Реферат: Федеральные налоги
Налог на прибыльНалогообложение прибыли банков и страховых фирмНалогообложение прибыли банков и других кредитныхорганизаций, осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ,принципиальных отличий не имеет. С 1995 г. порядок формирования налога наприбыль регламентируется общим Законом РФ «О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией ГНС РФ № 37.При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемойбазы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержкипроизводства банковских услуг для целей налогообложения и финансовыхрезультатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесьприменяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен вбанковскую практику с первого января 1998 г.
При определении составазатрат, включаемых в себестоимость банковских услуг для целей налогообложения,кредитные организации руководствуются как общими для всех хозяйствующихсубъектов документами (постановления Правительства РФ № 552, 661, 1133), так испециальным документов – постановлением Правительства РФ от 25 мая 1994 г. №490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога наприбыль банками и другими кредитными учреждениями». Налог на прибыль уплачиваютпрактически все банки и кредитные учреждения с лицензией на ведение банковскихопераций, чья деятельность связана с получением коммерческой прибыли. Принциписчисления налога выражается следующей формулой:
(Д – Р – Л) Ст = НсП
где Д – доход банка;
Р - расходы банка;
Л – льготы, предоставляемые приналогообложении прибыли банков;
Ст – ставка налога;
НсП – налог на прибыль.
В настоящее время деятельность коммерческих банковдостаточно прибыльна, хотя и темпы ее прироста замедлились. Это обеспечиваетрост поступлений в бюджет от налога на прибыль банков не только в крупных исредних городах, но и в районах.
Однотипно с методикой расчета налогана прибыль банков и методика расчета налога на прибыль, взимаемого со страховыхфирм.
Расчет налогооблагаемойприбылиРасчет налогооблагаемой прибыли – это второй шагпри расчете налога на прибыль. Налогооблагаемая прибыль получается путемуменьшения валовой прибыли на сумму некоторых расходов и полученных доходов.Рассмотрим, что включается в их перечень.
Во-первых, это доходы в виде дивидендов или процентовпо акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку.
Во-вторых, при вычислении налогооблагаемой прибылиучитываются положительные курсовые разницы, образовавшиеся в отчетномпериоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФиностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетногопериода (в отношении остатков валютных средств) на день поступления(расходования) валютных средств и на день определения банком суммналогооблагаемой прибыли, т. е. на последний день отчетного периода. Здесьприбыль также увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц, учтенныхранее как расходы.
И, в-третьих, приопределении налогооблагаемой прибыли надо учитывать суммы отчислений в резервныйили другие аналогичные по назначению фонды до достижения размеров этих фондовминимального установленного уровня (для акционерных обществ – 15% от уставногофонда, в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», а дляпаевых банков – 10%). При этом сумма отчислений в указанные фонды не должнапревышать 50% налогооблагаемой прибыли банка.
Исчисленная налогооблагаемая прибыль уменьшается насумму некоторых установленных льгот: уменьшение осуществляется фактическипроизведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжениибанка. Рассмотрим перечень того, что относится к таким расходам и затратам.
1. Суммы,направленные на финансирование капитальных вложений производственногоназначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков,полученных и использованных на эти цели при условии полного использования суммначисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При представлениильготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактическипроизведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончаниястроительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету«Капитальные вложения (затраты)». Из указанных затрат исключаются суммы износа,начисленного по основным средствам, принадлежащим банку с начала года наотчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию идругим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затратыучитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета«Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».
При реализации илибезвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы) поприбыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средстви объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружениикоторых банком были предоставлены льоты по налогообложению на прибыль,налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этихосновных средств и произведенные затраты по объектам, не завершеннымстроительством, в пределах сумм предоставленной льготы.
При предоставленииуказанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активовнематериального характера и приобретением земельных участков и объектовприродопользования, не учитываются. Льгота на погашение кредитов банка,полученных и использованных на финансирование капитальных вложений,предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных накапитальные вложения.
Рассмотрим переченьзатрат, относимых к капитальным вложениям для получения указанной льготы:
- Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортныхсредств и других отдельных объектов основных средств или их частей.Осуществление проводок и предоставление льготы происходит на основе оплаченныхили принятых к оплате счетов.
- Строительство новых основных средств. При подрядном способе(строительство выполняется сторонней организацией) выполненые и принятые вустановленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у банка-заказчикапо договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетампроектных и подрядных организаций. При выполнении работ хозяйственнымспособом (собственными силами банка) в дебет счета 930 относится стоимостьпроектно-изыскательных работ, начисленная заработная плата, взносы вовнебюджетные социальные фонды, стоимость израсходованных материалов, патентов,износ строительных машин и механизмов и другие расходы, а также НДС на суммуфактических затрат, т. к. работы, выполненные хозспособом, приравниваются кработам, выполненным на сторону, и облагаются указанным налогом.
