Реферат: Порядок исчисления единого социального налога и его влияние на доходы организации

Содержание

Введение

1. Теоретическиевопросы учета расчетов по ЕСН

1.1 Экономическаясущность единого социального налога

1.2 Плательщики ЕСН,объект налогообложения, ставки ЕСН

1.3 Налоговая базаединого социального налога

2. Краткаяхарактеристика Кировской городской больницы №1

3. Порядокисчисления единого социального налога и его влияние на доходы Кировскойгородской больницы №1

3.1 Исчислениеединого социального налога

3.2 Учет расчетов поединому социальному налогу

3.3 Уплата единогосоциального налога

3.4 Порядокформирования отчетности по ЕСН

3.5 Порядокформирования отчетности по страховым взносам в ПФР

3.6 Порядокформирования отчетности по страховым взносам в ФСС

Заключение

Список использованнойлитературы

Приложения

Введение

Идея введения единого социального налога (ЕСН), т.е. объединениявсех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне – Федеральной налоговой службы) предложила при сохранении механизмасбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для нихединую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета иконтроля одному ведомству. Однако, тогда эти предложения из-за ихнесовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Актуальность темы работы заключается в том, что одним изнаправлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятийпо государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательномумедицинскому страхованию, является ЕСН и от правильности его исчисления напредприятиях зависит своевременность поступлений страховых взносов вгосударственные социальные внебюджетные фонды.

В составе ЕСН объединеныстраховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фондыобязательного медицинского страхования с целью мобилизации средств дляреализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечениеи медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорийпрофессионального риска, к которым относится сфера деятельностиналогоплательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г.№125-ФЗ с изменениями и дополнениями)

Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволилобы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности,шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговымиорганами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание суммнедоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, (за исключениемвзносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Целью работы является исследованиеорганизации учета и исчисления единого социального налога на примере Кировскойгородской больницы №1.

Для достижения намеченной целив работе поставлены следующие задачи:

– рассмотретьэкономическую сущность ЕСН;

– рассмотретьпорядок формирования налоговой базы ЕСН;

– исследоватьпорядок исчисления и учета ЕСН;

– исследоватьпорядок формирования отчетности по ЕСН.

Объектом исследования является Кировская городская больница №1.

Главным источникоминформации при написании дипломной работы является глава 24 «Единый социальныйналог» Налогового кодекса и бухгалтерская и отчетная документация Кировскойгородской больницы №1.

Методами исследованияявляются горизонтальный и вертикальный анализ, метод сравнения, табличный,абсолютные и относительные величины, методы факторного анализа, балансовыйметод.

Период исследования: 2005–2007 гг.

 

1. Теоретические вопросыучета расчетов по единому социальному налогу

 

1.1 Экономическаясущность единого социального налога

Основными формами формой организации финансовых ресурсов вобщегосударственном масштабе выступает государственный бюджет и внебюджетныефонды. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежныхсредств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функцийгосударственного и местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использованиядругой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов,обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населенияили общества в целом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностьюсуществования и развития общества.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичныйэлемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, отгосударственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственногооргана. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетныхфондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того,внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом,необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективнойзакономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередьс потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболееважных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Но так как, Российскимзаконодательством были установлены, с точки зрения международного налоговогозаконодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетныефонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений.

Это влекло за собой рядвсевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные,сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейшихзадач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижениесовокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятийиз тени.

Для того чтобы вперспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложенонаряду с изменением налога на доходы физических лиц серьезно модифицировать всюсистему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды.Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетныефонды единым социальным налогом.

В проведение налоговойреформы Государственная Дума приняла, Налоговый кодекс Российской Федерации(часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог(взнос) – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды(Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации –далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации праваграждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование иобеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случаестарости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, атакже система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, домаотдыха, лечебное питание.

Социальное страхование иобеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений,организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от формсобственности предприятий.

Перед налоговой системой внастоящее время стоят две, на первый взгляд, противоречивые проблемы.

Максимально возможноеувеличение налоговых в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов)и ослаблении платежей налогового бремени. Оптимально построенная налоговаясистема должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребностигосударства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательскойдеятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективностихозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бременина налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качестваналоговой системы страны.

К сожалению, налоговаяполитика отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Системаналогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Всеэто противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровеньэкономического развития страны прямо корректирует с долей бюджета в валовомвнутреннем продукте.

Базовая доходность –условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физическогопоказателя (единица площади, численность работающих, единица производственноймощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различныхсопоставляемых условиях;

Повышающие (понижающие)коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степеньвлияния того или иного фактора (места деятельности, вид деятельности) нарезультат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основесвидетельства об уплате единого налога.

Плательщиками единогоналога являются юридические лица и физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Переход на уплату единогоналога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленныхдействующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иныегосударственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Формы отчетности поединому налогу устанавливаются нормативно (правовыми) актами органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации.

При осуществлениинескольких видов деятельности на основе свидетельства, учет доходов и расходовведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики (внезависимости от места регистрации) ведут раздельный бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций проводимых ими в процесседеятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Сумма единого налогарассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физическихпоказателей, влияющих на результаты деятельности, а также повышающих (понижающих)коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от: типанаселенного пункта, в котором находится предприятие.

Принятый законодательными(представительскими) органами субъекта РФ нормативно правовой акт о введенииединого налога должен быть официально опубликован не позднее, чем за один месяцдо начала очередного налогового периода по единому налогу (квартал) не позднееодного месяца со дня официального опубликования указанного нормативно правовогоакта все индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны представитьв налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога,подлежащий уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими всоответствии с принятым нормативным правовым актом.

При выборе физическихпоказателей, характеризующих определенные виды деятельности следует исходить изтого, что валовой доход организации (предприятия) и прогнозируемый по его основедоход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества егоединиц. Выбор этих физических показателей осуществлен исходя из экспертнойоценки.

При этом на протяжениивсего налогового периода должен быть обеспечен эффективный контроль заколичеством единиц выбранного физического показателя.

Уплата единого налогапроизводится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммыналогоплательщику налоговое законодательство предоставлено право производитьуплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога. Приэтом законодательными актами в ряде субъектов Федерации, где значения базовойдоходности установлено в единицах минимальной заработной платы, предусмотрено,что при изменении установленного минимального размера оплаты труда внесенныеналогоплательщиком авансовые платежи перерасчету не подлежат.

Размер единого налогаподлежащего уплате в случае в случае регистрации налогоплательщика не с началаналогового периода, т.е. до 15 числа месяца, то сумма налога уплачивается заполный месяц, а если после 15 числа то в размере 50% суммы налога за месяц.

Если в течении налоговогопериода физические показатели указанные в представленном расчете единогоналога, увеличиваются, то налогоплательщик обязан в 5-й срок с момента возникновениятаких обязанностей представить уточненные расчеты. При этом перерасчете размеравмененного дохода и единого налога за данный месяц аналогичен перерасчету прирегистрации или возобновлении деятельности налогоплательщика в теченииналогового периода.

1.2 Плательщики ЕСН,объект налогообложения, ставки ЕСН

Плательщиками единогосоциального налога признаются: организации, индивидуальные предприниматели,физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты.

Налогоплательщикиобъединены в две категории, различающиеся объектом налогообложения, порядкомисчисления и уплаты ЕСН [ст. 235 НК РФ].

