Реферат: Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства

ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ




МСФО (IAS) 16 Основные средства


www.accountingreform.ru




ПРЕДИСЛОВИЕ


Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


^ Контактная информация:


e-mail

Web

victoria.stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Тел.

Факс

+ 7 495- 967-6000

+ 7 495- 967-6001


Россия, Москва, февраль 2007 года (обновленная редакция).


СОДЕРЖАНИЕ

1 Введение 3

2 Определения 4

3 Признание основных средств 8

4 Оценка на момент признания 9

5 Последующая оценка 11

6 Амортизация 15

7 Обесценение 21

8 Раскрытие информации 23

9 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 25

10 Вопросы с расчетами 29

11 Ответы на вопросы
(Множественный выбор) 30



1Введение

Разница между капитальными затратами (включая расходы на приобретение основных средств) и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде (за исключением расходов будущих периодов), а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.

^ Цель
Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО.

Задача
Основные средства рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».


Задача настоящего Стандарта состоит в том, чтобы:

определить порядок учета основных средств; и

информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.


Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

признание основных средств в учете и отчетности;

определение их балансовой стоимости;

амортизационные отчисления; и

подлежащие учету убытки от обесценения.



^ Сфера применения
Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета.


МСФО (IAS) 16 не применяется к:


(1) биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (см. МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство); а также


(2) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;


(3) не применяется до первоначального признания актива в качестве ОС по разведке и оценке минеральных ресурсов

(см. МСФО (IFRS) 6) или


(4) правам на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.


Однако настоящий Стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, указанных в пунктах (1) - (4) выше.

Аренда
Другие Стандарты могут требовать иного подхода к признанию основных средств, чем МСФО (IAS) 16. Например, МСФО (IAS) 17 Аренда требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. Другие аспекты бухгалтерского учета в отношении арендованных активов, включая амортизацию, предписываются настоящим Стандартом.

^ Инвестиционная собственность
Настоящий Стандарт должен применяться компанией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем.

По завершении строительства или разработки эти объекты основных средств становятся инвестиционной собственностью, которая должна учитываться компанией в соответствии с МСФО (IAS) 40.

МСФО (IAS) 40 также применяется к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Компания, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 40, также будет использовать метод учета по фактической стоимости в соответствии с настоящим Стандартом.

2Определения

^ Балансовая стоимость – сумма, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.


^ Фактическая стоимость – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения, на момент его приобретения или сооружения.


^ Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.


Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.


^ Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.


^ Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.


Основные средства – это материальные активы, которые


используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей

будут использоваться дольше, чем один отчетный период


^ Возмещаемая стоимость – это наибольшая величина из двух значений: чистой продажной цены и величиной доходов от использования актива.


Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.


^ Срок полезной службы

(1) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(2) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.


В приведенных ниже примерах ^ ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс.


ПРИМЕР Ликвидационная стоимость больше нуля

В соответствии с учетной политикой Вашей компании автомобили амортизируются в течение 4-х лет. Вы только что купили новый автомобиль за $20.000. Текущая рыночная цена, за вычетом расходов на продажу на аналогичный автомобиль, бывший в эксплуатации в течение 4 лет, составляет $6.000. Эта стоимость является экономически оправданной оценкой ликвидационной стоимости Вашего нового автомобиля.

Амортизируемая стоимость составит $20.000 - $6.000 = $14.000, а годовая сумма амортизационных отчислений составит $14.000 / 4 года = $3.500.

По истечении 4х-летнего срока Вы продадите этот автомобиль.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Расходы на амортизацию

ОПУ

3.500




Накопленная амортизация

ББ




3.500

Амортизация автомобиля за один год










Основные средства

ББ




20.000

Накопленная амортизация

ББ

14.000




Денежные средства

ББ

6.000




^ Продажа автомобиля













ПРИМЕР Ликвидационная стоимость равна нулю

Вы покупаете установку для кондиционирования воздуха для Вашей фабрики за $200.000. Срок полезной службы этой установки оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю.

Вы амортизируете установку на $40.000 каждый год в течение 5-летнего срока службы.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Расходы на амортизацию

ОПУ

40.000




Накопленная амортизация

ББ




40.000

^ Амортизация установки за один год













ПРИМЕР Амортизация на единицу продукции

Вы покупаете за $100.000 установку для тестирования продукции сезонного характера. Согласно Вашей оценке за срок своей полезной службы эта установка сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость установки по истечении срока полезной службы будет равна нулю.