- Осуществление капитального строительства в форме реконструкции,расширения и технического перевооружения старых основных средств, числящихся набалансе банка. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, накоторых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являютсяиздержками отчетного года по их содержанию. Необходимо разграничивать понятиекапитальных вложений в форме реконструкции, которые платятся из прибыли, апотом льготируются, и понятие капитального ремонта, который является одним извидов ремонта и затраты по нему включаются в себестоимость продукции. СогласноПоложению Госкомархитектуры № ВСН58-88 (р) капитальный ремонт – это ремонтздания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимостиконструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшенияэксплуатационных показателей – например, улучшение планировки. Реконструкция –это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий,связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количестваи площади квартир, строительного объема и общей площади зданий, вместимости,пропускной способности или назначения) – например, изменение планировкипомещения. Льгота по капитальным вложениям предоставляется в том случае, есликапитальные расходы покрываются за счет собственных источников и если основныесредства отражают по дебету балансового счета «Основные средства».
2. Затраты банка (в соответствии с утвержденными органами государственнойвласти нормативами) на содержание находящихся на его балансе объектов иучреждений здравоохранения), народного образования, культуры и спорта, атакже детских дошкольных учреждений, детских лагерей спорта, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда. Затраты на эти цели при долевом участии банка всодержании указанных объектов и учреждений. Затраты банка при долевом участиипринимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственнойвласти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения. Еслитакие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, тоследует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений,действующих для аналогичных учреждений данной территории, подведомственныхуказанным органам.
3. Взносы на благотворительные цели:
- взносы, связанные с реализацией программ переквалификации офицеров исоциальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, ивоеннослужащих, увольняемых в запас;
- взносы в экологические и оздоровительные фонды на восстановлениеобъектов культурного и природного наследия, общественным организацияминвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийскимобщественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национальногоразвития и межнациональных отношений;
- взносы в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежнымобщественным объединениям, религиозным организациям (объединениям),зарегистрированным в установленном порядке;
- средства, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациямздравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта,природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам,ботаническим садам, но не более 3% от облагаемой налогом прибыли, агосударственным учреждениям и организациям культуры и искусства,кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениямтворческих работников, чернобыльским благотворительным организациям, в томчисле международным и их фондам – не более 5% от облагаемой налогом прибыли.При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать 5% от облагаемойналогом прибыли.
Указанные здесьобщественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения,получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленныедля сдачи годового бухгалтерского отчета, предоставляются в налоговый орган поместу своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случаеиспользования средств не по назначению в доход федерального бюджета вустановленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.
4. Суммы средств, направленные на проведение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальныхисследований и Российский фонд технологического развития, но в размере непревышающем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли.
5. Ежеквартальное положение убытка предыдущего года (кроме убытков,полученных до 1 января 1996 года в результате проведения фактических расходовна оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытков,полученных в результате превышения установленных лимитов, норм и нормативов) втечение пяти последующих лет равными платежами при условии полногоиспользования на эти цели средств резервного и других аналогичных фондов.
Определение ставки налога
На этом этапе вычисленная налогооблагаемая прибыльумножается на соответствующую ставку налога. Ставка налога в федеральный бюджетсоставляет 13%. Для банков, предоставляющих не менее 50% общей суммы кредитовкрестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственныхпредприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малымпредприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую илизакупочную деятельность), ставка налога в федеральный бюджет составляет 8%. Вбюджеты уровня субъектов РФ ставка налога не превышает 30% (для Москвы 30%), адля банков, кредитующих сельхозпроизводителей и малые предприятия, как этоуказано выше, ставка налога не превышает 20% (для Москвы 2/3от 30%).
/>
Налог на добавленную стоимость
Основное место в отечественнойналоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся:налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы (АЗ и АЗсб),тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболеесущественную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составедоходных источников бюджета всех уровней играет НДС. Обложение данным налогомохватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийсяпри осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего идальнего зарубежья.
Налогообложение добавленной стоимости– одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения.
В Российскую практику хозяйствованияНДС был введен Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 199201 с изменениями от 17марта 1997 г. как составная часть цены с целью регулирования спроса ипредложения на товарном рынке. Опыт применения НДС высветил ряд негативныхмоментов в отношении методики его формирования. Недостаточно существеннойоказалась роль НДС в регулировании экономики, формировании доходов бюджета.
/>
Расчет и уплата налога
Налог надобавленную стоимость является косвенным налогом и проявляется как двадцатипроцентная надбавка в цене при продаже товаров (работ, услуг).
Плательщикамиэтого налога являются находящиеся на территории РФ банки, в том числеиностранные, а также их филиалы и отделения, самостоятельно осуществляющиекоммерческую деятельность.
Большинствоосуществляемых банками операций освобождены от уплаты НДС. В этот переченьвходят следующие операции:
1. Выдача и передачассуд.
2. Операции поденежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам.
3. Операции,связанные с обращением валюты (в том числе курсовые разницы от ее продаже ипереоценки), денег, банкнот, являющиеся законными средствами платежа (кромеиспользования в целях нумизматики).