К первой категорииналогоплательщиков – лицам, производящим выплаты физическим лицам,относятся:

–  организации – юридическиелица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, атакже иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии сзаконодательством иностранных государств, международные организации, их филиалыи представительства, созданные на территории Российской Федерации [п. 2ст. 11 НК РФ]. Например, филиал иностранной компании, созданный натерритории РФ, является налогоплательщиком единого социального налога, если онпроизводит выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;

–  индивидуальныепредприниматели;

–  физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями.

Ко второй категорииналогоплательщиков, то есть тех, кто самостоятельно обеспечивает себя работой,относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. Налогоплательщики,относящиеся ко второй категории, то есть указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235НК РФ, не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в ФСС РФ [п. 1 ст. 245НК РФ].

Налогоплательщики,применяющие специальные налоговые режимы – систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),упрощенную систему налогообложения.

Систему налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [главы26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ], в связи с введением такой деятельности единыйсоциальный налог не уплачивают, но для них сохраняется обязанность по уплатестраховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Объектомналогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеналогоплательщикам в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (заисключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), атакже по авторским договорам.

Объектомналогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Объектомналогообложения признаются доходы от предпринимательской либо инойпрофессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Трудовойдоговор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии скоторым, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленнойтрудовой функции. Обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексомРФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором,соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудовогоправа, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату,а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовуюфункцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудовогораспорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник [ст. 56Трудового кодекса РФ].

Согласно ст. 129Трудового кодекса РФ оплата труда – это система отношений, связанных собеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за ихтруд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами итрудовыми договорами.

Состав расходов на оплатутруда для целей налогообложения определен ст. 255 НК РФ. К объектуналогообложения по ЕСН относятся также выплаты по гражданско-правовомудоговору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с ранеедействовавшим порядком уплаты страховых взносов в социальные внебюджетные фондына вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера,исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам,предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, страховыевзносы не начислялись.

Вместе с тем к выплатам,производимым по гражданско-правовым договорам, неприменимы положения ст. 238НК РФ, устанавливающие перечень сумм, не подлежащих налогообложению, так как вэтих положениях речь идет о выплатах в пользу работников – лиц, работающихпо трудовым договорам.

В соответствии с пп. 2п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленныхзаконодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в томчисле связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При заключениигражданско-правового договора налогоплательщику следует разграничиватьсобственно размер вознаграждения и иные выплаты, связанные с оплатой инвентаря,материалов и т.п.

Вознаграждениеисполнителя, подлежащее налогообложению единым социальным налогом, можеттрактоваться в узком смысле: только как собственно вознаграждение без учетакомпенсации издержек. Гражданский кодекс различает вознаграждение и компенсациюиздержек.

В случае если понятию«выплата» придавать широкую трактовку, то есть рассматривать его как любуювыплату, начисленную физическому лицу на основании гражданско-правовогодоговора, можно обратиться к ст. 237 НК РФ, согласно которой в налоговуюбазу включаются выплаты в любой форме, в частности, полная или частичная оплататоваров (работ, услуг). Но при этом в указанной статье речь идет о физическомлице – работнике, то есть о стороне трудового договора.

Авторский договор – этодоговор о передаче имущественных прав автора. Видами договора являются:авторский договор о передаче исключительных прав или авторский договор опередаче неисключительных прав. Авторский договор должен предусматривать:способы использования произведения (конкретные права, передаваемые поданномудоговору); срок и территорию, на которые передается право; размервознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждыйспособ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другиеусловия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Передача имущественныхправ, принадлежащих автору, регулируется Законом РФ от 09.07.93 №5351–1 «Обавторском праве и смежных правах».

Особенности определенияобъекта налогообложения при исчислении платежей в ФСС В части суммы единогосоциального налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ,помимо прочего не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемыефизическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторскимдоговорам. Таким образом, сумма налога, причитающаяся с выплат по указаннымдоговорам, меньше суммы налога, начисляемой на выплаты по трудовым договорам.

Статья 237 НК РФсвязывает такие выплаты с выполнением физическим лицом работы исключительно потрудовому договору. Сохранение такой оговорки объясняется необходимостьюсокращения возможностей по уклонению от налогообложения.

В статье 238 НК РФ вкачестве сумм, не подлежащих налогообложению, сохраняются отдельные выплаты, непризнаваемые объектом налогообложения. Например, материальная помощь,оказываемая членам семьи умершего работника [пп. 3 п. 1 ст. 238НК РФ].

Статьей 255 НК РФ врасходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисленияработникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления инадбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиямитруда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы,связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами(контрактами) и (или) коллективными договорами.

Ставки единогосоциального налога

Единый социальный налогисчисляется по регрессивной шкале налоговых ставок. Ставка, по которойуплачивается налог, определяется величиной налоговой базы.

Налоговая ставка зависити от категории налогоплательщиков, но для всех категорий сохраняется главныйпринцип регрессивного исчисления – чем выше сумма налогооблагаемых выплати вознаграждений, тем ниже ставка [ст. 241 НК РФ].

Ставки ЕСН дляналогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (кроме отдельныхкатегорий налогоплательщиков). В пункте 1 ст. 241 НК РФ установленыставки ЕСН.

Они представляют собой регрессивнуюшкалу (чем выше размер налоговой базы, тем ниже ставка налога), в видесоответствующих таблиц для разных налогоплательщиков. Согласно п. 1 ст. 241НК РФ [в редакции Закона №70] регрессивная шкала ставок ЕСН, представлена втаблице 1.

Установлена для следующихналогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам:

–  организаций;

–  индивидуальныхпредпринимателей;

–  физических лиц, непризнаваемых индивидуальными предпринимателями.

 

1.3 Налоговая база по ЕСН

Налоговая базаналогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иныхвознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этиминалогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц [п. 1 ст. 237НК РФ].

При определении налоговойбазы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанныхв ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляютсяданные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплататоваров, работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенные дляфизического лица – работника, в том числе оплата коммунальных услуг,питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорамдобровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных впп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) [п. 1 ст. 237 НК РФ].

Согласно п. 4 ст. 237НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральнойформе в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров(работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен(тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары(работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимостьтоваров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленнуюстоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов [п. 4ст. 237 НК РФ].

При включении в налоговуюбазу выплат работникам, в том числе и в натуральной форме, следует учитыватьположения п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которым выплаты ивознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) непризнаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организацийтакие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу наприбыль организаций.

Выплатами, уменьшающиминалоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включениекоторых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой25 НКРФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат вбухгалтерском учете не имеют значения. Таким образом, к выплатам, которые неявляются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты,определенные ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 1ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,указанных в ст. 270 НК РФ).

Статьей 252 НК РФпредусматривается включение в состав расходов, учитываемых для целейналогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (ав случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытков), осуществленных(понесенных) налогоплательщиком.

Если же это условие несоблюдено, то расходы по оплате труда для целей налогообложения прибыли неучитываются.

Перечень расходов пооплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст. 255НК РФ.

В соответствии с п. 21ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу наприбыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемыхруководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовыхдоговорах (контрактах).

Если в дальнейшем втрудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику илисделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективнымдоговором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в составрасходов на оплату труда и подлежат обложению налогом.

В соответствии с п. 49ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываютсяиные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252НК РФ.

