Реферат: Тема Основы организации и бухгалтерского учета

Тема 1. Основы организации и бухгалтерского учета.

Возникновение и развитие бухучета.

Бухучет является необходимым инструментом управления (управление – умение принимать решения, что нельзя без знания хозяйственных процессов и их участников; такие знания заключены в бухгалтерской информации).

Следовательно, бухучет сегодня является одним из важнейших условий коммерческого успеха любой организации.

Бухгалтерская информация возникает в процессе деятельности любой организации. Следовательно, ее регулирование подпадает под действие специального законодательства. В России это – Федеральный закон от РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (впервые принят 21/11/1996).

В соответствии с этим законом: под бухгалтерским учетом понимается «упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Словосочетание «бухучет» происходит от «бухгалтер» (книгодержатель, книговод).

В России понятие существует приблизительно с 1710 года. Но элементы двойной записи в бухгалтерии существовали в христианском мире. Система двойной записи была в Северной Италии в 13-14вв. Первое свидетельство системы двойной записи в 1340 обнаружено в муниципальных записях Генуи. Впервые провел систематизацию бухучета Лука Пачолли (1445-1517). Он отразил эту систематизацию в своем труде «Сумма арифметики, геометрии, учении о процентах и отношении». В этом труде был раздел о двойной записи, который является первой печатной публикацией на эту тему. Здесь рассмотрены: смысл учетной записи, основные подходы к организации системы бухучета. Толкования этой книги актуальны до сих пор.

^ Основные отличия от современного бухучета:

до 16в главная цель бухучета – обеспечение информацией единоличного собственника. Следовательно, данные бухучета держались в секрете и не было стандарта, который бы регламентировал бухучет

на этот период не было четкой границы между личной собственностью и имуществом предприятия

тогда не существовало понятия отчетного периода и действующего предприятия, т.е. большинство предприятий продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели и прибыль исчислялась по окончанию деятельности предприятия.

К концу 19в система бухучета (основу которой заложил Лука) изменилась. Эти изменения были связаны с развитием хозяйственной деятельности того периода: были созданы компании, которые были отделены от собственника; возник акционерный капитал, введено понятие действующего предприятия, стали работать фондовые биржи. Отсюда появление профессиональных бухгалтеров и появление законодательства, регламентирующего бухучет.

1844г – Англия. Первый закон о компаниях.

^ Бухучет в информационной системе управления экономикой.

Хозяйственный учет – система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных факторов, явлений и процессов в целях построения и управления ими. На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления. Она предполагает взаимосвязь всех видов учета. Они взаимно дополняют друг друга и используют одну и ту же информацию.

^ Система хозяйственного учета состоит из 3х видов учета:

Оперативный – ведется на рабочих местах в момент совершения хозяйственных операций.

Данные оперативного учета используются для текущего руководства и управления предприятием. К этому виду учета можно отнести: учет рабочего времени, выручки, выработки и др. В оперативном учете используются все виды учетных измерителей (денежный, натуральный, трудовой). Но наиболее часто – натуральные и трудовые. Функции оперативного учета: наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни + накопление и предоставление данных для оперативного управления экономикой.

Статистический – изучает и обобщает явления, носящие массовый характер, производственной деятельности и общественной жизни.

Такие данные необходимы для анализа результатов различных процессов и прогнозирования дальнейшего развития. Статистический учет использует обобщенные данные оперативного учета и бухучета, а также использует сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях.

Бухгалтерский – основный вид учета.

Отличительные черты:

- имеет более узкие границы, чем статистический учет (кроме хозяйственной деятельности охватывает и другие стороны жизни), но более широкие, чем оперативный (относится только к отдельным сторонам хозяйственной жизни0.

- бухучет отражает всю информацию об имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях и процессах. Следовательно, должен быть сплошным и непрерывным (что для других видов учета необязательно).

