Реферат: Тема Социально-экономическая сущность налогов

Тема 1. Социально-экономическая сущность налогов

Развитие налогообложения в России

Экономическая сущность и принципы налогообложения

Функции налогообложения




Развитие налогообложения в России

Налоги возникают и развивается вместе с государством. Самой ранней формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

Позже возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной в течение многих столетий.

Интересна система налогообложения в Древнем Риме. В мирное время граждане не платили денежных податей, и только военное время жители Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами. Сумма налога определялась каждые 5 лет избранными чиновниками-цензорами, которым граждане Рима подавали заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении (прототип декларации о доходах). В условиях разрастания Римского государства, основания и завоевания все новых городов-колоний происходят изменения и в налоговом праве. В колониях вводятся коммунальные налоги и повинности, величина которых зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. В случае победоносных воин налоги уменьшались, порой совсем отменялись. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

^ Примечательно, что единой налоговой системы не существовало.

Император Август Октавиан (63г. до н.э. – 14г. н.э.) осуществил реорганизацию финансового хозяйства, в том числе налоговую реформу. Была переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)

Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги: с оборота, на наследство. Так как население вносило деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежных отношений, углублять процесс разделения труда урбанизации, что свидетельствует о том, что уже в древнем Риме налоги играли стимулирующую роль.

В отличие от Европы налоговая система Руси стала формироваться несколько позже. Только во время принятия в 988г. христианства – крещения Руси начала складываться финансовая система Древней Руси.

Олег после своего утверждения в Киеве устанавливает дань с подвластных племен, которая взималась двумя способами: «повозом», когда ее привозили в Киев, и «полюдьем», когда князь или его дружины сами ездили за нею. Постепенно вводится сначала нерегулярный характер, а затем более систематический прямой налог.

Косвенные налоги были представлены различными торговыми и судебными пошлинами. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через городские заставы, «гостиная» - за право иметь склады, «вес» и «мера» - за взвешивание товаров, «вира» представляла собой штраф за убийство, «продажа» - штраф за прочие преступления.

В период татаро-монгольского ига русские князья платили Золотой Орде дань под названием «выход», которая сначала собиралась баскаками – уполномоченными хана, а затем и самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота.

В 1480г. Иван III фактически заново начал создавать финансовую систему Руси, прекратив уплату «выхода». В это время вводятся следующие налоги: «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей; налоги ямские, пищальные (используемые на производство пушек); сборы на гороховое и засечное дело и строительство засек (укреплений на южных границах московского государства). Размер прямых налогов определяется с помощью «сошного письма», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы – «сохи» и определение на этой основе налогов.

Попытку упростить и упорядочить налоговую систему предпринял царь Алексей Михайлович (1629-1679), который в 1655г. создал Счетный приказ, ведающий сбором податей, проверяющий финансовую деятельность других приказов, ведающий сбором податей, проверяющий финансовую деятельность других приказов, анализирующих приходные и расходные книги, что позволило довольно точно определить бюджет Российского государства на тот период.

При Петре 1 (1672-1725) начала складываться устойчивая финансовая и налоговая политика Российского государства, хотя крупномасштабные государственные преобразования и многочисленные войны вызывали постоянную нехватку финансовых ресурсов. Бурному развитию промышленности предшествовала налоговая реформа. Появились новые налоги: гербовой сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с церковных верований, налог на бороды.

В период правления Екатерины II (1729-1796) вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий. Купечество стало уплачивать гильдейскую подать – процентный сбор с объявленного капитала. При этом размер капитала записывался «по совести каждого». В доходах казны более 40% составляли косвенные налоги.

В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги. В конце XIX в. вместо подушной подати вводится налог с городских строений, широкое распространение приобретает оброк – плата крестьян за пользование землей (земельный налог согласно действующей в настоящее время налоговой системе России). Новые экономические виды деятельности порождают новые налоги: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществу,0 процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т.д.

1 сентября 1914г. Россия вступила в мировую войну, что губительным образом сказалась на финансовом благополучии государства. Чтобы покрыть военные расходы, правительство повышает налоги и сборы, вводит новые акцизы, прибегает к внутренним и внешним займам. Февральская революция только усугубила положение.

С 1917г. начинаются новые экономические преобразования в России. В 1921г. введен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий, вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и другие товары. В 1922г. вводится подоходно-поимущественный налог (на зажиточных людей), налог с грузов, переводимых железнодорожным и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и т.д. В 1923г. введен подоходный налог со ставкой 10%, а затем 20% от прибыли предприятий.

Во время Великой Отечественной войны с 1941 по 1946г. действовал военный налог. В 1946г. введен налог на холостяков для поддержки одиноких матерей.

Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы, что стало одной из важнейших причин финансового кризиса, который разразился в Советском Союзе на рубеже 1980-1990-х гг.

В 1991г. начинается широкомасштабная налоговая реформа. 27 декабря 1991г. принимаются законы: «Об основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге на физических лиц», что создает фундамент налоговой системы современной России.