На выплаты, начисляемыеорганизациями за счет нераспределенной прибы ли прошлых лет, начисление налогав текущем году не производится при условии, что такие выплаты отнесены красходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть красходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ. Что, собственно говоря, всегдадолжно иметь место, поскольку речь идет о выплатах за счет прибыли(естественно, при условии, что в качестве таковых не маскируются обычныерасходы на оплату труда).

В соответствии с пп. 2п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленныхзаконодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных,в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В частности, разъезднойхарактер работы должен подтверждаться должностной инструкцией работника.

При отсутствииобеспечения работника специальным транспортом на время выполнения служебныхобязанностей для оплаты проезда сотрудников, работа которых носит разъезднойхарактер, организация может применяться следующие формы оплаты:

–  приобретение проездныхбилетов или выдача денежных средств под отчет работникам для приобретенияпроездных билетов.

Пользованиепроездными билетами осуществляется в рабочее время для проезда к местувыполнения работ (оказания услуг).

Дляподтверждения производственного характера поездок используется книга (журнал)местных командировок;

– оплатаработникам стоимости проезда на общественном транспорте для выполнения имислужебных обязанностей. Основанием для таких выплат должны быть: заявлениеработника об оплате транспортных расходов, проездные билеты, а такжесоответствующий приказ организации.

При наличии документальноподтвержденных расходов физического лица производственного (служебного)характера оплата организацией в любой форме стоимости проезда нерассматривается как произведенная в интересах физического лица и,следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ неподлежит налогообложению ЕСН.

Условия освобождениякомпенсационных выплат, связанных с возмещением расходов по командировкам, определеныпп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Кроме того, всоответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения непризнаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)периоде.

В соответствии с пп. 12п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются суточные в пределахнорм, установленных Правительством РФ. Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ вслучае превышения установленных норм такие расходы для целей налогообложенияприбыли не принимаются.

Налогоплательщикиопределяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с началаналогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом [п. 2ст. 237 НК РФ].

Налогоплательщики обязанывести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога,относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу,в пользу которого осуществлялись выплаты [п. 4 ст. 243 НК РФ].

Формой веденияналогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат ииных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, атакже сумм налоговых вычетов, является индивидуальная карточка. Приказом МНСРоссии от 27.07.2004 №САЭ‑3–05/443 утверждены формы индивидуальных исводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, суммначисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательноепенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

Определяются суммыналога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетныхфондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговойставке, от налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая вФонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенныхналогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования,предусмотренные законодательством РФ.

/>2. Краткая характеристика кировской городскойбольницы №1

Объектом исследованияявляется Кировская городская больница №1 (КГБ №1).

Важное значение дляфункционирования и развития КГБ №1 имеет организационная структура.

Построение единойорганизационной системы обеспечивает внутреннюю согласованность между всемиэлементами организации. В КГБ №1 линейная структура управления(подчиненность снизу вверх).

Превалированиесоциального фактора говорит о том, что на работу отделения в первую очередьвлияет здоровье населения, а именно воспалительные заболевания. Анализируяработу, следует отметить, что данное ЛПУ обслуживает Ленинский район г. Кирова.Кировская городская больница №1 соответствует ЛПУ первой категории. Имеются всенеобходимые службы, кроме того, на базе ЛПУ ведется научная деятельность.

Таблица2. Основные показатели работы КГБ №1

Годы Поступило больных Летальность (%) Среднее пребывание на койке Оборот койки Выполнение плана (%) Работа койки

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

1216

987

957

1002

1081

1095

1205

1613

2

0,9

1,5

1,7

3,1

3,4

4,4

4,2

18,5

18,8

19,2

18,4

16,9

17,2

18,2

16,3

17,9

21,8

21,8

23,4

25,3

16,7

18,1

24,8

100,5

124,6

124,8

128,9

127,5

114,2

99,7

114,5

331,6

411,1

418,1

431,7

427,1

382,4

339,4

389,2

Средняя продолжительностьпребывания на койке Кировской городской больницы закономерно снижалась, а показательоборота койки увеличивался (с некоторыми колебаниями). Работа койки постояннопревышала плановые показатели. Число развернутых в отделении коек в 2002–2003 гг.было уменьшено приблизительно до уровня 40 коек, а затем под влияниемположительных данных потенциального спроса с 2004 г. увеличено примерно до63–64 коек, что позволило значительно увеличить контингент больных в 2004–2006 гг.почти до полутора тысяч, количество проведенных ими койко-дней до 23 351.Это самые высокие показатели за 10-летний период при указанной мощностиотделения.

Таблица3. Основные экономические показатели деятельности КГБ №1

№ п/п Наименование показателя 2005 г. 2006 г. 2007 г. Отклонение +/- Темп роста, % 1 Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. 12836 10245 19559 +6723 152,4 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 12039 10076 18291 +6252 151,9 3 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 797 169 1268 +471 159,1 4 Прочие операционные расходы, тыс. руб. – – 3 +3 5 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 797 169 1265 +468 158,7 6 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. 601 129 961 +360 159,9 7

Среднегодовая стоимость

ОПФ, тыс. руб.

22721 32820 34598 +11877 152,3 8 Среднесписочная численность персонала, чел. 348 352 361 +13 105,2 9 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 3199 3963 4763 +1564 148,9 10 Фондоотдача, руб. стр. 1 / стр. 7 0,56 0,31 0,57 +0,01 101,8 11 Фондоёмкость, руб. стр. 7 / стр. 1 1,77 3,2 1,76 -0,01 0,99 12 Фондовооруженность, тыс. руб./чел. стр. 7 / стр. 8 91,61 130,24 132,56 +40,95 144,7 13 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, стр. 1 / стр. 9 4,01 2,59 4,11 +0,1 1,02 14 Продолжительность 1 оборота, дни, (стр. 1/360) / стр. 9 89,72 139,25 87,67 -2,05 97,7 15

Фондорентабельность, %

(стр. 6 / стр. 7) • 100%

2,65 0,4 2,78 +0,13 104,9 16 Рентабельность оборотных средств, %, (стр. 6 / стр. 9) • 100% 18,79 3,26 20,18 +1,39 107,4 17

Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %

(стр. 3 / стр. 1) • 100%

6,21 1,65 6,48 +0,27 104,3 18

Рентабельность затрат по прибыли от продаж, %

(стр. 3 / стр. 2) • 100%

6,62 1,68 6,93 +0,31 104,7

Сравниваяпоказатели Таблицы 3 2007 года с показателями 2005 года мы видим, чтопрактически все показатели увеличились например: выручка от продажи выросла6723 тыс. руб., темп роста составил 152,4%; себестоимость проданных товаров,работ, услуг увеличилась на 6252 тыс. руб., темп роста составил 151,9%; такжеувеличилась прибыль от продаж на 471 тыс. руб., темп роста составил 159,1% ичистая прибыль отчетного периода на 360 тыс. руб., темп роста составил 159,9%;значительно выросла среднегодовая стоимость основных производственных фондов на11877 тыс. руб., темп роста – 152,3% и среднегодовая стоимость оборотныхсредств на 1564 тыс. руб., темп роста составил 148,9%.

Дляобобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основныхпроизводственных фондов используются следующие показатели:

ФондоотдачаОПФотражает эффективность их использования. В 2007 году по сравнению с 2005 годомпроизошло увеличение данного коэффициента на 0,01 (0,57–0,56), таким образом накаждый рубль ОПФ КГБ №1 реализовано продукции в 2005 г. – 0,56рублей, в 2006 г. – 0,31, в 2007 г. – 0,57 рублей, темпроста составил 101,8%.

