Реферат: Общие положения 4 раздел налог на имущество организации 7

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОАО «СевЗап НТЦ»

(Компания)


2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 4

РАЗДЕЛ 2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ 7

2.1. Объект налогообложения налогом на имущество организаций 7

2.2. Налоговая база по налогу на имущество 7

РАЗДЕЛ 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 10

3.1. Общие положения 10

3.21. Объект налогообложения НДС 10

3.32. Налоговый период 10

3.43. Момент определения налоговой базы 11

3.54. Место реализации работ услуг 12

3.65. Осуществление раздельного учета НДС 12

3.76. Порядок применения налоговых вычетов 15

3.87. Порядок применения отдельных налоговых вычетов 16

3.98. Порядок восстановления НДС, принятого ранее к вычету из бюджета 17

3.109. Порядок отражения операций в случае оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) 18

3.110. Особенности определения налоговой базы при уступке денежного требования 20

3.12. Налогообложение НДС по договорам инвестиционного строительства 20

3.131. Порядок исчисления налога при возникновении курсовых разниц 20

3.11. Порядок исчисления налога и оформления счетов-фактур при возникновении обязательств, выраженных в иностранной валюте ( условных единицах) 21

3.142. Порядок составления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж КОМПАНИИ как налогового агента иностранной компании 22

3.153. Уплата налога 23

3.16. Организационные аспекты 23

^ РАЗДЕЛ 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 24

4.1. Общие положения 24

4.2. Раздельный учет доходов и расходов 24

4.3. Формирование доходов и расходов для целей налогообложения 25

4.4. Особенности налогового учета амортизируемого имущества 26

4.4.1. Налоговый учет объектов основных средств 27

4.4.2. Налоговый учет нематериальных активов 30

4.4.3. Налоговый учет капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду основные средства 31

4.5. Порядок оценки остатков незавершенного производства 31

4.6. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию 31

4.7. Порядок учета отдельных доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль 34

4.7.1. Отражение в налоговом учете расходов, связанных с участием в тендерных торгах, проигранных организацией 34

4.7.2. Порядок ведения налогового учета доходов и расходов по договорам займа, кредита, банковского счета, процентов по ценным бумагам 34

4.7.3. Расходы на ремонт основных средств 37

4.7.4. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 38

4.7.54. Представительские расходы 38

4.7.65. Расходы на рекламу 38

4.7.76. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам 39

4.7.87. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков 40

4.7.98. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг 40

4.7.109. Налогообложение суммовых разниц 41

4.7.110. Особенности признания убытка при исчислении налоговой базы при уступке (переуступке) права требования 41

4.7.121. Учет для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию 42

4.7.132. Порядок отражения доходов и расходов на содержание имущества, переданного по договору аренды (субаренды) 43

4.7.143. Особенности налогового учета лизинга 43

4.7.154. Порядок налогового учета стоимости материальных ценностей, полученных в виде излишков при инвентаризации, а также при демонтаже основных средств 44

4.7.165. Порядок отражения расходов на оплату банковских услуг по налогу на прибыль 44

4.7.176. Порядок отражения не упомянутых выше нормируемых расходов 44

4.8. Перенос убытков на будущее 45

4.9. Порядок уплаты авансовых платежей 45

4.10. Порядок распределения налога по местам нахождения обособленных подразделений 46

РАЗДЕЛ 5. ПРОЧИЕ НАЛОГИ 48
^


РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой _ОАО «СевЗап НТЦ»__________________

(наименование предприятия)

(далее- КОМПАНИИ), возглавляемой главным бухгалтером.

Информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, а также внереализационных доходах и расходах формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах учета затрат.

При несовпадении требований или порядка отражения отдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете организация ведет регистры налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные налоговым учетом программы "1С:Бухгалтерия", а при их отсутствии или несоответствии специфики деятельности предприятия формы регистров налогового учета устанавливаются отдельными приказами руководителя организации.

