Реферат: Единый социальный налог - правовой аспект

Министерство образования Российской Федерации

Московский государственный университет экономики,статистики и информатики

Целевой экономико-правовой факультет

КУРСОВАЯРАБОТА ПО КУРСУ
НАЛОГОВОЕ ПРАВО

ТЕМА: Единыйсоциальный налог – правовой аспект.

Выполнил:

студент2-го курса,
группа ВЮ-9-4,

Царь С.П.

Москва, 2003

Содержание:

                                                                                                                                    стр.

Введение                                                                                                                   4-5

Основная часть

1. Плательщики единого социальногоналога                                                  6-10

А. Общиеположения                                                                                               6

В.Налогоплательщики единого социального налога:

налогоплательщики,производящие выплаты физическим лицам                     7-10

С.Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты       10

2. Объект налогообложения                                                                                  11-17

А. Общиеположения                                                                                               11

В. Объектналогообложения для налогоплательщиков, производящих

выплатыфизическим лицам                                                                                   11-17

С. Объектналогообложения для индивидуальных предпринимателей

и адвокатов                                                                                                                17

3. Суммы, не подлежащиеналогообложению                                                   18-28

А. Суммы, неподлежащие налогообложению в полном объеме                                   18-28

В. Суммы, неподлежащие налогообложению в ограниченных размерах        28

С. Суммы, неподлежащие налогообложению единого социального

налога в частисуммы налога, подлежащих уплате в Фонд социального

страхования РФ                                                                                                        28

D. Освобождение отуплаты единого социального налога, предусмотренное

Федеральнымзаконом «О федеральном бюджете на 2002 год»                         28-29

4. Налоговая база                                                                                                    30-34

А. Налоговая базаналогоплательщиков, производимых выплаты

физическим лицам                                                                                                    30-33

В. Исчислениеналоговой базы налогоплательщиками – индивидуальными

предпринимателямии адвокатами                                                                         33-34

5. Порядок исчисления, порядок исроки уплаты налога                               35-41

А. Исчисление иуплата налога налогоплательщиками – работодателями       35-37

В. Сроки уплатыналога                                                                                          37-38

С. Порядок сдачиотчетности                                                                                  38-39

D. Исчисление иуплата налога обособленными подразделениями

организации                                                                                                              39-41

6. Ставки налога                                                                                                     42-45

7. Исчисление и уплата страховыхвзносов по обязательному

пенсионному страхованию                                                                                    46-51

А. Субъектыобязательного пенсионного страхования                                       46-50

В. Объектналогообложения и база для начисления страховых взносов           50

С. Тарифыстрахового взноса                                                                                  50-52

Заключение                                                                                                              53-54

Список использованной литературы                                                                 55

Введение

5 августа 2000 года частью второйНалогового кодекса РФ была принята глава 24, которой устанавливалсяединый социальный налог. 29 декабря 2000 года в главу 24 Налогового кодекса РФбыли внесены соответствующие изменения и дополнения. Порядок вступленияв действие главы 24 устанавливался Федеральным законом от 5 августа 2000г. N 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодексаРоссийской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах»[1].На основании положений указанных трех законов происходило исчисление и уплатаединого социального налога в течение 2001 года.

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ «О внесениидополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»[2]глава 24 Налогового кодекса РФ была изложена практически в новой редакции. Приэтом исчисление единого социального налога связывается с уплатой страховыхвзносов по обязательному пенсионному страхованию. Порядок уплаты страховыхвзносов по обязательному пенсионному страхованию был установлен Федеральнымзаконом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации»[3].Данные нормативные акты вводятся в действие с 1 января 2002 г. Таким образом, с1 января 2002 года устанавливается новый порядок исчисления и уплаты единогосоциального налога, а также вводится в действие система обязательногопенсионного страхования.

В составе единого социального налога консолидированы взносы в федеральный бюджет (в частивзносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социальногострахования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом всамостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФстраховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этимидвумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащаяуплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взносапо обязательному пенсионному страхованию.

По-прежнему отдельный порядок установлендля взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний. Они будут уплачиваться вдействующем порядке. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессиональногориска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога непозволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферыдеятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Все функции по контролю за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога вбюджет и в государственные социальные внебюджетные фонды возложены на налоговыеорганы, в том числе и по взысканию сумм недоимки, пени и штрафов.

Они же осуществляют и взыскание суммнедоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся посостоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательноестрахование от несчастных случаев). Зачисление данных сумм должно производитьсяв бюджеты соответствующих государственных социальных внебюджетных фондов, аплатежи в Государственный фонд занятости населения — в федеральный бюджет.

Суммы излишне уплаченных страховых взносовв государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001года должны быть либо зачтены в счет уплаты единого социального налога (в частиплатежей в соответствующие фонды), либо возвращены в порядке, установленном ст.78 Налогового кодекса РФ. Суммы излишне уплаченных взносов вГосударственный фонд занятости населения, по нашему мнению, в соответствии сост. 78 Налогового кодекса могут быть зачтены в счет уплаты налогов, зачисляемыхв федеральный бюджет.

В отношениях, связанных с исчислением иуплатой страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, наряду сналоговыми органами участвует Пенсионный фонд РФ. Так, контроль за уплатойстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляетсяналоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующимдеятельность налоговых органов. При этом взыскание недоимки по страховымвзносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда РФ.

1. Плательщикиединого социального налога

A. Общие положения

В соответствии со ст. 19 Налоговогокодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, накоторых, в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность уплачиватьналоги.

Круг плательщиков единого социальногоналога определен ст. 235 Налогового кодекса РФ. Данная статьяустанавливает две группы налогоплательщиков:

— лица, производящие выплаты физическимлицам;

— индивидуальные предприниматели иадвокаты.

Следует отметить, что если субъектодновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признаетсяналогоплательщиком по каждому основанию.

Например, индивидуальный предприниматель,производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог подвум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственныхдоходов от предпринимательской деятельности.

Какого-либо специального порядкапостановки на учет в качестве плательщика единого социального налога вналоговых органах глава 24 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Приэтом следует отметить, что на учет в налоговых органах налогоплательщик обязанвстать в общем порядке в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Признание статуса налогоплательщикаавтоматически не означает возникновения обязанности по уплате единогосоциального налога. Так, согласно ст. 44 Налогового кодекса РФобязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика смомента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,предусматривающих уплату данного налога. По единому социальному налогу такимиобстоятельствами являются: наличие объекта налогообложения и оснований дляформирования налоговой базы, а также отсутствие права на применение налоговыхльгот в случае, когда последние полностью освобождают налогоплательщика отобязанности по уплате налога.

Таким образом, если какой-либо субъектбудет формально признан налогоплательщиком по единому социальному налогу, тообязанность по уплате данного налога у него возникнет при наличии перечисленныхвыше обстоятельств.

B.   Налогоплательщики единого социального налога:
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам

Согласно ст. 235 Налогового кодексаРФ налогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплатыфизическим лицам:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

3) физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями.

Общим условием признания перечисленных лицналогоплательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствиявыплат физическим лицам, перечисленные субъекты не являются плательщикаминалога по данному основанию.

Под организациями согласно ст. 11Налогового кодекса РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствиис законодательством РФ (российские организации), а также иностранныеюридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающиегражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, международные организации, их филиалы и представительства,созданные на территории РФ (иностранные организации).

Таким образом, плательщиками единогосоциального налога признаются: российские юридические лица, иностранныеюридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранныхи международных организаций.

В отношении организаций, имеющих филиалы ииные обособленные подразделения, установлен специальный порядок уплаты единогосоциального налога.

Согласно ст. 19 Налогового кодексаРФ в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленныеподразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций поуплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленныхподразделений.

В развитие данного положения в п. 8 ст.243 Налогового кодекса РФ установлено, что обособленные подразделения,имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иныевознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации поуплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности попредставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своегонахождения.

Одним из способов осуществленияпредпринимательской деятельности является исполнение договора о совместнойдеятельности.

Согласно ст. 1041 Гражданскогокодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместнойдеятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить своивклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлеченияприбыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества,заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут бытьтолько индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Востальных случаях предусматривается также участие физических лиц, не являющихсяиндивидуальными предпринимателями.

Следовательно, само объединениекоммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) иныхфизических лиц товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамкахдоговора простого товарищества, не является юридическим лицом и плательщикомединого социального налога.

Однако согласно статье 249Гражданского кодекса РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерносо своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общемуимуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

По общему правилу, в соответствии со ст.1043 Гражданского кодекса РФ внесенное товарищами имущество, которым ониобладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместнойдеятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходыпризнаются их общей долевой собственностью. Иной порядок может бытьпредусмотрен законом или договором простого товарищества либо вытекает изсущества обязательства.

Таким образом, каждый участник совместнойдеятельности является плательщиком единого социального налога с выплат,начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этомданные работники должны быть наняты от имени участников данной деятельности.

Однако, поскольку глава 24Налогового кодекса РФ не устанавливает специального порядка уплаты единогосоциального налога в рамках совместной деятельности, то на практике возможнодвойное решение указанного вопроса. Либо налог уплачивается каждым изучастников договора о совместной деятельности пропорционально своей доле, либоналог уплачивается одним из товарищей. Как правило, данная обязанностьвозлагается на участника, ведущего общие дела. В случае, если налог уплачиваетсякаждым из участников, то товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляетучастникам договора простого товарищества информацию, необходимую им дляформирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренныедоговором. При этом указанные порядок и сроки должны обеспечить исполнениеобязанности по уплате единого социального налога согласно требованиям,предусмотренным главой 24 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальными предпринимателями всоответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ являются физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы,частные охранники, частные детективы.