Показатель фондоемкостивыражает отношение стоимости ОПФ в стоимости продукции, этот показатель в 2007году по сравнению с 2005 годом снизился на 0,01 рубль.

Обобщающимпоказателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основнымипроизводственными фондами, является фондовооруженность.Фондовооруженность рассчитывается отношением среднегодовой стоимостипроизводственных фондов к среднесписочной численности рабочих.

Показательфондовооруженности показывает сколько ОПФ приходится на одного работникапредприятия. По КГБ №1 к 2007 году по сравнению с 2005 годом темп ростафондовооруженности составил 144,7%, в 2005 году фондовооруженность составила91,61 тыс. руб./чел., а в 2007 году 132,56 тыс. руб./чел., что говорит обувеличении уровня обеспеченности предприятия ОПФ.

Важнейшимипоказателями использования оборотных средств на предприятии являются коэффициентоборачиваемости оборотных средств и длительность одного оборота.

Коэффициентоборачиваемости оборотных средств показывает, сколько оборотов совершилиоборотные средства за анализируемый период, показывает величину реализованнойпродукции, приходящуюся на один рубль оборотных средств. Этот показатель к 2007году по сравнению с 2005 годом увеличился на 01, это означает, что предприятиерационально и эффективно использует оборотные средства, хотя в 2006 году этотпоказатель уменьшался до 2,59. Таким образом в 2005 г. на 1 рубльсобственных средств КГБ №1 реализовано продукции (услуг) на 4,01 рубль; в 2006 г. –на 2,59 руб.; в 2007 г. – 4,11 руб.

Продолжительностьодного оборота в днях показывает, за какой срок к предприятию возвращаются егооборотные средства в виде выручки от реализации продукции (услуг). В нашемслучае этот показатель к 2007 году по сравнению с 2005 годом снизился на 2,05дня, это говорит о том, что уменьшение длительности периода обращенияоборотного капитала приводит к лучшему и эффективному использованию оборотныхсредств. Хотя в 2006 году это показатель значительно увеличивался до 139,25дней – оборотные средства в 2006 году хуже и менее эффективно использовались.

Наиболееобобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность.Её уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.Показатель фондорентабельности к 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличилсяна 0,13 (с 2,65 до 2,78) он показывает, что ОПФ наиболее эффективно сталииспользоваться на 4,91%.

Для оценкиэффективности хозяйственной деятельности предприятия КГБ №1 используютпоказатели рентабельности – прибыльности или доходности его капитала,ресурсов или продукции.

Показатели рентабельностиявляются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективностидеятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходностьпредприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различныхпозиций.

Показателирентабельности – это важнейшие характеристики фактической средыформирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являютсяобязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состоянияпредприятия.

Показатель рентабельностиоборотных средств показывает величину прибыли, полученную на каждый рубльоборотного капитала, и отражает финансовую эффективность работы предприятия, т. к.именно оборотный капитал обеспечивает оборот всех ресурсов на предприятии.

На нашемпредприятии этот показатель увеличился на 1,39%, в 2007 году по сравнению с2005 годом темп роста составил 7,4%, хотя в 2006 году наблюдается снижениерентабельности, т.е. снижение эффективности основной деятельности.

Показатель рентабельностьпродаж по прибыли от продаж характеризует эффективность, доходностьосновной деятельности предприятия, показывает взаимосвязь между ценами,количеством реализованных товаров и величиной издержек производства иреализованной продукцией, т.е. сколько прибыли имеет предприятие с рубляпродаж. В КГБ №1 этот показатель в 2007 году по сравнению с 2005 годомувеличился на 0,27%, темп роста составил 4,35%.

Рентабельностьзатрат по прибыли от продаж характеризует выход прибыли в процессе реализации продукциина единицу издержек в основной деятельности предприятия. На нашем предприятииэтот показатель увеличился в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 0,31%, темпроста составил 4,7%, что свидетельствует о повышении эффективности основнойдеятельности.

Анализируя отделения,были получены следующие результаты: лекарственное обеспечениеудовлетворительное, отсутствует документация на мягкий инвентарь, адокументация на оборудование ведется не в полном объеме.

Формы бухгалтерскойотчетности подписываются Главным врачом и Главным бухгалтером КГБ №1.

Состав, содержание исроки представления налоговой отчетности определяются требованиями НалоговогоКодекса РФ.

3. Порядок исчисленияединого социального налога и его влияние на доходы кировской городскойбольницы №1

 

3.1 Исчисление единогосоциального налога

На предприятии КГБ №1 предусмотрены единые принципы работниковгосударственного учреждения, находящегося на финансировании областного бюджета,на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников государственныхучреждений области (далее – Единой тарифной сетке), порядок формированиятарифных окладов (ставок), а также выплат компенсационного и стимулирующегохарактера.

КГБ №1, находящееся на бюджетном финансировании, в пределахвыделенных бюджетных ассигнований самостоятельно определяет виды и размерынадбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера, имея в виду, чтоквалификация работников и сложность выполняемых ими работ учтены в размерахокладов (ставок), определяемых на основе Единой тарифной сетки.

Размер заработной платы работника КГБ №1 определяется исходя издолжностного оклада по занимаемой должности и других условий оплаты трудасогласно штатного расписания (см. Приложение 1).

Пример: Иванов М.П. – водитель з класса 8 разряд ЕТС (оклад2430 рублей 00 копеек).

КГБ №1 применяет почасовую и поденную формы, оплаты труда какразновидности повременной системы.

В этом случае заработок работники определяют путем умножениячасовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов(дней).

Пример: Водитель Иванов М.П. в сентябре 2007 года отработал96 часов согласно табеля учета рабочего времени (см. Приложение 2). В этомслучае заработок Иванов М.П. за месяц составит 1325 руб. 00 коп. (13,807 x 96 часов) (см. Приложение3).

Налоговая база для расчетаединого социального налога определяется КГБ №1 отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е.в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учетарабочего времени (см. Приложение 2), где указываются работники, и количествоотработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер – расчетчикпроизводит начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии сустановленными окладами согласно штатного расписания. Бухгалтер производитрасчет налоговой базы с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению иопределяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и вкаждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля,соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, чтоотражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН (см. Приложение 4).

Пример: Сварщику Сидорову Н.В.21.09.1978 года рождения за сентябрь 2007 года начислена заработная плата всумме – 5356 рублей 73 копейки.Налоговая база для исчисления ЕСН составит:в федеральный бюджет – 5356–73; в ФФОМС – 5356–73; ТФОМС – 5356–73;ФСС – 5356–73.

Начислено авансовых платежейпо ЕСН – 1392–74, в т.ч.:

Федеральный бюджет – 5356–73x 6% = 321–40;

ФФОСМ – 5356–73 x 0,8% = 42–85;

ТФОМС – 5356–73 x 2% = 107–13;

ФСС – 5356–73 x 3,2% = 171–42;

Страховая часть трудовойпенсии:

5356–73 x 10% = 535–67;

Накопительная часть трудовойпенсии:

5356–73 x 4% = 214–47.

После составлениерасчетно-платежных ведомостей по каждому структурному подразделению бухгалтерделает свод начислений и удержаний (также по каждому структурному подразделениюи по предприятию в целом (см. Приложение 5).