(При наличии отдельных форм регистров- Приложение №)

Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

В целях применения статьи 40 НК РФ под непродолжительным периодом времени принимается календарный месяц.

(для Компаний, имеющих филиалы и (или) обособленные подразделения)

Учетная политика для целей налогообложения является обязательной для филиалов и иных обособленных подразделений КОМПАНИИ.

В целях обеспечения правильного исчисления налогов и своевременного представления налоговых деклараций в налоговые органы, а также в связи с необходимостью иметь объективные финансово-экономические показатели деятельности выделенных на отдельный баланс филиалов, устанавливается следующий порядок исчисления налогов, уплачиваемых централизованно головной организацией:

Обособленные подразделения КОМПАНИИ начисляют налоги и заполняют налоговые декларации по результатам своей деятельности с отражением в бухгалтерском учете.

Такими обособленными подразделениями в КОМПАНИИ являются:





Налоговые декларации, составленные обособленными подразделениями, вместе со справочными данными, необходимыми для исчисления налогов в целом по КОМПАНИИ (справкой о среднесписочной численности работников по субъектам РФ, справкой об остаточной стоимости амортизируемого имущества), предоставляются в бухгалтерию головной организации в сроки:

до 12 часов 19-го числа после отчетного квартала - по НДС ;

до 26 числа после отчетного месяца - по налогу на прибыль, в случае уплаты авансовых платежей от фактической прибыли;

в сроки предоставления квартальных отчетов - по налогам, уплачиваемым ежеквартально.

Руководители и главные бухгалтера обособленных подразделений несут ответственность за правильность исчисления налогов и достоверность данных, указанных в налоговых декларациях и справках к ним.

Обособленные подразделения должны самостоятельно начислять и сдавать декларации в налоговые органы по следующим видам отчислений:

отчисления от заработной платы – а именно (при ведении подразделением отдельного баланса и наличии расчетного счета) ЕСН, ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной пенсии; НДФЛ,

транспортный налог (если транспортные средства зарегистрированы по месту нахождения структурных подразделений);

налог на имущество.

Остальные начисленные обособленными подразделениями налоги передаются в головную организацию путем выписки авизо по бухгалтерскому счету 79.2 «Расчеты по текущим операциям» в разрезе налогов для ведения расчетов с бюджетом в целом по КОМПАНИИ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет головной организацией, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом по КОМПАНИИ и суммами налога, исчисленными ее обособленными подразделениями.

Службы КОМПАНИИ, в соответствии с их функциональными обязанностями по перечню, отраженному в приложении №__ к учетной политике, должны обеспечить своевременное информирование бухгалтерской службы организации, о фактах хозяйственной деятельности, влияющих на исчисление налогов и сборов, в том числе:

о дате истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

о дате истечения срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

о дате признания должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

о дате принятия судом решения о взыскании с должника штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (с момента вступления решения суда в законную силу);

об условиях договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения или перехода права собственности, отличный от общепринятого;

о дате подачи документов на государственную регистрацию объектов недвижимого имущества, а также сделок с ним (с предоставлением копии справки регистрирующего органа о принятии документов);

о наступлении иных фактов хозяйственной деятельности.
^ РАЗДЕЛ 2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

КОМПАНИЯ является налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Порядок исчисления налога на имущество установлен главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.


^ 2.1. Объект налогообложения налогом на имущество организаций
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности) учитываемое на балансе КОМПАНИИ в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета за минусом амортизации по ним.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, равного 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов путем единовременного списания.

Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче и переданы документы на государственную регистрацию, облагаются налогом на имущество организаций в общем порядке.

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).


^ 2.2. Налоговая база по налогу на имущество
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Начисление амортизации объектов основных средств Компании производится линейным способом.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено (в частности, по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры) и объектам внешнего благоустройства, принятым на учет до 01.01.2006г.), стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В бухгалтерском учете по указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Для целей определения среднегодовой (средней) стоимости такого имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.