Следовательно, плательщиками единого социальногоналога признаются: предприниматели, частные нотариусы, частные охранники,частные детективы.

Так, в частности, в соответствии со ст.8 Основ законодательства РФ «О нотариате» нотариусы имеют правонанимать и увольнять работников. Следовательно, они также могут являтьсяработодателями.

Согласно ст. 23 Гражданскогокодекса РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющегодеятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем смомента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.Следовательно, глава крестьянского (фермерского) хозяйства также являетсяналогоплательщиком единого социального налога.

Если в соответствии со ст. 259Гражданского кодекса РФ членами крестьянского (фермерского) хозяйства будетсоздано хозяйственное товарищество или производственный кооператив, то в этомслучае появляется новый налогоплательщик в качестве организации — юридическоголица: хозяйственного товарищества или производственного кооператива.

Под физическими лицами, являющимисяплательщиками единого социального налога, понимаются граждане РФ, иностранныеграждане и лица без гражданства (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Физические лица могут также нанимать иныхфизических лиц по трудовым договорам или договорам гражданско-правовогохарактера. Так, в ст. 303 Трудового кодекса РФ установлено, чтоработодатель — физическое лицо обязан уплачивать страховые взносы и другиеобязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральнымизаконами.

Налогоплательщикамив данном случае являются, например, граждане РФ или иностранные граждане,осуществляющие доходную деятельность, подлежащую налогообложению налогом надоходы физических лиц, и нанимающие для этого физических лиц. В данном случаеречь идет о деятельности, которая не зарегистрирована в качествепредпринимательской деятельности.

C.   Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели и адвокаты

Ко второй группе налогоплательщиковотносятся лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность. В отличие отпервой группы плательщиков, данная группа уплачивает налог со своих доходов.

В соответствии со ст. 235Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) адвокаты.

Как уже было отмечено ранее, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ к категории индивидуальных предпринимателейотносятся непосредственно индивидуальные предприниматели, частные нотариусы,частные охранники, частные детективы, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Пунктом 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ для данной группыналогоплательщиков установлено, что они не исчисляют и не уплачивают единыйсоциальный налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ.

Нужно отметить, чтодо введения в действие второй части Налогового кодекса РФ, действовалата же норма — налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую и инуюпрофессиональную деятельность, не уплачивали взносы в Фонд социальногострахования РФ.

2. Объектналогообложения

A.  Общие положения

В соответствии со ст. 38 Налоговогокодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализациитоваров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованныхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющийстоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которогоу налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновениеобязанности по уплате налога.

Для каждой из двухкатегорий плательщиков единого социального налога Налоговым кодексом РФпредусмотрен отдельный объект налогообложения.

B.  Объект налогообложения для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам

1. Для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иныевознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц потрудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнениеработ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемыхиндивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, объект налогообложениясостоит из следующих видов выплат:

1) по трудовым договорам;

2) по договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

При этом исключение составляют указанныедоговоры с индивидуальными предпринимателями, которые не облагаются единымсоциальным налогом. Данное исключение предусмотрено потому, что индивидуальныепредприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками единого социальногоналога.

3) по авторским договорам.

В соответствии со ст. 56 Трудовогокодекса РФ под трудовым договором понимается — соглашение между работодателем иработником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставитьработнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,предусмотренные Трудовым Кодексом РФ, законами и иными нормативными правовымиактами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами,содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачиватьработнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определеннуюэтим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правилавнутреннего трудового распорядка.

К договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вчастности, относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, перевозки,транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительногоуправления имуществом, агентский договор.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что п.2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что стороны могутзаключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом илииными правовыми актами. Следовательно, в указанную группу гражданско-правовыхдоговоров могут быть отнесены и иные договоры, предметом которых являетсявыполнение работ (оказание услуг).

Также на практике могут возникнуть случаизаключения смешанных договоров. В данном случае речь идет о таких договорах, вкоторых содержатся элементы различных видов договоров. Например, договор, покоторому сторона помимо обязательства по продаже товара обязуется осуществитьего установку и настройку. В этом случае смешанные договоры должны учитыватьсяпри налогообложении единым социальным налогом в части выплат, относящихся квыполненным работам (оказанным услугам). Для того чтобы не возникало сложностейпри исчислении единого социального налога, рекомендуем в смешанных договорахустанавливать отдельно стоимость товара и сумму вознаграждения за выполненныеработы (оказанные услуги).

Порядок заключения и существенные условияавторского договора установлены Законом РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1«Об авторском праве и смежных правах». В соответствии с указаннымзаконом, по общему правилу, авторский договор заключается в письменной форме.Авторский договор об использовании произведения в периодической печати можетбыть заключен в устной форме. При продаже экземпляров программ для ЭВМ и базданных и предоставлении массовым пользователям доступа к ним допускаетсяприменение особого порядка заключения договоров, установленного ЗакономРФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 «О правовой охране программ дляэлектронных вычислительных машин и баз данных».

Закон РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 «Об авторском праве и смежныхправах» предусматривает заключение следующих видов авторских договоров:

— авторский договор о передачеисключительных прав разрешает использование произведения определенным способоми в установленных договором пределах только лицу, которому эти правапередаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использованиепроизведения другим лицам;

— авторский договор о передаченеисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравнес обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другимлицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким жеспособом.

— по авторскому договору заказа авторобязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передатьего заказчику.

Согласно ст. 31 Закона РФ от 9 июля1993 г. N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» авторскийдоговор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретныеправа, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которыепередается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размеравознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки еговыплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными дляданного договора.

От авторских договоров необходимо отличатьлицензионные договоры. Согласно новой редакции п. 1 ст. 236 Налоговогокодекса РФ вознаграждения по лицензионным договорам не включаются в объектналогообложения единым социальным налогом.

В соответствии с п. 1 ст. 13 ПатентногоЗакона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 по лицензионному договорупатентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использованиеохраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренномдоговором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанностьвносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другиедействия, предусмотренные договором.

При этом необходимо учитывать, чтолицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и безрегистрации считается недействительным.

2. Для физических лиц, не являющихсяпредпринимателями, объектомналогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Следовательно, в отношении физических лицобъектом налогообложения признаются следующие выплаты:

1) по трудовым договорам;

2) по договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

Определение указанных договоров былорассмотрено применительно организаций и индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, необходимо отметитьследующую неточность. При налогообложении выплат по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг абз.2 п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ не предусмотреноисключение в отношении таких выплат индивидуальным предпринимателям. Однако, понашему мнению, выплаты физических лиц по договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,осуществляемые в пользу индивидуальных предпринимателей не должны облагатьсяединым социальным налогом. Иначе, возникнет двойное налогообложение, посколькуиндивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают единый социальныйналог.

3. В соответствии с абз.3 п. 1 ст. 236Налогового кодекса РФ у организаций, индивидуальных предпринимателей ифизических лиц не относятся к объекту налогообложения выплаты,производимые физическим лицам по следующим гражданско-правовым договорам:

1) по договорам, предметом которыхявляется переход права собственности или иных вещных прав на имущество(имущественные права);

2) по договорам, связанным с передачей впользование имущества (имущественных прав).

К договорам, предметом которых являетсяпереход права собственности или иных вещных прав на имущество, в частности,относятся договоры поставки, купли-продажи.

К договорам, связанным с передачей в пользованиеимущества, в частности, относятся договоры аренды.

При этом следует отметить, что авторскиедоговоры также являются договорами, связанными с передачей имущественных прав.Однако, поскольку они непосредственно указаны в абз.1 п. 1 ст. 236Налогового кодекса РФ, то выплаты по ним должны облагаться единым социальнымналогом.

4. В п. 3 ст. 236 Налоговогокодекса РФ указаны условия, при которых выплаты физическим лицам, формальноподлежащие налогообложению не признаются объектом налогообложения.

У налогоплательщиков-организаций выплаты,производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, еслитакие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу наприбыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Во-первых, данное положение касаетсятолько выплат или иных вознаграждений, начисляемых организацией в пользуфизических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Инымисловами, исключение распространяется только на те виды выплат, которыевключаются в объект налогообложения.

Во-вторых, данные выплаты не должныотносится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыльорганизаций. Перечень расходов, которые учитываются для целей исчисления налогана прибыль, предусмотрен в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Также, в даннойглаве Налогового кодекса РФ в ст. 270 установлен перечень расходов, неучитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Например, к таким расходам относятсяследующие выплаты:

1) в виде сумм выплачиваемыхналогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде премий, выплачиваемых работникамза счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) в виде сумм материальной помощиработникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или)строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита,предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных илильготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством ииные социальные потребности);

4) на оплату дополнительно предоставляемыхпо коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

5) в виде сумм выплаченных подъемных сверхнорм, установленных законодательством РФ;

6) на компенсацию за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевогодовольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверхнорм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Перечисленные выше виды выплат, какправило, осуществляются организацией в отношении своих работников. В связи стем, что согласно ст. 270 Налогового кодекса РФ данные выплаты неотнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то они недолжны облагаться единым социальным налогом.

