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у. е.).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускаются также в случаях достройки, дооборудования, дореконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов

Основные средства служат длительное время – годами, десятилетиями. Они сооружаются и приобретаются в различные годы при разном уровне затрат и цен на средства производства. Вследствие этого первоначальная стоимость объектов с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость. Чтобы привести в соответствие оценку различных объектов с действующими ценами, проводится переоценка основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств.

Для подтверждения рыночных цен, организации могут использовать:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

- экспертные заключения о рыночной стоимости основных средств. В качестве экспертных могут быть использованы заключения специалистов аудиторских фирм, бюро технической инвентаризации.

Остаточная стоимость объектов основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.


^ 2. Инвентарный учет основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, вместе выполняющими одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия. Арендованные основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

На каждый объект основных средств бухгалтерия открывает инвентарную карточку типовой формы ОС-6. На основании технической документации и приходных документов в инвентарных карточках записываются: наименование и назначение объекта, наименование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный, заводской номер и номер паспорта, год выпуска (постройки), дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех (участок), куда принят объект, первоначальная стоимость, счет и субсчет балансового учета. На обороте карточки приводятся сведения о краткой и индивидуальной характеристике объекта.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек типовой формы ОС-7, которая ведется по классификационным группам основных средств (по зданиям, сооружениям и т.д.).

Инвентарные карточки размещаются в картотеке также по классификационным группам объектов (промышленно-производственные), местам нахождения (по цехам и отделам) и видам объектов (здания, сооружения).

Объекты основных средств аналогичного вида и стоимости, поступающие одновременно, разрешается учитывать на инвентарной карточке группового учета основных средств. Она имеет такое же содержание, что и индивидуальная карточка учета объектов ОС-6.

Предприятия, имеющие небольшое количество объектов, могут вести пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в ней производятся также по классификационным группам и местам нахождения объектов. Кроме того, в местах нахождения объектов ведутся инвентарные списки основных средств типовой формы ОС-9.

Для учета изменений в составе основных средств предприятия ведут карточки учета движения основных средств типовой формы ОС-9. На каждый вид основных средств открывается отдельная карточка. Ежемесячно в нее записываются сведения о наличии объектов на начало месяца, поступивших объектах, выбывших объектах в разрезе направлений выбытия – по ветхости и износу, от стихийных бедствий, сведения о начисленной амортизации, затратах на ремонт.


^ 3. Учет поступления основных средств


Поступление ОС оформляется актом приемки-передачи типовой формы ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В комиссию входят инженер, работник бухгалтерии и представитель передающей стороны. На каждый объект составляется отдельно в 2 экземплярах. В акте указываются его номер и дата составления, наименование юр. лиц (передающей и принимающей), заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, номер дебетуемого синтетического счета и субсчета, подписи членов комиссии и лица, ответственного за сохранность поступившего объекта. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Счет активный, по дебету отражают поступление, по кредиту – выбытие ОС. Порядок учета ОС зависит от источника их получения. ОС могут поступать на предприятие в результате: нового строительства или приобретения за плату, безвозмездного получения от других лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

При вводе объекта, выполненного подрядчиком или хозяйственным способом, объем СМР, или приобретенного у других организаций и лиц, учитывается сначала по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС), после списывается в дебет счета 01:

Д 08 К 60, 76 – учтены затраты непосредственно связанные с приобретением объекта ОС (без НДС);

Д 19 К 60 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта ОС;

Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д 68 К 19 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта ОС.

Пример. ЗАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи ПК. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

- системный блок – 12000 руб. (в т.ч. НДС – 2000 руб.);

- монитор – 4200 (в т. ч. НДС – 700 руб.);

- клавиатура – 300 руб. (в т. ч. НДС – 50 руб.);

- мышь – 180 руб. (в т. ч. НДС – 30 руб.).

Итого стоимость компьютера – 16680 руб. (в т. ч. НДС – 2780 руб.). Услуги по доставке компьютера были оплачены подотчетным лицом и составили 300 руб. (в т. ч. НДС – 50 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому их нужно проводить комплексно через счет 08.