Налоговая база исчисляется отдельно:

в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению КОМПАНИИ,

в отношении имущества каждого обособленного подразделения КОМПАНИИ, имеющего отдельный баланс,

в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения КОМПАНИИ, обособленного подразделения КОМПАНИИ, имеющего отдельный баланс

в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Сумма налога в КОМПАНИИ исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст. 376 «Порядок определения налоговой базы» НК РФ.

При этом в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения КОМПАНИИ, сумма налога (авансового платежа по налогу), относящаяся к этим объектам, определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.


При этом в связи с наличием у КОМПАНИИ обособленных подразделений, а также объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения КОМПАНИИ или его обособленных подразделений, сумма налога (авансового платежа по налогу), относящаяся к этим обособленным подразделениям или объектам недвижимого имущества, определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены обособленные подразделения КОМПАНИИ, а также объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения или объекта недвижимого имущества.

Сумма начисленного налога на имущества организаций включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
^ РАЗДЕЛ 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.


^ 3.1. Общие положения
Обособленные подразделения, осуществляющие реализацию товара (работ, услуг), в целях исчисления налога на добавленную стоимость, ведут книгу продаж и книгу покупок по подразделению как раздел единой книги продаж (книги покупок) по организации. По завершении каждого налогового периода соответствующий раздел книги передается в головную организацию для окончательного оформления единой книги продаж (книги покупок) по организации в целом и составления налоговой декларации.

Журналы регистрации исходящих счетов-фактур и книги продаж ведут отдельно в головном подразделении КОМПАНИИ и в каждом филиале.

В головном подразделении фирмы и в каждом филиале ведут сквозную нумерацию выдаваемых счетов-фактур. При этом к номеру счета-фактуры через дробь добавляют порядковый номер филиала:






^ 3.21. Объект налогообложения НДС
Объект налогообложения НДС устанавливается в соответствии со статьей 146 «Объект налогообложения» Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе, налогооблагаемая база увеличивается на сумму полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

КОМПАНИЯ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Передача товаров (работ, услуг) внутри КОМПАНИИ (т.е. между обособленными подразделениями (филиалами)) не признается реализацией и отражается в учете с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».


^ 3.32. Налоговый период
Налоговым периодом по налогу является квартал.


3.43. Момент определения налоговой базы
Для целей исчисления НДС в КОМПАНИИ установлен момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг (за исключением товаров, работ, услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%) как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя их покупателя (заказчика) или перевозчика (организации связи)

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При осуществлении расчетов с покупателями в условных единицах в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма исчисленного налога не пересчитывается при возникновении курсовых разниц, связанных с пересчетом авансов полученных. Налоговая база пересчитывается только на дату отгрузки (товаров, работ, услуг); к вычету принимается сумма НДС, фактически исчисленная с полученных до момента отгрузки оплат (частичных оплат). Налоговая база пересчитывается только на дату отгрузки товаров ( работ, услуг) и определяется с учетом всей суммы полученной оплаты. Если плата за отгруженные товары получена в рублях после даты отгрузки в том же налоговом периоде, в котором была произведена их отгрузка, но в сумме большей либо меньшей, чем сумма, определенная на дату отгрузки этих товаров, то исправления вносятся в том же порядке, что и в случае, когда отгрузка и оплата осуществляются в разных налоговых периодах.


При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в одном налоговом периоде с отгрузкой товаров (работ, услуг), в оплату которых ранее была получена предварительная оплата, НДС исчисляется с суммы такой предварительной оплаты (с последующим предъявлением его к вычету в момент отгрузки).

При реализации КОМПАНИЕЙ товаров (работ, услуг) по посредническим договорам в качестве посредника, в тех случаях, когда согласно условиям заключенного договора КОМПАНИЯ – посредник самостоятельно удерживает вознаграждение из полученных от покупателя (заказчика) оплат, НДС начисляется на сумму, определенную в порядке, установленном для расчета вознаграждения КОМПАНИИ. НДС при этом в порядке установленном п.4 ст. 168 НК РФ не перечисляется.