У налогоплательщиков — индивидуальныхпредпринимателей или физических лиц выплаты, производимые физическим лицам, непризнаются объектом налогообложения, если такие выплаты не уменьшают налоговуюбазу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вторым условием является то, что данныевыплаты не должны уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.Затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, у лицих производящих, являются профессиональными налоговыми вычетами. При этом вотношении индивидуальных предпринимателей установлено, что в состав ихрасходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц,включаются те же расходы, которые учитываются у организаций при определенииналогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренном гл. 25 Налоговогокодекса РФ.

Например, индивидуальный предпринимательзанимается торговой деятельностью. При этом у него в магазине работает потрудовому договору один наемный работник. Данному работнику в одном месяце онвыплатил заработную плату 8000 руб. и сумму материальной помощи 3000 руб. Посколькусумма заработной платы согласно ст. 255 и ст. 221 Налоговогокодекса РФ относится к вычетам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходыфизических лиц, то данная сумма (8000 руб.) облагается единым социальнымналогом. Сумма материальной помощи (3000 руб.) не уменьшает налогооблагаемуюбазу по налогу на доходы физических лиц. Следовательно, она не облагаетсяединым социальным налогом

В отношении физических лиц, не являющихсяиндивидуальными предпринимателями, обязанность по уплате единого социальногоналога возникает только в том случае, когда он нанимает физических лиц с цельюполучения дохода от какой-либо деятельности.

Например, гражданин Иванов, не являющийсяиндивидуальным предпринимателем, по договору подряда с организацией, в которойон является работником по трудовому договору, выполняет работы по ремонтуоборудования. Для выполнения указанной работы гражданин Иванов заключает сгражданином Петровым договор субподряда. В соответствии с указанным договоромИванов выплачивает Петрову вознаграждение. Поскольку сумма данноговознаграждения уменьшают у Иванова налоговую базу по налогу на доходыфизических лиц, то она подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Если Иванов длясвоих личных нужд нанимает, например, садовника, прачку, дворника и т.д., тообязанность по уплате единого социального налога не возникает.

Объект налогообложения для индивидуальных предпринимателей
и адвокатов

Самостоятельный объект налогообложенияпредусмотрен для налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 Налоговогокодекса РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:

1) индивидуальные предприниматели, в томчисле, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;

2) адвокаты.

Объектом налогообложения для данной группыплательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональнойдеятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень расходов, связанных с извлечениемдоходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельностиустанавливается главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходыфизических лиц». Так, в ст. 221 Налогового кодекса РФ установленпорядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов.

3. Суммы, не подлежащие налогообложению

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, неподлежащих обложению единым социальным налогом. Данный перечень применяется приисчислении налога в части сумм, зачисляемых во все государственные социальныевнебюджетные фонды, что очень удобно в сравнении с порядком, действовавшим до введениявторой части Налогового кодекса, когда каждый из внебюджетных фондовустанавливал собственный перечень сумм, на которые не начисляются взносы.

Единственноеисключение касается Фонда социального страхования, для которого помимо общегоперечня выплат, не подлежащих налогообложению, предусмотрено дополнительноеправило.

Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме

В полном объеме не включаются в составдоходов, подлежащих налогообложению следующие выплаты:

1. Государственные пособия, выплачиваемыев соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,решениями представительных органов местного самоуправления.

К подобным государственным пособиямотносятся:

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие по уходу за больным ребенком;

— пособие по беременности и родам;

— пособия беженцам и переселенцам;

— пособие на погребение;

— пособие умершим в антитеррористическихоперациях;

— семьям, переселяющимся в сельскуюместность;

— пособие супругам военнослужащих и т.д.

Не подлежат налогообложению также выплаты,производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счетсредств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фондаРоссийской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное иоздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице ит.д.).

2. Все виды установленныхзаконодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Установленный перечень выплат не являетсяисчерпывающим, поскольку в нем указано «возмещение иных расходов».Непосредственно в перечне указаны следующие виды выплат, не подлежащие налогообложению,связанные с:

— возмещением вреда, причиненного увечьемили иным повреждением здоровья;

В ст. 1084 Гражданского кодекса РФустановлено, что вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнениидоговорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы,службы в милиции и других соответствующих обязанностей, подлежит возмещению. Статья220 Трудового кодекса РФ предусматривает возмещение вреда, причиненногоработникам повреждением их здоровья.

— бесплатным предоставлением жилыхпомещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива илисоответствующего денежного возмещения;

Основания для бесплатного предоставленияжилых помещений и коммунальных услуг предусмотрены как законодательством РФ,так и законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органовместного самоуправления.

В тех случаях, когда организация пособственной инициативе оплачивает за работника квартиру, производит оплатукоммунальных услуг, топлива, то на данные суммы начисление налога должнопроизводиться в общеустановленном порядке.

— оплатой стоимости и (или) выдачейполагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средстввзамен этого довольствия;

Выдача натурального довольствия в основномпредусматривается для военнослужащих и лиц, приравненных к ним, а также дляработников, занятых на сложных видах работ.

В отношении военнослужащих и приравненныхк ним лиц необходимо точно определить, для каких именно лиц предусмотренавыдача натурального довольствия. Если работникам организаций в связи с вреднымиусловиями труда действующим трудовым законодательством предусмотренообязательное обеспечение специальным питанием, то его стоимость не подлежитобложению единым социальным налогом.

В случае, когда на предприятии с вреднымиусловиями труда в соответствии с законодательством работникам полагается молокоили иное довольствие, а вместо этого выплачивается компенсация, то стоимость еетакже не подлежит обложению единым социальным налогом.

— оплатой стоимости питания, спортивногоснаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменамии работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочногопроцесса и участия в спортивных соревнованиях;

— увольнением работников, включаякомпенсации за неиспользованный отпуск;

В соответствии с этим положением отналогообложения освобождаются все компенсационные выплаты, связанные сувольнением, предусмотренные трудовым законодательством, в том числекомпенсация за неиспользованный отпуск.

— возмещением расходов на повышениепрофессионального уровня работников;

Данное положение применяется в случае,если обучение осуществляется не по личной инициативе работников, а по решениюорганизации, направляющей работников для повышения квалификации, обучениюсмежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью.

В Трудовом кодексе РФ гарантии икомпенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предусмотрены главой26 (ст. 173-177).

Особым случаем возмещения таких расходовявляются выплаты, производимые педагогическим работникам образовательныхучреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий,предусмотренные Законом РФ от 10 июля 1992 N 3266-1 «Обобразовании».

— возмещением иных расходов;

В данном случае имеются в виду иные,установленные законодательными актами компенсационные выплаты. Например,выплаты, предусмотренные Законом РФ от 15 мая 1991 N 1244-1 «Осоциальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС». Размеры этих выплат регламентированы ПостановлениемПравительства РФ от 23.04.96 N 504 «О порядке предоставления бесплатныхпутевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение либовыплаты денежной компенсации»;

— трудоустройством работников, уволенных всвязи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата,реорганизацией или ликвидацией организации;

В соответствии со ст. 178 Трудовогокодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организациилибо сокращением численности или штата работников организации увольняемомуработнику выплачивается:

— выходное пособие в размере среднегомесячного заработка;

— при этом за ним сохраняется средниймесячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дняувольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячныйзаработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дняувольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если вдвухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был имтрудоустроен.

Трудовым договором или коллективнымдоговором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, атакже устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

— выполнением физическим лицом трудовыхобязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещениекомандировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов накомандировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложениюсуточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ,а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходына проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионныесборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрациюслужебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а такжерасходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностраннуювалюту.

При непредставлении документов,подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплатыосвобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствиис законодательством.

Данное положение применяется не только поотношению к работникам организации, но и к выплатам, производимым лицам,находящимся во властном или административном подчинении организации, а такжечленам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим(выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другогоаналогичного органа этой компании.

Определение служебной командировкипредусмотрено ст. 166 Трудового кодекса РФ. В соответствии с даннойстатьей служебная командировка — это поездка работника по распоряжениюработодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне местапостоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которыхосуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировкамине признаются.

Согласно последнему приказу МинфинаРФ с 1 января 2002 г. устанавливаются следующие нормы возмещениякомандировочных расходов:

— оплата найма жилого помещения приотсутствии подтверждающих документов — в размере 12 рублей в сутки;

— оплата суточных — 100 рублей за каждыйдень нахождения в командировке.

При оплате расходов на командировкинеобходимо учитывать, что в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФпорядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками,определяются коллективным договором или локальным нормативным актоморганизации.

При этом если установленный работодателемразмер возмещаемых командировочных расходов будет превышать установленныйзаконодательством норматив, то суммы превышения подлежат налогообложению вобщем порядке.

— расходы по обустройству на новом местежительства.

Конкретные размеры возмещения расходовопределяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть нижеразмеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых изфедерального бюджета.

Согласно ст. 188 Трудового кодексаРФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в егоинтересах личного имущества работнику выплачивается компенсация заиспользование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащихработнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размервозмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора,выраженным в письменной форме.

С 1 января 2002 года необходиморуководствоваться Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92«Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, впределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производствоми реализацией».

В соответствии с данным Постановлениемустановлены следующие нормы компенсации по легковым автомобилям с рабочимобъемом двигателя:

— до 2000 куб. см. включительно — 1200рублей в месяц;

— свыше 2000 куб. см — 1500 рублей в месяц.