- отражает объекты в стоимостной оценке

- должен быть непрерывным, т.е. должно осуществляться постоянное наблюдение и отражение в документах каждой хозяйственной операции

- имеет взаимосвязь между элементами самой системы бухучета, т.е. все события вызывают необходимость бухгалтерского оформления последующих операций

- обладает общим, т.е. ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни не может остаться без учета и контроля. Следовательно, ведется сплошной процесс регистрации

- бухучет делится на 3 дисциплины:

а) теория бухучета – теоретические, методологические и практические основы организации бухучета

б) бухгалтерский финансовый учет – охватывает все виды учетной информации, которые используются внутри организации руководителями разных уровней, а также внешними пользователями.

в) управленческий учет – охватывает все виды информации, которая используется внутри управленческими органами.

Бухучет включает следующие стадии:

формирование первичной информации

классификация и обобщение полученной информации на счетах бухучета и в учетных регистрах

формирование отчетных показателей

анализ по данным учета и отчетности.

Отдельно рассматривается налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговый Кодексом РФ (НК РФ).

Задачи бухучета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, которое необходимо пользователям бухгалтерской отчетности

- обеспечение этой информации пользователя бухгалтерской отчетности

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов и, соответственно, обеспечение финансовой устойчивости

-мобилизация внутрипроизводственных резервов

- оценка фактического использования внутренних резервов

^ Характер бухгалтерской информации и функции бухучета.

Учетная информация – один из видов экономической информации.

Экономическая информация – такая информация, которая характеризует производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации через систему натуральных и стоимостных показателей.

Следовательно, учетная информация – это вид экономической информации, отражающий уже свершившиеся события и служит основой для решения управленческих задач.

^ Основные свойства:

Полезность, уместность (способность влиять на процесс принятия решения), своевременность (способность вовремя собираться и отражаться для принятия нужного решения в нужный момент), надежность (не должно быть ошибок и неточностей), доступность (должна быть понятна любому пользователю), конфиденциальность и др.

Функции:

Бухучет имеет функции, связанные с управлением, которые обеспечиваются учетной информацией

информационная – связана с обеспечением субъекта управления (аппарат управления) информацией, необходимой для принятия решения; эта функция осуществляется путем сбора, регистрации, передачи, обработки и хранения информации в системе управления (СУ)

контрольная – связана с необходимостью предотвращения негативных явлений хозяйственной деятельности, а также с определением внутрихозяйственных резервов и их использования.

Аналитическая – после принятия решений их надо изучить, проанализировать, осмыслить и наметить пути совершенствования.

^ Контроль бывает:

Предварительный – не стадии первичного учета (проводится как до совершения хозяйственной операции, так и в момент отражения в первичных документах).

^ Текущий – в момент оформления хозяйственной операции и отражения ее в бухгалтерских регистрах.

Последующий – после совершения хозяйственной операции.

Предварительный, текущий и последующий – внутренние виды контроля. Внешний контроль осуществляется собственниками, аудиторами, банками, налоговыми органами.

^ Пользователи бухгалтерской информации.

Существуют внутренние и сторонние пользователи. К сторонним пользователям относятся: пользователи без интереса (статистические органы, арбитраж), пользователи с финансовым интересом (поставщики, покупатели), пользователи с косвенным финансовым интересом (налоговые и финансовые органы).

^ Система нормативного регулирования бухучета.

Уровень

Источники регулирования

Документы, регулирующие учет

Область воздействия

1

Парламент, президент

ГК РФ, Федеральный закон о бухучете, указы президента, постановления правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерских документов и бухгалтерской отчетности

Устанавливаются единые правовые и методические основы организации ведения бухучета

2

Межотраслевые ведомства: МинФин, ЦБ, Госкомстат и др. МинФин разрабатывает национальные стандарты (методология бухучета)




Регулируют общие принципы организации и ведения бухучета, предоставления отчетности, правила и порядок учета объектов бухгалтерского наблюдения

3




План счетов, инструкция по его применению + методические рекомендации, детализирующие положение по бухучету

Определяют схему регистрации группировки объектов. Регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.д.