При предоставлении отделомкадров больничных листов на работников (см. Приложение 8), бухгалтер – расчетчикпроизводит расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается среднечасовой(среднедневной) фактический заработок, который умножается на количествобольничных дней (без выходных).

На основании предоставленныхбольничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления,по каждому структурному подразделению. Определяется сумма к возмещению из ФСС,что отражается соответствующей проводкой.

Пенсионный фондпредставляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределенияденежных средств, используемых главным образом для осуществления выплатразличным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных исоциальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Застрахованными лицами –лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование наосновании Закона, являются граждане Российской Федерации, а также проживающиена территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства

Право на обязательноепенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплатыстраховых взносов.

Страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в бюджет Пенсионногофонда Российской Федерации (ПФР) являются обеспечением права гражданина наполучение пенсии по обязательному пенсионному страхованию и учитываются на егоиндивидуальном лицевом счете.

Страховые взносы должныисчисляться и уплачиваться страхователями, которыми признаются:

1) лица,производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

–  организации;

–  индивидуальныепредприниматели;

–  физические лица;

2) индивидуальныепредприниматели, адвокаты.

Объектом обложениястраховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объектналогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Нормы законодательства,устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательноепенсионное страхование не применяются. Поскольку уплаченная работодателем суммастраховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассматривается каквычет при определении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет,необходимо помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет непредоставляется.

Ежемесячно КГБ №1 исчисляетсумму авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начислениястраховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страховоговзноса.

Тарифы страховых взносовдля выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключениемвыступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производствесельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народовСевера.

Таблица4. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2007 г.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе На финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии До 280 000 руб. 14,0 процента 10,0 процента 4,0 процента От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. 22 400 руб. + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. 16 800 руб. + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 56 800 руб. 32 320 руб. 24480 руб.

КГБ №1, выступающая вкачестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию, представляет вПенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом, вотношении застрахованных лиц.

Порядок исчислениястраховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен законодательнои практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.

Уплата страховых взносов(авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежнымипоручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (см.Приложение 6).

В связи с этим при уплатеКГБ №1 страховых взносов за конкретных работников поступившие в ПФР суммывзносов подлежат распределению по индивидуальным лицевым счетам всех работниковорганизации, застрахованных в системе государственного пенсионного страхования,пропорционально суммам страховых взносов, начисленных по каждому работнику.

Для учета начисленныхсумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджетном учетеиспользуется счет 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единомусоциальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование вРоссийской Федерации.

Сумма страховых взносовпредставляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате вфедеральный бюджет суммы ЕСН.

Данные об исчисленных иуплаченных суммах авансовых платежей КГБ №1 отражает в Расчете по авансовымплатежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет поавансовым платежам представляется КГБ №1 в территориальные органы МНС Россииежеквартально, но не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетнымкварталом, с нарастающим итогом (приложение 7).

Таблица5. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в частизачисляемой в ПФР – федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательноепенсионное обеспечение

№ п/п Наименование операции Д‑т К‑т 1. Начислена заработная плата 140101211 130201730 2. Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет 140101213 130302730 3. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии 140101213 130302730 4. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии 140101213 130302730 5. Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет 130302830 120101610

Порядок исчисления страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование практически аналогичен порядкуисчисления и уплаты ЕСН. После завершения начисления заработной платы,бухгалтер формирует ведомость по взносам в ПФР. После составления расчетно –платежных ведомостей по каждому структурному подразделению, бухгалтер КГБ №1делает свод начислений и удержаний, отражая это в мемориальном ордере №5.

Таблица6. Отражение операций по оплате труда

Содержание хозяйственно операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 Начислена заработная плата: 316761–59 140101211 130201730 Начислен единый социальный налог с заработной платы: 79238–02 140101212 130302730 Перечислен единый социальный налог 79238–02 130302830 120101610

Удержано из оплаты труда:

–  НДФЛ

–  по исполнительным листам

39902–00

918–00

130201830

130201830

130301730

130403730

Перечислено:

–  НДФЛ

Получателю алиментов

39902–00

918–00

130301830

130403830

120101610

120101610

Выдана заработная плата:

–  Наличными

121040–93 130201830 120104610

3.2 Учет единогосоциального налога

Для учета расчетов поединому социальному налогу предназначен счет 030300000.

Счет 030300000 «Расчет поплатежам в бюджеты»

На счете учитываютсярасчеты с бюджетом по: удержанным налогам из заработной платы; другим налогам иплатежам.

Аналитическийучет по счету ведется в разрезе видов расчетов на многографной карточке или вКарточке учета средств и расчетов.

Операциипо счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

–  начисленные суммыналогов, сборов и платежей в бюджет отражаются по кредиту соответствующихсчетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730,030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730) и дебету счетов030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда», 030207830 «Уменьшениекредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплатепрочих услуг», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочимрасходам», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходыучреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходыучреждения»;

–  перечисление сумм налогов,сборов и платежей в доход бюджета отражается по дебету соответствующих счетованалитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830,030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830) и кредиту счета020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»,соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты поплатежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

–  суммы начисленных пособийработникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком додостижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников ичленов их семей и других выплат за счет средств государственного социальногострахования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторскойзадолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательноепенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030213730 «Увеличениекредиторской задолженности по социальному страхованию населения»;

–  суммы начисленныхплатежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний отражается по дебету счета030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженностипо социальному страхованию населения»;

–  поступившие суммы впогашение текущей задолженности по социальному страхованию отражаются покредиту счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единомусоциальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование вРоссийской Федерации» в корреспонденции с дебетом счета 020101510 «Поступленияденежных средств учреждения на банковские счета», соответствующих счетованалитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета сорганами, организующими исполнение бюджетов».

Таблица7. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемойв ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС

№ п/п Наименование операции Д‑т К‑т 1 2 3 4 1. Начислена заработная плата 140101211 130201730 2. Начислен ЕСН в части, зачисляемый ПФР – Федеральный бюджет 140101213 130302730 3. Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС 140101213 130202430 4. Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС 130302830 120101610 5. Начислена сумма пособий за первые два дня временной нетрудоспособности 140101211 130213730 6. Начислена сумма выплаченных за счет Учреждения, включается в ФОТ работников 130213830 130201730 7. Начислена сумма пособий, подлежащих выплате за счет средств ФСС 130302830 130213730 8. Выплата пособий за счет средств Учреждения 130201830 120104610 9. Выплата за счет средств ФСС 130213830 120104610 10 Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС 140101213 130302730 11 Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС 140101213 130302730 12 Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС 130302830 120101610 13 Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС 130302830 120101600

Учет расчетов по платежамв бюджет на следующих счетах:

Счет 030300000 «Расчетыпо платежам в бюджеты» включает следующие счета:

030301000 «Расчетыпо налогу на доходы физических лиц»;

030302000 «Расчетыпо единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование в Российской Федерации»;

030303000 «Расчетыпо налогу на прибыль»;

030304000 «Расчетыпо налогу на добавленную стоимость»;

030305000 «Расчетыпо прочим платежам в бюджет»;

030306000 «Расчетыпо обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний».

Уплата страховых взносов(авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежнымипоручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Уплата сумм авансовыхплатежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банкесредств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежныхсредств на оплату труда со счетов КГБ №1 на счета работников, но не позднее 15‑гочисла месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж постраховым взносам.