И нормы компенсации по мотоциклам – 600рублей в месяц.

3. Суммы единовременной материальнойпомощи, оказываемой налогоплательщиком:

— физическим лицам в связи со стихийнымбедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещенияпричиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

— членам семьи умершего работника илиработнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— физическим лицам, пострадавшим оттеррористических актов на территории РФ.

Размер материальной помощи, выплачиваемойналогоплательщиками по этим основаниям, не ограничивается какими-либо нормами инормативами.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы виностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим,направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями илиорганизациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

5. Доходы членов крестьянского(фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства иреализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — втечение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Следует отметить, что освобождается отналогообложения только сумма доходов от производства и реализации сельскохозяйственнойпродукции, ее переработки и реализации. В случае получения крестьянским(фермерским) хозяйством доходов от иных операций, она будет облагаться единымсоциальным налогом.

Настоящая норма применяется в отношениидоходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее непользовались такой нормой. В случае, если член крестьянского (фермерского)хозяйства данной нормой пользовался как член другого подобного хозяйства втечение срока меньшего, чем пять лет, то в отношении его доходов, полученных вследующем хозяйстве, настоящая норма, по нашему мнению, применяться не должна.

6. Доходы (за исключением оплаты труданаемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленномпорядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализациипродукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

Доходы, получаемые членами родовых,семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленномпорядке, полученные от какой-либо иной деятельности, облагаются налогом в общемпорядке. Что касается выплат наемным работникам, то они облагаются налогом.

7. Суммы страховых платежей (взносов) последующим видам страхования:

— по обязательному страхованию работников,осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательствомРФ;

— по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым на срок не менее одного года,предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованныхлиц;

— по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смертизастрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи сисполнением им трудовых обязанностей.

8. Суммы, выплачиваемые за счет членскихвзносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных ижилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы(услуги) для указанных организаций.

В данном случае не подлежатналогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов(товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) как по трудовым, так и погражданско-правовым договорам для указанных организаций.

9. Стоимость проезда работников и членових семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщикомлицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностям, в соответствии с законодательством РФ.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к нимместностей определен постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября1967 г. N 1029. В соответствии с данным пунктом не подлежат налогообложениюсуммы возмещения стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведенияотпуска и обратно, оплачиваемые работодателем лицам, работающим и проживающим врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Возмещение указанныхсумм осуществляется согласно ст. 33 Закона РФ от 19 февраля 1993 N4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих ипроживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

В соответствии с указанным Законом лица,работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеютправо на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений,организаций проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратнолюбым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплатустоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Предприятия, учреждения, организации такжеоплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работниковнезависимо от времени использования ими отпуска.

10. Суммы, получаемые физическими лицамиза выполнение ими работ, непосредственно связанных с проведением избирательныхкомпаний, выплачиваемых:

избирательными комиссиями, а также изсредств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов надолжность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутатыГосударственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутатызаконодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ,кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительнойвласти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный органместного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должностьглавы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов надолжность в ином федеральном государственном органе, государственном органесубъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставомсубъекта РФ, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов,зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местногосамоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемуюпосредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений иизбирательных блоков.

В соответствии со ст. 21 и ст.24 Федерального закона от 19 сентября 1997 г. N 124-ФЗ «Об основныхгарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме гражданРоссийской Федерации» избирательные комиссии субъектов РФ являютсягосударственными органами, осуществляющими подготовку и проведение выборов иреферендумов, а их финансирование осуществляется за счет средств федеральногобюджета и бюджета субъекта РФ.

Указанные комиссии действуют на постояннойоснове и являются юридическими лицами. Председатель такой комиссии занимаетдолжность в ней на постоянной (штатной) основе. Член избирательной комиссии,действующей на постоянной основе, с правом решающего голоса может работать вней на постоянной (штатной) основе.

Указанным лицам, а также работникамаппаратов комиссий устанавливается денежное содержание и соответственно наоплату труда этих лиц избирательные комиссии начисляют налог вобщеустановленном порядке.

Членам избирательных комиссий с правомрешающего голоса, освобожденным на период подготовки и проведения выборов отосновной работы, сохраняется средний заработок по месту этой работы. В этихслучаях налог также уплачивается по месту основной работы. За нихизбирательными комиссиями налог начисляется только на дополнительную оплатутруда за счет средств, выделенных на проведение выборов, установленную всоответствии с п. 12 ст. 24 вышеназванного Закона.

Не начисляется налог и на доходы,получаемые физическими лицами (не состоящими в трудовых отношениях) отизбирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов иизбирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицамиработ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

11. Стоимость форменной одежды иобмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам всоответствии с законодательством РФ, а также государственным служащимфедеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся вличном постоянном пользовании.

В целях настоящего положения необходиморуководствоваться следующими нормативными актами:

— для прокурорских работников (статья41.3 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 «О прокуратуреРоссийской Федерации»);

— для сотрудников таможенных органов (статья25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ «О службе втаможенных органах Российской Федерации»);

— для судебных приставов при исполнениислужебных обязанностей (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21 июля1997 г. N 118-ФЗ «О судебных приставах»). При этом судебные приставывоенных судов носят форменную одежду и имеют знаки различия, установленные длявоеннослужащих;

— для сотрудников налоговой полиции (статья38 Положения о прохождении службы в органах налоговой полиции РоссийскойФедерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 20.05.93г. N 4991-1).

Подлежит налогообложению стоимостьформенной одежды и обмундирования, выдача которой не установленазаконодательством РФ.

12. Стоимость льгот по проезду,предоставляемых законодательством РФ по отдельным категориям работников,обучающихся, воспитанников.

Подобные льготы предоставляются работникамжелезнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного, городскогоэлектротранспорта, работникам транспортного строительства и т.д.

Так, например, не подлежит налогообложениюстоимость льгот по бесплатному проезду, установленная для:

— работников предприятий и учрежденийжелезнодорожного транспорта в соответствии со ст. 16 Федерального законаот 25 августа 1995 N 153-ФЗ «О федеральном железнодорожномтранспорте». Порядок и условия предоставления указанной льготы определены ПостановлениемПравительства РФ от 24.06.96 N 729 «О порядке и условиях бесплатногопроезда на федеральном железнодорожном транспорте работников этого видатранспорта»;

— студентов, обучающихся по заочной формев высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, всоответствии со ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 N 125-ФЗ«О высшем и послевузовском профессиональном образовании»;

— граждан, занятых на работах с химическиморужием в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 07 ноября 2000 N136-ФЗ «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическиморужием».

Суммы возмещения стоимости льгот попроезду, не установленные законодательством РФ, подлежат налогообложению вустановленном порядке.

13. Выплаты в денежной и натуральнойформах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому членупрофсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза втри месяца и не превышают 10 000 рублей в год.

Выплаты, признаваемые объектомналогообложения и превышающие указанные размеры, или производимые с большей периодичностью,облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

14. Выплаты в натуральной форме товарамисобственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами длядетей — в размере до 1.000 рублей (включительно) в расчете на одно физическоелицо — работника за календарный месяц.

При примененииданного пункта на практике возникает двойное толкование. Так, по мнениюналогового ведомства, суммирование указанных выплат в течение года не должнопроизводиться. Данная позиция изложена в п. 5 Разъяснений по отдельнымвопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге(взносе) (утв. письмом МНС от 19.06.2001 N СА-6-07/463@). Однако, по нашемумнению, данная позиция была бы основана на законодательстве, если бы норма былаизложена в следующей конструкции: «не более 1000 рублей в месяц». Вдействующей редакции установлено правило: «до 1000 рублей за календарныймесяц». Данное правило позволяет при неравномерной в течение календарного годавыплате прольготировать 12000 руб. Указанное правило уже применяется вналогообложении. Так, стандартные налоговые вычеты по налогу с доходовфизических лиц также предоставляются ежемесячно и в течение календарного годасуммируются.

Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах

Пункт 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусматривает, что неподлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счетсредств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо заналоговый период по каждому из следующих оснований:

1) суммы материальной помощи, оказываемойработодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся всвязи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

2) суммы возмещения(оплаты) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и(или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них)медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Суммы, не подлежащие обложению
единым социальным налогом в части суммы налога,
подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ

Отдельный порядок определения налоговойбазы предусмотрен для исчисления единого социального налоганалогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, в части,подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Налоговая база в данном случае формируетсяпо общим принципам, но с учетом одной особенности — в состав доходов,подлежащих налогообложению, в данном случае не включаются вознаграждения,выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера,авторским и лицензионным договорам.

Данный порядокисчисления налоговой базы, действовавший до введения в действие второй частиНалогового кодекса РФ, сохраняется и в настоящий момент.

Освобождение от уплаты единого социального налога, предусмотренное
Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2002 год»

Дополнительное освобождение от уплаты единогосоциального налога на 2002 год предусмотрено Федеральным законом от30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год».

