Реферат: Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов по кредитам и займам.

Учет расчетов по налогам и сборам.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.


Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, принятые выполненные работы, потребленные услуги, неотфактурованные поставки, перечисленные авансом денежные средства и т.д., плане счетов предусмотрен П счет 60. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на сч. 60.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные мц, принятые работы, потребленные услуги, отражаются на сч.60 независимо от времени оплаты. Сч. 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам и подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по Д сч. 19 в корреспонденции со сч. 60.

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете сч 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован оплачен до получения груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселям, не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Д 08, 10, 41 К 60 – отражена задолженность перед поставщиком МЦ;

Д 20, 25, 26 К 60- отражена задолженность перед подрядчиком за выполнен-

ные работы, оказанные услуги;

Д 19 К 60 – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику);

Д 60 К 51 – перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства;

Д 60 К 62 (76) – произведен зачет взаимных требований;

Д 60 К 91/1 – списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в

связи с истечением срока исковой давности (3 года).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в сумме перечисленных авансов к сч. 60 открывают субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Д 60 с/с «Расчеты по авансам выданным» К 50, 51, 52- выдан аванс поставщику.

Поступление ТМЦ (приемка работ, услуг) отражается проводкой:

Д 08, 10, 20, 25, 26, 41 К 60. Одновременно на сумму НДС: Д 19 К 60.

Далее производится зачет аванса: Д 60 К 60 с/с «Расчеты по авансам выданным»

Для учета выдачи поставщику собственного векселя в счет задолженности к сч. 60 открывают субсчет «Расчеты по векселям выданным»: Д60 К 60 с/с.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается проводкой: Д 60 с/с «Расчеты по векселям выданным» К 50, 51, 52.

При проведении расчетов с поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги), в соответствии с договором, цена может быть установлена в у. е.

Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. В этой связи необходимо: а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент); б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс на дату оплаты ТМЦ будет выше, чем на дату оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком. Сумма, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывается сл. образом:


Ст-ть МЦ на день оплаты поставщику

-

Ст-ть МЦ на день оприходования

=

(-) суммовая разница


Увеличение задолженности отражают проводкой: Д 08, 10, 15, 41 К 60.

Одновременно дается проводка на сумму НДС: Д 19 К 60.

Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то необходимо уменьшит задолженность перед поставщиком:

Ст-ть МЦ на день оплаты поставщику

-

Ст-ть МЦ на день оплаты поставщику

=

(+) суммовая разница

Уменьшение задолженности перед поставщиком отражают сторнировочной записью:


Д 08, 10, 41 К 60

Д 19 К 60

^ Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. К счету 62 могут быть открытии следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные», «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

На субсчете «Авансы полученные» учитываются авансы, полученные от покупателей в счет последующей поставки продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, учтенными в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», «Прочие дох. и расходы»

Д 62 К 90/1 – задолженность покупателя за отгруженную продукцию

Д 62 К90/1, 91/1 – задолженность покупателя за выполненные работы (оказанные услуги)

Задолженность покупателя отражается независимо от того, получены денежные средства от них или нет. Счет 62 кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.

Д 50, 51, 52, 10 К 62 – поступили средства от покупателей в оплату продукции, работ, услуг.

^ Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке. Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности отражается: Д 91/2 К62. После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007. Организация-кредитор обязана в течение 5 лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерской учете организации-кредитора делаются записи: Д 50,51, 52 К 91/1. Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, за счет созданного резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Д 63 К 62.

Дебиторскую задолженность покупателя можно передать (продать) другой организации, т.е. переуступить право требования. Уступку права требования отражают проводкой:

Д 91/2 К 62. Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитывают: Д50,51, 52 К 91/1 (К 90 – если получение доходов от операций по уступке права требования является предметом деятельности юридического лица). Убыток от продажи дебиторской задолженности (Д 99 К 91/9) при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

Пример.

ЗАО «Актив» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору – 120000 руб. (в т.ч. НДС – 20000). Себестоимость товара – 60000. «Актив» определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке».

В учете делаются следующие записи:

Д 62 К 90/1 – 120000

Д 90/3 К 68 – 20000

Д 90/2 К 41 – 60000

Д 90/9 К 99 – 40000

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. «Актив» принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

В учете делаются следующие записи:

Д 91/2 К 62 – 120000 – списана проданная задолженность

Д 51 К 91/1 – 90000 – поступили денежные средства в оплату товаров

Д 99 К 91/9 – 30000 (90000-120000) – отражен убыток от продажи задолженности.

