Реферат: Анализ налоговой системы России. Некоторые аспекты

Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служаттому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому, чтобы завалить его своимбременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его.

ЕкатеринаII

http://www.budgetrf.ru/

http://www.mediatext.ru/docs/7037

www.ea-ratings.ru/article.php?artid=119

Введение

Почти в любой стране основной доход государства составляютразнообразнейшие налоги от простых и понятных, до курьезных, вроде налога набороду.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которыхгосударство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Вусловиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговаясистема является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики. Государство широкоиспользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействияна негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являютсямощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетноеместо в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговыхставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести квесьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговымзаконодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность иполученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширениядеятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счетвозврата налоговых платежей из казны.

В законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N2118-1 «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» дается следующее понятие налога: «Под налогом, сбором, пошлиной и другимплатежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или вовнебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определенных законодательными актами». В этом же законе даетсяопределение и налоговой системы: «Совокупностьналогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке,образуют налоговую систему». Закон также определяет кругналогоплательщиков: «Плательщикаминалогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физическиелица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанностьуплачивать налоги.» В дополнение ко всему необходимо выделить объектыналогообложения, льготы по налогам согласно закону. «Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимостьотдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции сценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических ифизических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ иуслуг и другие объекты, установленные законодательными актами.»

Структура доходов и расходов РФ за 2002 год.

В Росиии в 1997 году государственные доходы на 83% состоялииз налогов. В 2002 году доход государства составил 2125,7182 млрд. рублей. Доляналогов составила 81%. Структура доходови расходов государства выглядит так.

Структура налоговых доходов
в федеральном бюджете на 2002 год

Структура расходов
в федеральном бюджете на 2002 год

Структура доходов в федеральном бюджете на2002 год

Оценка налоговой системы России

В моем эссе я рассмотрю различные налоги и налоговые системыс точки зрения их соответствия 5 основным критериям оценки налоговой системы. Налоговая системабывает унитарной, двух или трех уровневой. Например, в Российской Федерациитрехуровневая система налогообложения. Налоги подразделяются на:

федеральные, налоги республик в составе России, краев и областей, местные налоги.

Современныйэтап развития налоговой системы – это этап реформирования. В 1998г. былапринята и с 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемаяобщая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентируетважнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующихв России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплексвзаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

С1 января 2001г. вступила в действие специальная часть Кодекса, котораярегламентирует вопросы конкретного применения основополагающих налогов. В2002г. должна завершиться работа по принятию оставшихся глав Налоговогокодекса, и в 2003г. российская экономика вступит с полностью обновленнойналоговой системой.

Налоговый кодекс

– это единый,взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговыхотношений в Российской Федерации. С его принятием в целом в России будетокончательно сформирована единая налоговая система.

В мире накоплен значительный опыт использования разныхналоговых систем. Есть и серьезные исследования их сравнительной эффективности.Экономические расчеты, проведенные компетентными специалистами, свидетельствуюто том, что наиболее распространенная в практике развитых стран и действующая вРоссии налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы,добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной,поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и замедляетэкономический рост. Все эти налоги искажают мотивацию субъектов налогообложения,тем самым не достигается Парето-оптимальное распределение ресурсов. Учитываярешающую роль научно-технического прогресса в обеспечении экономического роста,а также ожидаемое в ближайшие годы массовое выбытие основных производственныхфондов вследствие их износа, затраты на инновационную деятельность, внедрениеновой техники и технологий, фундаментальные и прикладные исследования должныосвобождаться от налогов. Это способствовало бы увеличению предложения новыхзнаний и новых технологий, их ускоренному внедрению в производство. Такимобразом, базовые налоги российской налоговой системы: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог с продаж иединый социальный налог (налог на труд) – замедляют темпы экономическогоразвития и следовательно нарушается нейтральность.

Чем компенсировать налоговые сборы в государственный бюджетпри снижении этих налогов? Разработки ученых и мировая практика налогообложенияподсказывают очевидный ответ. Поскольку в российской экономике две третиприроста национального дохода дает природная рента и наша страна выступает на мировомрынке как экспортер сырьевых ресурсов, бремя налогообложения должно бытьпереориентировано на рентные доходы. Сейчас их доля в бюджетных доходахсоставляет 10,64%.