Д 60 К 51 – 16680 руб. – оплачен счет продавца;

Д 08 К 60 – 13900 (16680 – 2780) – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

Д 19 К 60 – 2780 – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Д 08 К 71 – 250 руб. (300 – 500) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Д 19 К 71 – 50 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры трансп. организации);

Д 01 К 08 – 14150 (13900 + 250) – компьютер зачислен в состав ОС организации;

Д 68 К 19 – 2830 (2780 + 50) – произведен налоговый вычет.

При приобретении объектов ОС, бывших в эксплуатации, первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Приобретение подержанных ОС отражается так же, как и обычная покупка ОС. Сумма амортизации, начисленная по объекту ОС прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект ОС, будут необходимы для начисления на него амортизации.

^ Приобретение ОС, цена которых выражена в условных единицах.

Цена ОС может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории РФ расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или у. е., нужно пересчитывать в рубли. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что ОС оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

- отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности покупателем на ОС по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты ОС будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму увеличивают затраты на приобретение ОС, что отражается проводками:

Д 08 К 60 – увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта ОС;

Д 19 К 60 – увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Пример. ЗАО «Актив» в январе 2003 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 600 $ (в т. ч. НДС – 100 $). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара составил 28,88 руб./ $. В феврале копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара составил 29,16 руб./ $.

Бухгалтерские проводки января месяца:

Д 08 К 60 – 14400 руб. (600 $ – 100 $) – учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Д 19 К 60 – 2888 руб. (100 $ х 28, 88 руб./ $) – учтен НДС.

Бухгалтерские проводки февраля месяца:

Д 60 К 51 – 17496 руб. (600 $ х 29,16 руб./ $) – оплачен счет поставщика;

Д 08 К 60 – 140 руб. ((29,16 руб./ $ - 28,88 руб./ $) х 500 $) – отражена отрицательная суммовая разница;

Д 19 К 60 – 28 руб. ((29,16 руб./ $ - 28,88 руб./ $) х 100 $) – доначислен НДС с (-) суммовой разницы;

Д 01 К 08 – 14580 руб. (14440 + 140) – копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Д 68 К 19 – 2916 (2888 + 28) – произведен налоговый вычет.

Если курс валюты на дату оплаты ОС будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить затраты на приобретение ОС. Уменьшение затрат и суммы НДС производят сторнировочной записью:

Д 08 К 60

- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта ОС

Д 19 К 60

- уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику


^ Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал

ОС, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если ОС поступают в качестве вклада в уставный капитал в ЗАО или ОАО, цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик.

Пример. Одним из учредителей ООО «Стандарт» является ЗАО «Актив». В качестве вклада в уставный капитал «Стандарта» «Актив» по согласованию с другими учредителями, передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1200 руб. (в т.ч. НДС – 200 руб.). Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по вкладу ОС в качестве вклада в уст. капитал.

Д 75 К 80 – 25000 – отражена задолженность ЗАО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»;

Д 08 К 75 – 25000 – получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Д 08 К 60 – 1000 (1200 – 200) – отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

Д 19 К 60 – 200 руб. – отражена сумма НДС по транспортным расходам;

Д 01 К 08 – 26000 руб.– оборудование введено в эксплуатацию;

Д 60 К 51 – 1200 руб. – оплачен счет транспортной организации;

Д 68 К 19 – 200 руб.- произведен налоговый вычет.

^ Получение ОС безвозмездно.

Стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной цены на подобные средства. Безвозмездное получение ОС отражается проводкой: Д 08 К 98/2 «Безвозмездно полученные ценности». После ввода объекта в эксплуатацию дается запись: Д 01 К 08. Стоимость безвозмездно полученных ОС по мере начисления амортизации по ним списывается: Д 98/2 К 91/1.

Ежемесячное начисление амортизации отражается записью: Д 20, 25, 26 К 02.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Безвозмездно получить основные средства юридические лица могут только от физических лиц, а также государственных и муниципальных органов.


^ Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать вследствие: ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий; продажи; передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия; недостачи и порчи; передачи в аренду.