Получение авансов в счет предстоящей поставки МЦ (выполнения работ, оказания услуг) от покупателей отражается на субсчете 62 счета «Расчеты по авансам полученным». Получение аванса отражают: Д 50 (51, 52) К 62 «Расчеты по авансам полученным». На сумму НДС дается проводка: Д 62 «Расчеты по авансам полученным» К 68 – начислен НДС с полученного аванса. НДС с полученного аванса начисляется расчетным путем по ставкам 9,09 и 16,67. При передаче покупателю МЦ, в счет которых был получен аванс, начисленная сумма НДС восстанавливается: Д 68 К 62 «Расчеты по авансам полученным». Начисленную ранее сумму аванса закрывают проводкой: Д62 «Расчеты по авансам полученным» К 62.

Пример.

ЗАО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Бухгалтер Олимпа должен сделать проводки:

^ В день получения аванса:

Д 51 К 62 «Расчеты по авансам полученным» – 120000;

Д «Расчеты по авансам полученным» К 68 – 120000*20/120 = 20000

В день отражения выручки от продажи:

Д 62 К 90/1 - 120000

Д 68 К 62 «Расчеты по авансам полученным» - 20000

Д 90/3 К 68 – 20000

Д 62 «Расчеты по авансам полученным» К 62.

Получение простого векселя в обеспечение задолженности от покупателя отражается на субсчете 62 «Расчеты по векселям полученным».

В учете делаются следующие проводки: Д 62 К 90/1 (91/1)- продана продукция (р, у);

Д 62 с/с «Расчеты по векселям полученным» К 62 – получен простой вексель от покупателя;

Д 62 с/с «Расчеты по векселям полученным» К 90/1 (91/1) – на сумму превышения номинальной стоимости векселя договорной стоимости продукции (работ, услуг);

Д 50 (51,52) К 62 с/с «Расчеты по векселям полученным» - погашение покупателем векселя

При расчетах с покупателями и заказчиками цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или у.е. Цена, установленная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли. Договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рубля по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации необходимо: а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день); б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо доначислить выручку: Д 62 К 90/1 – доначислена выручка по положительной суммовой разнице.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90/1 включаются в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж, налогом на пользователей автомобильных дорог.


Пример. ЗАО «Актив» продает товар, цена которого составляет 12000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты. Курс доллара составил: на день передачи товара покупателю – 27, 62 руб./ USD; на дату оплаты товара – 29,50 руб./ USD. Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:

Д 62 К 90/1 = 331440 (12000*27,92) – отражена выручка от продажи товара по курсу на день передачи товара покупателю;

Д 51 К 62 = 354000 (12000*29,50) – поступили денежные средства в оплату товара;

Д 62 К 90/1 = 22560 (354000-331440)- доначислена выручка от продажи (+ суммовая разница)

Е
Д 62 К 90/1
сли курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница, на которую нужно уменьшить сумму от реализации: - уменьшена выручка на сумму (-) суммовой разницы.


Отрицательные суммовые разницы по Д сч 90/1 уменьшают оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж, налогом на пользователей автомобильных дорог.

Сумма положительной курсовой разницы отражается проводкой: Д 50 (52,60,62,76) К 91/1.

Сумма отрицательной курсовой разницы отражается проводкой: Д 91/2 К 50 (52,60,62,76).

В условиях расчетов может быть предусмотрено предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит). При таких условиях договора купли-продажи покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи. В данной ситуации необходимо: а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю; б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа. В учете делаются проводки:

Д 62 К 90/1 – выручка от продажи товаров; Д 62 К 90/1- увеличена выручка на сумму %.


Пример.

ЗАО «Актив» продает товар, цена которого согласно договора составляет 12000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен оплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит: 12000*0,1*60 = 720 руб.

При этом даются следующие проводки:

Д 62 К 90/1 – 12000;

Д 62 К 90/1 – 720

Д 51 К 92 – 12720

^ Учет резервов по сомнительным долгам.

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и необеспеченна соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой: Д 91/2 К 63 – создан резерв по сомнительному долгу.