После тестирования каждой единицы продукции, стоимость установки амортизируется на $5.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Расходы на амортизацию

ОПУ

5




Амортизация

ББ




5

^ Амортизация на единицу продукции













^ Тип собственности - в соответствии с МСФО к различным видам собственности применяются различные виды учета в зависимости от их текущего и будущего использования и права собственности

^ Номер стандарта

Название стандарта

Оценка

Объекты собственности, используемые для собственных нужд

МСФО (IAS) 16

Основные средства

(см. также МСФО (IAS) 20 Правительственные субсидии)

Фактическая стоимость или переоценка

Собственность в процессе строительства (включая инвестиционную собственность в процессе строительства)

МСФО (IAS) 16

Основные средства

(см. также МСФО (IAS) 23 Затраты по займам)

Фактическая стоимость

Собственность, приобретенная в обмен на активы

МСФО (IAS) 16

Основные средства

Справедливая или балансовая стоимость отданных активов

Инвестиционная собственность

МСФО (IAS) 40

Инвестиционная собственность

Фактическая или справедливая стоимость

Инвестиционная стоимость, реконструируемая для постоянного использования в качестве инвестиционной собственности

МСФО (IAS) 40

Инвестиционная собственность

Фактическая или справедливая стоимость

Инвестиционная собственность для продажи без застройки (только если она не соответствует стандартам МСФО (IFRS) 5 – см. ниже).

МСФО (IAS) 40

Инвестиционная собственность

Фактическая или справедливая стоимость

Собственность, используемая под операционную аренду, классифицируемую как инвестиционная собственность

МСФО (IAS) 40

Инвестиционная собственность

Справедливая стоимость (учитывается как финансовая аренда в соответствии с МСФО (IAS) 17).

Собственность, удерживаемая по финансовой аренде

МСФО (IAS) 17

Аренда. Используемые для собственных нужд – МСФО (IAS) 16, инвестиционная собственность - МСФО (IAS) 40.

Справедливая или дисконтируемая стоимость минимальных арендных платежей, в зависимости от того, какая стоимость ниже

Собственность, используемая по операционной аренде – используемая для собственных нужд

МСФО (IAS) 17

Аренда

Арендные расходы списаны в расход

Имущественный наём другой стороне по договору финансовой аренды

МСФО (IAS) 17

Аренда

Дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям в аренду

Продажа недвижимости и продажа собственности с условием получения её обратно в аренду

МСФО (IAS) 17

Аренда

Как операционная аренда или финансовая аренда, в зависимости от ситуации

Торговая собственность – собственность, (включая инвестиционную собственность), предназначенная для продажи в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности или в процессе застройки или реконструкции для этой цели.

МСФО (IAS) 2

Запасы (Собственность, предназначенная для продажи, которая удовлетворяет критериям МСФО (IFRS) 5, должна учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 – см. ниже. В обычной хозяйственной деятельности не применяется).

Фактическая себестоимость или чистая стоимость реализации, в зависимости от того, какая величина меньше.

Собственность, предназначенная для продажи или включенная в ликвидационную группу, предназначенную для продажи

МСФО (IFRS) 5

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

Балансовая или справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу (в зависимости от того, что меньше)

Активы, полученные в обмен на займы (приобретение в собственность ссуды под двойное обеспечение)

МСФО (IFRS) 5


МСФО (IAS) 16

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность Основные средства (см. выше Собственность, приобретенная в обмен на активы)

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или балансовая стоимость займа за вычетом обесценения на дату обмена, в зависимости оттого, какая величина ниже

(см. годовой отчёт за 2005 г. HSBC (компании с ограниченной ответственностью), стр. 247)

Собственность, предоставляемая как часть договора подряда

МСФО (IAS) 11

Договоры подряда

Стадия завершения контракта или расход

Будущие расходы на демонтаж, ликвидацию и оздоровление участка

МСФО (IAS) 37

Резервы ассигнований, непредвиденные обязательства и условные активы (см. также IFRIC 1, IFRIC 5)

Дисконтируемая стоимость ожидаемых расходов с использованием учетной ставки до уплаты налогов




^ Примечания к вышеприведенной таблице:


Примечание 1: При переоценке актива превышение балансовой стоимости над фактической учитывается как прибыль от переоценки запасов, в собственном капитале.

