Реферат: Налог на прибыль

--PAGE_BREAK--2) совокупная сумма переносимого убытка не в каком налоговом периоде не может превышать 30% от налоговой базы.
Например.  Организация по итогам 2002г. получила убыток в размере 15 тыс. руб. По итогам 2003г. исчисленная налоговая база по налогу на прибыль составила 30 тыс. руб. Определим налоговую базу с учетом полученного убытка.
30*30% = 9 тыс. руб.
НБ=30-9 = 21 тыс. руб.
3) убыток не принятый к вычету по итогам налогового периода может быть перенесен на следующий налоговый период из последующих 9 лет.
Пример На основе предыдущего примера добавим следующее условие. По итогам 2004г. налоговая база по налогу на прибыль составила 40 тыс. руб. Сумма перенесенного убытка с прошлого года составит 6 тыс. руб. (15 — 9). Рассчитать налоговую базу с учетом полученного убытка.
40*30% = 12 тыс. руб. > 6 тыс. руб.
НБ=40-6 = 34 тыс. руб.
4) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
5) налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов подтверждающих величину убытка в течение 10 лет.
Изменился порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы.
В соответствии с п.32 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты ЖКХ и социально-бытового назначения, признаются в пределах нормативов утвержденных органами местного самоуправления. Если такой норматив не утвержден, то вычет принимается при соблюдении следующих условий:
1) стоимость услуг оказываемых с использованием объектов непроизводственной сферы должны соответствовать стоимости аналогичных услуг оказываемых специальными организациями находящихся на самостоятельном балансе;
2) сумма расходов на содержание данных объектов не должна превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов осуществляемые специализированными организациями;
3) услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги оказанные специализированными организациями.
Признание некоторых видов расходов для целей налогообложения
1)    Особенности определения расходов при реализации товаров и имущества
В соответствии со ст.261 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров и имущества на следующие расходы:
ü  по амортизируемому имуществу – на их остаточную стоимость;
ü  при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) на первоначальную стоимость;
ü  при реализации покупных товаров на стоимость их приобретения определенную по одному из перечисленных методов
Ø    по стоимости первых (LIFO);
Ø    по стоимости последних (FIFO);
Ø    средних цен;
Ø    по покупным ценам.
При реализации вышеперечисленного имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке данного имущества.
Если цена приобретения имущества указанного во втором и третьем подпункта с учетом расходов связанных с его реализацией превышает выручку, то полученный убыток признается в целях налогообложения.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по его реализации превышает выручку, то разница между этими величинами признается убытком который будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течении срока полезного использования этого имущества и фактическим сроком и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.
Пример Организация продала в январе 2002г. за 30 тыс. руб. оборудование, остаточная стоимость 50 тыс. руб. Затраты на продажу составили 10 тыс. руб. Срок полезного использования оборудования 4 года, к январю 2002г. истекли 1,5 года срока полезного использования.
4*12-18=30 мес.
Убыток=50-30+10=30 тыс. руб.
Таким образом, списание убытка происходит в течение 30 месяцев. Данный порядок списания убытка распространяется на ликвидируемые основные средства (только по объективным причинам).
2) Особенности признания убытка по договору цессии. В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток признается для целей налогообложения только теми организациями которые определяют выручку по методу начисления.
Ø    Если организация продает дебиторскую задолжность до наступления платежа указанного  в договоре купли-продаже, то размер убытка не может превышать сумму процентов которую налогоплательщик уплатил бы исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1 раза.
Например, Организация торговли отгрузила товар покупателю 22 января 2002г. на сумму 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 36 тыс. руб.  В соответствии с договором поставки товар должен быть оплачен не позднее 70 дней после его отгрузки, себестоимость отгруженной продукции – 150 тыс. руб. до наступления платежа по договору 01.02.2002г. организация уступила свою дебиторскую задолжность по договору цессии за 200 тыс. руб. Ставка ЦБ — 25%.
Дт 62
Кт 90/1
216
Дт 90/2
Кт 41/1
150
Дт 90/3
Кт 68
36
Дт 76
Кт 91/1
200
Дт 91/2
Кт 62
216
Дт 99
Кт 91/9
16
Период за который рассчитываются проценты определяются от даты прекращения права требования
От 01.02 до 02.04. — 60 дней
200*(25%*1,1)/100*60/365=9041 рублей
16000-9041=6959 рублей за счет чистой прибыли
Ø    Если уступка права требования произошла после установленного срока, то полученный убыток включается в состав внереализационных расходов:
50% убытков сразу на дату уступки;
50% по истечении 45 дней.