4

Управляющий персонал организации (администрация)

Документы, регулирующие учетную политику организации

Выбор форм и методов ведения отчетности, исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации бухучета и уровня подготовки

Если документы одного уровня по одному вопросу имеют разное толкование, то руководствуются более поздним документом (если разных уровней – то наиболее высоким уровнем). 4ый уровень имеет право выбора (здесь можно прописать свои «законы», если они не прописаны в более высоком уровне).

^ Международные стандарты бухучета.

ПБУ – положение по бухучету – учетная политика организации (УПО)

ПБУ 1/98 – новая редакция – первый национальный стандарт

УПО – принятая совокупность способов ведения бухучета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

^ Способ ведения бухучета – способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета, системы регистров бухучета, обработки информации и иные приемы и способы.

^ Любой приказ об УПО должен включать 2 аспекта:

- методический (определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, исходя из альтернативы приемов и способов)

- организационный (определяет формы бухучета и его организации)

Национальные системы бухучета многих стран отличаются друг от друга.

4 основные системы ведения бухучета: французская, немецкая, итальянская, англо-американская.

Однако, на уровне всего мирового сообщества ведется разработка унифицированных стандартов. Этим занимается Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). Основан в 1973, штаб-квартира в Лондоне (свыше 100 стран). Этим комитетом разработано и издано около 40 стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности – свод правил, методов, терминов и процедур бухучета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

В целях приближения российской системы бухучета к международным стандартам правительством РФ разработана программа реформирования бухучета (утверждена в 1998г).

В соответствии с этой программой в нашей стране разрабатываются национальные стандарты бухучета по отдельным участкам бухучета с одновременной подготовкой методических рекомендаций, детализирующих положения самих стандартов.

3 направления разработки стандартов: стандарты бух. отчетности; стандарты, связанные с имуществом и обязательствами; стандарты, связанные с финансовыми результатами.

Тема 2. Предмет и методы ведения бухучета.

Предмет и объект бухучета.

^ Предмет бухучета – упорядоченная и регламентированная информационная система, которая отражает совокупность имущества по составу и размещению, обязательств организации, хозяйственных операций и результатов деятельности в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.

Каждая организация осуществляет хозяйственную деятельность с использованием многочисленных видов имущества, с привлечением различных источников средств и возникновением обязательств.

Движение имущества и обязательств происходит в результате совершения хозяйственных операций.

^ Хозяйственная операция – отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

Бухучет должен регистрировать все изменения в объектах бухучета, которые вызваны хозяйственными операциями.

Составными частями предмета бухучета являются объекты бухучета.

^ Объекты бухучета – имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, которые осуществляются в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Можно сказать, что предмет бухучета подразделяется на 3 раздела, каждый из которых состоит из конкретных видов имущества:

имущество организации по составу и размещению:

- внеоборотные активы (активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и т.д.)

- оборотные активы (денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предположить, что они будут превращены в денежные средства или будут проданы, или потреблены в течение 1 года: денежные средства в кассе и на р/с, легко реализуемые ценные бумаги, запасы товаров, материалов, готовой продукции, дебиторская задолженность и т.д.)
2) имущество по источникам образования

- собственные источники (образуют материальную базу организации: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль организации и т.д.)

- заемные источники (средства, не являющиеся собственностью организации, поступили в ее распоряжение на определенный срок и должны быть возвращены собственникам: долгосрочные (обязательства, по которым установлен срок возврата более одного года: долгосрочные кредиты и займы, полученные от физических и юридических лиц на срок более года) и краткосрочные (кредиты и банковские займы на срок менее 1 года: задолженность поставщикам или перед бюджетом, перед своими работниками по з/п и другие виды задолженности, которые должны быть возвращены до 1 года).

