Реферат: Расчет ставок налогообложения

Содержание

Задание №2: Ситуационная (практическая)задача. 2

Задание №3: Ситуационная (практическая)задача. 8

Список литературы… 14

Задание№2: Ситуационная (практическая) задача

Ситуационная (практическая) задача предполагаетсамостоятельное осуществление студентом сравнительной оценки правил (способов)налогового учета в условиях применения общего режима налогообложения и правил(способов) налогового учета в условиях применения специального режиманалогообложения и расчет сумм налога на прибыль или единого налога по кругуопераций, определенному в соответствии с вариантом контрольной работы. Вкачестве специального режима налогообложения для выполнения контрольной работыявляется упрощенная система налогообложения, при которой объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. На данномэтапе студент должен продемонстрировать навыки и умения решать задачипрофессиональной деятельности в условиях имеющего налогового законодательства.

Независимо от варианта контрольной работы, и, соответственно,конкретного содержания вопроса, по структуре ответ должен включать:

1. Расчет сумм единого социального налога в условиях примененияобщего режима налогообложения и сумм страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в условиях примененияспециального режима налогообложения за 1 квартал 2003 года;

2. Расчет сумм как налога на прибыль в условиях примененияобщего режима налогообложения и единого налога в условиях применения специальногорежима налогообложения за 1 квартал 2003 года.

Выполнение задания №2 предполагает самостоятельную работустудента с нормативными документами. Вышеуказанная структура ответа отражает ипоследовательность работы над задачей:

На первом этапе студент должен изучить нормативные документы,регламентирующие порядок квалификации, оценки и признания соответствующихобъектов (отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов) для целейналогового учета по налогу на прибыль и единому налогу. Основной результатданного этапа — точное представление о порядке налогового учета соответствующихопераций, основанное на нормах действующего законодательства и (или) переченьнеоднозначных вопросов, требующих профессионального суждения

На втором этапе студент должен рассчитать сумму единогосоциального налога (в условиях применения общего режима налогообложения) и суммстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний (в условиях применения специального режиманалогообложения)

На третьем этапе студент должен рассчитать налог на прибыль(в условиях применения общего режима налогообложения) и единый налог (вусловиях применения специального режима налогообложения).

Необходимым условием успешного решения поставленной задачиявляется должная тщательность в трактовке текстов нормативных документов,которая позволит установить набор по сути идентичных терминов, установитьлогическую вложенность понятий или область их пересечения.

ООО «ТОРГОПТ»

№

п/п

Наименование экономического показателя Период янв.03 фев.03 мар.03 Итого за 1 квартал 1 2 3 4 5 6 1 Доходы 1 Выручка от реализации товаров, тыс.руб. в т.ч.: 919,20 962,00 1160,60 3041,80 1.1 — фруктов 896,70 924,50 1115,60 2936,80 1.2 — мясопродуктов 22,50 37,50 45,00 105,00 ИТОГО ДОХОДОВ 919,20 962,00 1160,60 3041,80 2 Расходы 2.1 Прогнозная сумма расходов приобретение товаров, тыс.руб., в т.ч.: 735,36 769,60 928,48 2433,44 2.1.1 — фруктов в т.ч. НДС 20% 717,36 739,60 892,48 2349,44 2.1.2 — мясопродуктов в т.ч. НДС 20% 18,00 30,00 36,00 84,00 2.2 Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. 4,80 3,60 4,20 12,60 2.3 Расходы на оплату труда, тыс.руб. 52,60 58,90 63,40 174,90 2.4 Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 20% 14,14 28,28 28,28 70,70 2.5 Расходы на страхование имущества в т.ч.: 2,10 2,10 2,10 6,30 2.5.1 — по договорам добровольного страхования 0,80 0,80 0,80 2,40 2.5.2 — по договорам обязательного страхования 1,30 1,30 1,30 3,90 ИТОГО РАСХОДОВ 809,00 862,48 1 026,46 2697,94

«ТОРГОПТ» является организацией, занимающейся торговлейоптом. Условия расчетов за товары, выполненные работы, оказанные услугинаходятся в Приложениях 4.1.3; 2; 4.2.20; 4.2.22; 4.2.12; 4.2.3; 4.2.4; 4.2.9.