Согласно ст. 32 указанного законапредписано освободить в 2002 году Министерство обороны РФ, Министерствовнутренних дел РФ, Федеральную службу безопасности РФ, Федеральное агентствоправительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральную службуохраны РФ, Службу внешней разведки РФ, Федеральную пограничную службу РФ идругие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходятслужбу военнослужащие, Федеральную службу налоговой полиции РФ, Министерствоюстиции РФ, Государственную фельдъегерскую службу РФ, Государственныйтаможенный комитет РФ, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФи Военную коллегию Верховного Суда РФ от уплаты единого социального налога вчасти, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, фондыобязательного медицинского страхования и федеральный бюджет с денежногодовольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат,получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органоввнутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительнойсистемы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи сисполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии сзаконодательством РФ.

Согласно ст. 33 указанного законапредписывается освободить в 2002 году федеральные суды, органы прокуратуры отуплаты единого социального налога с денежного содержания судей, прокуроров иследователей, имеющих специальные звания, в части, исчисляемой и уплачиваемой вфедеральный бюджет.

Согласно ст. 34 указанного законапредписывается также освободить в 2002 году Федеральную службу налоговойполиции РФ и Государственный таможенный комитет РФ от уплаты единогосоциального налога с денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудниковорганов налоговой полиции и таможенных органов РФ, переводимых с 1 июля 2002года на условия оплаты труда федеральной государственной службы, исчисляемого иуплачиваемого в федеральный бюджет. Передача соответствующих бюджетных средствв Пенсионный фонд РФ в связи с изменением норм указанным лицам осуществляетсяво втором полугодии 2002 года в порядке, определяемом Правительством РФ.

Аналогичное освобождение такжепредусмотрено ст. 245 Налогового кодекса РФ.

4. Налоговая база

В соответствии со ст. 53 Налоговогокодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или инуюхарактеристики объекта налогообложения.

Как уже было нами рассмотрено в предыдущихглавах, по единому социальному налогу предусмотрены две группы налогоплательщиков:налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам и налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты. Исходя из этого установлено два видаобъектов налогообложения. Следовательно, необходимо выделять и два виданалоговых баз:

— налоговая база налогоплательщиков,производящих выплаты физическим лицам;

— налоговая база налогоплательщиковиндивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Так, в соответствии с п. 1 и п.3 ст. 237 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые базы, предусмотренныедля двух видов групп налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.

При определенииналоговой базы налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,необходимо учитывать, что она не совпадает с объектом налогообложения. В данномслучае налоговая база помимо объекта налогообложения включает в себя оплату заработника и членов его семьи. Следует отметить, что данная практиказаконодателя не может быть признана удачной. Как уже было указано вышеналоговая база является всего лишь характеристикой объекта налогообложения.Поэтому налоговая база не должна устанавливать нового объекта налогообложения.

Налоговая база налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам

1. Налоговая база организаций ииндивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам,определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектомналогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользуфизических лиц.

Помимо указанных выплат в налоговую базутакже включаются суммы оплат за работника и членов его семьи.

Таким образом, налоговую базу формируютследующие показатели:

— вознаграждения и выплаты, начисляемые всоответствии с трудовыми договорами;

— вознаграждения и выплаты по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям);

— вознаграждения по авторским договорам;

— суммы полной или частичной оплатытоваров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных дляфизического лица — работника или членов его семьи.

В последнем случае имеется в виду,например, оплата за работника или членов его семьи: коммунальных услуг,питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорамдобровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 2 Семейногокодекса РФ к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители иусыновленные).

При определении налоговой базы должныучитываться все выплаты, начисленные налогоплательщиком физическим лицам, заисключением тех, которые не подлежат налогообложению в соответствии с п. 3ст. 236 и ст. 238 Налогового кодекса РФ:

— в денежной форме;

— в натуральной форме;

Сумма вознаграждения, учитываемая приопределении налоговой базы в части, касающейся авторского договора,определяется в соответствии со ст. 210 и с учетом расходов,предусмотренных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Например, вознаграждение автору научнойразработки согласно договору составляет 5000 рублей. Расходы на созданиетаковой разработки автором документально не подтверждены. Данные расходыпринимаются в пределах установленного норматива — 20% от суммы начисленногодохода.

Налоговая база для исчисления единогосоциального налога составляет: 5000 — 5000 х 20% = 4000 рублей.

Налоговая база при получении доходов внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг) на день их выплаты.

Стоимость полученных товаров (работ,услуг) исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы,услуги).

При государственном регулировании цен(тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя изгосударственных регулируемых розничных цен.

При определении стоимости товаров (работ,услуг) рыночные цены (тарифы) и государственные регулируемые розничные ценывключают в себя сумму налога на добавленную стоимость, а для подакцизныхтоваров и соответствующую сумму акцизов.

Необходимо отметить, что порядокопределения рыночных цен в ст. 237 Налогового кодекса РФ не установлен.Следовательно, расчетные механизмы определения рыночной цены, предусмотренные ст.40 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяются. Для целейисчисления единого социального налога рыночные цены должны быть обоснованыналогоплательщиком или налоговым органом (при проведении проверки) на основеданных о рыночных ценах, сложившихся в конкретный период на конкретной территории.

День выплаты определяется в соответствиисо ст. 242 Налогового кодекса РФ, которая будет рассмотрена позднее.

При определении налоговой базыорганизациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплатыфизическим лицам, следует учитывать два момента:

1) согласно п. 3 ст. 236 Налоговогокодекса РФ:

— выплаты организаций не включаются вналоговую базу, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу поналогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

— выплаты индивидуальных предпринимателейне включаются в налоговую базу, если они не уменьшают налоговую базу по налогуна доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

2) согласно ст. 238 Налоговогокодекса РФ не подлежат налогообложению, а следовательно, и не включаются вналоговую базу выплаты, перечисленные в данной статье.

Организации и индивидуальныепредприниматели, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговуюбазу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода поистечении каждого месяца нарастающим итогом. При расчете налоговой базыналогоплательщики должны учитывать все категории физических лиц, выплатыкоторым включаются в налоговую базу.

Если работник имеет несколько местполучения доходов, то каждый из работодателей исчисляет налоговую базусамостоятельно, не учитывая суммы доходов, полученные работником от другихработодателей и (или) суммы доходов, полученные этим работником от собственнойпредпринимательской или иной профессиональной деятельности.

2. Налоговая база физических лиц, неявляющихся индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты инымфизическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период в пользу физическихлиц.

Никакие иные выплаты у данной категорииналогоплательщиков в налоговую базу не включаются.

При определении налоговой базы должныучитываются выплаты, производимые как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база при получении доходов внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг) на день их выплаты, в порядке, установленном дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей. Данный порядок был рассмотренранее.

При определении налоговой базы такженеобходимо учитывать следующее:

1) согласно п. 3 ст. 236 Налоговогокодекса РФ выплаты физических лиц не включаются в налоговую базу, если они неуменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном(налоговом) периоде.

2) согласно ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению, а следовательно, ине включаются в налоговую базу выплаты, перечисленные в данной статье.

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками – индивидуальными
предпринимателями и адвокатами

Налоговая база налогоплательщиковиндивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов,полученных такими налогоплательщиками за налоговый период отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетомрасходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов, принимаемых к вычету вцелях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется впорядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных дляналогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы должныучитываться выплаты, производимые как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база при получении доходов внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг) на день их выплаты.

Стоимость полученных товаров (работ,услуг) исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы,услуги).

При государственном регулировании цен(тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя изгосударственных регулируемых розничных цен.

При определении стоимости товаров (работ,услуг) рыночные цены (тарифы) и государственные регулируемые розничные ценывключают в себя сумму налога на добавленную стоимость, а для подакцизныхтоваров и соответствующую сумму акцизов.

Необходимо отметить, что порядокопределения рыночных цен в ст. 237 Налогового кодекса РФ не установлен.Следовательно, расчетные механизмы определения рыночной цены, предусмотренные ст.40 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяются. Для целейисчисления единого социального налога рыночные цены должны быть обоснованыналогоплательщиком или налоговым органом (при проведении проверки) на основеданных о рыночных ценах, сложившихся в конкретный период на конкретнойтерритории.

День выплаты определяется в соответствиисо ст. 242 Налогового кодекса РФ, которая будет рассмотрена позднее.

5. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

Исчисление и уплата налога налогоплательщиками – работодателями.
Исчисление налога

Сумма налога исчисляется и уплачиваетсяналогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет (в 2001 году данная суммаперечислялась в Пенсионный фонд РФ) и каждый фонд и определяется каксоответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фондсоциального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на суммупроизведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социальногострахования, предусмотренных законодательством РФ (например, выплата пособий повременной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком додостижения им возраста 1,5 лет и т.д.).

ü  Платеж в ФСС = Налог — Расходы

Сумма налога (сумма авансового платежа поналогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшаетсяналогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов(авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионноестрахование (налоговый вычет).

Суммы страховых взносов на обязательноепенсионное страхование определяются в соответствии Федеральным закономот 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышатьсумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате вфедеральный бюджет, начисленную за тот же период.

ü  Платеж в Федеральный бюджет = Налог — Страховой взнос

При этом необходимо учитывать, что еслиначисленная сумма страхового взноса не будет уплачена (полностью или частично),то она фактически признается недоимкой по единому социальному налогу.

Так, согласно ст. 9 Федеральногозакона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений вНалоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации о налогах и сборах» установлено, что:

«В случае, если по итогам месяцасумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансовогоплатежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числамесяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единомусоциальному налогу, занижением суммы единого социального налога».