Использование справедливой стоимости, все изменения в справедливой стоимости учитываются в отчете о прибылях и убытках.
Понижение ниже фактической стоимости учитывается в отчете о прибылях и убытках с использованием обоих методов.


Примечание 2: В случае оценки по фактической стоимости или переоценки, балансовая стоимость будет уменьшаться на сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения. (См. МСФО (IAS) 36).


Вышеуказанная таблица показывает различные виды учета по МСФО, применяемые к различным видам собственности, в зависимости от их текущего и будущего использования.


На нашем веб-сайте размещены учебные пособия по каждому стандарту с объяснением методики учёта с примерами.




^ 3Признание основных средств

Объект основных средств должен учитываться в качестве актива, когда:

(1) у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и

(2) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

^ Запасные части и оборудование для обслуживания
Запасные части и оборудование обычно учитываются как запасы и признаются в составе расходов по мере их использования.

Однако наиболее важные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если они будут использоваться в течение более чем одного отчетного периода.


Если запасные части и оборудование для обслуживания могут использоваться только в неразрывной связи с каким-либо объектом основных средств, они также учитываются как основные средства.


МСФО (IAS) 16 не уточняет, что является объектом основных средств.


В некоторых случаях возможно объединение отдельных незначительных активов (например, шаблоны, инструменты и штампы) для учета в качестве одного объекта основных средств.

^ Затраты на обеспечение безопасности и защиту окружающей среды
Основные средства могут приобретаться для обеспечения безопасности и охраны окружающей среды. Выгода от приобретения таких объектов состоит в том, что в результате их использования компания получает право продолжать вести свою деятельность.

^ Затраты на ремонт и техническое обслуживание
Затраты на текущий ремонт и обслуживание учитываются в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.


Части некоторых объектов основных средств могут требовать замены через определенные промежутки времени. Например, изоляционная прокладка термошкафа может требовать замены после определенного количества часов эксплуатации. Сиденья и оборудование пищеблоков в салоне самолета могут требовать неоднократной замены в течение срока эксплуатации самолета.


Отдельные объекты основных средств могут также приобретаться для менее частого использования, например, для замены внутренних перегородок в здании, или для однократной замены объектов основных средств.


Балансовая стоимость объектов основных средств включает стоимость замены конструктивных частей этих объектов, при этом затраты на замену учитываются в момент их возникновения.

Новая балансовая стоимость = старая балансовая стоимость + стоимость новой конструктивной части – стоимость старой конструктивной части


ПРИМЕР Запасные части

Балансовая стоимость Вашего здания составляет $1млн. Стоимость новых перегородок внутри здания составляет $0,2млн. Балансовая стоимость старых перегородок составляет $0,1млн.

Прибавьте стоимость новых перегородок и вычтите балансовую стоимость старых перегородок:
$1млн. + $0,2млн. - $0,1млн. = $1,1млн. это новая балансовая стоимость здания.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Расходы на амортизацию

ОПУ

$0,1 млн




Основные средства

ББ




$0,1 млн

^ Выбытие актива (старые перегородки внутри здания)











Отдельные виды основных средств могут требовать регулярного технического осмотра с целью выявления и устранения возможных повреждений, независимо от того, требуется в данный момент замена частей этого оборудования или нет, например, самолеты, мосты, дамбы и т.д.


Каждый раз, когда проводится новый техосмотр, его стоимость учитывается в балансовой стоимости основного средства. При этом остаточная стоимость предыдущего техосмотра списывается.


ПРИМЕР Регулярные техосмотры

Балансовая стоимость Вашего самолета составляет $10млн. Стоимость последнего техосмотра составила $0,2млн. Остаточная балансовая стоимость предыдущего техосмотра составляет $0,1млн. Прибавьте стоимость нового техосмотра и вычтите остаточную балансовую стоимость старого техосмотра: $10 + $0,2 - $0,1 = $10,1 млн.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

$0,2 млн




Денежные средства

ББ




$0,2 млн

^ Учет стоимости нового техосмотра










Расходы на амортизацию

ОПУ

$0,1 млн




Основные средства

ББ




$0,1 млн

^ Учет списания стоимости старого техосмотра по статье «Амортизация»











Если данных о стоимости первого техосмотра не существует, необходимо использовать оценочные данные.

^ 4Оценка на момент признания

Основные средства оцениваются по фактической себестоимости.

