Реферат: Министерство образования и науки российской федерации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»


А. Б. Жданова


Международные системы управленческого учета


Рекомендовано в качестве учебного пособия

Редакционно-издательским советом

Томского политехнического университета


для специальности:

080502 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)

для магистерской программы:

Финансовый менеджмент


Издательство

Томского политехнического университета


Томск 2011


2011

УДК 657.22(075.8)

ББК У052я73

Ж 422



Ж 422


Жданова А.Б.

Международные системы управленческого учета: учебное пособие / А.Б. Жданова; Томский политехнический университет. – Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2011. – 162 с.


В учебном пособии представлена современная концепция учетной деятельности предприятия, показана взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом, уделено внимание международным положениям управленческого учета и международным стандартам финансовой отчетности. Рассмотрен стоимостной подход к управлению компанией и финансовые показатели, определяющие стоимость компании.

Пособие предназначено для студентов для специальности 080502 Экономика и управление на предприятии (по отраслям), для магистерской программы «Финансовый менеджмент»


УДК 657.22(075.8)

ББК У052я73


Рецензенты:

^ Кандидат экономических наук, декан академического факультета Высшей школы бизнеса ТГУ Краковецкая Инна Валентиновна.

Кандидат экономических наук, доцент заместитель директора Высшей школы бизнеса ТГУ, Ложникова Анна Владимировна

^ Кандидат экономических наук доцент кафедры Менеджмента ТПУ Чистякова Наталья Олеговна


© ГОУ ВПО «Национальный исследовательский Томский политехнический университет», 2011

© Жданова А.Б., 2011

© Оформление. Издательство Томского политехнического университета, 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

РАЗДЕЛ 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 6

1.1. Значение учетных процедур в управлении предприятием 6

1.2. История развития учетных процедур предприятия 10

1.3. Задачи управленческого учета и финансового учета 13

1.4. Международные модели финансового учета 16

1.5. Организации, занимающиеся разработкой правил управленческого учета и финансового учета. 18

1.6. Основные положения по управленческому учету (SMA) института управленческих бухгалтеров США. 21

1.7. Концептуальные основы финансового учета и отчетности 27

Принцип двойной записи 28

РАЗДЕЛ 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ее значение для принятия управленческих решений 33

2.1. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания 33

2.2. Формы финансовой отчетности 39

2.3. Баланс предприятия 41

2.4. Отчет о прибылях и убытках 44

2.5. Отчет об изменениях капитала 48

2.6. Отчет о движении денежных средств 50

2.7. Консолидированная отчетность 55

2.8. Отчетность по сегментам 62

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ОСНОВНЫХ УЧЕТНЫХ СТАТЕЙ 68

3.1. Учет и отражение в отчетности стоимости основных средств 68

3.2. Учет и отражение в отчетности стоимости нематериальных активов 77

3.3. Учет и отражение в отчетности стоимости запасов предприятия 83

3.4. Учет и отражение в отчетности финансовых инструментов 88

3.5. Учет и отражение в отчетности обесценения активов и создания резервов 100

3.6. Учет и отражение в отчетности финансовых результатов и налога на прибыль 107

РАЗДЕЛ 4. ОЦЕНКА И УПРАВЛЕНИЕ СТОИМОСТЬЮ КОМПАНИИ 123

4.1. Стоимостной подход в управлении предприятием 123

4.2. Современные методы определения стоимости компании 136

4.3.Управление стоимостью компании 145

ЛИТЕРАТУРА 154

Приложение 1 156

Приложение 2 158

Приложение 3 166



ВВЕДЕНИЕ

Целью изложения учебной дисциплины «Международные системы управленческого учета» является системное (комплексное) представление информации об учетных процедурах предприятия, взаимосвязи финансового и управленческого учета.