3) ^ Хозяйственные операции и их результаты

Хозяйственные действия связаны со следующими процессами:

- изготовление материальных ценностей (процесс снабжения)

- производство продукции, работ, услуг

- реализация продукции, работ, услуг (продажи)

- обращение (включая разные расчеты)

Вложенные средства циркулируют в этих процесса. Следовательно, отражение изменений каждого из этих процессов и кругооборота средств также входит в понятия предмета бухучета.

^ Метод бухучета и его элемент.

Метод бухучета – совокупность приемов и способов отражения хозяйственной деятельности, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни.

^ Отдельные приемы и способы метода бухучета – его элементы.

8 элементов методов:

1) бухгалтерская документация – совокупность носителей информации о деятельности предприятия

2) инвентаризация – проверка фактического наличия ТМЦ, обязательств, расчетов и сверка их с данными учета

3) счета бухучета – способ текущего у4чета и контроля хозяйственной деятельности организации

4) двойная запись – способ отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов

5) баланс – способ экономической группировки обобщения и отражения имущества организации на определенную дату

6) оценка – способ выражения объекта бухучета в обобщенном стоимостном (или денежном) выражении

7) калькуляция – определение единицы себестоимости продукции на основе бухучета

8) бухгалтерская отчетность – совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за отчетный период.

Рабочий план счетов должен содержать перечень бухгалтерских документов, графы оборота и др.

^ Принципы бухучета.

Важную роль играют принципы бухучета, которые выражают основные положения теории бухучета. Они служат основой общей концепции учета, помогают разрабатывать стандарты бухучета.

В отечественной практике отсутствуют нормативно закрепленные принципы, которые были бы изложены в одном документе. Следовательно, в разных источниках разные названия и наборы этих принципов.

Принципы:

- принцип целостности (данные бухучета должны представлять собой единую систему, созданную в целях эффективного управления организацией)

В данном случае, система – набор элементов счетов и взаимосвязь между ними – корреспонденция.

- принцип самостоятельности или имущественной обособленности (предприятие, на котором ведется бухучет, юридически самостоятельно по отношению к собственнику)

- принцип регистрации (обязанность бухгалтерии регистрировать все факты хозяйственной деятельности, которые изменяют состояние объекта)

- принцип непрерывности или последовательности учетной политики (созданная организация будет функционировать неопределенно долгое время и, если предприятие должно ликвидироваться, то необходимо переоценить его активы, которые должны оцениваться на момент ликвидации по рыночной стоимости; у действующих предприятий такой необходимости нет)

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности или принцип соответствия (все факты хозяйственной деятельности должны быть соотнесены с соответствующими отчетными периодами: т.е., если событие произошло в отчетом периоде – а это месяц, то в бухучете они должны быть отражены именно в этом периоде)

- принцип контроля учетных данных (вся информация, исходящая от материально-ответственных или подотчетных лиц, должна быть подвержена контролю путем снятия конечных остатков или путем подтверждения данных из каких-нибудь независимых источников)

- принцип осмотрительности

- принцип консерватизма

Доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их поступлении в то время как расходы признаются по мере того, как их обосновано считают возможными.

Тема 3. Балансовое обобщение. Система счетов и двойная запись.

Балансовые метод отражения информации.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, который можно выразить следующим способом: активы = собственный капитал + дебиторская задолженность. Это уравнение двойственности, на котором строится весь баланс. Уравнение показывает величину активов организации и степень участия владельцев и кредиторов в формировании капитала.

От этого соотношения (степени участия владельцев и кредиторов) зависит финансовая устойчивость организации.

^ На принципе двойственности строится баланс: актив и пассив.

Бух. баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, по источникам формирования, выраженных в денежной оценке и составлен на определенную дату.

Баланс – двусторонняя таблица.

Каждая строка актива и пассива характеризует в денежном выражении величин отдельных видов имущества или источников формирования имущества и называется статьей баланса.

