Реферат: Облік власного капіталу основні терміни І поняття

Розділ 8

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Основні терміни і поняття:

власний капітал, фонд у необоротних активах, фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, результати виконання кошторису.

8.1. Власний капітал бюджетних
установ і завдання його обліку

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріаль­них активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат діяльності за минулі бюджетні роки — це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині загального і спеціальних фондів.

Власний капітал бюджетних установ, як уже зазначалося в розд. 1, є основою для початку і продовження фінансово-госпо­дарської діяльності бюджетних установ, оскільки:

розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ;

власний капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

забезпечення різних рівнів управління інформацією про наяв­ність та рух власного капіталу.

^ 8.2. Облік фондів

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні фондові рахунки № 40 «Фонд у необоротних активах» (субрахунок № 401 «Фонд у необоротних активах за їхніми видами») і № 41 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах» (субрахунок № 411 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами»).

За кредитом цих рахунків (субрахунків) у кореспонденції із субрахунками різних класів відображається вартість придбаних необоротних активів і МШП та безкоштовно отриманих, а за фондом — на суму вибулих, ліквідованих і безкоштовно переданих необоротних активів і МШП, а також нарахованого зносу необоротних активів. Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів наведено в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

^ ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ
З ОБЛІКУ ФОНДІВ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

№
з/п

Зміст операції

Кореспонденція
рахунків

Дебет

Кредит

1

Прийнято в експлуатацію заново побудовані будинки, споруди й передавальні пристрої чи робота з реконструкції будинків і споруд

103, 106

401

2

Придбано необоротні активи (інший запис):










— за рахунок коштів загального фонду

801—802

401




— за рахунок коштів спеціального фонду

811—813

401

3

Безкоштовно отримано необоротні активи

101—122

401, 131—133

4

Безкоштовно передано необоротні активи

131—133, 401

101—122

5

Реалізовано необоротні активи (крім будинків і споруд)

131—133, 401

101—122

6

Змінено вартість необоротних активів після проведення індексації

101—122

401, 131—133

7

Списання з балансу необоротних активів

401,
131—133

103—122

8

Списання нестач необоротних активів, виявлених під час інвентаризації

401,
131—133

104—122

^ Закінчення табл. 8.1

№
з/п

Зміст операції

Кореспонденція
рахунків

Дебет

Кредит

9

Нарахування зносу необоротних активів

401

131—133

10

Придбані МШП (інший запис)

801, 802, 811—813

411

11

Видано зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн за одиницю (комплект)

411

221/1

12

Оприбутковані МШП, виявлені під час інвентаризації:










— на складі

221/1

411




— в експлуатації

221/2

411

13

Списано МШП

411

221

14

Реалізовано залишки МШП, які не використовуються

411

221

15

Списано виявлені під час інвентаризації нестачі МШП

411

221

Операції з обліку фондів відображаються в меморіальних ордерах № 9, 10 та інших.

У балансі залишок на субрахунку № 401 має дорівнювати залишковій вартості необоротних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інших необоротних матеріальних активів), а залишок на субрахунку № 411 має дорівнювати сумі залишків на субрахунку № 211.

Аналітичний облік фондів ведеться в багатографних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.

^ 8.3. Облік результатів виконання кошторису

Відповідно до інструкції «Про порядок складання за 2001 р. річних фінансових звітів установами і організаціями, які отримують кошти державного і/або місцевих бюджетів», затвердженої Наказом Державного казначейства України від 27.12.2001 № 225, усі доходи й видатки загального і спеціального фонду завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису (зокрема доходи й видатки з незавершеного капітального будівництва). Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації та нараховані курсові різниці. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих (навчальних майстерень, підсобних господарств за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв тощо) за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Фінансовий результат складається з результату виконання кошторису загального та спеціального фондів окремо, за Порядком, визначеним Державним казначейством України від 02.01.2002 № 07-04/3-5 «Про порядок здійснення річних заключних оборотів».

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 «Результати виконання кошторисів».

Рахунок поділяється на субрахунки:

№ 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

№ 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Основні бухгалтерські проведення, за якими здійснюються річ­ні завершальні обороти зі списання доходів та видатків бюджетних установ і виведення результатів фінансової діяльності установи, наведено в табл. 8.2.

Залишок на рахунку № 43 «Результати виконання кошторису» на кінець року обраховується розрахунковим способом, може бути як кредитовим, так і дебетовим та відображається в пасиві балансу у вигляді додаткового чи від’ємного сальдо. Наприклад, результат переоцінок (курсові різниці) може впливати як на збільшення доходів бюджетної установи, так і на збільшення видатків. Списання депонентської та кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, збільшує доходи, а списана безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість із простроченими строками позовної давності збільшує видатки.