Задачами данного учебного пособия являются формирование следующих знаний:

роль и значение учетных процедур в деятельности предприятия,

значение управленческого и финансового учета,

деятельность международных организаций по разработке положений управленческого и финансового учета

состав и содержание международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

состав и содержание Положений по управленческому учету (SMA) института управленческих бухгалтеров США;

правила составления финансовой отчетности;

процедуры признания балансовых статей;

управление компанией на основе стоимостного подхода и определение стоимости компании на основании финансовых показателей;


Учебное пособие состоит из 4 разделов:

1. Современные концепции управленческого и финансового учета

2. Финансовая отчетность и ее значение для принятия управленческих решений

3. Учет и отражение в финансовых отчетах основных учетных статей

4. Оценка и управление стоимостью компании


^ РАЗДЕЛ 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
Основные вопросы раздела:

Значение учетных процедур в управлении предприятием

История развития учетных процедур предприятия

Задачи управленческого учета и финансового учета.

Международные модели финансового учета и необходимость разработки международных стандартов

Организации, занимающиеся разработкой правил управленческого учета и финансового учета.

Основные положения по управленческому учету (SMA) института управленческих бухгалтеров США.

Концептуальные основы финансового учета и отчетности


Обязательная литература:

Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение – М.: Вершина, 2007. – 512 с.

Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. –463 с.

Садовская Т.Г. Анализ бизнеса : в 4 ч. / Т. Г. Садовская, В. А. Дадонов, П. А. Дроговоз ; под ред. Т. Г. Садовской. – М.: Изд-во МГТУ, 2004. – 144 с.

Аверчев И.В. МСФО в примерах и задачах. – М.: Эксмо, 2007. - 400 с.
^ 1.1. Значение учетных процедур в управлении предприятием
Подготовка принятия любого управленческого решения начинается с анализа информации. Информация должна быть представлена таким образом, чтобы обеспечивать возможность принятия более обоснованных решений с учетом влияния всех значимых факторов. Следовательно, способ представления и структуризации информации зависит от целей менеджера, от того, какого рода решения он принимает.

Повседневная работа руководителя связана с принятием разнообразных по своему характеру решений. Однако можно выделить одинаковые процедуры принятия и реализации любых решений (рис. 1.1). Как видим, в основе принятия любого решения лежат цели, стоящие перед конкретным менеджером. Для топ-менеджеров цели устанавливаются собственниками предприятия, для менеджеров нижестоящего уровня - вышестоящим руководством.



Рис. 1.1. Алгоритм действий при принятии решений

Обеспечение выполнения функций управления непосредственно связано с наличием как финансовой, так и нефинансовой информации для анализа, планирования, организации и контроля. Любое решение, как правило, основывается на анализе вариантов (альтернатив). Менеджер должен проанализировать все доступные варианты и выбрать оптимальный. Анализ альтернатив требует информации о возможностях предприятия, об изменениях внешней среды, об условиях конкурентов. Планирование определяет взаимосвязанные показатели, которые желательно достичь за плановый период. Большое значение при планировании деятельности предприятия имеют финансовые показатели, именно они во многом характеризуют операционную деятельность предприятия. Организация реализации принятого решения, в основном, представляет собой разработку требований к конкретным исполнителям для обеспечения установленных плановых показателей. Контроль предполагает наличие информации для сопоставления плановых и фактических показателей с последующим анализом отклонений. Наличие обратных связей (рис. 1.1) указывает на взаимосвязанный характер действий менеджера. По результатам анализа фактических показателей принимается решение о корректировке показателей на следующий период или о неоптимальном выборе, что связано с поиском более эффективного решения и сопряжено с анализом альтернатив.

Наличие качественной информации определяет возможность руководителя принимать решения. Какие это решения? С точки зрения финансового управления, это решения инвестиционного и финансового характера (рисунок 1.2.).




Рис. 1.2. Аспекты финансового менеджмента

Инвестиционный аспект рассматривается в этом случае достаточно широко и представляет круг вопросов, связанных с вложением денежных средств и в долгосрочные активы предприятия, и в текущую деятельность. Инвестиционный аспект связан с ответами на следующие вопросы. Выполняются ли стратегические цели, поставленные основными собственниками? Каковы должны быть величина и оптимальный состав активов, позволяющие достичь поставленные стратегические цели? Как вложить имеющиеся финансовые ресурсы, чтобы обеспечить требуемую доходность бизнеса? Эффективно ли функционирует предприятие, и как повысить его эффективность? Соответствует ли уровень запасов потребности производства? Целесообразно ли вкладывать деньги в развитие предприятия или следует оптимизировать операционные процессы с целью повышения доходности текущих операций?