Ø    Амортизация ОС и НМА.
Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогового учета применяется два способа начисления амортизации:
— линейный (как в бухгалтерском учете)
Данный способ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования от 20 лет и больше.
— нелинейный
Принцип его применения заключается в том, что в первые несколько периодов, стоимость ОС и НМА будет списываться в большем размере чем в последнем, так как он представляет собой последовательность применения метода уменьшения остатка и линейного метода.
Норма амортизации применяется ежемесячно к остаточной стоимости и рассчитывается по следующей формуле:
K=(2: n)*100,
где n – срок полезного использования.
С момента, когда остаточная стоимость имущества составит 20% от первоначальной стоимости, амортизация начинает начисляться линейным методом до окончания срока эксплуатации.
4) Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета. Понятие сомнительного долга дано в ст. 266 НК РФ.
Для целей налогового учета при помощи данного резерва можно списывать только безнадежные долги – это долг по которому истек установленный срок исковой давности, либо в соответствии с ГК РФ обязательство по иску прекращено из-за невозможности по исполнению, а также на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва формируется за счет внереализационных расходов предприятия на основании инвентаризации дебиторской задолжности по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. По результатам этой инвентаризации все сомнительные долги формируются в три группы:
— до 45 дней (резерв не создается);
— от 45 до 90 дней (резерв создается на 50% задолжности);
— более 90 дней (резерв начисляется в полном объеме).
Кроме того, согласно ст. 249 НК РФ сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год.
5) Порядок признания процентов на расходы по долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 269 НК РФ по кредитам и займам уплаченные организацией включаются во внереализационные расходы организации, но по нормам.
Этот норматив может определяться двумя способами:
1) фактически начисленные проценты по долговым обязательствам сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях.
         В расходы включаются только та сумма, которая не превышает средней уровень более чем на 20%. Кредиты и займы считаемся считаются сопоставимые при соблюдении следующих условий:
Ø    Они должны быть выданы в одной валюте
Ø    У них одни и те же сроки возврата
Ø    У них сопоставимые объемы
Ø    Они аналогичны по обеспечению
Критерии 3 и 4 условий организация определяет самостоятельно, так как НК РФ они не уточнены (эти критерии должны быть закреплены в «Приказе об учетной политике»).
Формула для определения среднего процента по кредитам и займам:
            n                n
Кср. = ∑SiKi/∑Si,
            i=1            i=1
где Кср. – средний процент за пользование заемными средствами
Si– сумма долгового обязательства выданного на сопоставимых условиях
n – общее количество долговых обязательств
Ki– процентная ставка по долговому обязательству
Пример В течение второго квартала 2002 года предприятие получило четыре валютных кредита.
Первый
1000000$
10% годовых
Второй
1400000$
20% годовых
Третий
1300000$
22% годовых
Четвертый
1200000$
18% годовых
Кср.=(1000000*10%+1400000*20%+1300000*22%+1200000*18%)/4900000=18%.
18%+18%*20%=21,6%
По взятым валютным кредитам предприятие сможет отнести на затраты проценты в пределах рассчитанной нормы в размере не превышающем 21,6%.
2) В расход включаются проценты которые не превышают сумму рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и 15% по валютным кредитам.

6. Налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, закрепленным ст. 313 НК РФ. Данные налогового учета должны отражать:
Ø      Порядок формирования сумм доходов и расходов;
Ø      Порядок определения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
Ø      Сумму остатка расходов (убытков) подлежащих распределению в следующих налоговых периодах;
Ø      Порядок формирования резервов;
Ø      Сумму задолжности по расчетам с бюджетами по налогу на прибыль;
Данные налогового учета на счетах бухгалтерского учета  не отражаются (ст. 314 НК РФ). Данные налогового учета должны подтверждаться:
Ø      Первичными документами (включая справки бухгалтера);
Ø      Аналитические регистры;
Ø      Расчеты налоговой базы.
Исходя из вышеизложенного организация может использовать две схемы налогового учета:
1) ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом путем использования регистров налогового учета, разработанных организацией самостоятельно и утверждаемых в составе учетной политики для целей налогообложения.