4. Операции,связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, депозитных исберегательных книжек, приватизационных ценных бумаг, коносаментов и других,законодательно отнесенных к числу ценных бумаг), кроме брокерских и иныхпосреднических услуг, а также операций по изготовлению и хранению указанныхплатежных средств и бумаг, по которым налог взимается. Положительная разница посделкам купли-продажи валюты и ценных бумаг от своего имени и за свой счет НДСне облагается.
5. Продажа почтовыхмарок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейныхбилетов.
6. Средстваучредителей, вносимые в уставные фонды.
7. Денежныесредства, оставшиеся после уплаты налогов и других платежей, а также средстварезервного фонда, передаваемые учреждениями банков в рамках одного юридическоголица, например, между головным банком и его филиалами.
8. Бюджетныесредства, предоставляемые на возвратной или безвозвратной основе из бюджетовразличных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а такжедоходы, полученные этими бюджетами за предоставление бюджетных средств.
9. Средства,предоставляемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих,социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателямитаких средств, а также денежные (спонсорские) средства направляемые на целевоефинансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной(предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализациипродукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данныесредства учитываются на отдельном счете и об их целевом использованиипредставлены отчеты в налоговые органы.
10. Экспортируемые услуги, оказываемые запределами территории государств СНГ плательщиками НДС, в том числеконсультационные и информационные услуги (т. е. Филиалы российских банков,расположенные на территории иностранных государств, не являются плательщикамиНДС).
11. Получение банком средств от взиманияштрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение договоров понеоблагаемым НДС операциям.
12. Сделки купли-продажи земельныхучастков.
Другиеоперации и услуги являются объектом обложения НДС и при их реализации банкиприбавляют к цене 20%. На практике это проявляется во взимании 16,67% от ценыоказанной услуги.
Когда банкиприобретают товары (работы, услуги) у других предприятий и организаций, онитакже платят больше их продажной цены на 20 %. При этом в первичных учетныхдокументах, а также в расчетных сумма налога выделяется отдельной строкой, апри покупке или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС,делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Расчетные документы иреестры, в которых не выделена сумма НДС, банками не должны приниматься кисполнению.
Наибольшуютрудность при определении суммы причитающегося к уплате налога представляетправильное отнесение уплаченного налога на первые два источника. Банки могутрассчитывать причитающийся к уплате НДС по одному из трех методов: прямой,косвенный и упрощенный.
Подоходноеналогообложение граждан
Подоходный налог с граждан – наиболее традиционныйналог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной изарубежной экономики. В 60-е гг. в нашей стране была предпринята попыткаотменить этот налог, однако она не была реализована на практике.
В налоговой системе РФподоходный налог с граждан занимает одно из первых мест, его удельный вес вобщей сумме налоговый поступлений РФ составил в 1994 г. 13%, что на 1,4%больше, чем в 1993 г. В 1994 г. вся сумма подоходного налога с гражданзачислялась в бюджеты территорий, с 1995 г. 10% поступлений этого налога централизуется в республиканском бюджете РФ. В 1997 г. суммы данного налогапоступают в распоряжение субъектов РФ. Эти средства предназначены дляфинансирования содержания объектов социальной сферы, жилищного фонда,переданных с 1994 г. в ведение органов местного самоуправления. Эти средстваперечисляются Главным управлением Федерального казначейства платежнымпоручением из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ для целевого использования на лицевой счет 01 балансового счета 090 «Налоги, распределяемыеорганами Федерального казначейства между бюджетами различных уровней», открытыйорганами Федерального казначейства в соответствии с ранее установленнымпорядком. За период с 1995 по 1996 г. объемы поступающих в бюджеты суммподоходного налога с граждан увеличились всего на 0,49%.
Подоходный налог сфизических лиц – прогрессивный налог, исчисление которого производится поспециальной шкале налоговых ставок. В отношении применяемой прогрессииподоходного налогообложения граждан в экономической литературе высказываетсяряд критических замечаний и приводятся предложения по совершенствованию порядкаисчисления этого налога.
Порядок формированияналогооблагаемой базы, сумма налогов с физических лиц регламентируетсяположениями Инструкции ГНС РФ от 27 марта 1997 г. № 35 (новая редакция), учитывающими изменения согласно Закону РФ о подоходном налоге № 11-Ф3, принятому10 января 1997 г. С 1 января 1998 г. также введены новые нормы регулированиядоходов граждан посредством налогового механизма. Однако, несмотря на всенововведения, сохраняются существенные недостатки формирования налогооблагаемойбазы по налогу с граждан и далека от совершенства прогрессия шкалы ееисчисления. Это не позволяет подоходному налогу в полной мере выполнять своефункциональное предназначение – регулировать доходы. Применяемая в РФ шкаланалогообложения привнесена в отечественную налоговую систему из зарубежнойпрактики, где доходы граждан по уровню среднего заработка относительноуравновешены, а высокие доходы а высокие доходы улавливаются фиксальнойсистемой с помощью хорошо отлаженных способов. Градация доходов граждан РФ всеболее возрастает, высокие доходы отдельных граждан минуют фиксальную систему, атехнические а технические возможности ГНС РФ еще недостаточны для ихотслеживания в целях налогообложения.