Финансовый аспект связан с формированием источников финансирования. Проблема финансирования (где взять деньги?) стоит перед любым предприятием и связана со следующими вопросами. Какими источниками финансирования целесообразно пользоваться (собственными или заемными), и какова должна быть их структура? Как обеспечить ритмичность финансирования текущей деятельности, сбалансировать текущие платежи и поступления? Как обеспечить баланс между риском неплатежеспособности и доходностью собственников? Как и на каких условиях привлечь инвесторов? Ответы на все эти вопросы связаны с анализом качественной и достоверной информации.

Решение приведенных и множества других вопросов обеспечивается наличием информации. Но чтобы получить требуемую информацию, необходимо сформировать систему поиска и группировки данных. Данные тогда становятся полезной информацией, когда получены вовремя и сгруппированы требуемым образом, удобным для анализа и принятия решений. В зависимости от задач, стоящих перед менеджментом, данные должны быть представлены в соответствующем виде: сгруппированы в установленных отчетных формах.

Функция сбора и группировки данных выполняется учетной системой предприятия, в которой выделяют несколько составляющих (направлений): управленческий учет, финансовый (бухгалтерский) учет, налоговый учет, статистический учет и др.. Управленческий учет помогает решать задачи, связанные со всеми аспектами деятельности предприятия. Финансовый учет позволяет представить информацию о предприятии для внешних пользователей, потенциальных инвесторов, которые могут вложить деньги в предприятие, и «работает», в основном, на решения финансового аспекта управления.

Часто складывается ошибочное мнение, что предоставление учетной информации для руководителей - это исключительно функция бухгалтерии. Зачастую на российских предприятиях на бухгалтерию возлагаются как непосредственно функции бухгалтерского учета (инвентаризация, регистрация хозяйственных операций, оформление и учет первичных документов, формирования форм финансовых отчетов), так не свойственные ему функции (юридическое оформление документов, финансовое и налоговое планирование, расчет себестоимости единицы продукции и др.). В управление бизнесом и в управленческий учет должны быть вовлечены разные сотрудники предприятия. Следовательно, важной задачей является разработка взаимосвязанной системы учета, которая позволяла бы получать качественную информацию для обеспечения решения задач менеджмента.

^ Вопросы для самопроверки:

Какие виды учета на предприятии вы знаете, кто пользователь отчетов, и кто ответственен за их составление?

Какие решения принимает руководитель, и какая информация ему необходима?

Функции и задачи бухгалтерского учета предприятии?

Что представляют собой инвестиционный и финансовый аспекты управления?

На какие категории пользователей ориентирована отчетность, составленная на основании данных финансового учета и управленческого учета?
^ 1.2. История развития учетных процедур предприятия
Приблизительно до 20-х годов ХХ века как такового разделения на финансовый и управленческий учет на предприятиях не требовалось. По сути, вся учетная информация отвечала задачам управления и была ориентирована на учет имущества, обязательств, доходов, расходов, а также позволяла предоставлять информацию предпринимателю о результатах и эффективности конкретной сделки или продукта, используя те правила учета, которые были доступны на тот период.

В начале ХХ века с развитием акционерных обществ, ориентированных на привлечение капитала на фондовых рынках, потребовался способ оценки финансового состояния предприятия внешними кредиторами и инвесторами, не принимающими непосредственное участие в деятельности компании. Эта потребность наиболее значимо проявилась во время глобального финансового кризиса 30-х годов, наиболее существенно отразившегося на экономике США и получившего название «Великой депрессии». В результате стала очевидной потребность в унифицированных формах финансовых отчетов, на основании которых можно сделать вывод о способности компании погашать свои обязательства, об эффективности деятельности, способности приносить доход акционерам. Были разработаны формы финансового отчета: баланс и отчет о прибылях и убытках. Унификация финансовых отчетов положила начало разработке методов финансового анализа.