2) организация разрабатывает план счетов налогового учета. Этот способ не избавляет налогоплательщика от разработки и заполнения налоговых регистров.
Первый и второй порядок ведения налогового учета закреплен методическими указаниями МНС РФ.

Оценка незавершенного производства при обработке или переработке сырья
Порядок отнесения части прямых расходов на незавершенное производство установлен пунктом 1 статьи 319 НК РФ. Из названного пункта следует, что оценка «незавершенки» производится на конец каждого месяца. Причем независимо от того, перешла организация на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли или нет.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. Такая формулировка содержится в пункте 1 статьи 319 НК РФ. На ее основании можно сделать вывод, что сумма незавершенного производства на конец месяца вместе с суммой прямых расходов следующего месяца должна участвовать в распределении прямых расходов в следующем месяце.
Теперь рассмотрим порядок оценки «незавершенки» для случая, когда производство заключается в обработке или переработке исходного сырья.
Поскольку в расчете должен участвовать целый ряд показателей, этот порядок удобно представить в виде формул. Введем следующие обозначения:
НЗП нач (в руб.) – сумма входящего остатка незавершенного производства;
ИС НЗП нач (в натуральных измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (то есть к НЗП нач );
ПР (в руб.) – общая сумма прямых расходов расчетного месяца;
ИС (в нат. измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц;
ТП (в нат. измерителях) – технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц.
НЗП кон (в руб.) – искомая оценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца;
ИС НЗП кон (в нат. измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (то есть к НЗП кон ).
Простейший вариант
После ввода условных обозначений на основании положений пункта 1 ст. 319 НК РФ составим формулу расчета оценки незавершенного производства для самой простой ситуации, когда процесс производства состоит в обработке единственного вида сырья, образующего основу готовой продукции:
НЗП кон = (ПР + НЗП нач) * ИС НЗП кон
                                            --------------------------    (1)
                                             ИС + ИС НЗП нач – ТП
В знаменателе формулы (1) участвует показатель ИС НЗП нач, хотя в формулировке кодекса этот показатель не упомянут. Учет этого показателя в расчете объясняется тем, что указанным в кодексе исходными сырьем для выпущенной продукции и конечных остатков НЗП является как сырье, фактически использованное в производстве в данном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, числящегося на начало месяца.
Пример 1
Организация занимается производством прессованных картонных прокладок. Производственный процесс состоит в обработке рулонного непрессованного картона в прессовано-трафаретной машине. На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки не завершенных производством прокладок. Согласно расчету за предыдущий месяц оценка этих остатков НЗП составляет 90 000 руб. (НЗП нач = 90 000 руб.)
Непосредственную основу этого входящего остатка НЗП в соответствии с расчетами за предыдущий месяц составил рулонный картон общей площадью <metricconverter productid=«8 кв. м» w:st=«on»>8 кв. м.
(ИС НЗП нач  = <metricconverter productid=«8 кв. м» w:st=«on»>8 кв. м.)
Прямые расходы расчетного месяца по данным налогового учета – 1 000 000 руб. (ПР = 1 000 000 руб.)
В течение расчетного месяца в производстве был использован рулонный картон общей площадью (за минусом возвратных отходов) <metricconverter productid=«100 кв. м» w:st=«on»>100 кв. м. (ИС = <metricconverter productid=«100 кв. м» w:st=«on»>100 кв. м.)
Технологические потери картона за расчетный месяц составили
<metricconverter productid=«5 кв. м» w:st=«on»>5 кв. м. (ТП = <metricconverter productid=«5 кв. м» w:st=«on»>5 кв. м.)
Основу прокладок, производство которых на конец месяца не завершено, составили <metricconverter productid=«15 кв. м» w:st=«on»>15 кв. м. картона. (ИС НЗП кон = <metricconverter productid=«15 кв. м» w:st=«on»>15 кв. м.)
Подставим значения параметров в формулу (1) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца в целях налогообложения:
 НЗП кон  = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) *
*           15 кв.м.
   — = 158 738 руб.
 100 кв.м. + 8 кв.м.- 5 кв.м.