Сумма начисленной заработной платы за декабрь 2002 годасоставляет 50,7 тыс. руб.

08.01.2003г. в соответствии с условиями кредитного договора №28 от 03.01.2003г. на расчетный счет ООО «ТОРГОПТ» был получен кредитна покупку основного средства в размере 65000 рублей на срок 1 год. Условиямиуказанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользованиеденежными средствами по ставке 25 % годовых. Проценты начисляются иуплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца.

20.01.2003г. в соответствии с договором купли-продажиимущества №82 ООО «ТОРГОПТ" получило от ООО «Центр» бонетморозильный IS ECOPLINTOS 2500, договорная стоимость которогосоставила 65000 рублей, в том числе НДС — 20% (счет-фактура № 14 от20.01.2003г.).

25.01.2003г. бонет морозильный IS ECOPLINTOS 2500 введен в эксплуатацию согласноАкту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №16 от 25.01.2003г.

Оплата произведена 14.02.2003г. безналично перечислением на расчетныйсчет поставщика.

Для целей налогового учета в соответствии с Классификациейосновных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлениемПравительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), бонет морозильный IS ECOPLINTOS 2500 отнесен к пятой амортизационнойгруппе, при этом установленный срок полезного использования составляет 85месяцев.

В соответствии с учетной политикой для целей налогового учетаначисление амортизации по амортизируемым основным средствам производитсялинейным методом.

Примечание: Ставкарефинансирования Центрального банка Российской Федерации на 01.01.03 = 21%; с17.02.03 = 18 %; с 21.06.03=16%.

Ответ представим в форме таблиц № 1, 2,3,4

Таблица 1

Расчет налога на прибыль при обычном режиме налогообложения

№п/п Наименование экономического показателя янв.03 фев.03 мар.03 Итого за 1 квартал 1 2 3 4 5 6 1 Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 1.1 Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 919,20 962,00 1160,60 3041,80 2 Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 2.1 Прогнозная сумма расходов приобретение товаров, тыс.руб., в т.ч.: 735,36 769,60 928,48 2433,44 2.1.1 — фруктов в т.ч. НДС 20% 717,36 739,60 892,48 2349,44 2.1.2 — мясопродуктов в т.ч. НДС 20% 18,00 30,00 36,00 84,00 2.2 Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. 4,80 3,60 4,20 12,60 2.3 Расходы на оплату труда, тыс.руб. 52,60 58,90 63,40 174,90 2.4 Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 20% 14,14 28,28 28,28 70,70 2.5 Расходы на страхование имущества в т.ч.: 2,10 2,10 2,10 6,30 2.5.1 — по договорам добровольного страхования 0,80 0,80 0,80 2,40 2.5.2 — по договорам обязательного страхования 1,30 1,30 1,30 3,90 ИТОГО РАСХОДОВ 809,00 862,48 1 026,46 2697,94 3 Налогооблагаемая база по налогу на прибыль 110,20 99,52 134,14 343,86 4 Сумма налога на прибыль 26,45 23,88 32,19 82,52 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Таблица 2

Расчет ЕСНпри обычном режиме налогообложения

№ Наименование экономического показателя Янв.03 Февр.03 Март 03 Итого за 1 кв. 1 Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН 919,20 962,00 1160,60 3041,80 2 Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН 2.1. Расходы на оплату труда 52,60 58,90 63,40 174,90 Итого расходов 52,60 58,90 63,40 174,90 3 Налогооблагаемая база по налогу ЕСН 52,60 58,90 63,40 174,90 4 Сумма ЕСН 13,67 15,31 16,48 45,47 /> /> /> /> /> /> />