Актив

Пассив

Раздел

Группа статей

Раздел

Группа статей

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы, основные средства; доходы, вложение, материальные ценности; финансовые вложения

III. Капитал и резервы

Уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (незакрытый убыток)

IV. Долгосрочные обязательства

Заемные средства и прочие обязательства

II. Оборотные активы

Запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства

V. Краткосрочные обязательства

Заемные средства (до 1 года), доходы и расходы будущих периодов, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей

ИТОГО




ИТОГО





^ Баланс – постоянное равенство общего итога актива и пассива, т.е. валюты баланса.

Баланс: основная форма отчетности, контрольная функция над имуществом, база для экономического анализа деятельности организации.

Все изменения, происходящие в результате совершения хозяйственных операций, влияют на изменения в балансе.

Различают 4 вида изменений:

хозяйственные операции (дают изменения только в активе: А+ А-)

изменения только в пассиве (П+ П-)

А+ П+ (покупатель прислал аванс; следовательно, увеличился р/с, но и увеличилась задолженность перед покупателем)

А- П+ (дана отсрочка покупателю)

По валюте баланса оценивается необходимость проведения проверки (аудита) (в случае, если валюта баланса по сумме более 200 000 МРОТ).

А

П




Р/с 5000

УК 5000




ОС 3000

Р/с 2000

УК 5000

Приобрели основные средства на сумму 3000 руб (списано с р/с)

ОС 3000

Товары 500

Р/с 2000

УК 5000

Расчеты с поставщиками 5000

Приобрели товар, но пока не расплатились

ОС 3000

Р/с 1500

Товары 400

Дебиторка 100

УК 5000

Расплатились за товар и на 100 руб отгрузили товар покупателю (в рассрочку, в кредит)

ОС 3000

Р/с 1600

Товары 400

УК 5000

Покупатель расплатился за товар

ОС 3000

Р/с 21600

Товары 400

УК 5000

Кредит банка 20000

Взяли кредит в банке на 10000

ОС 3000

Товары 400

Р/с 11600

УК 5000

Кредит банка 10000

Вернули часть кредита банку на сумму 10000

ОС 3000

Товары 400

Р/с 11600

УК 5000

Кредит банка 5000

Аванс покупателей 5000

Вернули часть кредита банку на сумму 5000, получили деньги (предоплата за товар) от покупателя на сумму 5000

15000

15000





^ Виды балансов.

Балансы можно классифицировать по разным признакам, но, в первую очередь, их можно разделить на:

- статистические (формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату)

- динамические (отражают данные об объектах учета не только по моментальным показателям, но и в движении, то есть в виде интервальных показателей – оборотов за период; например: шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость и др)

Классификация статистических балансов:

по времени

вступительные (с него начинается ведение бухучета; он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность)

текущие (составляется периодически в течение всего времени существования организации)

1.2.1 начальные (формируются на начало отчетного года)

1.2.2 промежуточные (за период между началом и концом финансового года)

1.2.3 заключительные (на конец отчетного года)

Данные на конец отчетного года, содержащиеся в заключительном балансе, служат начальными данными в начальном балансе следующего финансового года. Тождественность и преемственность этих данных обязательна. В РФ принято составлять промежуточные балансы за квартал, за полугодие, за 9 месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что:

А) к заключительному балансу прилагается большое число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса

Б) промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, а заключительные – также и отражают результаты инвентаризации (т.е. они более реальны)

санируемые (составляются тогда, когда организация приближается к банкротству, когда перед ней стоит вопрос: ликвидация путем банкротства, либо выявление возможностей финансового выздоровления; следовательно, этот баланс составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел)

ликвидационные (при ликвидации организации; отличительная особенность – оценка статей баланса; оценка производится не по учетной цене, а по цене возможной реализации)

разделительные (составляется в момент разделения организации на 2 и более)

объединительные (при объединении 2ух и более организаций в одну)

по источникам составления

по объему информации

- единичные (отражают деятельность только одной организации)

- сводные (получают путем сложения сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов); подвид сводных балансов – консолидированные (объединение балансов предприятий, являющихся юридически самостоятельными, н взаимосвязанные между собой в экономическом и финансовом отношении: баланс составляется не просто суммированием статей, а осуществляются определенные корректировки (например, прибыль одной компании покрывает прибыль другой).