С начала ХХ века в учетных процедурах предприятий наметилась тенденция к выделению финансового учета и управленческого учета. Целью финансового учета является предоставление информации для внешних пользователей, на основании которой они могут составить мнение о предприятии и об условиях взаимодействия с ним. Целью управленческого учета является обеспечение менеджмента предприятия своевременной и полезной информацией, на основании которой могут быть приняты обоснованные решения для повышения эффективности деятельности предприятия. На рисунке 1.3. представлена схема эволюции учетных процедур. Начиная с 70-х годов ХХ века ведется работа по обобщению накопленного опыта, и разрабатываются положения, содержащие рекомендации по ведению как управленческого учета (Приложение 2), так финансового учета на международном уровне (Приложение 1). Из единого базового калькуляционного учета постепенно выделились две составляющие, характеризующиеся собственными правилами, нормами, принципами, методами и технологиями - управленческий и финансовый учет. С развитием научной базы и накоплением опыта в условиях глобализации экономики были сформированы положения, описывающие наиболее значимые и применяемые в практике методы и правила учета и получившие статус международных стандартов, соответственно, для управленческого и финансового учета.



Рис. 1.3. Эволюция учетных процедур.

Управленческий учет и отчетность являются базисом для подготовки любой другой отчетности. Таким образом, несмотря на то, что управленческий учет как понятие и технология определился не так давно, однако объективная необходимость его ведения была всегда. Искусственное разделение учетных процедур предприятия на отдельные, не связанные с друг с другом виды учета, финансовый, налоговый, управленческий, порождает дополнительные затраты на их ведение и согласование, а также снижает полезность информации.



Рис. 1.4. Соотношение управленческого учета с другими видами учета

Оценка финансового положения предприятия и эффективности его деятельности осуществляется на основании данных финансовой отчетности. Финансовое состояние предприятия и его изменение являются показателями качества работы менеджмента предприятия. Решения принимаются последними на основании управленческой отчетности, следовательно, управленческий и финансовый учет должны быть сопоставимы и взаимосвязаны. При грамотном построении учета на предприятии существует возможность получить отчеты для разных пользователей: для внешних (акционеры, кредиторы и др.) – стандартные формы финансовых отчетов, для налоговых служб – налоговые декларации, для менеджмента предприятия – управленческая отчетность из единой базы учетных данных. Современная учетная система предприятия занимает одно из главных мест в управлении предприятием.

Взаимосвязь между всеми видами учета осуществляется через систему бухгалтерского учета. Основной учета являются данные о реальных операциях, производимых предприятием, которые регистрирует и систематизирует бухгалтерский учет. Для ведения всех видов учета используются одни и те же первичные документы, которые обрабатываются разными способами в зависимости от тех целей, которые преследует каждый из видов учета. Бухгалтерский учет представляет собой особую систему регистраций данных о хозяйственных операциях предприятия для предоставления финансовой, управленческой и налоговой отчетности. Он должен отвечать требованиям российских стандартов, а в соответствующих случаях и требованиям международных стандартов и удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей отчетности.

Вопросы для самопроверки:

Как вы понимаете понятие калькуляционный учет?

В чем отличие производственного и управленческого учета?

Когда произошло выделение финансового и управленческого учета в самостоятельные учетные процедуры?

В чем состоит основная задача финансового учета?

Почему возникла необходимость создания международных учетных стандартов?
^ 1.3. Задачи управленческого учета и финансового учета
Учетная система предприятия должна обеспечивать удовлетворение потребности в информации разных категорий пользователей. В зависимости от потребностей пользователей определяются задачи соответствующего вида учета и требования к отчетным формам, в которых представляется информация.

Финансовый учет обеспечивает информацией внешних пользователей, которые принимают решения относительно условий взаимодействия с данным предприятием. К таким пользователям относятся: акционеры, банки и другие кредитные организации, прочие инвесторы, крупные поставщики и подрядчики, стратегические партнеры и клиенты, государственные органы, негосударственные ассоциации и др. Результатом финансового учета являются стандартные финансовые отчеты: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Цель финансовой отчетности – представить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая должна быть полезной для принятия решений внешними пользователями.