Задаток, полученный от покупателя в целях обеспечения исполнения обязательств в соответствии с соглашением о задатке (ст. 380 ГК РФ), налогом на добавленную стоимость не облагается.


^ 3.54. Место реализации работ услуг
Для целей исчисления налога местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, в частности, по следующим работам (услугам):

1) работы (услуги) (в частности: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы, услуги по аренде) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), например, относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых*, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя, сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

* К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).


^ 3.65. Осуществление раздельного учета НДС
В КОМПАНИИ осуществляется раздельный учет:

операций, облагаемых, необлагаемых налогом на добавленную стоимость и операций, местом реализации которых не признается территория РФ;

операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по различным ставкам;

сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Раздельный учет сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), ведется в разрезе деятельности облагаемой НДС, необлагаемой НДС, деятельности, место осуществления которой не признается территория РФ.


В случае использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, а также в деятельности, место реализации которой не признается территория РФ, НДС принимается к вычету в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению .

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых, подлежат налогообложению без учета НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС, отгруженных за текущий налоговый период.

Если в течение налогового периода наряду с операциями, подлежащими налогообложению, КОМПАНИЕЙ осуществлялись операции, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается и освобождаемые от налогообложения, и при этом доля совокупных расходов на производство соответствующих товаров (работ, услуг) и соответствующих имущественных прав составила менее 5 процентов, то раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость на основании положений п. 4 ст. 170 Кодекса не производится. В таких налоговых периодах КОМПАНИЯ принимает к вычету из бюджета все суммы налога, предъявленные КОМПАНИИ продавцами.

Раздельный учет операций, место реализации которых не признается территория РФ, осуществляется в следующем порядке:

определяется количество времени на выполнение работ по договорам, место реализации работ которых не признается территория РФ в соответствии со статьей 148 НК РФ;

расходы на оплату труда ИТР, выполняющих работу по данным договорам, включая суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;

расходы на оплату субподрядных работ по данным договорам;

расходы на канцелярские товары, переданные ИТР в соответствующем налоговом периоде;

суммы амортизационных отчислений по основным средствам, эксплуатируемым работниками в соответствующем налоговом периоде;

суммы фактических расходов на услуги связи, арендную плату и общехозяйственные расходы в соответствующем налоговом периоде, определяемой пропорционально, отработанному времени по данным договорам;

другие расходы, непосредственно связанные с осуществлением операций, место реализации которых не является территория РФ.

Расчет доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов

При определении доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов, производится следующий расчет:


1) определяются расходы, непосредственно связанные с осуществлением необлагаемых НДС операций, а именно:

фактическая стоимость приобретения ценных бумаг, паев, долей, реализованных в налоговом периоде;

расходы на оплату труда специалистов(а) отдела ценных бумаг*, включая суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;

расходы на оплату труда генерального директора и главного бухгалтера в доле, приходящейся на дни осуществления операций с ценными бумагами, предоставленными займами (включая суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование);

расходы на канцелярские товары, переданные специалистам(у) отдела ценных бумаг в соответствующем налоговом периоде;

суммы амортизационных отчислений по основным средствам, эксплуатируемым специалистами(ом) отдела ценных бумаг в соответствующем налоговом периоде;

суммы фактических расходов на арендную плату в соответствующем налоговом периоде, определяемой пропорционально площади помещения, занимаемого специалистами(ом) отдела ценных бумаг;

другие расходы, непосредственно связанные с осуществлением необлагаемых НДС операций.

* Специалистом отдела ценных бумаг признается работник КОМПАНИИ, в чьи должностные обязанности входит осуществление (подготовка) операций по приобретению и реализации ценных бумаг.

2) определяется общая сумма совокупных расходов налогового периода (сумма по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и 91.2 «Прочие расходы» с исключением корреспондирующих оборотов по указанным счетам);

3) определяется доля совокупных расходов, непосредственно связанных с осуществлением необлагаемых НДС операций, в общей величине совокупных расходов налогового периода – как частное от деления п.1 на п.2, умноженное на 100%.