Создать резерв по сомнительным долгам организация может при выполнении следующих условий: а) организация определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке; б) создание резервов предусмотрено учетной политикой организации; в) задолженность связана с расчетами за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут); г) срок погашения задолженности по договору истек; д) гарантии погашения задолженности отсутствуют.

НК РФ предъявляет дополнительные требования к созданию резерва в дополнение к бухгалтерским. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50 % от суммы задолженности. Если же срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст 266 НК РФ). Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки от продаж, полученной за отчетный период: 1 квартал, полугодие и девять месяцев, год. Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определяет, что сумма созданного резерва относится на финансовые результаты единовременно. Налоговый кодекс говорит о том, что суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода, т.е. ежемесячно учитывается 1/3 от суммы резерва, который организация создала по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.

Подлежит списанию задолженность, нереальная для взыскания, в том числе, по которой истек срок исковой давности. ^ Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен 3 годам. Списание нереальной задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается проводкой: Д 63 К 62 (76). Одновременно сумма списанного долга переносится в дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором сумма должна числиться в течение 5 лет на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному. Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ предусматривает присоединение неиспользованного резерва, созданного в прошлом году, к прибыли отчетного года:

Д 63 К 91/1 – неиспользованная сумма резерва по сомнит. долгу отнесена на фин результаты.

По налоговому кодексу резерв присоединяется к прибыли только в 2 случаях:

- если сумма резерва превысила 10 % от суммы выручки, полученной в отчетном или налоговом периоде (к прибыли присоединяется сумма резерва, превышающая 10 %);

- если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньший, чем остаток неизрасходованного резерва (к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации).

Пример. ЗАО «Актив» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике предприятия записано, что организация создает резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

По итогам инвентаризации на 30.09.2002. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на сч. 62:

- по расчетам с ООО «Импульс» - 60000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО «Зенит» - 30000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней). В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность ООО «Импульс» в сумме 60000 руб., ООО «Зенит» - 30000 руб., т.е. общая сумма резерва составит: 90000 (60000+30000). В течение 4 квартала 2002 г. бухгалтер ЗАО «Актив» делал ежемесячно проводку: Д 91 К 63 – 30000 руб. (90000 х 1/3).

В 4 квартале 2002 произошли сл. события: а) истек срок исковой давности по задолженности ООО «Импульс»; б) ООО «Зенит» погасило свою задолженность на сумму 10000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать сл. записи:

Д 63 К 62 – 60000 – задолженность ООО «Импульс» списана за счет созданного резерва;

Д 007 – 60000 - задолженность ООО «Импульс» учтена на забалансовом счете;

Д 51 К 62 – 10000 – поступили денежные средства от ООО «Зенит».

По состоянию расчетов на 31.12.02. в учете «Актива» будет числиться:

- дебиторская задолженность ООО «Зенит» на сумму 20000 руб.;

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30000 (90000 – 60000).

По НК РФ на 2003 г может быть перенесен резерв в сумме 20000. Сумма резерва, превышающая 20000, должна быть списана:

Д 63 К 91/1 – 10000 (30000-20000) – неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.
^ Учет расчетов по кредитам и займам.
Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок до 1 года).

Для учета краткосрочных кредитов и займов к сч. 66 открывают сл. субсчета:

66-1 – «Краткосрочные кредиты»; 66-2 – «Краткосрочные займы».

При необходимости к ним могут быть открыты аналитические счета 2 порядка: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»; 66-1-2 «Коммерческий кредит».

Заемные средства (кредит, заем) могут быть получены в денежной, натуральной формах, в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных заемных средств отражается по К 66, а возврат – по Д 66.

Краткосрочные кредит (заем) может быть получен как в рублях, так и в иностранной валюте. Если сумма кредита (займа) выражена в у.е, а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо: а) учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возвращения денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Проводки: Д 51 К 66 – получен заем от юр. лица; Д 91/2 К 66 – отрицательная суммовая разница; Д 66 К 51 – возврат займа.

Если курс иностранной валюты на дату возвращения денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов. Положительная суммовая разница отражается: Д66 К 91/1

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то возникает курсовая разница. Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, а положительная – увеличивает.

^ Краткосрочный заем в натуральной форме. Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

Пример. Согласно договору займа, ООО «Нептун» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (займодавец) 10 кубометров хвойной доски сроком на 1 месяц. Сумма займа составила 100000 руб. Проводки: Д 10 К 66 – получены материалы по договору займа; Д 66 К 10 - возвращены материалы в том же количество и того же качества.

^ Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.

Пример. ООО «Нептун» получило от ЗАО «Актив» материалы по договору купли-продажи на сумму 120000 руб. (в т.ч. НДС – 20000). В бухгалтерии ООО «Нептун» сделали проводки: Д 10 К 60 – 100000; Д 19 К 60 – 20000.

Из-за непредвиденных трудностей ООО «Нептун» сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности задолженность было переоформлена в краткосрочный заем сроком на 1 месяц. В бухгалтерии ООО «Нептун» отражается: Д 60 К 66 – 120000 – получен краткосрочный заем в форме отсрочки платежа; Д 66 К 51 – 120000 – возврат займа.

^ Затраты по кредитам (займам).

Получение кредита (займа) сопряжено с определенными затратами, которые подразделяются на основные и дополнительные. К основным относятся: проценты по кредитам (займам); курсовые и суммовые разницы по процентам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в у.е.).

В соответствии с НК РФ проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20 % от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (т.е. обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех условиях). Если аналогичные обязательства отсутствуют, то проценты учитываются в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15 % годовых (по заемным средствам в иностранной валюте). Основные затраты по кредитам отражают проводкой: Д 91/2 К 66

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов. Дополнительные затраты отражают проводкой: Д 91/2 К 60, 76.

Проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат оплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании их на приобретением инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов), МПЗ или других ценностей (ценных бумаг).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет. Если амортизация по ОС не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов. Перечень ОС, по которым не начисляется амортизация, определен п.17 ПБУ 6/01 «Учет ОС».

Если амортизация по ОС начисляется, затраты по кредиту (займу) включаются в первоначальную стоимость объектов при соблюдении сл. условий: организация понесла расходы по покупке ОС или начаты работы по его строительству; наступил срок уплаты процентов по кредиту; стоимость ОС отражена в составе КВ; ОС не введено в эксплуатацию. При несоблюдении условий, затраты отражаются в составе операционных расходов.

Если все условия выполнены, основные затраты по кредиту отражают: Д 08 К 66; дополнительные: Д 08 К 60. Проценты по кредитам (займам), полученным для приобретения ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления (20 %, 1,1 раза, 15%).

Если часть кредита используется на осуществление финансовых вложений, затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Пример. В январе 2002 года ЗАО «Актив» получило кредит на год в сумме 1200000 руб. на строительство цеха. Плата за кредит – 20 % годовых. Процент уплачивается ежеквартально. В 1 кв. 2002 рыночная стоимость стройматериалов снизилась. Часть кредита в сумме 100000 руб. использовалась на покупку цб. Доход от финансовых вложений в 1 квартале составил 11250 руб.

Проценты по кредиту: 120000 х 20 / 100 / 12 х 3 = 60000

Д 51 К 66 - 1200000

Д 08 К 66 - 48750 (60000 – 11250) - % по кредиту, включающиеся в первоначальная стоимость ОС.

Д 91/2 К 66 – 11250 - % по кредиту, включающиеся в операционные расходы.

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам): полученным в иностранной валюте; сумма которых выражена в у.е. Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору (займодавцу), возникает отрицательная суммовая или курсовая разница, которая включается в первоначальную стоимость ОС. Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору (займодавцу), возникает положительная суммовая или курсовая разница, на которую уменьшается первоначальная стоимость ОС.

^ Порядок учета кредитов (займов), полученных для оплаты МПЗ и иных ценностей зависит от порядка использования сумм кредита. Кредит (заем) может быть использован:

для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

для предварительной оплаты МЦ.

В первом случае основные и дополнительные затраты по проценту включаются в состав операционных расходов в обычном порядке. Если кредит (заем) используется для предварительной оплаты МЦ, то основные затраты отражаются сл. образом:

Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованные для предварительной оплаты МЦ;

Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованные для предварительной оплаты МЦ.

Требование НК РФ по принятию процентов по кредитам и займам рассмотрен выше.

В случаях получения кредитов (займов) в иностранной валюте, суммах, выраженных в у.е., рассчитывают положительные или отрицательные суммовые разницы в общеустановленном порядке.

