Реферат: Выпуск от 16 декабря 2011 года

www.consultant.ru
Выпуск от 16 декабря 2011 года Схемы корреспонденций счетов Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс Ситуация:
Как отразить в учете организации, осуществляющей розничную торговлю, продажу товаров через Интернет, если расчеты с покупателями производятся через агента - электронную платежную систему (ЭПС)? В бухгалтерском учете товары учитываются по продажным ценам.

Товар продан через Интернет за 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.), торговая наценка составила 5700 руб. Денежные средства поступили на расчетный счет организации в день перехода права собственности на товар к покупателю.

Денежные средства, поступившие от покупателя, ЭПС перечисляет на расчетный счет организации за вычетом агентского вознаграждения, включающего НДС и составляющего 1,2% от поступившей ЭПС суммы.

^ Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения организации и агента (оператора электронных денежных средств) регулируются нормами гл. 52 "Агентирование" Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия. При этом агент может выступать от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В данном случае ЭПС-агент обязуется за вознаграждение совершать от имени и по поручению организации-принципала действия по приему платежей за проданные физическим лицам через Интернет товары и перечислению полученных денежных средств на расчетный счет организации.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре (ч. 1 ст. 1006 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации агент удерживает вознаграждение из денежных средств, поступивших от покупателей товаров.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять отчеты организации-принципалу (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

^ Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется на дату перехода права собственности на товар к покупателю как стоимость товара (за вычетом НДС) (п. 2 ст. 153, абз. 1 п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Услуги ЭПС приобретены для продажи товара через Интернет, т.е. для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Поэтому после отражения в учете причитающегося ЭПС агентского вознаграждения организация может произвести вычет НДС на основании выставленного ЭПС счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

^ Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с ЭПС организация может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а для учета расчетов с покупателем - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка от реализации товара включается в состав доходов от обычных видов деятельности (абз. 1 п. 5, п. п. 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Одновременно продажная стоимость товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Кроме того, производится сторнировочная запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару.

Сумма причитающегося ЭПС агентского вознаграждения (за вычетом возмещаемого НДС) признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в составе расходов на продажу записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 (абз. 1 п. 5, абз. 6 п. 8, абз. 2 п. 9, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации покупатель производит безналичный платеж организации в форме перевода электронных денежных средств (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе"). В соответствии с нормами Федерального закона N 161-ФЗ денежное обязательство плательщика перед получателем средств прекращается при наступлении окончательности перевода электронных денежных средств. Этот момент определяется как момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Федерального закона N 161-ФЗ). Значит, в этот момент задолженность покупателя по оплате товара погашается, что отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 62.

^ Налог на прибыль организаций

На дату перехода права собственности на товар к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения товара, которая в соответствии с абз. 3 ст. 320 НК РФ относится к прямым расходам (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Сумма удержанного ЭПС агентского вознаграждения (за вычетом НДС) на дату утверждения отчета агента относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Признан доход от реализации товара

62

90-1

17 700

Товарная накладная

Списана продажная цена товара

90-2

41

17 700

Бухгалтерская справка

СТОРНО Отражена торговая наценка по проданному товару

90-2

42

5 700

Бухгалтерская справка

Исчислен НДС с выручки от реализации товара

90-3

68

2 700

Счет-фактура

Признан расход в виде агентского вознаграждения, причитающегося ЭПС (17 700 x 1,2%)

44

76

212,4

Агентский договор, Отчет агента

Погашена задолженность покупателя по оплате товара

76

62

17 700

Бухгалтерская справка-расчет

Получены от ЭПС денежные средства (за вычетом суммы агентского вознаграждения) (17 700 - 212,4)

51

76

17 487,6

Выписка банка по расчетному счету



2011-11-16 А.С.Дегтяренко

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете организации стоимость программного обеспечения (операционной системы), приобретаемого организацией при покупке нового компьютера?

Стоимость приобретаемого компьютера (ноутбука) - 44 840 руб., в том числе НДС 6840 руб., стоимость программного обеспечения - 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Срок полезного использования компьютера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом).

^ Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Компьютер, приобретенный для использования в производственной деятельности организации, удовлетворяет критериям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Соответственно, он может быть принят на учет в составе основных средств организации.