В связи с этим при уплатеКГБ №1 страховых взносов за конкретных работников поступившие в ПФР суммывзносов подлежат распределению по индивидуальным лицевым счетам всех работниковорганизации, застрахованных в системе государственного пенсионного страхования,пропорционально суммам страховых взносов, начисленных по каждому работнику.

Для учета начисленныхсумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджетном учетеиспользуется счет 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единомусоциальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование вРоссийской Федерации.

Сумма страховых взносовпредставляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате вфедеральный бюджет суммы ЕСН.

Данные об исчисленных иуплаченных суммах авансовых платежей КГБ №1 отражает в Расчете по авансовымплатежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет поавансовым платежам представляется КГБ №1 в территориальные органы МНС Россииежеквартально, но не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетнымкварталом, с нарастающим итогом (см. Приложение 9).

КГБ №1 представляетдекларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года,следующего за истекшим расчетным периодом.

Порядок исчисления страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование практически аналогичен порядкуисчисления и уплаты ЕСН.

Таблица8. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в частизачисляемой в ПФР – федеральный бюджет, а также страховых взносов наобязательное пенсионное обеспечение

№ п/п Наименование операции Д‑т К‑т 1 2 3 4 1. Начислена заработная плата 140101211 130201730 2. Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет 140101213 130302730 3. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии 140101213 130302730 4. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии 140101213 130302730 5. Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – федеральный бюджет 130302830 120101610

После завершения начислениязаработной платы, бухгалтер формирует ведомость по взносам в ПФР.

Ежеквартально бухгалтер КГБ №1составляет и предоставляет в Межрайонную ИФНС России №9 расчеты по страховымвзносам на обязательное пенсионное обеспечение

По окончании расчетногопериода (года) бухгалтер КГБ №1 предоставляет в Управление Пенсионного фондасведения об индивидуальном персонифицированном учете на каждого работника.

3.3 Уплата единогосоциального налога

В соответствии с п. 1ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается КГБ№1 отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд: Фонд социального страхованияРоссийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 55НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времениприменительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговаябаза и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом поединому социальному налогу признается календарный год (с 1 января по 31декабря).

Дата осуществления выплатопределяется в соответствии со ст. 242 НК РФ как день начисления выплат ииных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которогопроизводятся выплаты).

Заработная платаначисляется на основании первичных документов по учету фактическогоотработанного времени и других документов.

Дата составлениярасчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, являетсядатой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.

Иными словами, отпускныедолжны включаться в налоговую базу того месяца, в котором они были начислены.

Пример, отпуск работника Иванова М.П. –водитель 3 класса начинается в сентябре 2005 года, а заканчивается в октябре2005 года. В этом случае ЕСН с отпускных, начисленных в сентябре, КГБ №1 должнауплатить не позднее 15 октября 2005 года.

Страховые взносыуплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее15-го числа следующего месяца.

Для КГБ №1 срок выдачизаработной платы – 8-е число следующего месяца. Перечислениеосуществляется отдельными платежными поручениями для каждого из фондов черезРКЦ.

Исчислением авансовогоплатежа по налогу расчет не заканчивается. Чтобы рассчитать сумму,непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фондсоциального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужновычесть суммы, установленные Налоговым кодексом.

Расходы на целигосударственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ,произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единогосоциального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ [п. 2 ст. 243НК РФ].

Таким образом, суммапревышения произведенных расходов на цели государственного социальногострахования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по налогу вчасти уплаты в ФСС РФ.

Такими расходами могутбыть:

•  выплата пособий:

– повременной нетрудоспособности;

– побеременности и родам;

– поуходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

– поуходу за детьми-инвалидами;

– прирождении ребенка;

– пособиена усыновление ребенка;

– единовременноепособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

– возмещениестоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение;

•  оплата путевок насанаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, вчастности:

– оплатапутевок в санатории и пансионаты с лечением;

– оплатапутевок в санатории для взрослого с ребенком;

– оплатапутевок в санатории-профилактории;

– оплатапутевок в детские оздоровительные лагеря;

– оплатапутевок в санаторные оздоровительные лагеря;

– компенсациястоимости невыданных путевок, в том числе в случае невозможности ихпредоставления.

Суммы расходов на целигосударственного социального страхования в КГБ №1 учитываются нарастающимитогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов,полученных от исполнительного органа ФСС РФ.

В расчете по авансовымплатежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они былиполучены от исполнительного органа ФСС РФ на расчетный счет, независимо от тогопериода, в котором произошел перерасход средств на цели государственногострахования над суммой начисленных авансовых платежей.

КГБ №1 осуществляетрасходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единогосоциального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ.

Осуществление расходов нацели обязательного социального страхования в счет сумм, начисленныхстрахователями.

А также налоговымиорганами пеней за нарушение срока уплаты единого социального налога, суммштрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты единогосоциального налога, ст. 243 НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 243НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу),подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается Пожарной частью №26 насумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей постраховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) впределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

При этом сумма налоговоговычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).

ЕСН в части федеральногобюджета рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносовв Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%.

Положения п. 2 ст. 243НК РФ о том, что «сумма налогового вычета не может превышать сумму налога(сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет,начисленную за этот же период», следует читать как необходимость сравнениявычета, т.е. суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН вфедеральный бюджет до применения вычета.

Сумма уплаченныхстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитываетсянарастающим итогом.

Сумма страховых взносовсчитается поступившей в ПФР с момента ее зачисления на счета Пенсионного фондаРФ [ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ]. В такойситуации наступят иные последствия – застрахованное лицо будет фактическилишено права на обязательное пенсионное страхование в части непоступивших сумм[п. 2 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ].

Максимальный размерналогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральныйбюджет. Если обнаружится, что размер налогового вычета превышает суммууплаченного страхового взноса, НК РФ признает образовавшуюся разницу занижениемналога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, закоторый уплачены авансовые платежи по налогу [абз. 4 п. 3 ст. 243 НКРФ].

Превышение суммыначисленного страхового взноса над суммой уплаченного страхового взноса(например, в результате отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика,возврата органами Пенсионного фонда РФ страхователю сумм, поступивших занеустановленных застрахованных лиц) означает:

– возникновениенедоимки по единому социальному налогу, которая подлежит взысканию налоговымиорганами;

– возникновениенедоимки по уплате страховых взносов, которая должна взыскиваться в бюджетПенсионного фонда РФ органами Пенсионного фонда РФ;

– начислениепени на сумму недоимки по единому социальному налогу;

– начислениепени на сумму недоимки по страховым взносам [о порядке уплаты (зачисления)пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Разница между суммойпримененного налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносовфиксируется в акте сверки расчетов. Акты сверки составляются по состоянию на 15апреля, 15 июля, 15 октября текущего года и 14 апреля следующего года спомесячной разбивкой по состоянию на 15-е число месяца.

3.4 Порядок формированияотчетности по ЕСН

По единому социальномуналогу КГБ №1 представляется следующая следующая отчетность:

•  расчет авансовых платежейпо единому социальному налогу;

Согласно п. 3 ст. 243НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей поединому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которымвоспользовалась КГБ №1, а также о суммах фактически уплаченных страховыхвзносов за тот же период КГБ №1 отражает в расчете, представляемом не позднее20‑го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган поформе, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время КГБ №1,производящая выплаты физическим лицам, применяют форму Расчета авансовыхплатежей по единому социальному налогу, утвержденную приказом Минфина России от17.03.2005 №40н (см. Приложение 10).