^ Учет займов, привлеченных путем выпуска облигаций. Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы учитываются обособленно на субсчете сч. 66 «Облигационный заем». Получение такого займа отражается проводкой: Д 51 К 66 «Облигационные заем». Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости, т.е. с дисконтом. В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Пример. В июле 2002 г. ЗАО «Сигма» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных акций 1500 шт. Номинальная стоимость облигаций – 1000 руб. Срок займа – 1 год. Размещение производилось по цене 1200 руб. за 1 облигацию.

Д 51 К 66 «Облигационные заем» - 1500000 (1000 руб. х 1500 шт.);

Д 51 К 98/1 «Дох, получ в счет буд. пер.» - 300000 ((1200 руб. х 1500) - (1000 руб. х 1500 шт.);

Д 98/1 К 91/1 – 25000 (300000 / 12 мес.) – списана часть превышения цены размещения займа

над его номинальной стоимостью.

В случае превышения номинальной цены над ценой размещения облигаций, на ежемесячно списываемую сумму разницы дается проводка: Д 91/2 К 66 «Облигационные заем». Дисконт по облигациям может учитываться на сч. 97 «Расходы будущих периодов», если это установить в учетной политике.

Пример. ЗАО «Сигма» разместило 1500 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. с дисконтом 40 %, т.е. 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40 %).

Д 51 К 66 – 900000 (1500 х 600)

Д 97 К 66 – 600000 (1500000- 900000)

Д 91/2 К К 97 - 600000 /12 = 50000

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателя облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

Д 91/2 К 66 – начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Проценты, подлежащие выплате по облигациям, можно учитывать в составе расходов будущих периодов: Д 97 К 66 «Облигационные заем» - отражена в составе расходов будущих пе-

риодов сумма начисленных процентов.

Частичное включение расходов будущих периодов в состав операц. расходов: Д91/2 К97.

^ Учет займов, привлеченных путем выпуска векселей, осуществляется обособленно на субсчете 66 «Вексельный заем». Получение вексельного займа отражают проводкой:

Д 51 К 66 «Вексельный заем».

Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

^ Учет дисконтирования векселя означает получение у банка кредита под залог векселя. Это дает право банку осуществлять все права по векселю – предъявлять вексель к оплате, получать по ему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается юридической лица и с баланса вексель не снимается.

^ Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Учет долгосрочных кредитов и займов ведется аналогично учету краткосрочных кредитов и займов.
^ Учет расчетов по налогам и сборам.
Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет и может производиться за счет:

- затрат на па производство (расходов на продажу) – например, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

- финансовых результатов деятельности организации – например, налог на имущество предприятий, на рекламу, сбор за право использования местной символики и др. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91/2;

- доходов, выплачиваемых физически и юридическим лицам – например, подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые в счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68;

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по всем видам налогов.

Учет налога на прибыль.

В соответствии с требованиями НК РФ налог на прибыль может уплачиваться ежеквартально или ежемесячно. Уплачивать налог ежеквартально могут: а) организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 млн. руб. в квартал; б) бюджетные учреждения; в) иностранные организации; г) некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (р,у). Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно.

По окончании календарного года рассчитывается общая сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года перечислялось денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, необходимо доплатить налог не позднее 28 марта следующего года.

Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами: а) исходя и прибыли, фактически полученной за прошлый месяц; б) равными долями в размере 1/3 от суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал.

В первом случае налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числя месяца, следующего за месяцем, в котором получена прибыль. Во втором случае, деньги перечисляются в бюджет не позднее 28 числа месяца.

Пример. ЗАО «Актив» уплачивает налог на прибыль ежемесячно равными долями в размере 1/3 от суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал. За 1 квартал 2002 «Актив» получил прибыль в размере 1230000 руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295200 руб. (1230000 х 24 %). Прибыль «Актива» за 2 квартал составила 1700000 руб.

Требуется определить проводки, которые должны быть сделаны в учете за 2 квартал и сумму доначисления налога на прибыль.

28.04.02., 28.05.02., 28.06.02. делается запись – Д 99 К 68 – 98400 (295200 х1/3);

до 28.04.02, 28.05.02., 28.06.02. производится перечисление налога – Д 68 К 51 – 98400;

Общая сумма перечисленного налога составила 295200. По итогам квартала Актив должен заплатить 1700000 х 24 % = 408000. До 28.06.02. необходимо доперечислить в бюджет 36000 руб. (408000 – 295200) и сделать в учете проводку Д 99 К 68 – 36000.

Учет НДС з