Реферат: Основы бухгалтерского учета. Организационные вопросы бухучета

Основы бухгалтерского учета.
Организационные вопросы бухучета.


Бухгалтерский учет (Б/У) зародился в эпоху итальянского возрождения. Система двойной записи появилась в 11-14 веках. Пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первым систематизировать учет францисканский монах Лука Пачоли, создавший трактат «О счетах и записях», который раскрыл смысл учетных записей. Его книга актуальна и сейчас. Цель трактата: показать, что Б/У - это СИСТЕМА — стройная, логичная, жесткая информационная система .

^ Различаются 3 вида хозяйственного учета:

- Оперативный

Статистический

Бухгалтерский

Оперативный.

Используется для регистрации наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью повседневного руководства ею. Сведения собираются по телефону, факсу, электронной почте для руководства, учредителей, государственных органов и др.

Статистический.

Статистика изучает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в общественной жизни, в природе. Использует данные оперативного учета, бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы обработки этих данных (группировка, сводка, исчисление различных показателей, средних, индексов, коэффициентов корреляции и др.). данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных предприятий экономического региона и страны.

Бухгалтерский.

Сплошное непрерывное взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившейся факт, оформленный документом, называется, хозяйственной операцией (х/о).

Существует три вида учетных измерений:

натуральное (кг, км, м …),

трудовые (час, день …),

денежный (обобщенный показатель), так как через рубли (национальную или другую валюту) определяется объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных или трудовых измерителях составленные сметы, производственное задание, отчеты и балансы.


Бух.учет подразделяется на:

— теорию;
— финансовый учет;

управленческий учет.

^ Теория Б/У — это теоретические, методологически и практические основы организации системы Б/У.

Финансовый учет — система сбора и учета информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрирование хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности.

Управленческий учет — предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри предприятия руководителями различных уровней. Его главная цель — обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Система управленческого учета собирается информацией в основном об издержках производства, которые группируются и учитываются:

по видам затрат (номенклатура продукции…)

по месту возникновения затрат, то есть структурным подразделениям (рабочее место, бригада…)

по носителям затрат, то есть видам продукции, работ, услуг данного предприятия.

На этапе перехода к рыночным отношением перед Б/У ставятся следующие задачи:

1). Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественного положения, необходимой внутренним пользователям (партнеры по бизнесу, поставщики, акционеры, учредители).

2). Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций, их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, используемых материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

3). Своевременное предупреждение появления негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выявление и мобилизация внутренних резервов и прогнозирование резервов деятельности предприятия на текущий период и перспективу.

4). Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.

Указанные задачи решаются проведения Б/У по средствам использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом Б/У. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются:

документация (письменное свидетельство о совершении х/о, придающее юридическую силу данных Б/У).

инвентаризация (элемент метода Б/У, который позволяет через проверку в натур.материальных ценностей, денежных средств и финансовых операций выявить их фактическое состояние.

счета и двойная записью

счета Б/У предназначены для группировки и текущего учета однородных х/о. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открываются отдельный счет.

Различаются два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов независимо от их вида одинаково — это таблицы двухсторонней формы, левая сторона который есть дебет, а правая — кредит.

Для большинства счетов характерно наличие остатка – сальдо на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту. Сумма х/о записывается на счетах дважды.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию,называется корреспонденция счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.


^ Схема активных счетов.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца

Хозяйственные операции, вызвавшие уменьшение хозяйственных средств в отчетном периоде (месяце)

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (плюс) хозяйственных средств в отчетном месяце




Оборот (сумма х/о по дебету счета за отчетный месяц)

Оборот (сумма х/о по кредиту счета за отчетный месяц)

Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту).





^ Схема пассивных счетов.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Остаток (сальдо) источника хозяйственных средств на начало месяца

Хозяйственные операции, вызвавшие уменьшение источников хозяйственных средств в отчетном периоде (месяце)

Х/о, вызвавшие увеличение (плюс) хозяйственных средств в отчетном месяце




Оборот за месяц (сумма х/о по кредиту счета за отчетный месяц)

Оборот за месяц (сумма х/о по дебету счета за отчетный месяц)

Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету).





Активные и пассивные счета Б/У по способу группировки и обобщению учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной обобщающей группировки и учета состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе (выражении).

Учет, осуществленной на этих счетах, называется синтетическим. Его данные используются при заполнении форм бух.отчетности и, прежде всего, баланса.

Аналитические счета открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе его вида, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Аналитический учет необходим для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство для организации расчета с работниками, с поставщиками, с бюджетом и др.