Подоходный налог сфизических лицПодоходный налог представляет собой изъятие вбюджет части доходов физических лиц.
Плательщиками этого налога являютсясотрудники банка, однако с выплачиваемых им средств банк самостоятельнорассчитывает, удерживает и вносит в бюджет причитающийся подоходный налог.
Расчет налогаДля расчета налогасначала необходимо определить налогооблагаемую базу, с которой он будетвзиматься. Она равна сумме доходов, включаемых в совокупный доход физическоголица:
1. Заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные свыполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству отвыполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям. Суммыполучаемые в виде дивидендов по акцизам. Доходы, полученные врезультате распределения прибыли (дохода), других источников и фондов, атакже доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств банка материальныхи социальных благ.
2. Оплата коммунально-бытовыхуслуг: абонементов,подписка на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно.
3. Получаемые работником из средствбанка наличные деньги на личные нужды, либо талоны или иные документы,на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения илииного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными,а также в случаях, когда банк производит их оплату за конкретных физическихлиц.
4. Суммы единовременных пособийфизическим лицам, уходящим на пенсию.
5. Внесение (возмещение) оплаты зародителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплатыза обучение детей в учебных заведениях.
6. Разница в цене товаров (изделий, продуктов),реализованных сотрудникам по ценам ниже рыночных, или оказания собственныхуслуг по ценам ниже себестоимости (на сумму разницы между этими ценами иценами, по которым продукция реализована физическим лицам).
7. Суммы пенсий, назначаемых ивыплачиваемых за счет средств банка в ином порядке, чем это установленопенсионным законодательством РФ.
8. Суммы отчислений, производимых внегосударственные пенсионные фонды.
9. Размер нагрузки,предусмотренный в структуре тарифной ставки и указанный в договоредобровольного страхования банком имущественных интересов своих сотрудников.
10. Стоимость имущества, распределяемогов пользу физических лиц при реорганизации или ликвидации банка (кромеранее внесенными этими лицами долей в уставной капитал), исходя из свободныхрыночных цен с учетом износа на дату распределения.
Здесь следует учитывать, что доходы, выплачиваемые виностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату начисления дохода.Уплата налогов в этом случае производится по выбору в рублях или валюте.Доходы, получаемые в натуральной форме, учитываются исходя из рыночных цен.Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами РФ физическимилицами с постоянным местожительством в РФ, включаются в доходы, подлежащиеналогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами РФ всоответствии с законодательством иностранных государств лицами, имеющимипостоянное местожительство в РФ, — плательщиками налога РФ, засчитываются приуплате ими налога в РФ при представлении подтверждении уплаты налога. При этомразмер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами РФ, не можетпревышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ.
В совокупный годовой доход не включаются следующие виды доходов:1. Все виды пенсий,назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а такжедополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования,включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов.
2. Суммы, получаемыеработниками в возмещение ущерба, причиненного им увечья либо инымповреждениям здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей,выплата которых производится в соответствии с едиными Правилами возмещениявреда, Причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо инымповреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, а такжесуммы, выплачиваемые банком физическим лицам в связи с потерей кормильцавследствие трудового увечья.
3. Выходные пособия, выплачиваемые при увольнениях, атакже все виды денежных компенсаций, выплачиваемой высвобождаемым работникампри их увольнении из банка в соответствии с законодательством о труде.
4. Компенсационныевыплаты работникам,выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством,с целью возмещения дополнительных расходов связанных с выполнением ими трудовыхобязанностей, при переезде на работу в другую местность, при командировках, прииспользовании личного транспорта в служебных целях, а также в иных случаях,предусмотренных законодательством, за исключением компенсаций занеиспользованный отпуск при увольнении.
5. Суммы материальной помощи,оказываемой банком в пределах двенадцатикратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда в год включительно. Размер помощи, невключаемых в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размераминимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших сначала года размеров за каждый месяц, и того размера, который действует на датуначисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактическисложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога посовокупному годовому доходу. В случаях, если материальная помощь оказываетсяпредприятиями, учреждениями, организациями или иными работодателями членамсемьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи(супруга или супруги, детей или родителей), то сумма такой материальной помощине зависимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход.
6. Выигрыши по лотереям,проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ иПравительствами республик в составе РФ, включая выигрыши по местным лотереям,проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной властисубъектов РФ.
7. Проценты и выигрыши по вкладам в банк и другие кредитныеучреждения, находящиеся на территории РФ, по государственным казначейскимобязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ и субъектовРФ, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местногосамоуправления.
8. Вознаграждения за сданную кровь ииную донорскую помощь.
9. Алименты, получаемые физическими лицами.