Организация имеет право установить в своей учетной политике лимит стоимости (но не более 40 000 руб.) имущества (удовлетворяющего критериям п. 4 ПБУ 6/01), учитываемого в составе материально- производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основного средства (ОС), приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (за вычетом возмещаемого НДС).

В фактические затраты на приобретение ОС, в частности, включаются суммы, уплачиваемые продавцу, а также суммы, уплачиваемые за приведение ОС в состояние, пригодное к использованию (п. 8 ПБУ 6/01). Поскольку приобретенный компьютер может использоваться только после установки на него операционной системы, затраты на приобретение операционной системы следует рассматривать как расходы на приведение ОС в состояние, пригодное к использованию, и, соответственно, включать в фактические затраты на приобретение компьютера.

В данном случае первоначальная стоимость компьютера (с учетом затрат на доведение его до состояния, пригодного к использованию, в виде стоимости установленного на него программного обеспечения) превышает максимальную стоимость имущества, которое в соответствии с ПБУ 6/01 может быть учтено в составе материально-производственных запасов. Соответственно, компьютер принимается на учет в составе ОС на счете 01 "Основные средства" (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, стоимость компьютера, включая стоимость приобретенной операционной системы, будет относиться на затраты производства путем начисления амортизации (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

^ Налог на прибыль организаций

Под ОС в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ понимается имущество, используемое в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС, приобретенного за плату, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что в налоговом учете затраты на покупку программного обеспечения в виде операционной системы, предназначенной для установки на вновь приобретенный компьютер, рассматриваются как расходы на доведение компьютера до состояния, пригодного к использованию. Следовательно, затраты на приобретение такого программного обеспечения (без учета подлежащего вычету НДС <*>) включаются в первоначальную стоимость компьютера.

Поскольку первоначальная стоимость компьютера (с учетом стоимости программного обеспечения) составляет 43 000 руб. (44 840 руб. - 6840 руб. + 5900 руб. - 900 руб.) (т.е. превышает 40 000 руб.), компьютер признается ОС (амортизируемым имуществом) (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете, как и в бухгалтерском, затраты на приобретение компьютера и установленного на него программного обеспечения будут погашаться посредством признания расходов в виде амортизационных отчислений по компьютеру в течение установленного срока полезного использования компьютера (п. 5 ст. 270, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В данном случае предположим, что организация не применяет амортизационную премию, право на которую предоставлено ей п. 9 ст. 258 НК РФ. Таким образом, в случае установления для компьютера одинакового срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации, начисляемой по компьютеру в бухгалтерском и налоговом учете, будут совпадать.

В данной схеме бухгалтерские записи приведены исходя из срока полезного использования компьютера, установленного равным 25 месяцам.

^ Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации продавцом компьютера и программного обеспечения <*>, организация имеет право принять к вычету после принятия компьютера на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заметим, что, по мнению ВАС РФ, право на применение вычета НДС не связано с постановкой ОС на бухгалтерский учет по какому-либо конкретному счету (Определение ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09 по делу N А67-218/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07 по делу N А40- 69118/05-87-620).

Напомним, что, по мнению Минфина России, НДС, предъявленный продавцом ОС, принимается к вычету только после отражения ОС на счете 01 (см., например, Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07- 11/330).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена цена приобретения компьютера (без учета НДС) (44 840 - 6840)

08-4

60

38 000

Отгрузочные документы продавца

Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом

19

60

6 840

Счет-фактура

Отражена цена приобретения программного обеспечения (без учета НДС) (5900 - 900)

08-4

60

5 000

Отгрузочные документы продавца

Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом <*>

19

60

900

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении компьютера и программного обеспечения (6840 + 900)

68

19

7 740

Счет-фактура

Принят к учету компьютер с установленным на нем программным обеспечением (38 000 + 5000)

01

08-4

43 000

Акт о приеме- передаче объекта основных средств

Ежемесячно до полного погашения стоимости компьютера либо до списания компьютера с баланса

Начислена амортизация компьютера (43 000 / 25 мес.)