По способу регистрирования х/о в Б/У различают записи в хронологическом и систематическом порядке.

Хронологическая запись предусматривает отражение х/о независимо от содержания последовательность их совершения во времени и оформлении документов. С этой целью разрабатываются специальные бланки, в форме журналов регистрации х/о.

Систематические записи предусматривают регистрацию тех же х/о, но согласно их содержанию на счетах Б/У посредством двойной записи, то есть сумма каждой операции записи по дебету одного и кредиту другого счета. На практике для обобщения и сверки данных применяются оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

4. Баланс.

В Б/У он рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи, и представляется установление адреса и сроки. По своему строению он представляет собой двухстороннюю таблицу,
левая сторона которой, актив, отражает состав и размещение хозяйственных средств.
А правая — пассив — отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с латинского слово «баланс» означает «двух чашечный», «весы».

^ Итог баланса называется валюта баланса.

Бухгалтерская отчетность как элемент Б/У является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Информация, содержащаяся в бух.отчетности и балансах основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Оценка и калькуляция как элементы метода Б/У вызваны необходимостью оценки в денежном выражение, находящемся в распоряжении предприятия имущества каждой совершающейся операции, вызывающей изменения в составе хозяйственных средств и их источников
Под калькулированием себестоимости продукции, работ, услуг понимается учет затрат связанных с ее производством и реализацией как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на ее единицу.

Предметом Б/У в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия.

Основные правила, принципы Б/У, их сущность и значение.

Принцип – это основа, исходное базовое положение теории Б/У, как науки, которая предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения.

Решения вопроса определения принципов Б/У находится на начальной стадии. В мире имеется различное их толкование. Но, однако, основными правилами или принципами Б/У можно считать следующие:

принцип целостности – все элементы учета, не оказывающие влияние на хозяйственные процессы, должны быть изъяты из системы учета как лишние, то есть данные Б/У представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствами и хозяйственными операциями, осуществляемыми предприятиями в процессе его деятельности.

принцип автономности (имущественной обособленности).
в Б/У и балансе следует отражать только имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия.

принцип двойной записи – одновременно на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого счета.

принцип действующего предприятия, который предполагает нормальное функционирования предприятия, которое избегает банкротства и не планирует прекращения своей деятельности.

принцип объективности (регистрация) означает, что все хозяйственные операции должны находить отражение в Б/У, при обязательной регистрации на протяжении всех этапов учета оправдательными документами на основании, которых ведется Б/У.

принцип осмотрительности (консерватизма) – это определенная степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы актива или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.
Соблюдение этого принципа не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. Иначе финансовая отчетность не была бы нейтральной и, следовательно, не утратила бы качество надежности.

принцип оценки затрат предприятия – это отражение затрат в учете, балансе и отчетности по фактической себестоимости в момент их использовании на производстве.

принцип регистрации дохода (реализации).
В России моментом реализации является либо оплата, либо отгрузка.
Международные стандарты предлагают 3 возможности момента реализации:
по отгрузке, по доставке, по получению денег продавцом или его агентом.

принцип соответствия – это соответствие двух потоков, затрат и доходов, так как доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, т.е. в отчетном периоде учитываются не только те расходы, которые привели к доходам данного периода.

принцип последовательности – предусматривает соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов в организации Б/У, отражаемых в учетной политике предприятия.

принцип периодичности – означает регулярное, периодичное, балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами Б/У, как составление баланса и отчетности за год, квартал, полугодие, месяц.

принцип конфиденциальности – содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законом установленная ответственность.

принцип неопределенности – относится к предприятиям, которые будут продолжительно действовать и в будущем. Принцип предполагает, что при распределении учетной информации между прошлым и будущими отчетными периодами предпочтение отдается будущему.

принцип денежного измерения – это количественное измерение и исчисление фактов, хозяйственных явлений и процессов, при которых единица измерения – валюта страны.

принцип преемственности в Б/У – разумная приверженность национальным традициям, своим наукам и практики.



^ Объекты Б/У и их классификация.


Так как предметом Б/У выступает хозяйственная деятельность предприятия, то, в более конкретном виде, он состоит из многочисленных и разнообразных объектов (имущество предприятия, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности), которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.


К 1 группе относятся хозяйственные средства и их источники.

Ко 2 группе относятся хозяйственные процессы и их результаты.


Имущество предприятия подразделяем на 3 взаимосвязанные раздела:
– имущество предприятия по составу и размещению;

имущество по источникам его образования (капитал, обязательства);

хозяйственные операции и из результаты, происходящие в сферах снабжения, производства и реализации.