10. Суммы доходов лиц, являющихсяучащимися, студентами или аспирантами дневной формы обучения высших и среднихспециальных учебных заведений, расположенных в РФ, получаемые ими всвязи с учебно-производственным процессов (работы включены в образовательную программуучебного заведения) и за работы, выполняемые в период каникул (но не болеетрех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц,в течение которого получен доход при предъявлении справки учебного заведения опериоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо является учащимсяэтого учебного заведения. При поступлении на работу учащийся, студент илиаспирант должен проинформировать банк в письменной форме, пользовался ли онтакой льготой в данном календарном году и в течение скольких месяцев. О всех выплатах,произведенных указанным лицам, предприятия, учреждения, организации и иныеработодатели сообщают налоговым органам.
11. Суммы, получаемые в течение года от продажиквартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земляных участков, земельныхпаев (долей), принадлежащий физическим лицам на праве собственности в части непревышающей пяти-тысячекратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда, а также сумм, получаемые в течении года от продажи другогоимущества, принадлежавшего физическим лицам на праве собственности в части, непревышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда. Если это имущество реализуется банку, то он должен ежеквартальносообщать о произведенных выплатах налоговому органу по месту своего нахождения.
12. Страховые выплаты, получаемые физическими лицами пообязательному государственному страхованию или по договорам добровольногострахования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы подобровольному страхованию осуществляются за счет средств банка. При заключениибанком со страховщиками договоров о страховании сотрудников в пользу последних(застрахованных лиц) страховое возмещение облагается налогом страховщиками привыплате таких сумм. Если же условиями договора предусмотрено, что страховоевозмещение перечисляется банку-страхователю, который и выплачивает егофизическим лицам, то удержание налога производится самим банком.
13. Стоимостьподарков, полученных от банка в видевещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда. Доходы в денежной и натуральной форме,получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключениемвознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений ипромышленных образцов полностью исключаются из совокупного дохода.
14. Стоимость призов в денежной инатуральной форме, полученной на конкурсах и соревнованиях в течение года, вразмере, не превышающей сумму двенадцатикратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда.
15. Суммы стипендий, выплачиваемыхстудентам и аспирантам государственных высших учебных заведений, учащимсягосударственных и муниципальных средних специальных ипрофессионально-технических учебных заведений этими учебными заведениями илиучреждаемые благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемыеиз государственного фонда занятости населения РФ физическим лицам, обучающимсяпо направлению органов службы занятости.
16. Суммы, выплаченные банкам своимработникам и (или) членам их семей (супругу или супруге, детям или родителям)или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевокдля детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения,санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителейс детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другиеоздоровительные учреждения за счет средств фонда социального страхования РФ,стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своихработников и (или) членов их семей. К указанным выплатам относятся также суммы,уплаченные банков за инвалидов в порядке полной или частичной оплаты путевок воздоровительные или санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение имедицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактикиинвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и посодержанию собак-проводников. В случае, если работнику и (или) членам их семейили неработающему на данном предприятии инвалиду, для оказания медицинской услугиденежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначениюдолжен быть подтвержден соответствующим документов медицинского учреждения. Приотсутствии таких документов эта сумма включается в его совокупный облагаемыйдоход. Не включается в состав совокупного облагаемого дохода физических лицстоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания,предоставляемого им медицинскими учреждениями по договорам добровольногомедицинского страхования, осуществляемого за счет средств предприятий,учреждений и организаций в пользу своих работников и (или) членов их семей.
Теперь рассмотрим методику определения необлагаемогоминимума, на который уменьшается совокупный годовой доход физических лиц,имеющих определенные льготы при уплате подоходного налога.
Уменьшение на 12 миллионов рублейсовокупного годового дохода при уплате подоходного налога предоставлятсяследующей категории граждан:
- инвалидам илицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания,связанные с радиационным воздействием, а также лицам, принимавшимнепосредственное участие в различных радиационных работах.
Уменьшение на пять МРОТ совокупногогодового дохода предоставляется:
- героям СоветскогоСоюза и героям РФ а также награжденным орденом Славы трех степеней;
- участникамгражданской и Великой Отечественной войн, а также лицам приравненным к ним в правах;
- инвалидам ВОВ,детства, I и II группы, а также лицам, получившим инвалидность на военнойслужбе при исполнении государственных служебных обязанностей или в результатерадиационного воздействия;
- лицам,пострадавшим в результате радиационных аварий и работ;
- узникамфашистских концлагерей и лицам, перенесшим ленинградскую блокаду.