Финансовый учет – это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним структурам. Финансовый учет ведется в соответствии с установленными требованиями (ПБУ в Российской Федерации, МСФО для отчетности по международным стандартам). Составление финансовой отчетности по установленным правилам необходимо для того, чтобы сторонний пользователь мог понять и проанализировать основные показатели работы предприятия, а также для возможности сравнения предприятий между собой. Соблюдение общепринятых стандартов отчетности обеспечивает единообразие и сравнимость отчетов различных предприятий. Сегодня перед финансовой отчетностью стоит задача быть доступной для понимания пользователями из разных стран, что и обуславливает необходимость разработки международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и реформирования национального счетоводства в направлении сближения с международными стандартами.

Существует два подхода к решению проблемы унификации финансового учета и отчетности:

гармонизация – международные стандарты не должны противоречить стандартам, принятым внутри страны, так как не должно быть единой для всех стран системы бухгалтерского учета.

стандартизация – разрабатываются общие стандарты международного учета, которые используют опыт различных стран и дают общие рекомендации по составлению финансовой отчетности.

Таким образом, задачами финансового учета на современном этапе являются:

обеспечение сквозного и полного учета всех финансово-хозяйственных операций предприятия (в целях выполнения контролирующей функции управления);

предоставление унифицированной информации для внешних пользователей (в целях доступности восприятия пользователями, сопоставимости с другими предприятиями, обеспечения возможности проведения финансового анализа);

обеспечение достоверного и своевременного предоставления информации о финансовом положении предприятия (в целях возможности принятия правильного решения пользователями);

обеспечение соответствия международным требованиям представления финансовой информации или возможности трансформации отчетности (в целях обеспечения возможности развития предприятия и перехода на более высокий уровень предпринимательства).

Управленческий учет – это система внутреннего учета и обработки данных хозяйственной деятельности предприятия для руководителей различных уровней, на основе которой они принимают более обоснованные решения в целях повышения эффективности текущих операций. Информация, предоставляемая управленческим учетом, необходима менеджменту для выполнения своих функций: принятия решений, планирования, организации, осуществления контроля и оценки показателей эффективности функционирования предприятия.

В отличие от финансового учета управленческий учет субъективен и конфиденциален, им занимаются профессионалы высокого уровня. Это комплексная область знаний, главной задачей которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджмента предприятий. В управленческом учете существуют основные модели, а нормы и правила разрабатывается под задачи конкретного предприятия.

По определению Экспертно-консультационного совета по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли РФ под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основе которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Таким образом, задачами управленческого учета являются.

Обеспечение информацией для принятия решений, планирования оперативного управления, контроля;

Измерение и оценка деятельности предприятия в разрезе подразделений, продуктов, видов деятельности;

Повышение эффективности деятельности предприятия и обеспечение конкурентных преимуществ;

Мотивация менеджеров структурных подразделений;

Выявление резервов эффективности производства.

Для обеспечения выполнения задач в управленческом учете реализуются три основные функции: сбор информации (собственно учетная функция), планирование, анализ.

Информация, которую собирает управленческий учет,  это прежде всего данные о затратах на производство и реализацию продукции, необходимые для оценки себестоимости и ее изменения при изменении объемов и процессов производства и реализации. Планирование – процесс определения действий, которые должны будут выполнены в будущем и их финансовая оценка. Анализ – это информационная подготовка к принятию решений, оценки альтернатив, которая способствует лучшему восприятию информации.

Вопросы для самопроверки:

Какие пользователи заинтересованы в информации, предоставляемой управленческим учетом?

Каковы основные функции управленческого учета?

Какие задачи стоят перед финансовым учетом?

Какие задачи стоят перед управленческим учетом?

Какие отчетные формы являются результатом финансового учета?
^ 1.4. Международные модели финансового учета
До начала 70-х годов 20 века не существовало единых международных стандартов составления финансовой отчетности, каждое государство было самостоятельно в выборе принципов и правил бухгалтерского учета и составления отчетности. Рост международной деловой активности и глобализация экономики создали предпосылки для создания единых международных стандартов финансового учета и отчетности.

Исторически национальные системы бухгалтерского учета и отчетности развивались под воздействием требований основных пользователей финансовой отчетности, которые поставляли капитал для деятельности предприятий. К таким пользователям финансовой отчетности относятся акционеры, банки и кредиторы, государственные органы. В середине 20 века сложились две основные системы финансового учета: континентальная и британо-американская.