Отсюда, и предметы Б/У подразделяются на 4 аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества.

Имущество по составу и размещению.

Внеоборотные активы. Их учет ведется на бухгалтерских счетах 01, 02,04, 05, 07, 08, 58, др.

Финансовые активы бухг. Счет 58.




Имущество по источнику образования – капиталы и резервы; бухг.счета – 80, 83,84.

Долгосрочные пассивы 67.

Краткосрочные пассивы 66, 60, 76, 68, 69 и др. (дебиторы должны нам, кредиторам должна мы)

Хозяйственные операции (процессы) и их результаты –10, 11, 60, 62, 76, 71.

Реализация и финансовые результаты 90,91,99.

Отвлеченные средства 99 – это часть средств, изъятая у предприятия и не участвующая в хоз.обороте, или направленная на специальные цели.
К ним относятся: авансовые платежи в течение года по налогам от прибыли и по др. видам налогов в доход государственного бюджета.


^ Классификация объектов Б/У.

Хозяйственные средства предприятия составляют:

1. Основные Средства — здания

— сооружения

— мосты, эстакады

—
ПБУ 97, 6/01
машины

— оборудование

— транспортные средства

— инвентарь и др.

действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное, время не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями , в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам или другим способом.

Критерии отнесения к данной группе – срок эксплуатации свыше 12 месяцев.

2
ПБУ 14, 2000
. Нематериальные активы (НМА) – объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющимися вещественными ценностями: программное обеспечение, право на пользование землей, водой, прочими природными ресурсами; патенты; изобретения; а также иные права, в том числе на промышленные и интеллектуальную собственность.

НМА также переносят свою стоимость на готовую продукцию частями.

Оборотные средства:

Сырье

Материалы

Комлектующие изделия

Тара

Топливо

Расходы будущих периодов.

4. Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном, прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя и др.) и прочие денежные средства предприятия (талоны, бланки).

^ Средства в расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукция по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами.

^ 5. Отвлеченные средства – суммы прибылей, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов, и суммы, использованные на образование специальных фондов предприятия.

Источники собственных средств.

Уставный фонд – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельность в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль – сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года доотчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей основных средств, включая превышение прочих доходов над расходами.

Специальные фонды – суммы неиспользованных фондов накопления и потребления и др.

Резервы и финансирование – суммы неиспользованных по целевому назначению резервов и пр.

Кредиты и др. заемные средства.

1. Кредиты банка – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка (непогашенные).

Заемные средства – суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, акций предприятия и облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы и др.

Расчеты и прочая кредиторская задолженность:

Сумма задолженности поставщика за товары и услуги

По выданным векселям

По полученным авансам

По оплате труда

По отчислениям

Расчеты с бюджетом и др. (ЕСН – единый социальный налог).


Основные нормативные документы.

В соответствии с Программой реформирования Б/У и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработана новая система нормативного регулирования Б/У в России, которая состоит из 4 уровней.

1 группа документов составляет законы и др. законодательные акты.

К документам I уровня относятся:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гражданский кодекс РФ.

Положение по ведению Б/У и отчетности в РФ, утв. Приказом Министерства Финансов РФ №34-Н от 29.07.98 г.

2 уровень системы нормативного регулирования составляют положения по Б/У. ПБУ – эти документы обобщают принципы и правила ведения Б/У.

В них изложены основные положения, относящиеся к отдельным участкам учета без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности:

ПБУ 1/98 «учетная политика предприятия»

ПБУ 2/94 «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

ПБУ 3/2000 «учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 5/98 «учет МПЗ (материальных производственных запасов)»

ПБУ 6/97; 6/01 «Учет ОС»

ПБУ 7/98 «события после отчетной даты»

ПБУ 8/98 «условные факты хозяйственной деятельности»

ПБУ 9/99 «доходы организации»

ПБУ 10/99 «расходы организации»

ПБУ 12/2000 «информация по сегментам»

ПБУ 14/2000 «учет НМА».

3 уровень – нормативные системы регулирования Б/У составляют методические указания, в которых раскрываются конкретный механизм применения общих принципов.

Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов Б/У и инструкция по его применению;

методические указания по учету ОС и др. указания, отражающие отраслевую специфику ведения учета (с/х, строительную, торговлю).

4 уровень занимают рабочие документы организации, в частности, формирующие учетную политику в методическом, организационном и механическом аспектах.

^ Формы Б/У и их сущность.

Под политикой Б/У понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации

Для этой цели разработаны:

Учетные регистры.