Таблиця 8.2

^ ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ
РЕЗУЛЬТАТІВ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ ЗА ВИДАТКАМИ

№
з/п

Зміст операції

Кореспонденція
рахунків

Дебет

Кредит

1

Списано отриманих за поточних рік асигнувань загального фонду бюджету

701, 702, 681

431

2

Списано отриманих за поточний рік доходів спеціального фонду бюджету:










— доходи за коштами, отриманими як плата за послуги

711

432




— доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ

712

732




— доходи за іншими надходженнями спеціального фонду

713

432




— доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду

715

432




— доходи за витратами майбутніх періодів (доходи, отримані в минулому бюджетному році, але використані в поточному році), наприклад плата за навчання, перерахована за весь навчаль­ний рік

716

432

3

Списано доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт:










— реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень

721

432




— реалізація продукції підсобних (навчальних) майстерень

722

432




— реалізація науково-дослідних робіт за договорами

723

432

4

Списано інші доходи бюджетних установ

741

432

5

Списано видатків поточного року, проведених за рахунок коштів загального фонду бюджету, зокрема витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва

431

801, 802

6

Списано видатки спеціального фонду:










— видатки за коштами, отриманими як плата за послуги

432

811




— видатки за іншими джерелами власних надходжень

432

812




— видатки за іншими надходженнями спеціального фонду

432

813

^ Закінчення табл. 8.2

№
з/п

Зміст операції

Кореспонденція
рахунків

Дебет

Кредит

7

Списано виробничі витрати за закінченими і зданими роботами:










— витрати виробничих (навчальних) майстерень

432

821




— витрати підсобних (навчальних) сільських господарств

432

822




— витрати на науково-дослідні роботи за договорами

432

823




— видатки до розподілу

432

826

8

Списано вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації

441

431, 432

9

Списано нараховані курсові різниці:










— додатні

442

431, 432




— від’ємні

431, 432

442

Механізм розрахунку результату фінансової діяльності установи за загальним фондом і методику його аналізу ілюструють табл. 8.3 і 8.4.

Списання завершальними оборотами доходів та видатків загального фонду на результат фінансової діяльності року відображене такими бухгалтерськими записами:

Дебет

701

Кредит

431

11 617 264 грн.

Дебет

431

Кредит

801

11 464 301 грн.

Отже, на результати фінансової діяльності виконання кошторису за загальним фондом списано доходів загального фонду 11 617 264 грн. З них отримані асигнування — 9 446 067 грн, асигнування незавершеного капітального будівництва на початок року — 2 010 196 грн, інші доходи — поповнення бюджету за рахунок спец. фонду — 130 837 та погашення заборгованості з енергоносіїв за 2000 р. — 30 164 грн, списані видатки за загальним фондом у сумі 1 146 301 грн, зокрема видатки за незавершеним капітальним будівництвом — 2 841 408 грн.

Фінансовий результат за загальним фондом склав 159 216 грн, який можна розшифрувати так:

непрофінансовані видатки

по КЕКВ

1161—4893 грн







1162—55 055 грн

та невикористані асигнування

по КЕКВ

1163—10 328 грн

за видатками




1164—33 795 грн







2123—168 788 грн.


Таблиця 8.3

^ ЗВЕДЕНІ ПОКАЗНИКИ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ
ЗА ЗАГАЛЬНИМ ФОНДОМ У ПОТОЧНОМУ РОЦІ

№
з/п

Зміст показників та операцій

Сума, грн

1

Затверджено кошторисом доходів на рік

9 720 020

2

Результат виконання кошторису за минулий рік

6254

3

Асигнування незавершеного капітального будівництва на початок року (у 2000 р. на результат виконання кошторису не списувалися)

2 010 067

4

Надійшло за поточний рік коштів на видатки установи

9 446 047

5

Спрямовано власних коштів на покриття видатків загального фонду, зокрема за КЕКВ (код економічної класифікації видатків):

130 837

— 1138

58 409

— 1161

42 364

— 1163

30 164

6

Погашено кредиторську заборгованість за електроенергію за минулий рік

30 164

7

Фактичні видатки загального фонду за поточний рік

10 082 497

8

Фактичні видатки незавершеного капітального будівництва на початок року

1 381 804

9

Списано завершальними оборотами доходи загального фонду (п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 6)

11 617 364

10

Списано завершальними оборотами видатки загального фонду (п. 7 + п. 8)

11 464 301

11

Фінансовий результат за загальним фондом
(п. 2 + п. 9 – п. 10)