Данное положение применяется до 1 января2003 года. С 1 января 2003 года применяется другое правило, согласно которому вслучае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налоговоговычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот жепериод, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в которомпроизошло такое занижение.

Для целей исчисления единого социальногоналога необходимо выделять три периода:

— налоговым периодом признаетсякалендарный год.

— отчетными периодами признаются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

— ежемесячно исчисляются авансовыеплатежи.

В течение отчетного периода по итогамкаждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячныхавансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с началаналогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставкиналога.

При этом сумма ежемесячного авансовогоплатежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетомранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Пример.

За пять месяцев календарного годаисчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 124.600 рублей, втом числе: в Федеральный бюджет РФ — 98.000 рублей, в Фонд социальногострахования РФ — 14.000 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования- 12.600 рублей.

За предыдущие четыре месяца уплаченоавансовых платежей 94.000 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ — 78.000рублей, в Фонд социального страхования РФ — 9.000 рублей, в фонды обязательногомедицинского страхования — 7.000 рублей.

Сумма авансовых платежей по налогу куплате за отчетный период:

— Всего 30.600 рублей (124.600 — 94.000),в том числе:

— Федеральный бюджет РФ 20.000 рублей(98.000 — 78.000)

— Фонд социального страхования РФ 5.000рублей (14.000 — 9.000)

— фонды обязательного медицинскогострахования 5.600 рублей (12.600 — 7.000)

По итогам отчетного(налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога,исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммойуплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежитуплате в установленный срок.

Сроки уплаты налога

Уплата налога (авансовых платежей поналогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет,Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых платежейпроизводится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, исчисленнойисходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налоговогопериода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных затот же период ежемесячных авансовых платежей, уплачивается не позднее 20-гочисла месяца, следующего за отчетным периодом (доплата по квартальномурасчету).

Разница между суммой налога, подлежащейуплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течениеналогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленногодля подачи налоговой декларации за налоговый период (доплата по годовомурасчету).

Налоговая декларация подается не позднее30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по годовому расчетуобразуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньшеуплаченной суммы налога), то она подлежит либо зачету в счет предстоящихплатежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ.

В случае, если поитогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховымвзносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененногоналогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишнеуплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке,предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Порядок сдачи отчетности

Налогоплательщики обязаны вести учет суммначисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, атакже сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которогоосуществлялись выплаты. Порядок ведения учета рекомендован Приказом МНСРФ от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальнойкарточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленногоединого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка еезаполнения»[4].

Не позднее 20-го числа месяца, следующегоза отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган Расчет, вкотором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовыхплатежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик,а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Иными словами, в налоговый орган Расчетсдается три раза в году: по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Ежеквартально не позднее 15-го числамесяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаныпредставлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения(отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социальногострахования РФ;

2) использованных на выплату пособий повременной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком додостижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещениестоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленномпорядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социальногострахования РФ.

Следовательно, сведения отчетыпредоставляются в ФСС ежеквартально.

Налоговая декларация предоставляетсяналогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего заистекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу сотметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставлениедекларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года,следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный органПенсионного фонда РФ

Налогоплательщики,выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию,представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральнымзаконом «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации» в отношении застрахованных лиц.

Исчисление и уплата налога
обособленными подразделениями организации

В соответствии со ст. 19 Налоговогокодекса РФ обособленные подразделения организаций налогоплательщиками неявляются. Вместе с тем, установлено, что в порядке, предусмотренном Налоговымкодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения организаций могутисполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своегонахождения.

Согласно п. 8 ст. 243 Налоговогокодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счети начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняютобязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), атакже обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций поместу своего нахождения.

Следовательно, обособленные подразделенияорганизаций исполняют налоговые обязанности по единому социальному налогу приналичии следующих условий:

1) наличие отдельного баланса;

2) наличие расчетного счета;

3) начисление выплат и иных вознагражденийв пользу физических лиц.

Понятие обособленного подразделениязакреплено в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной нормеобособленным подразделением является любое территориально обособленноеподразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочиеместа. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок болееодного месяца. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17 июля1999 г. «Об основах охраны труда в Российской Федерации» рабочееместо — это место, в котором работник должен находиться или в которое емунеобходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находитсяпод контролем работодателя. В связи с этим необходимо отметить, что признаниеобособленного подразделения организации таковым осуществляется независимо оттого, отражено или не отражено его создание в учредительных или иныхорганизационно-распорядительных документах организации. Иными словами, во всехслучаях, когда организация образует территориально обособленные стационарныерабочие места для работников, находящихся с ней в трудовых отношениях, тонеобходимо вести речь о наличии обособленного подразделения. Если организациязаключает с гражданином гражданско-правовой договор, то это не образуетобособленного подразделения организации.

Организации самостоятельно принимаютрешения о выделении обособленных подразделений на отдельный баланс. В случаевыделения какого-либо обособленного подразделения на отдельный баланс учет операцийс ним производится на бухгалтерском счете 79.

Согласно Инструкции по применениюплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) счет 79«Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информацииобо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другимиобособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы(внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, повзаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг,по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате трудаработникам подразделений и т.п.

Определения расчетного счета для целейналогообложения не установлено. Также нет единого определения расчетного счетав гражданском законодательстве. Одним из документов, который дает определениерасчетному счету является Временный порядок открытия и ведениярасчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учрежденияхСберегательного банка РФ от 24 апреля 1997 г. N 199-р.

Поскольку третьим необходимым условиемявляется начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, чтопрактически невозможно сделать без отдельного баланса и счета, предназначенногодля выплаты заработной платы, то обособленное подразделение должно выполнятьналоговые обязанности в следующем случае.

Если обособленное подразделение выделенона отдельный баланс, самостоятельно осуществляет начисление выплат физическимлицам и самостоятельно выплачивает их за счет средств, снятых с открытого этомуподразделению счета в банке или за счет иных средств, то данное подразделениедолжно выполнять налоговые обязанности организации.

Сумма налога (авансового платежа поналогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения,определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этомуобособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по местунахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения,определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплатеорганизацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местунахождения обособленных подразделений организации. При этом исчисление условийприменения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в целом поорганизации.

6. Ставки налога.

Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

Здесь же следует отметить, что налоговым периодом при исчислении единого социального налога, в соответствии со ст. 240 Налогового кодекса РФ, признается календарный год, отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Всего ст. 241 Налогового кодекса РФ предусмотрено четыре шкалы ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков.

Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) предусмотрены следующие ставки налога:

_________________________________________________________________________

| Налоговая | Федеральный |    Фонд    |  Фонды обязательного |  Итого  |

|  база на  |    бюджет   | социального|      медицинского    |         |

|  каждого  |             | страхования|      страхования     |         |

| отдельного|             | Российской ________________________         |

| работника |             | Федерации  |Федераль- | Территори-|         |

|нарастающим|             |            | ный фонд |   альные  |         |

|   итогом  |             |            |обязатель-|   фонды   |         |

|  с начала |             |            |   ного   | обязатель-|         |

|    года   |             |            | медицин- |    ного   |         |

|           |             |            |  ского   |  медицин- |         |

|           |             |            |страхова- |   ского   |         |

|           |             |            |   ния    | страхова- |         |

|           |             |            |          |    ния    |         |

_________________________________________________________________________

|     1     |      2      |      3     |     4    |     5     |    6    |

_________________________________________________________________________

|До 100 000 |28,0 процента|4,0 процента|0,2       |3,4        |35,6     |

|рублей     |             |            |процента  |процента   |процента |

|           |             |            |          |           |         |

|От 100 001 |28 000 рублей|4 000 рублей|200 рублей|3 400  руб-|35 600   |

|рубля      |+15,8 процен-|+2,2 процен-|+ 0,1 про-|лей   + 1,9|рублей + |

|до 300 000 |та  с  суммы,|та с  суммы,|цента    с|процента  с|20,0 про-|

|рублей     |превышающей  |превышающей |суммы,    |суммы, пре-|цента   с|

|           |100 000  руб-|100 000 руб-|превыша-  |вышающей   |суммы,   |

|           |лей          |лей         |ющей      |100 000    |превыша- |

|           |             |            |100 000   |рублей     |ющей     |

|           |             |            |рублей    |           |100 000  |

|           |             |            |          |           |рублей   |

|           |             |            |          |           |         |

|От  300001 |59 600 рублей|8400 рублей |400 рублей|7200   руб-|75 600   |

|рубля    до|+ 7,9 процен-|+1,1 процен-|+0,1  про-|лей  +  0,9|рублей  +|

|600 000    |та  с  суммы,|та с  суммы,|цента    с|процента  с|10,0 про-|

|рублей     |превышающей  |превышающей |суммы,    |суммы, пре-|цента   с|

|           |300 000  руб-|300 000 руб-|превыша-  |вышающей   |суммы,   |

|           |лей          |лей         |ющей      |300 000    |превыша- |

|           |             |            |300 000   |рублей     |ющей     |

|           |             |            |рублей    |           |300 000  |

|           |             |            |          |           |рублей   |

|           |             |            |          |           |         |

|Свыше      |83 300 рублей|11 700 руб- |700 рублей|9 900      |105 600  |

|600 000    |+ 2,0 процен-|лей         |          |рублей     |рублей  +|

|рублей     |та  с  суммы,|            |          |           |2,0  про-|

|           |превышающей  |            |          |           |цента   с|

|           |600 000  руб-|            |          |           |суммы,   |

|           |лей          |            |          |           |превыша- |

|           |             |            |          |           |ющей     |

|           |             |            |          |           |600 000  |

|           |             |            |          |           |рублей   |

_________________________________________________________________________

 