По своему внешнему виду они подразделяются:

Карточки

Свободные листы

Книги

по содержанию на регистры учета:

аналитические

синтетические

комбинированные

Карточки – предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).

На их основе бухгалтерия создает картотеку ОС, а материально-ответственные лица – картотеку материалов, запасных частей, готовой продукции.

^ Свободные листы – учетные регистр большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам.

Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров, к ним относятся:

журналы, ордера

ведомости

табуляграммы, машинограммы и др.

Это самый распространенный вид регистров.

Книги – представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Таким образом, обязательно ведется:

кассовая книга;

главная книга;

книга покупок;

книга продаж.

Под формой Б/У понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь и последовательность записей в них.

Самое широкое применение в настоящее время находят:

журнально-ордерная форма (шахматка);

журнал – главная книга в ручном варианте;

таблично-автоматизированная форма;

упрощенная форма учета и отчетности (налогообложения) для субъектов малого предпринимательства.


Журнально-ордерная система основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отдельный месяц.

Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку в корреспонденции с заранее установленными типовыми, дебетуемыми счетами.

В дополнение к некоторым ведутся вспомогательные ведомости для расчетов с дебиторами, кредиторами, для учета производственных затрат.

Кроме журналов-ордеров ведется главная книга — регистр синтетического учета.

Она открывается на год, а каждому месяцу отводится строка его учета.

На основании главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности (первичная документация, приходные и расходные ордера заносятся в книги учета → с книг учета заносятся в журналы-ордера, в ведомости → с журналов-ордеров данные заносятся в главную книгу → с главной книги данные заносятся в бухгалтерский баланс).

Форма Б/У – журнал-главная является разновидностью мемориально-ордерной системы. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хоз.операций используется специальные накопительные ведомости учета:

основных средств;

амортизационных отчислений (износа);

производственных запасов и готовой продукции;

затрат на производство;

денежных средств и фондов;

расчетов и прочих операций;

реализации;

расчетов с поставщиками;

заработной платы.

Основанием для их заполнения являются первичные документы. Указанную форму используют малые предприятия, бюджетные.

Таблично-автоматизированная форма учета — группировка и обобщение первичной документации производится с помощью ЭВМ или компьютера.

^ Счета бухгалтерского учета.


При правильной организации Б/У должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность.

Бух/счета делятся на экономически однородные группы, т.е. производится их группировка и классификация.

^ Классификация счетов Б/У – объединение из в группу по признаку однородности экономического содержания, отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хоз.операций.

Классификация счетов по их экономическому содержанию основывается на группировке по объектам Б/У:

1 – счета для получения показателей имущества по составу и размещению;

2 – счета для получения показателей имущества по источникам его образования;

3 – счета для получения показателей по хоз.операциям в сферах снабжения, производства и реализации.


Классификация счетов по экономическому содержанию.


I. Счета хоз.операций и финансовых результатов.

счета финансовых результатов – 84, 91, 99;

счета процесса реализации – 40, 41, 43, 90, 91;

счета процесса производства – 22, 21, 25, 26, 28, 44, 97;

счета процесса заготовления – 10, 11, 15.

II. Счета имущества и обязательств по источникам их образования, счета заемных источников формирования имущества.

долговременное обязательство предприятия перед своим персоналом;

задолженность по расчетам с бюджетом – 68, 69;

счета прочих кредиторских задолженностей – 60, 62, 76;

счета кредитов и займов – 66, 67.

III. Счета собственных источников формирования имущества.

счета прибылей и убытков – 99;

счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения – 86, 98;

счета капиталов, фондов, резервов – 80, 82, 83, 84, 96.

IV. Счета имущества по составу и размещению

счета отвлеченных средств – 76, 99;

счета денежных средств и финансовых активов – 50, 51, 52, 55, 57, 58;

счета оборотных средств – 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 41, 43;А

счета НМА – 04, 05;

счета основных средств - -01, 02, 02, 07, 08.

Классификация счетов по их структуре.


I. основные:

активные;

пассивные;

активно-пассивные (расчетные).

II. Регулирующие:

контрарные; контрарно-активные; (01; 02 к 01; 05 к 04); контрарно-пассивные (99 к 91,92);

— дополнительные;

дополнительно-активные (44 к 90);

дополнительно-пассивные (98 к 91,90);

контрарно-дополнительные (40 к 43).

III. Распределительные

собирательно-распределительные (25, 26, 44)

бюджетно-распределительные (97, 96, 98);

калькуляционные ( 20, 21, 23, 29, 08).