по характеру деятельности

по объекту отражения

- самостоятельный (имеют только юридические лица)

- отдельный (их составляют подразделения юридических лиц)

по способу очистки

- баланс брутто (включает в себя регулирующие статьи)

- баланс нетто (из него регулирующие статьи исключены – очистка) – приняты в РФ с 1996г.

^ Понятие о счетах бухучета и строение счетов.

Текущее наблюдение и контроль за объектами бухучета осуществляется при помощи счетов бухучета.

Счета бухучета – способ систематизации и текущего учета, состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации с целью управления и контроля за этими объектами.

Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных объектов открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, который позволяет идентифицировать объекты бухучета.

Счета имеют названия, соответствующие учитываемым на них объектам, и код.

Для наглядного отображения изменений в объектах счет представляют в виде таблицы, состоящей из ^ 2ух частей: дебет и кредит.

Дебет – он должен (лат). Отсюда дебитор – должник

Кредит – он верит (лат). Отсюда кредитор – займодатель.

Счета связаны с бухгалтерским балансом. Они открываются на основании статей баланса и, соответственно, подразделяются на активные и пассивные. Запись на активные счета начинается с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, а запись на пассивных счетах – с указанием начального остатка источников образования средств. В активных счетах сальдо записывается в дебет, в пассивных – в кредит.

Есть активно-пассивные счета – сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое.

Оборот – изменение хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период.

С-до активного счета на конец = с-до на начало по дебету + оборот по Д – оборот по К

С-до пассивного счета на конец = с-до на начало по кредиту + оборот по К – оборот по Д.

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и их источников. Они открываются на основании 2ух статей баланса: активной и пассивной.

^ 2 вида активно-пассивных счетов:

- с односторонним сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое) Например, счет 99 «Прибыль и убытки»: если у предприятия за отчетный период сумма расходов превышае6т суммы доходов, то разница между доходами и расходами дает убыток и сальдо на этом счете будет дебетовое; если сумма доходов больше суммы расходов, то прибыль и сальдо кредитовое)

- с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 и др. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность.

В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо показывается развернуто, т.е. одновременно по дебету и кредиту.

Связь счетов с бух. балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и источников записывается на счете из предшествующего баланса. Затем на основании хозяйственных операций отражаются изменений; конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.

«Открыть счет» - означает запись в таблицу счета суммы, которая характеризует начальное состояние объекта.

В активных счетах сальдо только дебетовое или равно 0, в пассивных – только кредитовое или равно 0.

В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

^ Структура любого счета предполагает наличие:

- начального сальдо

- показателей, отражающих увеличение начального сальдо (на той же стороне счета, что и начальное сальдо)

- показателей, отражающих уменьшение первоначального значения (противоположная сторона стороны сальдо)

- итоговые показатели по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты)

- конечное сальдо (т.е. показатель, характеризующий состояние объекта бухучета на конец отчетного периода).

Для сравнения хозяйственных операций используется двойная запись на счета бухучета. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимосвязаны и взаимообусловлены. Самая простая форма связи – это связь между двумя объектами учета. Она проявляется в момент совершения хозяйственных операций.

Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, которые происходят с объектами в результате хозяйственных операций. Перед записью хозяйственных операций на счетах необходимо определить:

- счета, которые характеризуют изменения в объектах бухучета в результате хозяйственных операций

- являются эти счета активными или пассивными

- характер изменений, которые вызваны хозяйственными операциями.

Пример: Баланс на начало отчетного периода.