Пример: Налоговая база заотчетный период 2007 года для расчета ЕСН составила – 2768426 рублей

Сумма начисленногоналога:

Федеральный бюджет2768426 x6% = 166105 рублей;

ФСС РФ 2768426 x 3,2% = 88589 рубля;

ФФОМС 2768426 x 0,8% = 22147рублей;

ТФОМС 2768426 x 2% = 55368 рубль.

Налоговый вычетсоставляет – 387578 рублей (Сумма начисленных авансовых платежей постраховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 + сумманачисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 26811 =387578).

Суммы не подлежащиеналогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет –118663, в т. ч.:

–  сумма материальнойпомощи, не превышающие 3000 рублей – 115753 рублей;

–  сумма пособий по временнойнетрудоспособности – 2 910 рублей.

•  расчет авансовых платежейпо страховым взносам в ПФР;

•  расчетная ведомость посредствам Фонда социального страхования Российской Федерации;

•  налоговая декларация поЕСН;

Согласно п. 7 ст. 243НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме,утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.

Копию налоговойдекларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом,подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик непозднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет втерриториальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Округление до рублей налоговойбазы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежейпо налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете,а после суммирования данных индивидуального учета в целом по КГБ №1.

Для заполнения расчетовпо авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговыеданные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей.После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и толькопо итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся всоответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) поЕСН и страховым взносам в ПФР.

Для облегчения контроляза правильностью расчетов и составления отчетности непосредственно в формах Индивидуальныхкарточек.

Также в сводных карточкахданные по таким физическим лицам взаимосвязаны с показателями расчетов поавансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам в ПФР ссылками насоответствующие строки и графы раздела 2 расчетов по налогу и страховым взносамв ПФР, которые утверждены приказами МНС России от 29.12.2003 №БГ‑3–05/722йот 27.01.2004 №БГ‑3–05/51.

Налоговые декларации

По итогам налоговогопериода в налоговые органы КГБ №1 представляется налоговая декларация, а такжедекларация по страховым взносам.

Обязанностью КГБ №1 являетсяпредставление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по темналогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотреназаконодательством о налогах и сборах [пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ].

Налоговая декларация поединому социальному налогу – письменное заявление налогоплательщика оначисленных в пользу физических лиц выплатах, налоговых льготах и другихданных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Сроки сдачи деклараций

Налоговым периодом поналогу признается календарный год [ст. 240 НК РФ]. То есть налоговаядекларация по единому социальному налогу (взносу) за 2008 год должна бытьподана налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения (местугосударственной регистрации), а налогоплательщиком-организацией также по местунахождения обособленных подразделений (месту осуществления организациейдеятельности через обособленное подразделение) не позднее 30 марта 2009 г.

Статьей 80 Н К РФпредусмотрены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации:

–  лично;

–  через представителя;

–  по почте с описьювложения;

–  по телекоммуникационнымканалам связи.

Федеральным законом от29.06.2004 №58‑ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер посовершенствованию государственного управления» Минфину России переданыполномочия по изданию приказов об утверждении различных форм отчетности иинструкций по их заполнению [п. 1 ст. 34.2, п. 7 ст. 80 НКРФ], а также по страховым взносам [ст. 67 Федерального закона от29.06.2004 №58‑ФЗ].

Заполнение декларациипроисходит на основе инструкции. Согласованию с Минфином России подлежала толькоинструкция по заполнению декларации, форма которой утверждалась МНС России.

Изложенные противоречия,которые могли повлечь нарушение прав и законных интересов налогоплательщиков,устранены поправками, предусматривающими утверждение деклараций и инструкций повсем налогам Минфином России.

Вместе с тем все ранеепринятые нормативные правовые акты МНС России действуют до признания ихутратившим силу и обязательны для исполнения налогоплательщиками [ст. 78Федерального закона от 29.06.2004 №58-ФЗ].

3.5 Порядок формирования отчетности по страховым взносам в ПФР

В соответствии с Законом №167-ФЗпо страховым взносам в ПФР для Пожарной части №26 установлено представлениеследующей отчетности:

•  расчет авансовых платежейпо страховым взносам в ПФР;

Согласно п. 2 ст. 24Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации» данные об исчисленных и уплаченных суммахавансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование КГБ№1 отражает в расчете, представляемом не позднее 20‑го числа месяца,следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерствомфинансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом РоссийскойФедерации.

В настоящее время лица,производящие выплаты физическим лицам, применяют форму Расчета авансовыхплатежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,утвержденную приказом Минфина России от 24.03.2005 №48н (см. Приложение 19);

•  индивидуальные сведенияперсонифицированного учета;

Согласно п. 4 ст. 24Закона №167‑ФЗ и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 №27‑ФЗ«Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательногопенсионного страхования» КГБ №1 один раз в год, но не позднее 1 мартапредставляют в ПФ РФ сведения в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации об индивидуальном персонифицированном учете в системегосударственного пенсионного страхования:

– индивидуальныесведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательноепенсионное страхование каждого работающего у страхователя застрахованного лица(по формам СЗВ‑4–1 и СЗВ‑4–2, утвержденным постановлением ПравленияПФ РФ от 21.10.2002 №122п) с описью по форме АДВ‑6–1;

– сведенияоб уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у страхователязастрахованных лиц (по форме АДВ‑11 «Ведомость уплаты страховых взносовна обязательное пенсионное страхование», утвержденной постановлением Правления ПФРФ от 21.10.2002 №122п);

•  декларация по страховымвзносам в ПФР;

Пример: В КГБ №1 за9 месяцев 2007 года:

1) База дляначисления страховых взносов составила – 2768426, в т.ч.:

–  Для лиц 1966 года истарше – 2098127 рублей;

–  Для лиц 1667 года имоложе – 670299 рублей;

2) Сумма начисленныхавансовых платежей по страховым взносам 387578 рублей, в т. ч.:

–  взносы на страховую часть –360767 рублей;

–  взносы на накопительнуючасть – 26811 рублей.

3) Сумма уплаченныхстраховых взносов – 397732 рубля, в т. ч.:

–  взносы на страховую часть –367584 рубля;

–  взносы на накопительнуючасть – 30148 рубля.

В соответствии с п. 6ст. 24 Закона №167‑ФЗ КГБ №1 представляют декларацию по страховымвзносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшимрасчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФРФ;

Расчет по авансовым платежам заполняется шариковой или перьевойручкой черным либо синим цветом. Возможна его распечатка на принтере. Призаполнении расчета по авансовым платежам учитывается следующее. В каждуюстроку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случаеотсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовымплатежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значенияотражаются в рублях и копейках.

Исправление ошибок в расчете производится таким образом:перечеркиваются неверные цифры и вписываются правильные. Каждое исправлениезаверяется печатью (штампом) организации (обособленного подразделенияорганизации) и подписями ответственных лиц (тех же, кто подписывает расчет) с указаниемдаты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха длякорректуры опечаток».

Расчет по авансовым платежам подписывается уполномоченнымидолжностными лицами организаций (обособленного подразделения организации), суказанием их ИНН (при его наличии).

Подписи должны быть заверены печатью (штампом) организации(обособленного подразделения организации).

В адресной части расчета по авансовым платежам указывается полноенаименование организации (обособленного подразделения организации), котороедолжно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах идругих документах, подтверждающих в соответствии с законодательствомРоссийской.