IV. Составляющие (90, 91)

V. Финансово-результативные (99, 84)

VI. Забалансовые (001, 015).


Основные активные счета применяются для контроля и учета основных средств (01), НМА (04), материальных (10), денежных средств (50,51,52, 55), а также расчета с дебиторами. Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо.

^ Сальдо – это остаток по счету Б/У хоз. средств или источников их образования.

Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов (84, 84), полученного финансирования и дарения (98), кредитов, займов (67, 68), обязательств предприятий и расчетов с кредиторами (60) и др.

Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долгов др. организациям и лицам.

^ По кредиту этих счетов отражается наличие увеличения источников и задолженность.

По дебету — уменьшения источников и задолженности.

Основные активно-пассивные счета (расчетные) предназначены для учета расчетов данного предприятия с различными предприятиями и лицами.

На этих счета ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или одним предприятием, которое являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора и наоборот.

68, 70, 69, 71, 76

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивных, поэтому для определения сальдо по этим счетам нельзя ограничиться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, т.к. суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности др. предприятиям.

Сальдо может быть выделено в аналитическом разрезе, т.е. по каждому предприятию, лицу, платежу.

В балансе сальдо показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса, а сумма кредита – в пассиве.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения и их открывают только в дополнение к основным. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах, поэтому регулирующие счета на сумму своего остатка уменьшает или увеличивает остатки имущества основных средств. Они подразделяются на контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные.

Контрарные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток имуществ на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрарно-активные и на контрарно-пассивные.

^ Контрарно-активные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют 2 счета: основной и регулирующий.

Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящий или контрарно-активный счет).

Контрарно-активный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета (02 к 01, 05 к 04).

Контрарно-пассивные счета предназначены для уточнения сумм, источников имущества, учитываемых на пассивном счете.

Остаток по контрарно-пассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий – в качестве активного.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах.

В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на:

активные

пассивные.

^ Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов.

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного – пассивного счета.

Оба они выступают в качестве Пассивного счета.

Контрарно-дополнительные счета - эти счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных.

Распределительные счета подразделяются на две группы:

собирательно-распределительные

бюджетно-распределительные.


Собирательно-распределительные используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию.

В конце месяца эти расходы относят на конкретные вид продукции в соответствии с принятой методикой.

Бюджетно-распределительные – предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами.

Они также подразделяются на активные и пассивные.

Калькуляционные счета - на них отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции.

По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты.

По кредиту выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или учетным ценам., по оптовыми договорным, а в конце месяца по фактической себестоимости.

Финансово-результативный счет – к нему относится 99 бух/счет прибыли и убытки. Он является одновременно финансово-результативным и сопоставляющим счетом, т.к. он выявляет конечный финансовый результат, прибыли или убытки.

^ Бухгалтерские счета делятся на две группы:

балансовые – это все бух/счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей фин.-хоз. деятельности предприятия.

забалансовые – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранении, а также контроля отдельными хоз.операциям. В частности: арендованные ОС , материала, принимаемые в переработкуи др.

К забалансовым счетам относятся от 001 до 011.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет ведется без использования метода двойной записи, а проводятся только записи по графам: приходно-расходные, имеется ввиду, что при поступлении учитываемых объектов их оприходуют, а при выбытии списывают.


^ Бухгалтерская документация и ее значение.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется Б/У.

^ Бухгалтерский документ – представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение.

Кроме учетных документов учетная информация может содержатся на магнитных носителях информации.

Для механизированной обработки в бух.документах введены специальные реквизиты: коды предприятий, структурных подразделений и др.

С документами тесно связаны такие понятия:

документация – первичный учет, поток информации о финансово-хозяйственной деятельности.

унификация документов – разработка типовых форм документов для предприятия независимо от форм собственности при оформлении однородных операций, независимо от формы собственности ведомственной принадлежности.
Унификация способствует упрощению и сокращению документов, а также приспосабливает их к обработке на ЭВМ.

стандартизация – установление одинаковых – стандартных размеров бланков, однотипных документов, которые позволяют более эффективно использовать бумагу, облегчает бухгалтерскую обработку документов, использование ЭВМ, хранение документов.

документооборот – это путь, который совершает документ от его составления до сдачи в архив. На каждом предприятии документооборот разрабатывается главным бухгалтером по согласованию со всеми службами и утверждается руководителем предприятия.
В нем необходимо предусмотреть:
1. наименование отчетов или первичных документов, количество экземпляров.
2. время составления.
3. лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах.
4. сроки и ответственность за предоставление документа в бухгалтерию.
5. лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает документы, контролирует, как они исполь