В Европе (на континенте) основными источниками капитала для предприятия являлись банковские структуры. Финансовая отчетность предприятий должна была удовлетворять интересы банков, которые заключаются в гарантии возврата капитала и стабильном проценте на вложенные средства. Напротив, в Великобритании и США капитал предприятия исторически формировался, в основном, за счет вложений акционеров, которые не стремились к гарантированному, стабильному проценту и были согласны на повышенный риск в целях получения дополнительной прибыли. При этом акционеры заинтересованы в участии в управлении предприятием. Для них финансовая отчетность имеет больший управленческий аспект; она должна предоставлять информацию о профессионализме менеджмента и позволять строить стратегии экономического развития предприятия. В странах, где развит фондовый рынок, при составлении отчетности необходимо учитывать потребности потенциальных инвесторов.

Британо-американская модель (США, Голландия, Англия, Канада и др.) основана на удовлетворении потребностей инвесторов, кредиторов и акционеров. Для нее характерны высокая степень раскрытия всей финансовой информации и низкая степень государственного вмешательства. Как правило, бухгалтерский учет существует параллельно с налоговым учетом. Для этой модели свойственно деление учета на следующие виды: финансовый, налоговый, управленческий при этом четкой границы между финансовым и управленческим учетом нет.

УЧЕТ





Финансовый

Управленческий

Налоговый

Пользователи

Внешние

(инвесторы, кредиторы)

Внутренние
(менеджмент)

Налоговые
органы


Рис. 1.5. Классификация видов учета в британо-американской модели

Континентальная модель (Франция, Германия, Япония) ориентируется на четкое следование политике государства в области налогообложения. Данные бухгалтерского учета являются основой для исчисления всех обязательств компании, в т.ч. и налоговых. Нормы бухгалтерского учета законодательно определены в виде законов и других нормативно-правовых актов и обязательны для выполнения предприятиями. Этот учет более экономичен, т.к. не требует разделять финансовый и налоговый учет.

В особую группу выделяют страны Южной Америки, это так называемая южно-американская модель (Аргентина, Бразилия, Перу, Чили, Эквадор и др.). Отличительной особенностью южно-американской модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправки на инфляцию необходимы для сопоставимости отчетов разных периодов.

Кроме того существуют особенности в учетных процедурах исламских государств, которые формировались под влиянием религии на предпринимательскую деятельность. И как следствие, основой такой модели являются соображения морали.

Международные стандарты финансовой отчетности формировались с целью объединить континентальную и британо-американскую системы финансового учета и создать универсальные правила (методологию, подход) составления финансовой отчетности.

В настоящее время в мировой практике финансового учета сложились две наиболее значимые системы: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и американские стандарты бухгалтерского учета (ГААП)

МСФО – International Accounting Standards (IAS) или International Financial Reporting Standards (IFRS) c 2001 г. – международные стандарты финансовой отчетности.

ГААП - US GAAP (general accepted accounting principles) – общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

В международной практике любой стандарт в рамках конкретной юрисдикции, регламентирующий правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, принято называть, используя сокращение, GAAP. Например, российские стандарты в официальной международной переписке называются Russian GAAP, британские - UK GAAP. Международно признаны только US GAAP и International GAAP (международные стандарты финансовой отчетности). В большинстве учебной литературы под ГААП или GAAP понимаются общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

Российская система финансовой отчетности исторически ориентировалась на предоставление информации органам государственного управления и статистики и изначально формировалась под воздействием правил германского счетоводства. В настоящее время в России правила ведения финансового учета и составления отчетности определены Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемыми приказами Министерства финансов РФ. Часто для обозначения российский правил бух учета используется сокращение РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета).

Вопросы для самопроверки:

Охарактеризуйте три основные модели финансового учета?

В чем основные отличия континентальной и британо-американской модели финансового учета?

Как вы считаете, с чем связан переименование международных стандартов в 2001 г.?

Что означает аббревиатура GAAP, и в каких случаях она используется?