159 217


Таблиця 8.4

^ АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТУ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ ДОХОДІВ І ВИДАТКІВ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ФОНДОМ

Показники

КЕКВ

Затверджений кошторис

Надійшло асигнувань

Фактичні
видатки

Непрофінансовані
видатки

Невикористані
асигнування

Заробітна плата

1111

3 944 844

3 944 844

3 944 844

—

—

Нарахування на з/п

1120

1 479 316

1 479 316

1 479 316

—

—

Предмети, матеріали, обладнання та інвентар

1131

7100

—

—

—

—

Продукти харчування

1133

1960

1960

1960

—

—

Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель

1137

5000

5000

5000

—

—

Послуги зв’язку

1138

38 500

38 500

96 909

—

—

Оплата інших послуг та інші видатки

1139

50 000

30 000

30 000

—




Оплата теплопостачання

1161

195 000

74 747

121 904

4893

—

Оплата водопостачання та водовідведення

1162

153 000

93 000

148 055

55 055

—

Оплата електроенергії

1163

353 00

303 000

353 000

—

10 328

Оплата природного газу

1164

402 300

402 300

368 505

—

33 795

Оплата інших комунальних послуг

1165

50 000

43 400

43 400

—

—

Стипендії

1342

1 962 000

1 962 000

1 962 000

—

—

Придбання обладнання і предметів довгострокового користування

2110

28 000

20 000

20 000

—

—

Інше будівництво

2123

1 000 000

1 000 000

1 459 604

—

168 788

Капітальний ремонт та реконструкція інших об’єктів

2133

50 000

48 000

48 000

—

—

Усього




9 720 020

9 446 067

10 082 497

59 948

212 911





Залишок результату виконання кошторису за загальним фондом за 2000 р. у сумі 6254 грн підлягає окремій розшифровці.

Непрофінансовані та невикористані асигнування за вказаними видатками свідчать про наявність кредиторської та дебіторської заборгованості установи, що відображено у звітності ф. № 7 «Звіт про заборгованість бюджетних установ».

Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису установи за загальним та спеціальним фондами відображаються окремо за загальним та спеціальним фондом у меморіальному ордері № 14.

Аналітичний облік за субрахунками № 431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на картках ф. № 292а (у книзі ф. № 292) або в машинограмі «Відомість обліку фінансово-розрахункових операцій».

Тести до розділу 8
^ 1. Назвіть складові власного капіталу бюджетних установ.
а) статутний капітал;

б) фонд у необоротних активах;

в) фонд у МШП;

г) нерозділений капітал.
^ 2. Назвіть функції власного капіталу бюджетних установ.
а) довгострокового фінансування;

б) визначення ступеня незалежності;

в) розподілу доходів і активів;

г) фінансування ризику.
^ 3. Фонди бюджетних установ формуються за рахунок:
а) бюджетних установ;

б) гуманітарної допомоги;

в) внесків працівників;

г) Фонду соціального страхування.
^ 4. Результати виконання кошторису визначаються:
а) наприкінці бюджетного року;

б) щоквартально;

в) після коригування кошторису;

г) щомісячно.

Література



Конституція України // Закони України — К.: ВРУ. Інститут законодавства, 1997. — Т. 10.

Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 // Відомості Верховної Ради України. — 1999. — № 40.

Про Державний бюджет України на 2002: Закон України від… // www.rada.kiev.ua

Бюджетний кодекс України // Відомості Верховної Ради. — 2001. — № 37—38.

Про податок на додану вартість: Закон України від 22.05.97 // www.rada.kiev.ua

Про закупівлю товарів, робіт, послуг за державні кошти: Закон України від 22.02.2000 // www.rada.kiev.ua

Про платіжні системи та переказ грошей в Україні: Закон України від 5.04.01 // Відомості Верховної Ради. — 2001. — № 137.

Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ: Постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.02 № 228 // www.rada.kiev.ua

Про бюджетну класифікацію та її запровадження: Наказ Міністерства фінансів України від 27.12.01 № 604 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Порядку касового виконання державного бюджету за видатками: Наказ Державного казначейства України від 22.01.01 № 3 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Порядку виконання державного бюджету за видатками за умови функціонування внутрішньої платіжної системи: Наказ Державного казначейства України від 10.08.01 № 140 // www.rada.kiev.ua

Про впорядкування умов оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери: Постанова Кабінету Міністрів від 22.02.2000 р. № 829.

Про затвердження Порядку призначення виплат та розмірів стипендіального забезпечення учнів, студентів, курсантів, слухачів, клініч­них ординаторів, аспірантів і докторів, затверджений Наказом Кабінету Міністрів України від 8.08.01 № 950 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Постанова Правління Національного Банку України від 19.02.01 № 72 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Інструкцій про службові відрядження в межах України та за кордон: Наказ Міністерства фінансів України від 13.03.98 № 89.