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, предусмотрены следующие ставки налога:

_________________________________________________________________________

| Налоговая | Федеральный |    Фонд    |  Фонды обязательного |  Итого  |

|  база на  |    бюджет   | социального|      медицинского    |         |

|  каждого  |             | страхования|      страхования     |         |

| отдельного|             | Российской ________________________         |

| работника |             | Федерации  |Федераль- | Территори-|         |

|нарастающим|             |            | ный фонд |   альные  |         |

|   итогом  |             |            |обязатель-|   фонды   |         |

|  с начала |             |            |   ного   | обязатель-|         |

|    года   |             |            | медицин- |    ного   |         |

|           |             |            |  ского   |  медицин- |         |

|           |             |            |страхова- |   ского   |         |

|           |             |            |   ния    | страхова- |         |

|           |             |            |          |    ния    |         |

_________________________________________________________________________

|     1     |      2      |      3     |     4    |     5     |    6    |

_________________________________________________________________________

|До 100 000 |20,6 процента|2,9 процента|   0,1    |   2,5     |  26,1   |

|рублей     |             |            | процента | процента  | процента|

|           |             |            |          |           |         |

|От 100 001 |20 600 рублей|2 900 рублей|100 рублей|2 500  руб-| 26 100  |

|рубля    до|+15,8 процен-| + 2,2  про-|+ 0,1 про-|лей  +  1,9| рублей +|

|300 000    |та  с  суммы,|цента с сум-|цента    с|процента  с| 20,0    |

|рублей     |превышающей  |мы, превыша-|суммы,    |суммы, пре-| процента|

|           |100 000  руб-|ющей 100 000|превыша-  |вышающей   | с суммы,|

|           |лей          |рублей      |ющей      |100 000    | превыша-|

|           |             |            |100 000   |рублей     | ющей    |

|           |             |            |рублей    |           | 100 000 |

|           |             |            |          |           | рублей  |

|           |             |            |          |           |         |

|От 300 001 |52 200 рублей|7 300 рублей|300 рублей|6 300      | 66 100  |

|рубля    до|+ 7,9 процен-| + 1,1  про-|+ 0,1     |рублей +   | рублей +|

|600 000    |та  с  суммы,|цента с сум-|процента с|0,9        | 10,0    |

|рублей     |превышающей  |мы, превыша-|суммы,    |процента с | процента|

|           |300 000  руб-|ющей 300 000|превыша-  |суммы,     | с суммы,|

|           |лей          |рублей      |ющей      |превыша-   | превыша-|

|           |             |            |300 000   |ющей       | ющей    |

|           |             |            |рублей    |300 000    | 300 000 |

|           |             |            |          |рублей     | рублей  |

|           |             |            |          |           |         |

|Свыше   600|75 900 рублей|10 600      |600 рублей|9 000      | 96 100  |

|000 рублей |+ 2,0 процен-|рублей      |          |рублей     | рублей +|

|           |та  с  суммы,|            |          |           | 2,0     |

|           |превышающей  |            |          |           | процента|

|           |600 000  руб-|            |          |           | с суммы,|

|           |лей          |            |          |           | превыша-|

|           |             |            |          |           | ющей    |

|           |             |            |          |           | 600 000 |

|           |             |            |          |           | рублей  |

_________________________________________________________________________

 

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей установлена следующая шкала ставок:

_________________________________________________________________________

|Налоговая  |Федеральный   |Фонды обязательного          |     Итого    |

|база       |бюджет        |медицинского страхования     |              |

|нарастающим|              _______________________________              |

|итогом     |              |Федеральный   |территориаль- |              |

|           |              |фонд          |ные фонды     |              |

|           |              |обязательного |обязательного |              |

|           |              |медицинского  |медицинского  |              |

|           |              |страхования   |страхования   |              |

_________________________________________________________________________

| 1         |    2         |     3        |     4        | 5            |

_________________________________________________________________________

|До 100 000 |9,6 процента  |0,2 процента  |3,4 процента  |13,2 процента |

|   рублей  |              |              |              |              |

_________________________________________________________________________

|От 100 001 |9 600 рублей  |200 рублей    |3 400 рублей  |13 200 рублей |

|   рубля   |+             |+             |+             |+             |

|до 300 000 |5,4 процента  |0,1 процента  |1,9 процента  |7,4 процента с|

|   рублей  |с суммы,      |с суммы,      |с суммы,      |суммы,        |

|           |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |

|           |100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей|

_________________________________________________________________________

|Oт 300 001 |20 400 рублей |400 рублей    |7 200 рублей  |2 8000 рублей |

|   рубля   |+             |              |+             |+             |

|до 600 000 |2,75 процента |              |0,9 процента  |3,65 процента |

|   рублей  |с суммы,      |              |с суммы,      |с суммы,      |

|           |превышающей   |              |превышающей   |превышающей   |

|           |300 000 рублей|              |300 000 рублей|300 000 рублей|

_________________________________________________________________________

|Свыше      |28 650 рублей |400 рублей    |9 900 рублей  |38 950 рублей |

|600 000    |+             |              |              |+             |

|рублей     |2,0 процента  |              |              |2,0 процента  |

|           |с суммы,      |              |              |с суммы,      |

|           |превышающей   |              |              |превышающей   |

|           |600 000 рублей|              |              |600 000 рублей|

_________________________________________________________________________

 

Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:

_________________________________________________________________________

|Налоговая  |Федеральный   |Фонды обязательного          |Итого         |

|база       |бюджет        |медицинского страхования     |              |

|нарастающим|              _______________________________              |

|итогом     |              |Федеральный   |территориаль- |              |

|           |              |фонд          |ные фонды     |              |

|           |              |обязательного |обязательного |              |

|           |              |медицинского  |медицинского  |              |

|           |              |страхования   |страхования   |              |

_________________________________________________________________________

| 1         |    2         |     3        |     4        | 5            |

_________________________________________________________________________

|До 100 000 |7,0 процента  |0,2 процента  |3,4 процента  |10,6 процента |

|   рублей  |              |              |              |              |

_________________________________________________________________________

|От 100 001 |7000 рублей   |200 рублей    |3 400 рублей  |10 600 рублей |

|   рубля   |+             |+             |+             |+             |

|до 300 000 |5,3 процента  |0,1 процента  |1,9 процента  |7,3 процента  |

|   рублей  |с суммы,      |с суммы,      |с суммы,      |с суммы,      |

|           |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |

|           |100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей|

_________________________________________________________________________

|От 300 001 |17 600 рублей |400 рублей    |7 200 рублей  |25 200 рублей |

|   рубля   |+             |+             |+             |+             |

|до 600 000 |2,7 процента  |0,1 процента  |0,8 процента  |3,6 процента  |

|   рублей  |с суммы,      |с суммы,      |с суммы,      |с суммы,      |

|           |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |

|           |300 000 рублей|300 000 рублей|300 000 рублей|300 000 рублей|

_________________________________________________________________________

|Свыше      |25 700 рублей |400 рублей    |9 600 рублей  |35 700 рублей |

|600 000    |+             |              |              |+             |

|рублей     |2,0 процента  |              |              |2,0 процента  |

|           |с суммы,      |              |              |с суммы,      |

|           |превышающей   |              |              |превышающей   |

|           |600 000 рублей|              |              |600 000 рублей|

_________________________________________________________________________

 

<p/>

7. Исчисление и уплата страховых взносов
по обязательномупенсионному страхованию.

Обязательное пенсионноестрахование вводится с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации». Несмотря на то, что обязательноепенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования,страховые взносы по нему являются по сути дела дополнительным налогом.

Во-первых, согласно ст.2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательноепенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой,регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное непредусмотрено указанным Федеральным законом.

Во-вторых, объект обложения,база для начисления определяется в порядке, установленном для исчисленияобъекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

А. Субъекты обязательного пенсионного страхования

Субъектами обязательногопенсионного страхования являются страховщик (Пенсионный фонд РФ), страхователи(организации, предприниматели и др.), застрахованные лица (работники и др.).

Страховщик

Пенсионный фонд РФ являетсястраховщиком и осуществляет в РФ обязательное пенсионное страхование.

Положения о территориальныхорганах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаютсяПравлением Пенсионного фонда РФ.

Страховщик имеет право:

— проводить у страхователейпроверки документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатойобязательного страхового обеспечения, представлением сведений индивидуального(персонифицированного) учета застрахованных лиц; требовать и получать уплательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения повопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений,составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательствомРФ порядке;

— требовать от руководителей идругих должностных лиц проверяемых организаций, а также от физических лиц,которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи, устранения выявленныхнарушений законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

— осуществлятьвозврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить,за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Страховщик обязан:

— бесплатно консультироватьстрахователей по вопросам обязательного пенсионного страхования и информироватьих о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании;

— организовывать через своитерриториальные органы бесплатные консультации застрахованным лицам по вопросамобязательного пенсионного страхования.

Страхователи

Страхователями (по аналогии сединым социальным налогом налогоплательщики) по обязательному пенсионномустрахованию являются:

1) лица, производящие выплатыфизическим лицам, в том числе:

— организации;

— индивидуальныепредприниматели;

— физические лица;

2) индивидуальныепредприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременноотносится к нескольким категориям страхователей, то исчисление и уплатастраховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.