Соответственно дальнейшему распределению (между расходами признаваемыми в данном месяце в целях налогообложения прибыли, остатками готовой продукции на складе и остатками отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца) подлежит сумма прямых расходов 931 262 руб. (1 000 000 + 90 000 – 158 738)
Усложним ситуацию
Теперь возьмем случай, когда из нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, в рамках единого производственного цикла производится несколько видов готовой продукции. Значит у организации будет несколько: ИС НЗП кон, ИС, ТП и ИС НЗП нач. И складывать эти показатели друг с другом смысла не имеет. Решить сложившуюся ситуацию можно двумя способами:
    продолжение
--PAGE_BREAK--1-й способ. Если у организации не много видов исходного сырья и когда с каждым видом исходного сырья можно четко «увязать» определенную часть прямых расходов, и «неувязанных» прямых расходов не остается, то выше приведенная формула применяется отдельно к каждому виду исходного сырья и соответствующим ей суммам прямых расходов. Либо все виды сырья, образующие основу готовой продукции имеют один и тот же количественный измеритель (например, кг.) или могут быть обоснованно приведены к единому общему измерителю, то опять же можно использовать формулу (1), где каждый из количественных показателей будет представлять собой сумму соответствующих показателей для всех видов сырья.
Однако в состав прямых расходов включаются не только затраты на приобретение сырья, но и, например, амортизация основных средств, которую из технологических соображений во многих случаях невозможно логически связать с обработкой только одного вида сырья. Одним из возможных вариантов решения проблемы с расчетом НЗП может следующий порядок.
2-й способ по каждому из видов сырья отдельно вычисляется доля этого сырья, приходящегося на конечный остаток НЗП, во всем исходном этом же сырье (в количественном выражении). А затем берется среднее арифметическое значение полученных долей.
То есть формула (1) примет вид:
НЗП кон = (ПР+НЗП нач )*1 *          ИС 1 НЗП кон                          ИС 2НЗП кон
                              ----    — +------------------------ +
                                n      ИС 1 + ИС 1 НЗП нач – ТП1   ИС2+ИС2 НЗП нач-ТП2
                         ИС nНЗП кон
+ …… + -----------------------------       (2)
             ИС n+ ИС nНЗП нач -ТП n
Где верхний индекс 1,2 …. n соответствует 1-му, 2-му, n-му используемого сырья. Чтобы проиллюстрировать применение этой формулы, применим пример 1 следующим образом.
Пример 1.1. пусть прокладки являются двухслойными. Для их изготовления используется рулонный картон и резина. На выходе получаются картонно-резиновые прокладки. Сырьем № 1 будем считать рулонный картон, а сырьем № 2 – резина.
Оставим прежние значения по сырью № 1 следующих показателей:
НЗП нач  = 90 000 руб., ИС 1 НЗП нач = <metricconverter productid=«8 кв. м» w:st=«on»>8 кв. м, ПР = 1 000 000 руб.,
 ИС 1  = <metricconverter productid=«100 кв. м» w:st=«on»>100 кв. м., ТП1 = <metricconverter productid=«5 кв. м» w:st=«on»>5 кв. м., ИС 1 НЗП кон = <metricconverter productid=«15 кв. м» w:st=«on»>15 кв. м.
Пусть необходимые для расчета показатели, относящиеся к сырью № 2 – резине, имеют следующее значение: 
 ИС2 НЗП нач = <metricconverter productid=«4 кг» w:st=«on»>4 кг., ИС2 = <metricconverter productid=«55 кг» w:st=«on»>55 кг., ИС 2 НЗП кон  = <metricconverter productid=«7,5 кг» w:st=«on»>7,5 кг
Подставим приведенные параметры в формулу (2) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца в целях налогообложения:
НЗП кон = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) * 1 *     15 кв.м.
                                                                     ---    — +
2                                                                                                                                                                                                   100 кв.м.+8 кв.м.-5 кв.м.
              <metricconverter productid=«7,5 кг» w:st=«on»>7,5 кг.
+ ------------------------    = 151 079 руб.
   <metricconverter productid=«55 кг» w:st=«on»>55 кг. + <metricconverter productid=«4 кг» w:st=«on»>4 кг. – <metricconverter productid=«2 кг» w:st=«on»>2 кг.
Соответственно дальнейшему распределению подлежит сумма прямых расходов – 938 921 руб. (1 000 000 + 90 000 – 151 079).