Как известно, рента – это сверхприбыль, получаемаяпредпринимателями не от затрат труда, капитала или применения новых технологий,а от владения уникальными производственными возможностями.

В отличие от налогов на труд и капитал, налогообложениерентных доходов не оказывает дестимулирующего влияния на рост производства.Более того, изъятие сверхприбыли позволяет эффективнее использовать природныересурсы в ходе предпринимательской деятельности.

К налогам, полностью или частично изымающим в доходгосударственного бюджета природную ренту, относятся: платежи за используемые иэксплуатируемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, платежи заиспользование воды, объектов растительного и животного мира, за разработкуместорождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающейсреды и т.д. Поскольку все указанные ресурсы находятся в государственнойсобственности, рентные платежи, являясь юридически разновидностью налогов,экономически аналогичны плате за использование государственных ресурсов.Поэтому, в отличие от налогов на результаты экономической деятельности, рентныеналоги могут изымать до 100% рентного дохода, т.е. потенциально достижимойсверхприбыли природопользователей, возникающей как результат использованияограниченного ресурса.

НДС

В этом разделе я на примере НДС рассмотрю критерии оценкиналоговых систем, а также насколько НДс соответствует этим критериям Далее явкратце рассмотрю соответствие остальных налогов этим критериям.

НДС – самый важный налог. Его доля в налоговых поступленияхсоставляет 44%, поэтому очень важно, чтобы этот налог был достаточно эффективени справедлив.

Плательщики Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Ставка Срок уплаты

1) организации;
2) индивидуальые предприниматели;
3) лица, признаваемые налогопла-
тельщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1) при реализации товаров (работ, услуг);
2) при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);
3) при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
5) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
6) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
7) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
8) определение налоговой базы налоговыми агентами;
9) определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

календарный месяц

0%
10%
20

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденому Правительством РФ; 20% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Нейтральность

НДС – самый важный налог. Его доля в налоговых поступленияхсоставляет 44%.

Почти все налоги искажают в той или иной мере поведениесубъектов. Это неизбежная плата за производство общественных благ. Пожалуй,только аккордный налог не искажает поведение субъектов. Да и то, только припредпосылки о постоянной отдачи от масшатаба, при неизменности предпочтений ификсированном MPCи MPSи т.д. Т.е можно сказать, что ни один из налогов в полноймере не обладает свойством нейтральности. Тем не менее, налог на добавленнуюстоимость имеет несколько особенностей, делающих его привлекательныминструментом фискальной политики, в частности:

·

одиниз наиболее нейтральных налогов, обеспечивающий стабильные поступления вбюджет и приводящий к минимальным изменениям в поведении потребителей ипредприятий;

·

Организационная простота

Дело в том, что помимо налогов, существуют еще и различныельготы. Льготы, помимо остальных функций, призваны снизить искажение налогов наповедение субъектов. Но льготы в свою очередь усложняют налоговую систему исоздают новые лазейки для уклонения от налогов. НДС довольно легко посчитать иследовательно учесть. Мы смотрим, сколько было заплачено за товар на входе и засколько он был продан на выходе следующему производственному звену. Это втеории. На практике, как обычно, все выходит сложнее. Поставщики договариваютсядруг с другом о продаже товара официально по заниженной цене, в то время какнормальная цена платится наличными, без отображения в балансе.

Гибкостьналогообложения

Гибкость системы налогообложения важна еще тем, что в этоткритерий влияет на инвестиционный рейтинг “Standard&Poor”.На данный момент ситуация такова

Таблица 1. Суверенные рейтинги Российской Федерации

В национальной валюте

В иностранной валюте

Дата

Долгосрочный кредитный рейтинг/прогноз/краткосрочный кредитный рейтинг

5 дек. 2002 г.