С 1.01.99г. введена 1 часть НК РФ, которая существенно повлияла на структуру налоговой системы, уменьшилось количество региональных и местных налогов. Помимо изменения структуры налоговой системы, реформированию подверглись налоговые органы, затрагивались вопросы межбюджетных отношений в части разделения налоговых доходов.

В настоящее время продолжается работа над 2-ой частью НК РФ, в которой объединяют федеральные, региональные, местные налоги и специальные налоговые режимы. (с 1.01.2001. гл. 21).


Экономическая сущность и принципы налогообложения

Изъятие государством части национального дохода в свою пользу для формирования финансовых ресурсов (бюджета) составляет финансово-экономическую сущность налогообложения.

Определение налога приведено в п.1 ст.8 Налогового Кодекса РФ. Налог - это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Признаки налогов:

- обязательность платежей;

- безвозмездность платежей;

- общественно-возвратный характер налогов;

- налоговые отношения обуславливают смену форм собственности;

- законность установления налогов (т.е. налоги взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами).

Наряду с понятием «налог» в налогов законодательстве часто применяются иные термины: акцизы, сбор, взносы, платежи, пошлина, плата, отчисления.

Данные термины с юридической точки зрения равнозначными и имеют одно и то же значение. Их употребление в том или ином случае объясняется сложившейся практикой и традициями. Однако между налогами, сборами и иными платежами существует определенные различия теоретического характера.

Сбор – всегда целевой платеж, который является платой государству за оказание услуги налогоплательщику.

В соответствии с НК сформированы след принципы н/о на территории РФ:

каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

н/о д.б. всеобщим, равным и учитывать платежеспособность налогоплательщиков

н/о д.б. справедливым

налоги должны иметь экономическое обоснование и не м.б. произвольными;

налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер;

не допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала

не допускаются налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ

никто не обязан уплачивать налоги и сборы не установленных НК

нормативные акты использованных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.


^ 3. Функции налогов

Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение выполняет следующие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

Основная функция налогов - фискальная – состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Социальная функция осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются, прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Контрольная функция – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.


Тема 2. Понятие и структура налоговой системы России


Экономические основы налоговой системы РФ

Принципы построения налоговой системы России

Налоговая система зарубежных стран: общая и особенная

Классификация налогов


^ 1. Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и иных платежей.

В РФ представлена 3-х уровневая налоговая система.. в соответствии с НК РФ (ст.13,14,15) НС включает:

федеральные налоги : НДС, акцизы, налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, ЕСН, государственная пошлина, сбор за право пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых;

региональные налоги и сборы: налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес;

местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

1). Единый с/х налог (гл.26.1. НК РФ)

2) упрощенная система н/о (гл.26.2. НК РФ)

3) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (гл.26.3 НК)

4) специальные режимы н/о при использовании договора о разделе продукции (26.4)


^ 2. Принципы построения налоговой системы России

Современных условиях налоговая система должна отвечать следующим принципам:

взаимоотношение налогоплательщиков и государства должно носить правовой характер;

взимание налогов д.б. соразмерно доходам налогоплательщиками;

доступность и открытость информации по н/о

издержки по сбору налогов д.б. минимальными;

налоговое законодательство д.б. стабильным;

нейтральность н/о в отношении форм и методов экономической деятельности;

равенство налогоплательщиков перед законом;

равномерно распределение налогового бремени между налогоплательщиками;

соблюдение налоговой тайны

способы и время взимания налогов д.б. удобны;


В соответствии с НК сформированы след принципы н/о на территории РФ:

каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

н/о д.б. всеобщим, равным и учитывать платежеспособность налогоплательщиков

н/о д.б. справедливым

налоги должны иметь экономическое обоснование и не м.б. произвольными;

налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер;

не допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала

не допускаются налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ

никто не обязан уплачивать налоги и сборы не установленных НК

нормативные акты использованных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

^ 3. Налоговая система зарубежных стран: общая и особенная


Система налогов и сборов во всех странах служит важным механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорения научно-технического прогресса, социального развития и внешнеэкономической связи.

В каждой стране в соответствии с налоговым законодательством ставятся определенные задачи:

В США – поддержание конкурентной среды; защита интересов средних классов; справедливое распределение национального дохода; стимулирование развития среднего и малого бизнеса.

В Великобритании – поощрение занятости; содействие накопления и долгосрочным инвестициям.


Основным показателем экономической роли налогов является удельный вес налогов в ВВП. Он колеблется от 28,4% в Японии, до 45,7% во Франции. В России донным показатель составляет 33,7% в 2001г.

Налоговая система зависимая от типа государства, включает в себя в федеративных государствах: федеральный, региональный, местный.

В унитарных государствах 2 уровня : государственный и местный.

В таких странах, как США, Канада, Япония преобладают прямые налоги, во многих других косвенные налоги.

В годы великих темпов инфляции наблюдается рост прямых налогов в ВВП за счет косвенных.

Во всех странах предпочтение отдано налогу на доходы физических лиц.