Элементы фактической себестоимости
Фактическая себестоимость основного средства включает:

покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению;

первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.


Примерами затрат, описанных выше в пункте (2), являются:

затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

затраты на подготовку площадки;

первичные затраты на доставку и разгрузку;

затраты на установку и монтаж;

затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов; и

затраты на профессиональные услуги.


Предприятие применяет МСФО (IAS) 2 Запасы к затратам на обязательства по демонтажу, ликвидации и восстановлению площадки, на которой расположен объект, после использования в этом периоде объекта для производства запасов.


Обязательства по учитываемым затратам в соответствии с МСФО (IAS) 2 или МСФО (IAS) 16 учитываются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы.


^ Затраты, относимые на расходы

Затраты, которые должны включаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а не капитализироваться) включают:

(1) затраты на открытие нового производственного объекта;

(2) затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок);

(3) затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(4) административные и другие накладные расходы.

^ Прекращение капитализации затрат, связанных с основными средствами
Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется по назначению.


Поэтому затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость:

(1) затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению объекта основных средств, или затраты, связанные с выходом на полную мощность;

(2) операционные убытки на начальном этапе, связанные с недостатком спроса на новую продукцию; и

(3) затраты на переезд или реорганизацию компании.

^ Сопутствующие расходы/доходы
До начала, или в процессе, строительства или создания объекта основных средств могут возникать различные связанные операции.


Например, компания может получить определенный доход, используя строительную площадку в качестве автомобильной стоянки в период до начала строительства.


Доходы и расходы от связанных операций учитываются в отчете о прибылях и убытках и включаются в соответствующие доходы и расходы.

^ Активы, произведенные компанией
Стоимость активов, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.


Любая внутренняя прибыль, возникающая в результате производства при расчете стоимости таких активов, исключается.


Затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, превышающие необходимую величину, не включаются в стоимость актива.


МСФО (IAS) 23 ^ Затраты по займам устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в балансовую стоимость актива, произведенного компанией.


Вы можете попробовать ответить на вопросы 1-15 в конце Пособия.

^ Расчет фактической себестоимости
Фактическая себестоимость – это эквивалент цены объекта основных средств при единовременной оплате денежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами учитывается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если только она не учитывается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО (IAS) 23.


ПРИМЕР Расчет фактической стоимости основного средства

Вы можете приобрести здание за $1млн. при условии единовременной оплаты или купить его в рассрочку на три года за $1,3млн. При любом варианте оплаты стоимость здания будет равна $1млн. При использовании первого варианта оплаты, (см. выше), дополнительные $0,3млн. будут учитываться в качестве процентов.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

$1 млн




Кредиторская задолженность

ББ




$1 млн

^ Отражение цены приобретения здания при единовременной оплате










Расходы на выплату процентов

ОПУ

$0,1 млн




Кредиторская задолженность (Проценты к уплате)

ББ




$0,1 млн

^ Сумма годового процента











Объект, или группа объектов, основных средств может приобретаться в обмен на неденежный (немонетарный) актив или комбинацию денежного (монетарного) и неденежного активов. Эта система учета будет использоваться для бартерных сделок по основным средствам.


Стоимость такого объекта (группы объектов) основных средств оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда


валютным операциям не хватает коммерческого содержания; или

нет надежной оценки справедливой стоимости ни полученного актива, ни отданного актива


Если приобретенный объект основных средств оценивается не по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на произведенную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.


ПРИМЕР Обмен активами

Вы обмениваете $1млн. и самолет стоимостью $4млн. на здание, балансовая стоимость которого составляет $4млн. (по учетным записям другой стороны). Если здание не может быть оценено по справедливой стоимости, оно должно учитываться по стоимости в $5млн.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (здание)

ББ

$5 млн




Денежные средства

ББ




$1 млн

Основные средства (самолет)

ББ




$4 млн

^ Обмен самолета и денежных средств на здание











Себестоимость объекта основных средств, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется в соответствии с МСФО 17 (IAS) Аренда.


Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

^ 5Последующая оценка

Компания должна выбрать один из двух методов учета, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

^ Учет по фактической стоимости
Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

^ Учет по переоцененной стоимости
Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.


Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.


Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.


Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.


Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость определяется путем оценки. Например:

текущая стоимость будущих доходов

или

восстановительная стоимость за вычетом амортизации


Чем выше нестабильность рынка, тем чаще должны проводиться переоценки.