3 МРОТ:
- родителям исупругам (если они не вступили в повторный брак) военнослужащих, погибшихвследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ илипри исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,связанного с пребыванием на фронте, государственных служащих, погибших приисполнении служебных обязанностей. Данная льгота предоставляется на основаниипенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «Вдова (вдовец, мать,отец) погибшего воина» или если имеется соответствующая запись, завереннаяподписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение и печатьюэтого учреждения. В случае, если указанные лица не являются пенсионерами,льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего илигосударственного служащего, выданной соответствующими государственнымиорганами;
- гражданам,уволенным с военной службы или призвавшимся на военные сборы, выполнявшиминтернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которыхвелись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства оправе на льготы и справки районного военного комиссариата, воинской частивоенного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации МО СССР, КГБСССР, МВД СССР и другими соответствующими органами РФ;
- одному изродителей (по их выбору), супругу, опекуну или попечителю, на содержании укоторого находятся совместно с ним проживающий и требующий постоянного уходаинвалид детства или инвалид I группы.Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органовопеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения,подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа осовместном проживании;
- инвалидам III группы, имеющим на иждивении одногоили обоих престарелых родителей (в возрасте: отцы – 60 лет и старше, матери –55 лет и старше), или несовершеннолетних детей (до конца года, в котором онидостигли восемнадцатилетия), не имеющих самостоятельных доходов.
1 МРОТ:
- всем остальнымкатегориям граждан.
Также существуют суммы, на которыеможно дополнительно уменьшить полученный доход:
1. Суммы доходов, безвозмездноперечисляемые по заявлениям физических лиц, на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования,здравоохранения и социального обеспечения, находящимся на территории РФ,частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов в размере неболее суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующийкалендарный год. Льгота предоставляется на основании документа (квитанция,перевод и т. п.), в котором указаны сумма и цели, на которые она перечислена.
2. Суммы, удержанные в Пенсионныйфонд РФ.
3. Суммы, направленные в течениеотчетного календарного года, но не более чем в течении трех лет, физическимилицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по ихписьменным заявлениям, представляемым указанным лицам в бухгалтерии банка, на новоестроительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садовогодомика на территории РФ, в пределах пяти-тысячекратного размера установленнойзаконом минимальной оплаты труда, учитывая за год, включая суммы, направленныена погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами вбанках и других кредитных учреждениях на эти цели. Эти суммы не могут превышатьразмера совокупного дохода лица за отчетный календарный год. В подтверждениетого, что физическое лицо является застройщиком, им должна быть представлена вбухгалтерию банка копия разрешения на строительство, выданного органами местнойадминистрации, либо справки правления жилищных, дачных или садовых кооперативов,либо садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим лицом состроительной организацией о долевом участии в жилищном строительствеконкретного объекта для этого лица. Документами, подтверждающими произведенныерасходы, могут являться:
- договоры сюридическими и физическими лицами (с отметкой налогового органа) настроительство вышеуказанных объектов;
- счета наприобретение строительных материалов;
- акты закупкистроительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений обэтом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортныеданные);
- кредитныедоговоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов ипроцентов по ним, а также другие документы.
Эти документы должны бытьпредставлены физическими лицами в бухгалтерию банка не позднее срока,установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшегокалендарного года. Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годовогодохода у физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, илисадовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные целипогашен за счет собственных средств банка.
4. При наличии у сотрудника детей ииждивенцев совокупный доход для целей налогообложения уменьшается на размерминимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получендоход:
- на каждогоребенка в возрасте до 18 лет;
- на студентов иучащихся дневной формы обучения – до 24 лет;
- на каждогодругого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо оттого, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.
Уменьшение облагаемого налогом доходапроизводится на основании следующих документов:
- письменногозаявления супругов или родителя (если брак расторгнут), или опекуна либопопечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо), либолица, имеющего иждивенцев опекуну или попечителю (также необходимопредставление выписки из решения органов опеки и попечительства);
- данных отделовкадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о наличии детей уработников, а при их отсутствии – свидетельства о рождении ребенка (детей),лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;
- справки учебногозаведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формыобучения;
- документовсоответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.
Заявления и справки предоставляютсяфизическими лицами по месту их основной работы до выплаты им заработной платыза первую половину января следующего года, а при изменении состава семьи ичисло иждивенцев – не позднее 20-го числа следующего после такого изменениямесяца. В случае, если в дальнейшем у физических лиц не произошло никакихизменений, то предоставленные ранее документы сохраняют свою силу и наследующие годы.
5. Суммы, передаваемые в качестведобровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутатыфедеральных органов власти, представительных и исполнительных органовгосударственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а такжев избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая суммаоблагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатовв депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральныеорганы государственной власти соответственно десятикратного и пятнадцатикратногоминимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а привыборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов РФ и органыместного самоуправления – соответственно, пятикратного и семикратногоминимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.
После определения налогооблагаемойбазы (т. е. Размера облагаемого совокупного годового дохода) исчисляетсяпричитающийся к уплате налог.
Государственная пошлина
Под государственной пошлинойпонимается установленный Федеральным законом «О государственной пошлине»обязательный и действующий на всех территории РФ платеж, взимаемый засовершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченнымна то организациям или должностным лицам.
Банки и их представительства,являющиеся юридическими лицами, выступают плательщиками государственной пошлиныв случаях обращения в соответствующие уполномоченные органы за совершениемюридически значимых действий или выдачей документов. Если за совершениемюридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратилосьнесколько лиц, государственная пошлина уплачивается в полном размере одним изних или несколькими лицами в согласованных между ними долях.