Таблица 3

Расчет налога на прибыль при специальном режименалогообложения

Обычный режим налогообложения №п/п Наименование экономического показателя янв.03 фев.03 мар.03 Итого за 1 квартал 1 2 3 4 5 6 1 Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 1.1 Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 919,20 962,00 1160,60 3041,80 2 Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 2.1 Прогнозная сумма расходов приобретение товаров, тыс.руб., в т.ч.: 735,36 769,60 928,48 2433,44 2.2 Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. 4,80 3,60 4,20 12,60 2.3 Расходы на оплату труда, тыс.руб. 52,60 58,90 63,40 174,90 2.4 Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 18% 14,14 28,28 28,28 70,70 2.5 Расходы на страхование имущества в т.ч.: 2,10 2,10 2,10 6,30 2.5.1 — по договорам обязательного страхования 1,30 1,30 1,30 3,90 ИТОГО РАСХОДОВ 808,20 861,68 1 025,66 2695,54 3 Налогооблагаемая база по налогу на прибыль 111 100,321 134,94 346,26 4 Сумма налога на прибыль 26,64 24,08 32,39 83,11 /> /> /> /> /> /> /> /> />

Таблица 4

Расчет ЕСНпри специальном режиме налогообложения

№ Наименование экономического показателя Янв.03 Февр.03 Март 03 Итого за 1 кв. 1 Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН 919,20 962,00 1160,60 3041,80 2 Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН 2.1. Расходы на оплату труда 52,60 58,90 63,40 174,90 Итого расходов 52,60 58,90 63,40 174,90 3 Налогооблагаемая база по налогу ЕСН 52,60 58,90 63,40 174,90 4 Сумма ЕСН 13,67 15,31 16,48 45,47 /> /> /> /> /> /> /> Задание №3: Ситуационная(практическая) задача

Ситуационная (практическая) часть работы позволитсамостоятельно оценивать последствия выбранных режимов налогообложения. Студентдолжен оценить влияние ключевых расхождений правил (способов) в условияхприменения общего режима налогообложения и правил (способов) в условияхприменения специального режима налогообложения. Необходимо оценить влияние наконечный результат каждого из следующих факторов:

условия признания соответствующих объектов;

— правила идентификации фактов хозяйственной жизни во времени(когда должна быть зарегистрирована операция);

— правила определения стоимостного выражения хозяйственнойоперации (как факт хозяйственной жизни должен быть оценен).

Классическая и упрощеннаясистемы налогообложения характеризуются рядом параметров, в числе которыхналоговое поле, порядок взимания системообразующих налогов и логикаформирования финансового результата. Каждая из перечисленных систем содержитразличный потенциал налоговых изъятий, который необходимо оценить с помощьюперечисленных ранее показателей. К тому же 2001—2002 гг. ознаменованы началомреформирования отечественной системы налогообложения. Поэтому большойпрактический интерес представляет сравнительная оценка не только действующихсистем налогообложения между собой, но и динамическая их оценка — до и послереформирования налогообложения.

Учет доходов

Согласноп.п.1 п.2 ст.364.25 денежные средства, полученные после перехода на общий режимналогообложения, не включаются в налоговую базу, если по правилам налоговогоучета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы приприменении упрощенной системы налогообложения.

К сожалению,у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, при расчете налога наприбыль могут возникнуть трудности с отнесением сумм доходов, полученных приреализации товаров, поступивших в период применения общей системыналогообложения, оплата за которые была получена в период применения упрощеннойсистемы налогообложения в виде аванса.

В этомслучае, предприятие заплатит налог дважды.

Первый разпри применении УСН, когда сумма полученного аванса должна быть включена вналогооблагаемую базу по единому налогу.

Второй разпри реализации товаров, отгруженных в период обычного налогового режима, таккак полученный при этом доход должен быть учтен при формировании налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль.

Учет расходов

Согласност.364.2 расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода наобщий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговойбазы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

То есть, еслиу предприятия были расходы после перехода на общий режим, то их нужно учитыватьв расходах при расчете налога на прибыль. Это относится также и к сырью иматериалам, которые предприятие приобрело при применении упрощенной системыналогообложения, но не использовала их в производстве, в этом случае приприменении общего режима налогообложения списанные в производство сырье иматериалы будут признаваться расходом при методе начисления.

Налоговыйкодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом:специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплатыналогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаяхи в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с нимфедеральными законами.