BB+/Стабильный/B

BB/ Стабильный /B

Налоговая система России сейчас находится в стадии активногореформирования

Первое и важнейшее условие гибкости налогово-бюджетнойсистемы — широкая экономическая база, не подверженная выраженным колебаниямобъемов промышленного производства и не зависящая от цен на товары сырьевойгруппы. Еще одним условием является наличие налоговой системы — простой,справедливой, неискаженной и обеспечивающей правительство средствами дляосуществления всех необходимых и действительно целесообразных расходов. Повышениюгибкости налогово-бюджетной системы способствует также разумное управлениезадолженностью и политика, обеспечивающая адаптацию доходов и расходов с учетомизменений экономической конъюнктуры. В России налоговый режим радикальноизменился за последние три года; в результате реформы в стране сегоднядействует одна из самых низких ставок налога на доходы физических лиц (единая —13%) и одно из самых простых законодательств по налогу на прибыль среди стран сразвивающейся экономикой. Вскоре ожидается принятие ряда мер, хотя инезначительных, по совершенствованию налогообложения малых предприятий.Рационализация расходных статей, в особенности переход к системе адресныхсубсидий, до выборов 2003 г. не произойдет. В целом система социальных льгот идотаций по-прежнему ориентирована на отдельные группы населения в ущербмалообеспеченным и неблагополучным слоям населения. Standard & Poor'sпо достоинству оценило улучшение гибкости налогово-бюджетной системы России,повысив 5 декабря 2002 г. долгосрочный рейтинг в национальной валюте на двеступени, с «ВВ-» до «ВВ+». НДС, как пропорциональный налог, не гибок.

Прозрачностьналоговой системы

Это очень важный критерий, особенно в российских условиях.Нам сложно говорить о том, насколько прозрачен НДС, это тема слишком сложна итребует отдельного исследования. Упомянем лишь, что вообще, налоговая система России в целом ещенедостаточно прозрачна и это неоднократно упоминается в различных СМИ.

Относительное равенство налоговых обязательств

В экономическомплане принцип справедливости означает, что государственные налоги ирасходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей ипредоставляя привилегии другим. В зарубежной экономической науке различают дваосновных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принципгоризонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся вравном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции,т. е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины {принципплатежеспособности). В основе этого принципа лежит идея о том, что суммавзимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходовплательщика. Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковойсоразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствоватьсилам его, т. е. его доходу. Однако в данном случае встает этическая проблемаопределения равенства, поскольку не всегда равенство может достигаться путемсопоставления текущих доходов. Возьмем, например, двух людей, работающих наодном заводе, выполняющих одинаковую работу и ползающих одинаковую зарплату. Уодного из них один ребенок, а другой имеет на своем иждивении пятерых детей.Можно ли считать их находящимися в равном положении? По-видимому, нет.

Согласнопринципувертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравномположении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, ктополучает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить ввиде налогов (принцип выгод). Однако насколько справедлив принцип выгод,зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные черезналоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди, с одной стороны, имеют болеенизкие доходы по сравнению с молодыми трудоспособными людьми, но, с другойстороны, они чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принципплатежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкиеналоги. В то же время, согласно принципу выгод, пожилые люди должны платить налоговбольше, так как они извлекают большую выгоду за счет государственногофинансирования больниц и клиник. Очевидно, что в данном случае применениепринципа выгод к пенсионерам и лицам пожилого возраста будет несправедливым.

Однако в настоящий момент налоговое законодательство нельзяназвать справедливым, поскольку в приоритетном положении находится государствов лице своих налоговых органов. Так, например, налогоплательщик может требоватьвозврата излишне уплаченных налоговых платежей в течение трех лет, в то времякак налоговые органы могут применять бесспорный порядок взыскания недоимок поналогам с юридических лиц в течение шести лет с момента образования недоимки(п. 3 ст. II Закона об основах налоговой системы). Кроме того, за неисполнениеналоговых обязательств налогоплательщик несет строгую ответственность в видеприменения мер административной и уголовной ответственности, а также уплачиваеткрупные финансовые санкции даже без учета его вины. В то же время за излишнеевзыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы не несутпрактически никакой ответственности.

Более того, уже само право налоговых органов толковатьзаконы, которое вытекает из ст. 25 Закона об основах налоговой системы,изначально ставит плательщика в неравное положение по сравнению с налоговойинспекцией

Методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивноеи шедулярное налогообложение. Согласно классическому определению,налоговая система является прогрессивной, если после выплаты налогов неравенствов экономическом положении плательщиков сокращается. Фактически это достигаетсяпосредством сложной прогрессии: размер ставки растет вместе с объектомналогообложения, но повышенная ставка применяется не ко всему объекту, а толькок сумме, превышающей предельный уровень. Таким образом, при пропорциональномобложении более состоятельный плательщик платит в качестве налогов большую долюсвоих доходов, чем менее состоятельный плательщик. Исходя из всеговышесказанного, мы не можем определить налоговую систему России каксправедливую.