Расчет государственнойпошлины
Государственная пошлина взимается:
- с исковых и иныхзаявлений, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды иКонституционный суд РФ (КС РФ);
- за совершениенотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор илиуполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти иконсульских учреждений РФ;
- за выдачудокументов указанными судами, учреждениями и организациями;
- за совершениедругих юридически значимых действий, определяемых Федеральным законом «Огосударственной пошлине».
Для исчисления размерагосударственной пошлины, взимается за удостоверение сделок с транспортнымисредствами, стоимость транспортных средств определяется судебно-экспертнымиучреждениями органов юстиции или организациями, связанными с техническимобслуживанием и продажей транспортных средств.
Стоимость жилого дома, квартиры,дачи, гаража и иных строений, помещений, сооружений определяется органамитехнической инвентаризации, а в местностях, где инвентаризация указаннымиорганами не проведена – органами местного самоуправления или страховымиорганизациями.
В случаях заключения договорапредметом которого является отчуждение имущества, на сумму ниже той, котораяуказана в оценочном документе, государственная пошлина исчисляется исходя изсуммы, указанной в оценочном документе.
При удостоверении сделок, исчисляемыхв иностранной валюте, а также в тех случаях, когда иностранная валюта являетсяпредметом наследования, размер государственной пошлины подлежит пересчету нарубли по курсу, котируемому ЦБ РФ и действовавшему на день уплатыгосударственной пошлины. За нотариальные действия, совершаемые вне помещениягосударственной нотариальной конторы, государственная пошлина взимается вполуторакратном размере.
Льготы по уплате государственной пошлины
От уплаты государственной пошлины поделам, рассмотренных в судах общей юрисдикции, освобождаются:
1. Истцы – по искам о взысканиизаработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающих изтрудовых правоотношений.
2. Истцы – по спорам об авторстве,авторы – по искам, вытекающим из авторского права, из права на изобретение,полезную модель, промышленный образец, а также из других прав наинтеллектуальную собственность.
3. Истцы – по искам о возмещенииматериального ущерба, причиненного преступлением.
4. Юридические лица – за выдачу имдокументов в связи с уголовными делами.
5. Юридические лица, обращающиеся вслучаях, предусмотренных законом, в защиту охраняемых законом прав и интересовдругих лиц.
6. Ликвидационные комиссии – по искам овзыскании просроченных задолженностей к дебиторам должника в пользупотребителей.
7. Юридические лица – при подаче в судзаявлений:
- об отсрочке или орассрочке исполнения решений;
- об измененииспособа и порядка исполнения решения;
- о поворотеисполнения решения;
- восстановлениипропущенных сроков;
- пересмотререшения, определения или постановления суда по вновь открывшимсяобстоятельствам;
- жалоб на действиясудебного исполнителя;
- жалоб напостановления по делам об административных правонарушениях, вынесенныхуполномоченными на то органами;
- частных жалоб на определениясуда, в том числе об обеспечении иска или о замене одного вида обеспечениядругим, о прекращении или приостановлении дела, отказе в сложении илиуменьшении размера штрафа, наложенного судом.
Уплата государственной пошлины
Государственная пошлина уплачиваетсяв рублях в банки (их филиалы), а также путем перечисления сумм государственнойпошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (ихфилиалами) государственной пошлины осуществляется во всех случаях с выдачейквитанции установленной формы.
При определении размерагосударственной пошлины, установленного в кратном размере от минимальногоразмера оплаты труда, данный размер определяется на день уплаты госпошлины.
Государственная пошлина уплачивается:
- по делам,рассматриваемым судами общей юрисдикции, — до подачи соответствующегозаявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копийдокументов;
- по делам,рассматриваемым арбитражными судами, — до подачи соответствующего заявления,апелляционной или кассационной жалобы;
- по делам,рассматриваемым КМ РФ, — до подачи соответствующего запроса, ходатайства,жалобы;
- за выполнениенотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор идругими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной властии консульских учреждений – при совершении нотариальных действий, а за выдачукопий документов – при их выдаче.
Уплаченная государственная пошлинаподлежит возврату частично или полностью:
- случае внесениягосударственной пошлины в большем размере, чем это требуется по Федеральномузакону «О государственной пошлине»;
- в случаевозвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, атакже отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными органами;
- в случае прекращенияпроизводства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор неподлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а такжеесли истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядокурегулирования спора с ответчиком или иск, предъявленный недееспособным лицом;
- в случае отказалиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимогодействия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данноеюридически значимое действие.
Возврат государственной пошлины,уплаченной в бюджет, осуществляется налоговым органом через банк (его филиал),принявшей платеж, в течении года со дня принятия соответствующего решения овозврате государственной пошлины из бюджета.
Государственная пошлина, подлежащаявозврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течении одногомесяца со дня принятия решения о его возврате соответствующим финансовым илиналоговым органом.