Государство использует разные методы налового федерализма:

закрепленные опред налогов за соответствующим бюджетом

установление постоянных норм распределения из вышестоящего в нижестоящий бюджеты налогов

определенные трансфертных платежей в пользу нижестоящих бюджетов




Классификация налогов

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам. По способу взимания налогов различают:- прямые; - косвенные.
Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость; налог с оборота; налог с продаж; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги). Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

Выделяют также пошлины и сборы, т.е. это виды обязательных платежей налогового характера, которые не относятся ни к прямым, ни к косвенным налогам.
^ По субъекту-налогоплательщику выделяются следующие группы налогов: - налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог); ^ - налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.). Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.
- смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, транспортный налоги др.).
По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги. Действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать:
федеральные налоги;

региональные налоги;

местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей ее территории (1, Ст.13).

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу (1, Ст.14).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований(1, Ст.15).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж налоговые платежи можно подразделить на:

закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

регулирующие - отчисления от федеральных и региональных налогов поступающих одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

В современных условиях в налоговой системе России действуют такие регулирующие налоги, как налог на прибыль с предприятий и организаций и налог на доходы физических лиц.

Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

По целевой направленности введения налога можно выделить налоги:

абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства

специальные к ним относятся, например, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.


Тема 3. Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности

Государственные налоговые органы. Права и обязанности.

2. Налогоплательщики, их права и обязанности


1. Налоговые органы Российской Федерации – это организованная государством единая система контрольных органов за соблюдением правильности исчисления, уплаты в фонд налогов и других обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и осуществляют свои функции посредством реализации своих полномочий.

Органами, осуществляющими налоговый контроль являются органы налоговой службы (Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы). Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления и т.д.), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, паспортно-визовая служба, адресный стол), таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

Действующим федеральным законодательством налоговым органам предоставлен широкий объем прав, позволяющих осуществлять возложенные на них обязанности. Так, налоговые органы вправе:

требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;

требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора, или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;

- о возмещении ущерба причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика;

- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите.

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать налоговое законодательство;

2) осуществлять налоговый контроль;

3) вести учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат и зачет излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.


^ 2. Налогоплательщики, их права и обязанности

Тема 4. Основы регулирования налоговых отношений

Система налогового законодательства РФ

Налоговое регулирование и направление налоговой политики

Налоговый контроль

Виды налоговых право нарушений и ответственность за их совершение




Система российского законодательства – совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.

Система налогового законодательства включает:

законодательство РФ (НК РФ и принятые в соответствии с ними федеральные законы о налогах и сборах)

законодательство субъектов РФ

нормативно-правовые акты органов местного самоуправления

нормативны акты органов государственных внебюджетных фондов


Общие понятия российского законодательства закреплены Конституцией РФ. В ст.57 гл.2 закреплено : «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

С 1 января 99г. правовое обеспечение в сфере н/о руководствуется ч.1 НК РФ.

С 1.01.01 введена 2ч. НК РФ, которая дополняется по настоящее время.


НК устанавливает:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления введения в действие и прекращения действия введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщика, налоговых органов и др. лиц;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (без действий) и их должностных лиц.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогов законодательства толкуется в пользу налогоплательщика.

Органы исполнительной власти в предусмотренных налоговым законодательством в случаях издают нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Государственный таможенный комитет РФ при изменении налоговых актов руководствуется таможенным законодательством РФ.

Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ), Мин. Фин РФ, ГТК РФ, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам налогообложения, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Если международным договором РФ по н/о установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные и приняты в соответствии с ним нормативные акты о налогах и сборах, то применяется правила и нормы международных договоров РФ.


^ Налоговое регулирование – совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие права.
Налоговая политика – система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Методы налогового регулирования:

изменение массы налоговых поступлений в бюджет;

дефференцация налоговых ставок;

замена одних способов обложения другими (н/о доходов или н/о расходов)

налоговые льготы, кредиты и скидки

введение косвенных налогов

система ускорения амортизации основных фондов предприятия

изменение сферы распределения налогов.

Направление налоговой политики государства:

политика максимизации налогов характеризуется принципом «взять все, что можно»

политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивает благоприятный налоговый климат

налоговая политика, предусматривая высокий уровень н/о при значительной социальной защите



^ 3. Налоговый контроль

Налоговый контроль - это особая разновидность контроля, реализуемого в налоговой сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый характер, а их достижение осуществляется посредством функционирования особой системы, в специфическом правовом поле, в отношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля, при соблюдении установленных условий для выполнения контрольных процедур.

Содержание налогового контроля включает:

- наблюдение за подконтрольными объектами;

- прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

- принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

- выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Налоговый контроль является одним из элементов государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и руководство самим процессом налогового контроля становятся возможными посредством реализации взаимосвязанной системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

Формами проведения государственного налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов в государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции являются:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

- другие формы, предусмотренные Кодексом.

Виды налогового контроля рассматривать по различным основаниям.

Оперативный контроль – проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль – проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Информационные источники: данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Документальный контроль