Оценка незавершенного производства по работам и услугам
Применить ниже приведенный порядок могут те налогоплательщики, которые занимаются выполнением или оказанием услуг в привычном понимании этих терминов, то есть осуществляют реализацию работ или услуг. Вместе с тем формулировка п.1 ст. 319 НК РФ позволяет сделать вывод, что установленный для работ (услуг) порядок оценки НЗП могут применять и те налогоплательщики, которые не реализуют работы или услуги «на сторону». Например, сборочное производство, исходя из норм ст. 38 НК РФ, где дано определение работы в целях налогообложения, вероятно, относится именно к «производству, связанному с выполнением работ», а не к «производству, связанному с обработкой и переработкой сырья». Этот вывод косвенно подтверждается положением абзаца 1 п.1 ст. 319 НК РФ. Там указано, что к НЗП относятся в том числе и остатки невыполненных заказов производств. То есть термин «заказ», используемый в рассматриваемом порядке оценки НЗП, явно применим в данном контексте к сборочному производству.
Остановимся теперь на расчете НЗП при выполнении работ (оказании услуг). Исходя из норм абзаца 4 пункта 1 статьи 319 НК РФ, формула расчета налоговой оценки незавершенного производства на конец месяца (НЗП кон) будет выглядеть следующим образом:
 
НЗП кон = (ПР + НЗП нач )* ЗАКНЗП
                                            ------------       (3)
                                             ЗАК МЕС
где ЗАКНЗП – не завершенные (или завершенные, но не принятые) на конец месяца заказы на выполнение работ (оказание услуг);
ЗАК МЕС – общий объем выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Напомним, что для показателей ПР и НЗП нач единицей измерения являются рубли, а вот единица измерения для ЗАКНЗП и ЗАК МЕС кодексом в явном виде не установлена, поэтому необходим дополнительный комментарий в чем измерить «заказ» — в рублях, штуках, пилометрах и т.д. Поскольку кодекс не конкретизирует понятие «заказ», то под ним можно понимать как договор с заказчиком на выполнение работ (оказание услуг), так и, например, внутренний документ организации на выполнение работ (услуг) в рамках производственного цикла по сборке продукции из готовых комплектующих. И под оценкой заказа при расчете НЗП кон вполне можно понимать оценку работ (услуг) либо по продажным ценам, либо по какой-либо (например, нормативной) себестоимости, либо в натуральном выражении (в штуках: один заказ, два заказа, три заказа и т.д. или, например, для сборочных производств в единицах готовой продукции).
Расчет доли НЗП на основе суммовых показателей (то есть измерение заказов в рублях при расчете суммы НЗП) на первый взгляд противоречит абзацу 2 пункта 1 ст. 319 НК РФ. В ней говорится о том, что для расчета суммы НЗП используются данные об остатках сырья, материалов и готовой продукции в количественном выражении, а суммовая оценка упоминается только для прямых расходов. Однако для «классического» варианта оказание услуг вести речь о сырье, материалах, готовой продукции было бы явно некорректно. И если для расчета использовать только эти показатели, то рассчитать НЗП по услугам будет просто не возможно. Таким образом, налогоплательщик может самостоятельно установить в своей налоговой учетной политике, что он будет считать заказом для конкретного производства и в чем он эти заказы будет измерять.
Например, если организация оказывает транспортные услуги с принципиально различной деятельностью перевозок, то для расчета можно использовать договорную оценку перевозок. Если перевозки однотипные (одно расстояние, один тоннаж и т.д.), их можно измерить в штуках. При конвейерной сборке заказов можно считать отдельный готовый станок или автомобиль (как одну штуку или как нормативную (плановую) себестоимость одного станка или автомобиля каждой марки). При выполнении ремонтных работ можно применять договорную стоимость каждого этапа работ, сдаваемого заказчику отдельно.
Пример 2
Организация оказывает услуги по перевозке грузов крупнотоннажными автомобилями на дальние расстояния (один рейс занимает несколько дней). Налоговой учетной политикой организации установлено, что под заказом в целях исчисления суммы НЗП на конец каждого месяца понимается договорная стоимость одной перевозки (рейса).