Каждое исковоезаявление, первоначальное и встречное, заявление третьего лица, заявляющегосамостоятельные требования на предмет спора в уже начатом процессе, заявление(жалоба) по делам особого производства, а также кассационные жалобыоплачиваются государственной пошлиной в размере, установленном Федеральнымзаконом «О государственной пошлине».
Налоги в системе природопользования и защиты окружающей средыИспользование природных ресурсовосуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентнаясоставляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровеньплаты за пользование природными ресурсами. Кроме того, на виды и размеры этихплатежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования.
В настоящее время вРоссии сложилась определенная система платежей в бюджет и другие фонды.Основными платежами рентного характера в данной системе являются: право заправо пользование недрами, отчисление на воспроизводство из водохозяйственныхсистем. Кроме того, в состав этой системы включены так называемыеэкологические налоги. Ими обычно называют суммы финансовых санкций, взимаемыхза нарушение правил природопользования. Иными словами, уплата штрафных сумм занарушение правил природопользования, наряду с сумами, взимаемыми за вредныевыбросы, в экономической литературе определена как экологические налоги.
Взимание платы за недрарегламентируется положениями Закона РФ «О недрах». С 15 марта 1995 г. вступилав силу его новая редакция. Эксперты отмечают, что в обновленном Законе законодателем предпринята попытка привести его положения в соответствие сконституцией РФ, налоговым и природоохранным законодательством. В соответствиис новыми законодательными установками впервые в систему платежей за пользованиенедрами включен сбор за участие в конкурсе (аукционе) и плата за геологическуюинформацию о недрах.
Взимание непредусмотренных Законом платежей не допускается. Закон определяет недра вкачестве основного объекта налогообложения. Плательщиками налога являютсясубъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, втом числе и иностранные юридические, физические лица, допущенные к разработкенедр на территории РФ и соблюдающие все отечественные законодательныетребования к этой разработке.
Как отмечают эксперты,«основными факторами, влияющими на определение размера налогов, взимаемых запроведение поисковых и разведочных работ, разработку недр и добычу полезныхископаемых, по-прежнему остаются экономико-географические условия, размеручастка недр, виды полезных ископаемых, степень геологической изученноститерритории и риск. В этой связи особенно актуальной становится необходимостьсоздания Кадастра месторождений и проявления полезных ископаемых».
Плата за пользованиенедрами может взиматься в формах:
- денежныхплатежей;
- части объемадобытого минерального сырья или иной продукции, производимой пользователяминедр;
- выполнения работили предоставление услуг;
- зачеты суммпредстоящих платежей в федеральный бюджет, в бюджеты РФ, в местные бюджеты вкачестве долевого вклада в уставной капитал создаваемого горного предприятия.
Форма внесения платы устанавливается в лицензии напользование недрами. Не допускаются требование и принятие в качестве платы запользование недрами радиоактивных и других материалов и продуктов, распоряжениекоторыми входит в соответствии с законодательством РФ в ведении специальныхорганов, а также услуг военного характера и информации, составляющейгосударственную тайну. Принципиально важным новшеством новой редакции Закона РФ«О недрах» является то, что устанавливается двойной размер платежей на добычуполезных ископаемых в случае превышения сверхнормативных потерь полезныхископаемых при их добыче.
Формы платы за загрязнение природной среды (впроекте Налогового кодекса она обозначена как экологический налог) различны. Вналоговой системе РФ плата за загрязнение окружающей природной средысущественной роли не играет, поскольку в федеральный бюджет направляется 10% отсредств, начисленными предприятиями по всем основаниям (собственно платежи,штрафы и т. д.). К сожалению, не играют существенной роли эти платежи и вукреплении финансовых основ природоохранной деятельности специализированныхэкологических фондов. Незначительна роль этих платежей и как санкционная мера,применяемая к нарушителям утвержденных норм допустимых вредных выбросов ватмосферу и водные источники. Предприятия, наносящее существенный вредприродной среде, не несут сколько-нибудь ощутимых для себя финансовых потерь,поскольку штрафные санкции по своим размерам невелики по сравнению с затратами,которые предприятию необходимо осуществлять на строительство новых очистныхсооружений или модернизацию имеющихся, с тем чтобы привести их в соответствие свысокими технологическими параметрами.
В настоящее время возникает все больше проблем нестолько с созданием правовых основ защиты окружающей природной среды, сколько сформированием специального механизма реализации законодательства, защищающегопроцессы рационального природопользования. С 1995 г. впервые в УК РФ введенанорма, касающаяся ответственности за допускаемые экологические правонарушения. Этоследует расценивать как положительный факт. Однако нуждается в еще большейправовой отработке система административных и финансовых санкций за нарушенияэкологического равновесия. Действующие в настоящее время административные ифинансовые меры ответственности символичны. Уплачивая незначительные штрафныесанкции, предприятия продолжают применять технологии, наносящие колоссальныйприродной окружающей среде. Здесь необходимо очень жестокие меры, вплоть дозакрытия вредных производств.