Актив

Пассив

Основные средства

13000

УК

30460

Товары

36700

Прибыль

7600

Материалы

1200

Кредиты банка

18500

Касса

60

Расчеты с поставщиками

12300

Р/с

18000

Расчеты по оплате труда

3300

Расчеты с покупателями

3200







ИТОГО

72160

ИТОГО

72160

Операции за отчетный период:

На р/с поступили деньги от покупателя – 1200

За счет кредита банка оплачено поставщикам за товары 3000 руб

С р/с за кредит перечислено 6000 руб

На пред-е поступили материалы на сумму 500 руб, стоимость которых пока не оплачена

С р/с поступили деньги в кассу для выдачи з/п 3000

Выдана з/п в сумме 2900

Актив

Пассив

Основные средства (01)

13000

УК

30460

Товары

36700

Прибыль

7600

Материалы (10)

1700

Кредиты банка (66)

15500

Касса

160

Расчеты с поставщиками (60)

9800

Р/с

10200

Расчеты по оплате труда (70)

400

Расчеты с покупателями (62)

2000







ИТОГО

63760

ИТОГО

63760

Сч 62 «Расчеты с покупателями» = 3200 (Д)-1200 (К) = 2000; Сч 51= 18000 (Д)+1200(Д)=19200

Сч 66 «Краткосроч. Кредиты» = 18500 (К) +3000 (К) = 21500 (К); Сч 60 «Расчеты с поставщиками» = 12300 (К) – 3000 (Д) = 9300

Сч 51= 19200 (Д)- 6000 (К) = 13200; Сч 66 = 21500(К)-6000 (Д) = 15500

Сч 10 «Материалы» = 1200 (Д) + 500 (Д) = 1700; Сч 60 «Расчеты с поставщиками» = 9300 (К) +500 (К) = 9800

Сч51 = 13200 (Д) – 3000 (К) = 10200; Сч 50 = 60 (Д)+3000 (Д) = 3060

Сч 50 = 3060 (Д) – 2900(К) = 160; Сч 70 =3300 (К) -2900(Д) = 400

После отражения операций на счетах подсчитываются итоги (обороты) и выводятся конечные сальдо по счетам. На основании конечных сальдо составляется баланс на конец периода. Показатели статей этого баланса будут переходить как начальные сальдо в балансе следующего отчетного периода.

^ Корреспонденция счетов.

Отражение хозяйственных операций на 2ух счетах в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета, которые участвуют в хозяйственных операциях, называются корреспондирующие.

Бухгалтерская проводка – запись операций на счетах бухучета.

^ Бух. проводки:

- простые – участвует 2 счета: 1 по дебету, 1 по кредиту

- сложные - один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

^ Синтетический и аналитический учеты.

Информация о состоянии и движении, которую получают из счетов, открываемым на основании статей баланса, носит обобщенный характер.

Для управления хозяйственной деятельностью такой информации недостаточно. Например, Сч10 («Материалы») показывает наличие и движение материалов, но какие и по каким материально-ответственным лицам – информации нет. В связи с этим все счета по масштабу группировки делятся на:

- синтетические (счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных объектов; учет, который ведется на этих счетах, называется синтетическим; он ведется в денежных измерителях).

- аналитические (счета, которые открывают в развитии синтетических для детализированной подробной группировки; учет, который ведется на этих счетах, называют аналитическими; в аналитическом учете используют 3 вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные).

Натуральные измерители применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и для учета ТМЦ (кг, км, т)

Трудовые измерители применяются для учета выработки работающих и затрат и выражаются в количественном значении затраченного времени (дн, часы и др)

Стоимостные являются универсальными измерителями и обобщают всю информацию.

Все объекты, которые ведутся в бухучете оцениваются в стоимостных показателях.


Пример, сальдо кредитовое по счету «Расчеты с поставщиками» (сч 60) составляет 4 тыс.руб., в том числе по аналитическим счетам: фирма А – 3000 руб, фирма В – 1000 руб.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

сальдо начальное синтетического счета равно сумме начальных сальдо аналитических счетов

оборот дебетовый синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов

оборот кредитовый синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов

са