На начало месяца в налоговом учете числится сумма незавершенного производства 100 000 руб. Общая договорная стоимость перевозок, которые выполнялись в течение  месяца (включают те перевозки, которые числились как НЗП на начало месяца) – 1 500 000 руб. На конец месяца еще не были подписаны акты приемки транспортных услуг заказчиками на договорную сумму 300 000 руб. Прямые расходы за месяц составили 900 000 руб.
Согласно условным обозначениям: ПР = 900 000 руб., НЗП нач = 100 000 руб., ЗАКНЗП  = 300 000 руб., ЗАК МЕС = 1 500 000 руб.
Подставим эти значения в формулу (3).
НЗП кон = (900 000 руб. + 100 000 руб.) * 300 000 руб.
                                                                   -----------------  = 200 000 руб.
                                                                   1 500 000 руб.
То есть в налоговом учете на конец месяца будет фигурировать сумма остатков НЗП 200 000 руб., а в отчетном месяце организацией будут учтены при налогообложении прибыли прямые расходы в сумме 800 000 руб. (900 000 + 100 000 – 200 000).
И в заключении отметим, что все сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому если организация определит в своей налоговой учетной политике понятие «заказ» и единицу измерения «заказов», которые формально не будут противоречить п. 1 ст. 319 НК РФ, то при соответствующих претензиях налоговых органов суд, вероятно, должен встать на сторону налогоплательщика.

Оценка остатков готовой продукции
Теперь рассмотрим, как рассчитать суммы прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию на складе и на продукцию, которая числится на счете 45 (отгруженную, но не реализованную). Указания на то, как определить такие суммы, даны в пунктах 2 и 3 ст. 319 НК РФ. Вся проблема заключается в том, что приведенные в кодексе указания на самом деле вовсе не устанавливают никакого конкретного порядка расчета стоимости остатков готовой продукции. Поэтому организациям придется разработать этот порядок самостоятельно.
Давайте «переведем» положение кодекса на строгий язык формул, для этого введем следующие условные обозначения для упомянутых в кодексе суммовых показателей.
ПР НЗП нач и ПР НЗП кон – суммовые оценки НЗП соответственно на начало и конец расчетного месяца;
ПР ГП – СКЛАД — нач и ПР ГП – СКЛАД – кон  - суммы прямых расходов, относящихся к остаткам ГП на складе, соответственно на начало и на конец месяца.
ПР ГП  сч 45 нач и ПР ГП  сч. 45 кон – суммы прямых расходов, относящихся к остаткам отгруженной, но не реализованной ГП, соответственно на начало и на конец расчетного месяца (эта продукция учитывается на бухгалтерском счете 45)
ПР ГП – выпуск  и ПР ГП – отгрузка – суммы прямых расходов, приходящихся соответственно на выпуск и на отгрузку ГП в расчетном месяце.
ПР ГП – реализация  — сумма прямых расходов приходящихся на реализованную в расчетном месяце продукцию;
ПР за месяц  — сумма прямых расходов, осуществленных за расчетный месяц.
В этих условных обозначениях указания п.2 ст 319 НК РФ могут быть записаны следующим образом:
ПР ГП склад – кон = ПР ГП склад – нач  + ПР ГП – выпуск – ПР ГП отгрузка  (4);
ПР ГП выпуск = ПР за месяц + ПР НЗП нач – ПР НЗП кон   (5);
А указания п.3 ст. 319 НК РФ можно представить так:
ПР ГП  сч 45 кон = ПР ГП  сч. 45 нач + ПР ГП – отгрузка — ПР ГП – реализация  (6);
ПР ГП – отгрузка = ПР ГП выпуск + ПР ГП склад – нач — ПР ГП склад – кон     (7).
Два показателя выделенные в формулах (5) и (7) жирным шрифтом, в явном виде в кодексе не упомянуты. Однако мы их должны учесть по следующим причинам. В расчете показателя ПР ГП выпуск (5) должен  участвовать показатель ПР НЗП нач поскольку оценку всей выпущенной в расчетном месяце ГП формируют не только прямые расходы расчетного месяца, но и остатки НЗП на начало этого месяца. Разумеется, эти «накопленные» прямые расходы относятся к выпущенной продукции лишь за минусом остатков НЗП на конец месяца (это указано в пункте 2 статьи 319 кодекса в скобках). В расчете показателя ПР ГП – отгрузка (7) должен участвовать показатель ПР ГП склад – нач, так как в состав отгруженной продукции входит не только продукция, выпущенная в расчетном месяце из производства (за минусом конечного складского остатка, упомянутого в пункте 3 статьи 319 в скобках), но и начальный складской остаток ГП.