20

02

1 720

Бухгалтерская справка-расчет

<*> Реализация (продажа) экземпляра программы для ЭВМ, не сопровождающаяся заключением лицензионного договора в соответствии с правилами части четвертой Гражданского кодекса РФ, не может рассматриваться как операция по реализации прав на использование программы для ЭВМ, подпадающая под освобождение от налогообложения НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Такая реализация облагается НДС в общеустановленном порядке, и продавец экземпляра программы выставляет покупателю счет-фактуру в соответствии с правилами ст. ст. 168, 169 НК РФ. Выставленный продавцом программы НДС принимается покупателем к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 04.05.2010 N 03-07-11/162).

По вопросу налогообложения НДС операций по реализации экземпляров компьютерной программы см. также Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 29.12.2007 N 03-07-11/648, от 15.01.2008 N 03-07-08/07.

2011-11-17 Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации затраты на обучение физического лица, с которым в течение трех месяцев после окончания обучения заключен трудовой договор? Отработав в организации четыре месяца, работник был призван в армию.

Согласно заключенному соглашению организация оплачивает обучение физического лица по профессиональной образовательной программе, при этом физическое лицо в течение трех месяцев после окончания обучения заключает с организацией трудовой договор и обязано отработать в данной организации не менее одного года. Стоимость обучения в российском образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию, составила 60 000 руб. (без НДС) и вносится организацией на условиях 100%-ной предоплаты. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан после окончания обучения.

^ Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Необходимость профессиональной подготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ч. 1 ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного соглашением об обучении за счет средств работодателя. Сумма возмещаемых затрат исчисляется пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени (ст. 249 ТК РФ). Указанная статья не называет уважительных причин, согласно которым в случае увольнения работника до истечения установленного срока работник может не возмещать работодателю затраты на обучение. Считаем, что перечень таких причин должен быть установлен соглашением об обучении <*>. Кроме того, в рассматриваемой ситуации трудовой договор расторгается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). В данном примере исходим из того, что работник, призванный в армию, освобождается от обязанности компенсировать расходы на обучение, понесенные работодателем.

^ Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты образовательному учреждению не признается расходом организации и учитывается обособленно на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты на обучение физического лица, с которым в дальнейшем заключен трудовой договор, понесенные в интересах организации, признаются расходами по обычным видам деятельности. Они могут отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услуг (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

^ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход физического лица в виде платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождается от налогообложения НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

^ Страховые взносы

Оплата обучения физического лица (будущего работника организации) не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на прибыль организаций

Перечисленная предоплата не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ). Сумма платы за обучение физического лица включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается на дату подписания акта приемки- сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом, поскольку трудовой договор расторгнут по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, организация не обязана включать эти затраты во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие трудовой договор (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Оплачена стоимость обучения физического лица

60

51

60 000

Выписка банка по расчетному счету

Затраты на обучение физического лица признаны расходом по обычным видам деятельности

26

60

60 000

Акт приемки-сдачи оказанных услуг

<*> Примерный перечень уважительных причин приводится, например, в Постановлении Минтруда России N 73, Госкомвуза России N 7 от 27.12.1995 "О типовых контрактах между студентом и учебным заведением высшего (среднего) профессионального образования, студентом и работодателем, заключаемых в рамках целевой контрактной подготовки специалистов с высшим и средним профессиональным образованием" (Постановление Правительства РФ от 19.09.1995 N 942 "О целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием" (СЗ РФ. 1995. N 39. Ст. 3777)).

2011-11-23 Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации (покупателя) получение задатка в двойном размере от иностранного продавца в связи с невыполнением продавцом своих обязательств?

Организация заключила с иностранным поставщиком договор на поставку товара. По условиям договора поставщик обязуется поставить товар не позднее 30 дней со дня заключения договора. Согласно дополнительному соглашению о задатке в течение трех дней после заключения договора организация обязана перечислить задаток в сумме 100 000 евро. В установленный договором срок поставка товара не произведена. Организация направила иностранному поставщику претензию о возврате суммы задатка в двойном размере. Поставщик уплатил требуемую сумму. Организация в налоговом учете применяет метод начисления.

Курс евро, установленный Банком России по отношению к рублю, составлял (условно): на дату перечисления задатка - 43 руб/евро, на дату признания претензии и возврата задатка (в следующем календарном месяце) - 42 руб/евро.

^ Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В случае если российская организация установила правоотношения с иностранным лицом, по соглашению сторон к правам и обязанностям, установленным этим соглашением, может применяться российское право (п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ).