К какой модели финансового учета может быть отнесена российская учетная система?
^ 1.5. Организации, занимающиеся разработкой правил управленческого учета и финансового учета.
Понятие управленческий учет сегодня прочно вошло в деятельность успешных российских предприятий. Как правило, сегодня используются технологии учета, принятые в США. Однако, в практике учетной деятельности в бывшем СССР использовались положения, соответствующие задачам управленческого учета. Основные правила формирования себестоимости продукции были отражены в нормативном документе «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» утвержденные ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 № АБ-21-Д. Сегодня общими нормативными документами в РФ вопросы управленческого учета не регламентируются. Однако издаются ведомственные инструкции, регламентирующие правила расчета себестоимости в той или иной отрасли экономики.

В России, как и в США, вопросами финансового учета и управленческого учета занимаются разные службы. Классическим управленческим (производственным) учетом, т.е. планированием, бюджетированием, расчетом точек безубыточности, калькулированием продукции, управлением затратами и оборотным капиталом, в России занимаются плановики-экономисты, а в США управленческие бухгалтеры.

В США формирование правил учета и разработка методических рекомендаций исторически были функциями организаций профессиональных бухгалтеров. В 1972 г. произошло официальное признание управленческого учета, и это понятие прочно вошло в деловой лексикон. Именного тогда американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа подготовки специалистов для получения диплома по управленческому учету – программа СМА (The Certified Management Accountant – «Сертифицированный управленческий бухгалтер») и создана организация, занимающаяся администрированием этой программы. Соответственно управленческий учет как самостоятельная дисциплина был введен в учебный план высших учебных заведений.

Сегодня вопросами разработки методических рекомендаций по ведению управленческого учета в США занимается негосударственная организация Институт управленческих бухгалтеров (Institute of management accountants (IMA)). В опубликованных этой организацией положениях освещены наиболее существенные вопросы, стоящие перед управленческим учетом. В приложении 2 приведены основные Положения по управленческому учету (Statement of management accounting (SMA)) института управленческих бухгалтеров (IMA) США.

В отличие от регламентов подготовки финансовой отчетности общего назначения (МСФО, US GAAP, РСБУ и др. национальных стандартов), обязательных к применению хозяйствующими субъектами, управленческая отчетность является внутренним делом предприятия. Положения по управленческому учету института управленческих бухгалтеров США не являются обязательными для исполнения стандартами, а представляют собой рекомендации лучших экспертов по управлению бизнесом. Применение Положений по управленческому учету нацелено на повышение эффективности управления бизнесом и предприятия самостоятельно могут выбирать те методы учета, которые соответствуют специфике предприятия.

Обратимся к вопросам стандартизации финансового учета. Вопросы, касающиеся разработки международных стандартов финансовой отчетности с середины ХХ века активно обсуждались организациями профессиональных бухгалтеров. В 1972 г. создан международный координационный комитет по развитию бухгалтерской профессии, который в 1977 г. был переименован в международную федерацию бухгалтеров (МФБ). В комитет вошли 80 стран, Россия присоединилась в 2001 г.

В 1973 г. был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) – International Accounting Standards Committee (IASC) - со штаб-квартирой в Лондоне. КМСФО был создан по соглашению между профессиональными организациями 9 стран. В настоящее время КМСФО включает около 150 членов-организаций из 110 стран. В 2001г. создан Совет по МСФО, заменивший Комитет по МСФО.

Совет по МСФО (СМСФО) – основной орган в организационной структуре МСФО, который несет ответственность за принятие международных стандартов. Он управляется 19 попечителями, представителями от международных организаций, пользователей и составителей финансовой отчетности. В состав Совета входят лица, подготавливающие и использующие финансовую отчетность, аудиторы и научные работники (всего 14 человек). Члены СМСФО назначаются попечителями на срок от 3 до 5 лет.

Основные цели работы СМСФО:

разработка в интересах общественности единой системы высококачественных стандартов;

распространение и обеспечение соблюдения таких стандартов;

обеспечение сближения национальных стандартов с МСФО.

Деятельность СМСФО включает подготовку и издание МСФО, подготовку и публикацию Проектов стандартов, установление порядка рассмотрения комментариев по Проектам стандартов, публикацию основ для выработки заключений.

Документы, относящиеся к международным стандартам финансовой отчетности, подразделяются на 3 части:

концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financ