Теперь заметим, что формулы (5) и (7) являются лишь вспомогательными. С учетом этого замечания выполним несложные математические преобразования наших формул.
Математические преобразования состоят в следующем:
-                                 сначала подставим правую часть формулы (5) в формулы (4) и (7) вместо показателя ПР ГП выпуск;
-                                 затем подставим правую часть только что преобразованной формулы (7) в формулы (4) и (6) вместо показателя ПР ГП – отгрузка;
-                                 затем в существенно «удлинившихся» формулах (4) и (6) сократим те показатели, которые один раз фигурируют со знаком «плюс», а в другой раз – со знаком «минус, и определенным образом переставим местами оставшиеся показатели.
После этих математических преобразований от формулы (4) останется лишь равенство. абсолютно не пригодное для расчета ПР ГП склад – кон:
ПР ГП склад – кон  = ПР ГП склад – кон
А формула(6) будет выглядеть так:
(ПР НЗП нач + ПР ГП склад – нач + ПР ГП сч 45 нач ) + (ПР за месяц — ПР ГП – реализ. ) = (ПР НЗП кон + ПР ГП склад – кон + ПР ГП сч 45 кон )
Или, проще говоря: «сальдо» прямых расходов на начало месяца плюс «оборот» прямых расходов за расчетный месяц равно «сальдо» прямых расходов на конец месяца, а это очевидное равенство.
Исходя из выше изложенного напрашивается вывод о том, что организации должны будут сами выдумывать свой собственный способ расчета, но при этом руководствоваться исходными данными, изложенными в пунктах 2 и 3 ст. 319 НК РФ. В частности, для остатков ГП на складе исходными данными по кодексу являются, во-первых, данные первички о движении и об остатках ГП на складе (в количественном выражении) и, во-вторых, сумма прямых расходов расчетного месяца, уменьшенная на ее часть, относящуюся к НЗП на конец месяца (п.2 ст.319 НК РФ). А для остатков отгруженной, но не реализованной продукции для расчета берутся, во-первых, данные об отгрузке ГП (в количественном выражении) и, во- вторых, сумма прямых расходов расчетного месяца за минусом сумм, относящихся к остаткам НЗП и к складским остаткам ГП на конец месяца (п. 3 ст. 319 НК РФ).
Теперь рассмотрим один из возможных вариантов оценки остатков ГП в налоговом учете. Для этого введем следующие условные обозначения:
№ ГП-склад-кон – количество ГП на складе на конец расчетного месяца;
№ ГП-сч 45 –кон – количество ГП, которая числится как отгруженная, но не реализованная на конец расчетного месяца;
№ ГП-выпуск – количество ГП, выпущенной из производства (поступившей на склад) за расчетный месяц;
№ ГП-отгрузка – количество ГП, отгруженной со склада за расчетный месяц.
Предлагаемая формула примет следующий вид:
 № ГП-склад-кон = (ПР НЗП нач + ПР за месяц — ПР НЗП кон ) * № ГП-склад-кон
                                                                               ----------------  (А);
                                                                                                                              № ГП-выпуск
ПР ГП сч 45 кон = (ПР НЗП нач + ПР за месяц — ПР НЗП кон — ПР ГП-склад-кон ) *
    № ГП-сч 45 -кон
* ----------------   (Б);
       № ГП-отгрузка
В предложенных формулах (А) и (Б) требуют пояснений два момента. Во-первых, в обеих формулах в состав распределяемых сумм прямых расходов мы включили ПР НЗП нач, хотя в кодексе он не указан среди исходных данных для расчета. Причиной, по которой мы распределяем ПР НЗП нач вместе с прямыми расходами расчетного месяца, является требование пункта 1 статьи 319 НК РФ о том, что прямые расходы, относящиеся к остаткам НЗП на начало расчетного месяца, включаются в состав материальных расходов этого месяца. Материальные расходы учитываются при налогообложении прибыли не непосредственно, а лишь через прямые и косвенные расходы. А в состав ПР НЗП нач входят только прямые расходы. Значит ПР НЗП нач должны распределяться вместе с прямыми расходами, накопившимися за расчетный месяц.
    продолжение
--PAGE_BREAK--