Федеральнымзаконом от 29. 12. 95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим –упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малогопредпринимательства (УСН).

Применениеупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациямипредусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательствомРоссийской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборовуплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельностиорганизаций за отчетный период.

Сравнительныйанализ критериев для применения УСН

Обычный режим

Упрощенная система налогообложения

1. Структура предприятия

Ограничений по наличию филиалов не предусмотрено Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН

2. Численность работников

Нет ограничений Ограничения до 100 человек независимо от вида деятельности

3. Структура уставного (складочного) капитала

Без ограничений Доля непосредственного участия других юридических лиц не должна быть более 25 %

4. Стоимость амортизируемого имущества

Без ограничений Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб.

5. Величина дохода

Без ограничений Не более 15 млн. руб. в год

6. Применение других специальных налоговых режимов

Без ограничений УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы

Сравнительныйанализ позволяет сделать выводы о стартовой эффективности основных системналогообложения:

· по соотношениюфинансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициентэффективности налогообложения) приоритетной с позиции налогового менеджментаявляется упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность,предусматривающая уплату налога в размере 10% от валовой выручки, гдефинансовый результат (чистый доход, остающийся в распоряженииорганизации/предпринимателя) при прочих равных условиях соизмерим с совокупностьюналоговых обязательств;

· по удельному весусовокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость продаж) такженаиболее выгодной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система(разновидность налогообложения от валовой выручки), так как в этом случаесовокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/5 от объемапродаж;

· характерно, чтопо показателю «налогоемкость продаж» все системы налогообложения близки книжней границе совокупного уровня налоговых издержек по шкале А. Васильева. Этопозволяет сделать непривычный для отечественного обывателя вывод о том, чтоскладывающаяся в настоящее время в стране налоговая система является одной изнаиболее либеральных в Европе.

Итак, наиболееприоритетной в настоящее время является упрощенная система налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Преимуществаупрощенной системы налогообложения могут быть обобщены следующим образом:

· упрощенные учет иотчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требованийбухгалтерского учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метода двойнойзаписи, что весьма актуально в условиях малых предприятий с характернымикадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупоки книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;

· возможностьприменения этой системы налогообложения и юридическими лицами, ипредпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица; припереводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства поуплате налога с продаж и налога на добавленную стоимость, налога на рекламу, атакже подоходного налога;

· нейтральность кналичным продажам: наличные (и приравненные к ним) продажи, как известно,являются объектом обложения налогом с продаж, а этот налог при упрощеннойсистеме не предусмотрен;

· индифферентностьк дорогостоящим рекламным кампаниям, так как в данном случае не возникает налогна рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникаетнеобходимость корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышениянормативов на рекламу и другие нормируемые расходы;

Перечисленныепреимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной дляпредприятий с высоким уровнем наличных продаж и широко применяющих в своейдеятельности рекламу. Из двух вариантов упрощенной системы с точки зрениястартовой экономической эффективности наилучшими показателями обладает вариантс 15%-ным налогообложением валовой выручки. Однако следует иметь в виду, чтовыбор варианта налогообложения производится не хозяйствующим субъектом, аналоговой службой.

К недостаткам упрощеннойсистемы налогообложения, учета и отчетности можно отнести:

· авансовыеналоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществленияхозяйственных операций и получения прибыли;

· установленныезаконодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения:перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающихдо 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовойвыручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда,существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системыналогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценныхбумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, длякоторых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядокведения бухгалтерского учета и отчетности;

· возможностьперевода на систему налогообложения вмененного дохода в том случае, если врегионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный виддеятельности.

/>Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон №146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 31.12.2005 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 30.

2. Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон №117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 32.

3. Касьянов М. М. Налоги должныобогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. С. 2, 13, 22 – 23.

4. Кочетова Н. Налог на доходыфизических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 – 28.

5. Налоги: Учебное пособие / Под ред.Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2005. 688 с.

6. Справочник директора предприятия /Под ред. Лапусты М. Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.

7. Юткина Т. Ф. Налоги иналогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,2004. 429 с.