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

^ Бухгалтерский учет

Сумма задатка, перечисленного по соответствующему соглашению иностранному контрагенту, не признается расходом организации в бухгалтерском учете и отражается в составе дебиторской задолженности. Перечисление задатка отражается в данном случае по кредиту счета 52 "Валютные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на отдельном субсчете, например 60-з "Расчеты по уплаченному задатку"). Соответственно, при возврате суммы задатка доходов также не возникает, поскольку не происходит увеличения экономических выгод организации (п. п. 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Что касается суммы, подлежащей получению с иностранного контрагента сверх суммы задатка, то данная сумма признается в составе прочих доходов организации как сумма неустойки за нарушение условий договора. Сумма этого дохода отражается на дату расторжения договора поставки и признания контрагентом обязательства по возврату суммы задатка в двойном размере (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Для учета расчетов по выставленным претензиям предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету этого счета отражаются сумма задатка, перечисленная ранее иностранному контрагенту и подлежащая возврату (в корреспонденции со счетом 60, субсчет 60-з), и сумма неустойки, подлежащая получению с данного контрагента (в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы").

В данной ситуации сумма задатка перечислена поставщику товара в иностранной валюте - евро. В бухгалтерском учете средства выданных в валюте задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения этой операции. Пересчет средств выданных задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В данном случае при расторжении договора поставки задаток перестает быть обеспечением исполнения обязательств организации, так как обязательства прекращаются. Кроме того, обязательство иностранного контрагента по возврату задатка и равной ему суммы неустойки отражается в качестве дебиторской задолженности этого контрагента. Указанная дебиторская задолженность подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а именно на дату признания неустойки и перечисления валютных средств (п. 7 ПБУ 3/2006).

В связи с изменением курса валюты с даты перечисления задатка на дату возврата задатка иностранным контрагентом в учете организации возникает курсовая разница (в данном случае - отрицательная), которая признается прочим расходом (п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).

^ Налог на прибыль организаций

Сумма задатка, перечисленная в качестве обеспечения обязательств организации, не признается в налоговом учете расходом (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Причитающаяся к получению от поставщика товара сумма неустойки учитывается в качестве внереализационного дохода (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом с учетом нормы ст. 41 НК РФ доходом следует признать только сумму полученной экономической выгоды, то есть сумму превышения неустойки над суммой ранее внесенного организацией задатка.

В данном случае задаток был уплачен в иностранной валюте (евро). Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ сумма перечисленного задатка пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления, и в дальнейшем переоценке не подлежит. В данном случае задаток возвращен в валюте (евро). Поскольку курс евро снизился, по сумме уплаченного ранее задатка в налоговом учете возникает отрицательная курсовая разница, признаваемая внереализационным расходом (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сумма, полученная сверх суммы ранее выданного задатка, подлежит пересчету по курсу иностранной валюты на дату признания дохода (как сумма требования, выраженная в иностранной валюте) (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату перечисления задатка (курс евро - 43 руб/евро)

Иностранному контрагенту перечислена сумма задатка в обеспечение обязательств по договору поставки (100 000 x 43)

60-з

52

4 300 000

Соглашение о задатке, Выписка банка по валютному счету

На дату расторжения договора и получения неустойки (курс евро - 42 руб/евро)

Отражен прочий доход в сумме превышения полученной неустойки над перечисленным ранее задатком (100 000 x 42)

76-2

91-1

4 200 000

Претензионное письмо, Бухгалтерская справка-расчет

От поставщика товара получена двойная сумма задатка (100 000 x 2 x 42)

52

60-з, 76-2

8 400 000

Заявление о расторжении договора поставки, Выписка банка по расчетному счету

Отражена в составе прочих расходов курсовая разница (100 000 x (43 - 42))

91-2

60-з

100 000

Бухгалтерская справка-расчет

2011-11-24 В.В.Гришина

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация осуществляет строительство офисного здания хозяйственным способом. Как отразить в ее учете начисление и уплату платежей за аренду строительной техники?

В целях осуществления строительных работ организацией заключен договор аренды строительной техники, согласованная сторонами стоимость которой составила 3 000 000 руб. Арендная плата установлена в размере 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 36 000 руб.) и уплачивается не позднее последнего числа текущего месяца.

^ Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

^ Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств (ОС), арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", поэтому на дату получения от арендодателя строительной техники в учете организации производится запись по дебету счета 001 в размере стоимости этой техники, согласованной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Учет затрат на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (п. 1.2 Положения).

Затраты на строительство объекта ОС учитываются в фактических суммах нарастающим итогом до окончания строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 2.1, 2.2, 2.3 Положения, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, затраты на аренду строительных машин формируют себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) (п. п. 4.10, 4.17, 4.19 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1). Ежемесячно в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме арендной платы (Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление арендодателю суммы арендного платежа отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

^ Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный арендодателем, принимается к вычету на основании правильно оформленного счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода вне зависимости от того, введен объект в эксплуатацию или нет. Налоговая база определяется как величина фактических расходов на выполнение СМР (п. 10 ст. 167, п. 2 ст. 159 НК РФ). Таким образом, арендные платежи увеличивают налоговую базу по СМР для собственного потребления.

Исчисленную сумму НДС по СМР для собственного потребления организация вправе принять к вычету на дату определения налоговой базы (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

^ Налог на прибыль организаций

Затраты организации в виде арендных платежей за строительную технику формируют первоначальную стоимость возводимого офисного здания (амортизируемого имущества) и в состав расходов не включаются (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражено получение в аренду строительной техники

001



3 000 000

Акт приемки-передачи имущества в аренду

Затраты на аренду строительной техники включены в стоимость строящегося объекта (236 000 - 36 000)

08-3

76

200 000

Договор аренды

Отражен НДС, предъявленный арендодателем

19

76

36 000

Счет-фактура

НДС, предъявленный арендодателем, принят к вычету

68

19

36 000

Счет-фактура

Произведены расчеты с арендодателем

76

51

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления (без учета иных расходов на строительство) (200 000 x 18%)

19

68

36 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления

68

19

36 000

Счет-фактура

2011-11-25 Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражаются в учете организации-заимодавца предоставление физическому лицу денежного займа, а также его возврат и начисление процентов по договору займа, если в связи с отсутствием у заемщика денежных средств начисленные проценты по соглашению сторон присоединяются к основной сумме займа?

Организация предоставила работнику заем в размере 1 000 000 руб. на срок с 31 мая по 31 августа. По условиям договора проценты начисляются по ставке 4% годовых и уплачиваются заемщиком в кассу организации ежемесячно в последний день месяца.

В связи с отсутствием денежных средств заемщик не произвел уплату процентов за июнь. 30 июня стороны пришли к соглашению о присоединении начисленных процентов к основной сумме займа с последующим начислением процентов по согласованной в договоре ставке и их уплатой при возврате основной суммы займа.

В установленный срок заемщик возвратил денежные средства и уплатил проценты в полном объеме.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в течение срока действия договора займа составляет 8,25%.

^ Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации предоставление займа производится на основании договора займа, заключенного между физическим лицом и организацией в письменной форме. Указанный договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств физическому лицу (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В п. 1 ст. 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором займа.

Обращаем внимание на то, что исходя из п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа не может считаться заключенным без передачи денег или вещей. В данном случае при присоединении начисленных процентов к основной сумме займа фактической передачи денежных средств не происходит. Следовательно, сумма начисленных процентов не может быть проквалифицирована в качестве заемных средств по данному договору займа (Постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 по делу N А78-2/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2006 N Ф08-6393/2005).

Поэтому в рассматриваемой ситуации задолженность заемщика по первоначальному договору займа может быть новирована в новое заемное обязательство, так как для новации уже имеющегося долга в заемное обязательство соблюдения правил ст. 807 ГК РФ о фактической передаче денег не требуется (ст. 414 ГК РФ). При этом стороны должны заключить соглашение о новации в письменной форме, предусмотренной для договора займа (п. 1 ст. 414, п. 2 ст. 818 ГК РФ).

При заключении соглашения о новации обязательство работника перед организацией по первоначальному договору займа прекращается (включая основную сумму долга и начисленные проценты) (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Одновременно у заемщика возникает новое заемное обязательство (далее - заем 2), предусматривающее уплату заимодавцу процентов в размере и порядке, уст