Если балансовая стоимость сильно отличается от справедливой стоимости, требуется проведение переоценки.


Некоторые объекты основных средств требует ежегодной переоценки вследствие частного изменения их справедливой стоимости.


Для основных средств частые переоценки не требуются. Обычно основные средства переоцениваются каждые 3-5 лет, за исключением инвестиционной собственности (см. МСФО (IAS)), для которой частые переоценки являются обычной практикой.

Амортизация
Когда производится переоценка объекта основных средств, вся накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости:


Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива.


Балансовая стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной стоимости.


Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования.


Амортизация списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива.


Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива.


Этот метод часто используется для зданий.


ПРИМЕР Пропорциональная переоценка амортизации

Станок первоначально стоил $6.000, на него была начислена амортизация в размере $1.000, чистая балансовая стоимость составила $5.000.

Станок был переоценен путем применения общего индекса цен. Индекс цен вырос на 25% с момента приобретения станка.

Таким образом, новая стоимость составила $7.500 (6.000x125%), амортизация $1.250 (1.000x125%) и, соответственно, балансовая стоимость - $6.250.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

1.500




Амортизация

ББ




250

Капитал – Резерв переоценки

ББ




1.250

^ Переоценка станка











ПРИМЕР Списание амортизации

2. Здание стоило $5млн., на него была начислена амортизация в размере $2млн., чистая балансовая стоимость составила $3млн. Чистая балансовая стоимость здания в результате переоценки составит $6млн.


Это может быть отражено двумя альтернативными способами:




Первый

Второй

Значение валовой балансовой стоимости в результате переоценки

$10 млн

$6 млн

Амортизация

$4 млн

$0

Чистая балансовая стоимость

$6 млн

$6 млн


^ Первый способ




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

$5 млн




Накопленная амортизация

ББ




$2 млн

Капитал – Резерв переоценки

ББ




$3 млн

^ Переоценка здания (по первому способу)











Второй способ




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

$1 млн




Накопленная амортизация

ББ

$2 млн




Капитал – Резерв переоценки

ББ




$3 млн

^ Переоценка здания со списанием амортизации, начисленной до переоценки (по второму способу)












^ Переоценка по классам основных средств
Если производится переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.


Класс – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.

Ниже приведены типичные примеры разных классов основных средств:

(1) земля;

(2) земля и здания;

(3) оборудование;

(4) суда;

(5) самолеты;

(6) автотранспортные средства;

(7) офисная мебель; и

(8) оргтехника.


Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно (или не производится вовсе), чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.


Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.


ПРИМЕР Скользящая переоценка

Вы являетесь собственником различных офисных помещений. Вы решаете проводить их переоценку каждые три года.

Переоценки могут проводиться либо единовременно по всем помещениям, либо каждый год можно переоценивать по одной трети стоимости принадлежащей Вам собственности.



^ Увеличение балансовой стоимости
Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки».


ПРИМЕР Увеличение балансовой стоимости

Ваша фабрика, балансовая стоимость которой составляла $15млн., была переоценена в $17млн. Прирост в размере $2млн. увеличивает счета капитала, резерв переоценки кредитуется.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

$2 млн




Капитал – Резерв переоценки

ББ




$2 млн

^ Переоценка фабрики











Однако увеличение балансовой стоимости актива должно учитываться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.


ПРИМЕР Снижение предыдущей переоценки

Ваша фабрика имеет балансовую стоимость $20млн. Она была уценена до $19млн. Уменьшение в размере $1млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Накопленная амортизация

ББ




$1 млн

Расходы на амортизацию

ОПУ

$1 млн




^ Переоценка фабрики в первом году













В результате переоценки фабрики, проведенной во втором году, она оценена в $23млн. Прирост в размере $1 млн. признается в отчете о прибылях и убытках. Оставшиеся $3 млн. прироста кредитуются прямо на счета капитала в качестве резерва переоценки, минуя отчет о прибылях и убытках.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

$3 млн




Накопленная амортизация

ББ

$1 млн




Расходы на амортизацию

ОПУ




$1 млн

Капитал – Резерв переоценки

ББ




$3 млн

^ Переоценка фабрики во втором году












^ Уменьшение балансовой стоимости
Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение учитывается в отчете о прибылях и убытках.


ПРИМЕР Увеличение балансовой