Про затвердження Інструкцій про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті: Постанова Правління Національного Банку України від 29.03.01 № 135 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Інструкцій з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ: Наказ Державного казначейства України від 17.07.2000 № 64 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів: Наказ Головного управління Державного казначейства України від 2.12.97 № 125/70.

Про затвердження Інструкцій з обліку запасів бюджетних установ: Наказ Державного казначейства України від 08.12.2000 № 125 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ та інструкції про їх складання: Наказ Державного ка-
значейства України від 18.12.2000 № 130 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Типової інструкції про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ: Наказ Державного казначейства України, Міністерства економіки України від 10.08.01 № 142/181.

Про затвердження Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу: Наказ Міністерства фінансів України та ГУДКУ від 30.10.98 № 90 // www.rada.kiev.ua

Про Затвердження Інструкцій про порядок відображення в обліку бюджетних установ операцій з централізованого постачання: Наказ Державного казначейства України від 10.08.01 № 141 // www.rada.kiev.ua

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственному бюджете СССР: Приказ Министерства финансов СССР от 10.03.87 № 61 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати при визначенні кошторисної вартості»: Наказ Міністерства освіти і науки України від 13.03.01 № 119 // www.rada.kiev.ua

Об утверждении Инструкции по учету продуктов питания в лечебно профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном учете СССР: Приказ Министерства здравоохранения СССР от 5.08.83 № 530 // www.rada.kiev.ua

Об утверждении Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и предметов медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР: Приказ Министерства здравоохранения СССР от 02.06.87 № 747.

Про затвердження Порядку бухгалтерського обліку та звітності в бюджетних установах гуманітарної допомоги: Наказ ГУДКУ від 10.12.99 № 113.

Про затвердження форм карток, книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання: Наказ Державного казначейства України від 06.10.2000 № 100 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання: Постанова Кабінету Міністрів України від 17.05.02 № 659 // www.rada.kiev.ua

Про операції по річному заключенню рахунків: Лист Державного казначейства України від 22.12.2000 № 07-04/1219-9396 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Порядку обліку зобов’язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства: Наказ Державного казначейства України від 19.10.2000 № 103 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Інструкції про порядок використання обліку позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них: Наказ Міністерства фінансів і ГУДКУ від 11.08.98 № 63 // www.rada.kiev.ua

Про затвердження Інструкції про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання: Наказ Державного казначейства України від 27.07.2000 // Все про бухгалтерський облік. — 2000. — № 21.

Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ: Наказ Міністерства фінансів України від 10.12.99 № 114 // Галицькі контракти. — 2000. — № 4.

Про затвердження Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій // www.rada.kiev.ua

Белов А. Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы.  — М.: Финансы и статистика, 1995. — 240 с.

Ворончук П. Т., Онищук В. М. Довідник з питань бухгалтерського обліку.  — К.: Україна, 1991. — 366 с.

Голов С. Ф., Єфименко В. І. Фінансовий та управлінський облік. — К.: Автоінтерсевіс, 1996. — 543 с.

Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку. — К.: А.С.К., 2001. — 266 с.

Дедков Е. П. Бюджетный учет. — М.: Финансы и статистика, 1983. — 231 с.

Джога Р. Т. Бухгалтерський облік в бюджетних установах: Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2001. — 250 с.

Жутова З. У. Бюджетный учет и отчетность. — М.: Финансы, 1970. — 215 с.

Кужельний М. В., Лінник В. Г. Теорія бухгалтерського обліку. — К.: КНЕУ, 2001. — 334 с.

Кузьминский А. Н., Корецкий Л. Я., Джога Р. Т., Голов С. Ф. Организация бухгалтерского учета в системе Академии наук УССР. — К.: Наук. думка, 1985. — 302 с.

Матвеева В. О. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — Харьков: Фактор, 2001. — 566 с.

Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуел Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 495 с.

Павленко А. Ф., Чумаченко М. Г. Трансформація курсу «Економічний аналіз діяльності підприємств»: Науковий доклад. — К.: КНЕУ, 2001. — 112 с.

Самборский В. І., Грищенко А. А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждения. — М.: Финансы и статистика, 1989. — 375 с.

Свірко С. В. Бухгалтерський обік і прийняття рішень у бюджетних організаціях. — К.: КНЕУ, 2000. — 185 с.

Ткаченко І. Т. Звітність бюджетних організацій. — К.: КНЕУ, 2000. — 216 с.