К индивидуальнымпредпринимателям для целей исчисления страховых взносов также относятся частныедетективы и занимающиеся частной практикой нотариусы.

Таким образом, кругстрахователей совпадает с перечнем налогоплательщиков единого социальногоналога.

К страхователям дополнительноприравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения пообязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст.29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Вданном случае имеется в виду добровольный порядок вступления в обязательноепенсионное страхование физических лиц, работающих за границей или уплачивающихвзносы за иное физическое лицо.

Страхователи имеют право:

— бесплатно получать устраховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном пенсионномстраховании, а также информацию о размерах обязательного страховогообеспечения, выплаченного застрахованным лицам, за которых страховательуплачивал страховые взносы;

— обращаться в суд для защитысвоих прав.

Страхователи обязаны:

— зарегистрироваться устраховщика;

— своевременно и в полномобъеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РоссийскойФедерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховыхвзносов в указанный бюджет;

— представлять втерриториальные органы страховщика документы, необходимые для веденияиндивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения(перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;

— выполнять требованиятерриториальных органов страховщика об устранении выявленных нарушенийзаконодательства РФ об обязательном пенсионном страховании;

Страхователи-организациидополнительно обязаны сообщать в территориальные органы страховщика по местурегистрации:

— о принятом в установленномпорядке решении организации о своей ликвидации (реорганизации) в трехдневныйсрок со дня принятия решения;

— об изменении учредительныхдокументов и учетных реквизитов организации, места ее нахождения в пятидневныйсрок со дня внесения изменений и дополнений.

Порядок регистрациистрахователей в органах страховщика установлен в ст.11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно данной статьерегистрация страхователей в территориальных органах страховщика являетсяобязательной и осуществляется в тридцатидневный срок:

1) дляработодателей-организаций, а также крестьянских (фермерских) хозяйств — со днягосударственной регистрации по месту их нахождения;

Организации, в состав которыхвходят обособленные подразделения, регистрируются по месту своего нахождения, атакже по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которыеэти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

2) для физических лиц, которыесамостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ(индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихсячастной практикой, и других), — со дня государственной регистрации (получениялицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этихфизических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом местепо местуосуществления этой деятельности;

3) для физических лиц,осуществляющих прием на работу наемных работников по трудовому договору или поконтракту, а также выплачивающих вознаграждения по договорамгражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательствомРФ начисляются страховые взносы, — со дня заключения соответствующих договоровпо месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу(выплачивающих вознаграждения).

Застрахованные лица

Застрахованные лица — гражданеРФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица безгражданства лица, на которых распространяется обязательное пенсионноестрахование:

— работающие по трудовомудоговору или по договору гражданско-правового характера, предметом которогоявляются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому илицензионному договору;

— самостоятельнообеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы,занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

— являющиеся членамикрестьянских (фермерских) хозяйств;

— работающие за пределамитерритории РФ в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст.29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», еслииное не предусмотрено международным договором РФ;

— являющиеся членами родовых,семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционнымиотраслями хозяйствования;

— иные категории граждан, укоторых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают всоответствии с настоящим Федеральным законом.

Застрахованные лица имеютправо:

— через представительныеорганы работников и работодателей участвовать в совершенствовании системыобязательного пенсионного страхования в РФ;

— беспрепятственно получать отработодателя информацию о начислении страховых взносов и осуществлять контрольза их перечислением в бюджет Пенсионного фонда РФ;

— своевременно и полностьюполучать обязательное страховое обеспечение за счет средств бюджета Пенсионногофонда РФ;

— защищать свои права, в томчисле в судебном порядке.

Застрахованные лица обязаны:

— предъявлять страховщику содержащиедостоверные сведения документы, являющиеся основанием для назначения и выплатыобязательного страхового обеспечения;

— сообщать страховщику обовсех изменениях, влияющих на выплату обязательного страхового обеспечения;

— соблюдать установленные дляназначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспеченияусловия.

В. Объект обложения и база для начисления страховыхвзносов

Объектом обложения страховымивзносами является объект налогообложения по единому социальному налогу.

Базой для начисления страховыхвзносов является налоговая база по единому социальному налогу.

Таким образом, объектобложения и база для исчисления страховых взносов определяется согласно гл.24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог».

При этом необходимо отметить,что Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» представлениельгот по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование непредусмотрено.

С. Тарифы страхового взноса

Тариф страхового взноса-размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховыхвзносов. По своему смыслу тариф страхового взноса является налоговой ставкой поналогу.

1) Для лиц, производящихвыплаты физическим лицам, также как и по единому социальному налогу,предусмотрено два вида регрессивных шкал страховых тарифов:

— для выступающих в качествеработодателей страхователей, за исключением выступающих в качествеработодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственнойпродукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств;

— для выступающих в качествеработодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственнойпродукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом необходимо учитывать,что в течение 2002-2005 годов каждая из названных групп страхователей в отношениисвоих работников 1967 года рождения и моложе, применяют временные страховыетарифы.

Временные страховые тарифыпредусмотрены для каждой группы страхователей в ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Право на применениерегрессивных страховых тарифов имеют те страхователи, которые подпадают подкритерии, установленные для применения регрессивных ставок по единомусоциальному налогу согласно п.2 ст. 241 Налоговогокодекса РФ).

В случае если страхователь неимеет права на применение регрессивной шкалы тарифа, то страховые взносыуплачиваются исходя из максимального тарифа.

Для выступающих в качестве работодателейстрахователей, за исключение выступающих в качестве работодателей организаций,занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены следующиетарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше Для мужчин с 1953 по 1996 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения Для лиц 1967 года рождения и моложе На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансиро вание накопительной части трудовой пенсии На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии До 100000 рублей 14,0 процента 0,0 процента 12,0 процента 2,0 процента 8,0 процента 6,0 процента От 100001 рубля до 300000 рублей 14000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 0,0 процента 12000 рублей + 6,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 2000 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 8000 рублей + 4,5 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 6000 рублей + 3,4 процента с суммы, превышающей 100000 рублей От 300001 рубля до 600000 рублей 29800 рублей + 3,95 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 0,0 процента 25600 рублей + 3,39 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 4200 рублей + 0,56 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 17000 рублей + 2,26 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 12800 рублей + 1,69 процента с суммы, превышающей 300000 рублей Свыше 600000 рублей 41650 рублей 0,0 процента 35770 рублей 5880 рублей 23780 рублей 17870 рублей

Для выступающих в качествеработодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственнойпродукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотреныследующие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше Для мужчин с 1953 по 1996 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения Для лиц 1967 года рождения и моложе На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансиро вание накопительной части трудовой пенсии На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии До 100000 рублей 10,3 процента 0,0 процента 8,3 процента 2,0 процента 4,3 процента 6,0 процента От 100001 рубля до 300000 рублей 10300 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 0,0 процента 8300 рублей + 6,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 2000 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 4300 рублей + 4,5 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 6000 рублей + 3,4 процента с суммы, превышающей 100000 рублей От 300001 рубля до 600000 рублей 26100 рублей + 3,95 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 0,0 процента 21900 рублей + 3,39 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 4200 рублей + 0,56 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 13300 рублей + 2,26 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 12800 рублей + 1,69 процента с суммы, превышающей 300000 рублей Свыше 600000 рублей 37950 рублей 0,0 процента 32070 рублей 5880 рублей 20080рублей 17870 рублей

Заключение

В своей работе я постараласьохватить наиболее важные моменты, характерные для единого социального налога.

Подводя итог вышеизложенному можноотметить, что Единый социальный налог (ЕСН)предназначен для  мобилизации  средств при реализации права граждан нагосударственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскуюпомощь

Налогоплательщики ЕСН помимоэтого налога уплачивают страховые взносы на ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральныйбюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование

Лица, производящие выплаты физическимлицам, дополнительно уплачивают страховые взносы в ФСС РФ в части обязательногострахования от несчастных случаев на производстве  и  профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики единого социальногоналога:

—   лица, производящиевыплаты наемным работникам, в том числе:

ü организации;

ü индивидуальные предприниматели;

ü физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями;

—   индивидуальныепредприниматели, адвокаты.

Объектналогообложения для исчисления налога зависит от категорииналогоплательщика. В частности, для организаций, производящих выплаты наемнымработникам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения,начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (заисключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), атакже по авторским договорам.

Выплатыи вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) непризнаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном(налоговом) периоде.

Для исчисления суммы налогаопределяется налоговая база. Для налогоплательщиков-организаций онаопределяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектомналогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Приопределении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (заисключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, вкоторой осуществляются данные выплаты. К ним, в частности, относятся:

ü полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественныхили иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов егосемьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в ихинтересах;

ü оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования(за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи238 НК РФ).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признаетсякалендарный год.

Отчетными периодами признаютсяпервый квартал, полугодие и девять месяцев.

Список использованной литературы

1.    Комментарий к Налоговому Кодексу РФ спостатейными материалами. Части первая и вторая — глава 24. 2003 г.

2.   Методические рекомендации по порядкуисчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344).

3.   Гражданский Кодекс РФ

4.   Трудовой Кодекс РФ

5.   Официальный сайт системы ГАРАНТ: www.garant.ru

6.   «Налоги ифинансовое право», N 3, 2002 г.