В случае если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превысит 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство:

суммы НДС, учтенные в налоговом периоде по дебету счета 19 и относящиеся к деятельности, не облагаемой НДС, в полном размере относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);

суммы НДС, учтенные в налоговом периоде по дебету счета 19 и относящиеся к деятельности, как облагаемой НДС, так и к деятельности, не облагаемой НДС, подлежат как налоговому вычету, так и отнесению на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в указанном выше порядке.

При операциях с ценными бумагами учитывается следующее

1.1. Ежемесячно расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием) ЦБ, учитываются обособленно по и включают в себя

- фактические расходы на оплату стоимости ЦБ продавцу (эмитенту) (цена приобретения ЦБ);

- услуги банков, иных специализированных организаций, непосредственно связанные с операциями по приобретению и выбытию ЦБ, в том числе брокерское обслуживание,

- стоимость бланков ЦБ,

- услуги посредников и иных сторонних лиц по приобретению и реализации (выбытию) ЦБ,

- услуги сторонних лиц по хранению и обслуживанию ЦБ,

- иные прямые расходы, непосредственно связанные с операциями по приобретению или выбытию ЦБ;

отражаются на счете 91

1.2. Все иные общехозяйственные расходы Фирмы с расходами по операциям с ЦБ не связаны, так как количество сделок незначительно (1 - 3 раза в квартал), в штате отсутствуют соответствующих штатные работники, которые занимались этими операциями, сделки по приобретению или реализации (иному выбытию) ЦБ всегда совершаются вне стен офисов Фирмы. Поэтому общехозяйственные расходы на расходы по операциям с ЦБ не относятся и не распределяются.

1.3. В случае если:

- количество сделок с ЦБ, совершенных в офисах Фирмы, в каком-либо месяце составит более 3 сделок,

- Фирма примет на работу штатных сотрудников, которые могут по своим должностным обязанностям совершать сделки с ЦБ,

- сделки с ЦБ в каком-либо месяце будут совершаться в офисах Фирмы,

то общехозяйственные расходы этого месяца (за исключением прямых расходов, перечисленных в п. 1.1.) должны быть частично распределены на расходы по операциям с ЦБ по следующей схеме:

1.3.1. Определяется количество сделок с ЦБ (оформление приобретения или выбытия ЦБ) в текущем месяце.

1.3.2. Определяются фактические общехозяйственные расходы текущего месяца, отражаемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", в отношении того офиса Фирмы, в котором были совершены указанные в п. 1.3.1 сделки с ЦБ.

1.3.3. Определяется общее количество сотрудников, работавших в указанном в п. 1.3.2 офисе Фирмы в текущем месяце, и фактически проработанное ими суммарное количество рабочих часов в этом месяце.

1.3.4. Определяется количество сотрудников данного офиса Фирмы, которые участвовали в осуществлении сделок с ЦБ, указанных в п. 1.6.1.

1.3.5. Полагая, что на оформление операций с ЦБ каждому сотруднику необходимо в среднем потратить 1 час рабочего времени, рассчитывается количество рабочего времени, потраченного сотрудниками Фирмы на оформление сделок с ЦБ по формуле: п. 1.3.4 x п. 1.3.1.

1.3.6. Определяется доля общехозяйственных расходов, приходящихся на операции с ЦБ, по формуле: п. 1.3.5 / п. 1.3.3.

1.3.7. Определяется сумма общехозяйственных расходов текущего месяца, приходящаяся на операции с ЦБ, по формуле п. 1.3.2 x п. 1.3.6.


^ 3.76. Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты производятся КОМПАНИЕЙ при одновременном соблюдении следующих условий:

наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в отношении приобретенных основных средств вычет производится в том налоговом периоде, когда соответствующее основное средство вводится в эксплуатацию на основании акта по форме №OC-1 и отражается в учете на балансовом счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

в отношении уплаченных Компанией таможенным органам сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо товаров для перепродажи (при наличии у Компании таких хозяйственных операций).

Счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товар