Выбытие ОС оформляется актом приемки-передачи ОС формы №ОС-1, актом на списание ОС формы №ОС-3, актом на списание транспортных средств формы №ОС-4. В акте на списание основных средств указываются: номер документа, дата его составления, цех (отдел), из которого выбывает объект, инвентарный номер, год выпуска, дата поступления на предприятие, год ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и сума износа объекта, причина его выбытия, кредитуемый счет, заключение комиссии о списании и подписи ее членов. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, и поступления от разборки объекта, финансовый результат от списания. В конце акта бухгалтер делает запись об отметке в инвентарной карточке о его выбытии. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением) руководителя предприятия и утверждается им.

При выбытии объектов ОС подлежит списанию, как первоначальная стоимость, так и сумма начисленной амортизации.

Списание накопленной амортизации по объекту отражается проводкой: Д 02 К 01. При выбытии ОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа остаточная стоимость объекта списывается проводкой: Д 91/2 К 01.

Для учета выбытия ОС к счету 01 может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие ОС». Такой субсчет необходим для случаев, когда выбытие ОС происходит достаточно долго, например, при демонтаже сложного оборудования. В таком случае выбытие ОС отражается следующим образом:

Д 01/ Выбытие ОС К 01 - списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д 02 К 01/ Выбытие ОС – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01/ Выбытие ОС – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Объекты ОС стоимостью не более 10000 руб. подлежат списанию на затраты по мере их передачи в производство или эксплуатацию. В учете это отражается следующим образом:

Д 01 К 08 – передан в эксплуатацию объект ОС стоимостью не более 10000 руб.;

Д 20, 23, 25, 26 К 01 – списана стоимость объекта ОС.

Все расходы, связанные с выбытием ОС, отражают по дебету счета 91/2, а по кредиту – все поступления от выбытия (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажа объектов ОС отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 76 К 91/1 – отражена задолженность покупателя;

Д 50 (51) К 76 – поступили денежные средства от покупателя;

Д 91/2 К 68 – начислен НДС;

Д 01/Выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д 02 К 01/Выбытие ОС – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01/Выбытие ОС – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д 91/2 К 20, 23, - списаны расходы, связанные с продажей объекта ОС (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.д.);

Д 91/9 К 99 – отражена прибыль;

Д 99 К 91/9 – отражен убыток.

Пример. ЗАО «Актив» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120000 руб. (в т.ч. НДС – 20000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля – 120000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД оплачены через подотчетное лицо и составили 1000 руб. Определить финансовый результат от продажи.

Д 76 К 91/1 – 120000 - отражена задолженность покупателя;

Д 51 К 76 – 120000 - поступили денежные средства от покупателя;

Д 91/2 К 68 – 20000 - начислен НДС;

Д 01 К 01/Выбытие ОС – 120000 - списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д 02 К 01/Выбытие ОС – 40000 - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01/Выбытие ОС – 80000 - списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д 91/2 К 71 – 1000 - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета).

Д 91/9 К 99 – 19000 (120000-20000-80000-1000) – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования.

Пример. ЗОА «Актив» продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 60000 руб. (в т.ч. НДС – 10000 руб.). Первоначальная стоимость объекта 120000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40000 руб. Срок полезного использования станка – 8 лет. В ЗАО «Актив» он эксплуатировался 3 года. Рассчитать финансовый результат от продажи станка.

60000 – 10000 -120000 + 40000 = 30000

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8-3). Ежегодно ЗАО «Актив» может уменьшать прибыль на 6000 руб. (30000 : 5).

^ Безвозмездная передача объектов ОС. Безвозмездная передача объектов ОС некоммерческой организации отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 01/ Выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д 02 К 01/ Выбытие ОС – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01/Выбытие ОС – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д 91/2 К 68 – начислен НДС исходя из рыночной цены объекта ОС;

Д 99 К 91/9 – отражен убыток от безвозмездной передачи ОС.

В соответствии с НК убыток от безвозмездной передачи объектов ОС налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

^ Передача ОС в уставный капитал другой организации. Передача объектов ОС в качестве вклада в уставный капитал других организаций отражается проводками:

Д 01/ Выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д 02 К 01/ Выбытие ОС – списана сумма начисленной амортизации;

Д 58/1 «Паи и акции» К 01 / Выбытие ОС – отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

В случае, если стоимость объекта ОС, согласованная с учредителями, превышает его остаточную стоимость, сумма превышения относится на прочие доходы предприятия:

Д 58/1 «Паи и акции» К 91/1 – отражено превышение стоимости объекта ОС, согласованной с учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта ОС, согласованная с учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет следующей:

Д 91/2 К 58/1 – отражено превышение остаточной стоимости объекта ОС над стоимостью, согласованной с учредителями (убыток).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и НДС не облагается. Убыток от передачи объекта ОС в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

^ Ликвидация ОС. Расходы от ликвидации ОС по причине физического и морального износа уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Отражается ликвидация ОС следующим образом:

Д 01/ Выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д 02 К 01/ Выбытие ОС – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01/ Выбытие ОС – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС;

Д 91/2 К 20, 23, 25 – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС (демонтаж, разборка);

Д 10 К 91/2 – оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта ОС;

Д 99 К 91/9 – в конце месяца определен финансовый результат от ликвидации объекта ОС.

^ Учет ремонта основных средств

По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Капитальный ремонт – замена или исправление наиболее важных частей (узлов) объекта. При капитальном ремонте производится разборка ремонтируемых объектов, а ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года. Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов (деталей). Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов, деталей для поддержания объекта в работоспособном состоянии. Эти работы производятся без разборки объекта в процессе его использования (наладка, регулировка, смазка).

Ремонт ОС может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации), или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на ремонт ОС:

1) по фактически произведенным затратам;

2) путем создания резерва на проведение ремонта;

3) с применением счета расходов будущих периодов.

Фактические расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС могут прямо относиться на счета издержек производства и обращения, что отражается сл. образом:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 10, 60, 69, 70 – отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС.

Организации могут создавать ремонтный фонд в случае, если предстоит дорогостоящий ремонт ОС, или производственная деятельность отличается сезонностью. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Создание резерва на предстоящий ремонт ОС отражается проводкой: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96.

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта ОС, осуществляемого хозяйственным способом, отражается предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному, среднему и текущему ремонтам собственных ОС, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному ремонту ОС. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов ОС, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью: Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется сл. записью: Д 96 /«Резервы предстоящих расходов/«Ремонтный фонд» К 60.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислению в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства и обращения. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счет 96, как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организации могут затраты по ремонту ОС вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, списывать на счета издержек производства (обращения).

Ремонт и содержание объектов ОС непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, др.).

Для целей налогового учета расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы. Порядок учета таких расходов для организаций различных отраслей определен ст.260 НК РФ.

Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства расходы на ремонт ОС включают в расходы отчетного периода в размере фактических затрат, а прочие организации - в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых ОС, определенной в целях налогового учета.

Прочие организации расходы на ремонт объектов ОС, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности, превышающие 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых ОС, включают в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте объектов, входящих в состав 4-10 амортизационных групп, и в течение срока полезного использования объекта амортизируемых ОС при ремонте объектов, входящих в состав 1-3 амортизационных групп.

Кроме ремонта ОС, организации осуществляют модернизацию и реконструкцию ОС. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик ОС (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию ОС в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Пример. ЗАО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив СД-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10200 руб. (в т.ч. НДС – 1700 руб.). Старый процессор оприходован по стоимости 1500 руб. Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета модернизацию ПК.

Д 60 К 51 – 10200 – оплачена стоимость работ;

Д 08 К 60 – 8500 (10200 – 1700) – учтены затраты на модернизацию;

Д 19 К 60 – 1700 – учтен НДС;

Д 01 К 08 – 8500 – сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость ПК;

Д 68 К 19 – 1700 – произведен налоговый вычет;

Д 10 К 91/1 – 1500 – оприходован процессор для дальнейшего использования.


^ Учет амортизации основных средств

В процессе использования и под воздействием сил природы ОС постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. снашиваются. По мере снашивания они передают свою стоимость на ГП, вырабатываемую с их использованием. Общая сумма износа объектов ОС не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере снашивания основных средств стоимость их включается в издержки производства (амортизация). Т. о., стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6 по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6 производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с НК применяются линейный и нелинейный способы начисления амортизации. По объектам ОС, входящим в 8-10 группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

^ Линейный метод начисления амортизации по НК РФ.

В соответствии НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации

Норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле: К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Обращаем Ваше внимание, в случае переоценки объектов основных средств в целях налогообложения ее результаты учитываться не будут. Данное обстоятельство не