Федерации создание организации (обособленного подразделенияорганизации).

В поле «Адрес места нахождения организации (обособленногоподразделения организации)» приводится адрес места нахождения организации(обособленного подразделения организации), указанный в ее учредительныхдокументах (указанный в документах, подтверждающих создание обособленногоподразделения).

3.6 Порядок формированияотчетности по страховым взносам в ФСС

Как указано в п. 5ст. 243 НК РФ, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего заистекшим кварталом, бухгалтер КГБ №1 представляет в региональное отделениеФонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме,утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленногоналога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных навыплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, поуходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка,на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия напогребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных имив установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и ихдетей;

4) расходов,подлежащих зачету;

5) уплачиваемых вФонд социального страхования Российской Федерации (см. Приложение 11).

Пример: За 9 месяцев 2007года КГБ №1:

1). Начислен налог в фондФСС – 58555 рубля;

2). Расходы на целиобязательного соц. Страхования – 2529; (т. ч. пособие по временнойнетрудоспособности – 2529; 3). Перечислен налог в ФСС – 58618 рублей;

4). Получено, выданопутевок (3 штуки) в детские оздоровительные лагеря на сумму – 8505 рублей;

5).Задолженность КГБ №1 на конец отчетного периода – 3752 рубля.

Форма расчетной ведомостипо средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФССРФ) установлена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №111;

Согласно пунктам 3.2 и3.3 Инструкции ФСС №22 в случае превышения суммы расходов по обязательномусоциальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащегозачислению в ФСС РФ, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплатеединого социального налога в соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ,средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальномустрахованию выделяются отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основанииследующих документов:

–  письменного заявлениястрахователя;

–  расчетной ведомости посредствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденнойпостановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №111, и (или) отчета по страховым взносам,добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельнымикатегориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ).

Утверждена постановлениемФСС РФ от 25.04.2003 №46 – за отчетный период или промежуточной расчетнойведомости по средствам ФСС РФ за соответствующий календарный месяц,подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

– копийплатежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единогосоциального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единогосоциального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога,уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

– заверенныхнадлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность иправильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Копии документов,подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательномусоциальному страхованию, предоставляются при обращении за выделением средств наосуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованиюстрахователями, имеющими льготы по уплате единого социального налога,страхователями, применяющими специальные налоговые режимы, а также поусмотрению отделения (филиала отделения) ФСС РФ иными категориямистрахователей.

При выделении средствстрахователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социальногоналога, в случае необходимости отделение (филиал отделения) ФСС РФ проводитдокументальную камеральную или выездную проверку.

Налоговыми органамивозврат (зачет) налога производится только в случае наличия переплаты вденежном выражении.

КГБ №1 самостоятельноуказывает соответствующую сумму расходов, которая впоследствии может бытьпроверена на основании отчета по средствам ФСС РФ.

По истечении отчетногопериода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом бухгалтер КГБ №1 предоставляет в Межрайонную ИФНС России Налоговуюдекларацию по ЕСН.

Заключение

С введением единогосоциального налога большинство задач решено на уровне законодательногообеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этомэтапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишкомповлияет на их политику в отношении заработной платы.

Введенная регрессивнаяшкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки дляпересмотра отношений между работникам и работодателем. Но организация можетзаработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только приусловии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году исохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтомубольшинству предприятий применение регрессивной шкалы не реально.

Все-таки сегодня ЕСН ещене является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно вотношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельнымиплатежными поручениями.

Средств, поступающих враспоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых измененийв размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет – насегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальныхпрограмм, осуществляемых этими фондами.

Правильность организацииучета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечитьдостаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному исоциальному обеспечению и медицинскую помощь.

Поэтому, целью работы являлоськак можно шире исследовать организацию учета и исчисления единого социальногоналога.

Для достижения намеченной целивыполнены следующие задачи:

– рассмотренаэкономическая сущность ЕСН;

– рассмотрен порядокформирования налоговой базы;

– исследован порядокформирования и учета ЕСН;

– исследован порядокформирования отчетности по ЕСН.

Несомненно, что ЕСНявляется – правильным и обоснованным шагом в организации налоговогозаконодательства, но требуются доработки. При внесении взвешенныхзаконодательных поправок единый социальный налог максимально способен показатьсвою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, иналогоплательщика, и граждан.

Уплата ежемесячныхавансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Этотребование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые неимеют счетов в учреждении банков, а также на налогоплательщиков, производящихвыплату зарплаты из выручки.

Уплата налога (авансовыхплатежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями вфедеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Данные о суммахисчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налоговоговычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактическиуплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает вРасчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц,производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовымплатежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца,следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация поединому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденнойформе, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Роль и значение данногоналога велико. Само название налога и направленность использования средствговорит о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельностинарода и конкретно каждого человека.

От того, как будутаккумулироваться эти средства во многом зависит достижение основных целей проводимыхв стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, втом числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективнойдемографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счетпроведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условийдля нормального трудового процесса и отдыха.

За последние годынаблюдаются отдельные подвижки в решении этих задач, однако, коренных улучшенийвсе же не достигнуто. Мало того, многие из них обостряются. Главная причина –недостаток бюджетных средств, в том числе, формируемых данным налогом. Этотнедостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога,которая заложена в установленной регрессивной шкале ставок платежей взависимости от размера получаемого дохода.

Существенные недостаткиимеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условияприменения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которыемогут их использовать, очень ограниченно. ЕСН – это налог с юридическихлиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевойсчет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применятьрегрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельныхработников, а в целом по организации.

Также данная шкалаисчисления платежей не способствует решению проблем снижения социальнойнапряженности, а наоборот, ее усиливает, в конечном счете, при этом:

1. нарушаетсяпринцип справедливости и равной напряженности взимания налогов, при которомфизические лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формированиисоциальных фондов с меньшей нагрузкой, чем физические лица, получающие болеенизкие доходы;

2) разрыв вполучаемых доходах отдельными группами населения еще больше увеличивается.

Решение социальныхпроблем в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальныхфондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей вЕСН независимо от размера получаемого дохода (налогооблагаемой базы).

Если попытаться ввестиединую ставку платежей по ЕСН независимо от размера дохода создаетсяпредпосылки для снижения верхнего предела ставки без ущерба формирования самихспециальных бюджетных социальных фондов. Можно снизить ставку до 5 пунктов дляотчислений в Федеральный бюджет, при сохранении остальных на действующемуровне.

Снижение ставки до 26%может отразиться благоприятным образом на всей экономической ситуации, т.к.прежде всего снизится налоговая нагрузка на мелкого и среднего производителя(работодателя – налогоплательщика) и, следовательно, будет способствоватьдальнейшему развитию и укреплению среднего класса.

Снижение налоговойнагрузки приведет к снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в этомсекторе экономики, росту прибыли и увеличению налоговых поступлений в бюджет.Одновременно, появление дополнительных средств у производителя расширитвозможности инвестирования нового производства или его реконструкции ирасширения.

Осложняет расчеты по ЕСНправо работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ.Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщикиуплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самомфонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствоватьсвоевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бытакже объединить взносы в фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы поединой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства.

Или установить единыйплатеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленномунормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счетфедерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократитколичество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетнойработы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Бесспорно, предусмотретьабсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайнотрудно. Тем не менее, введение в действие новой главы Налогового кодекса недолжно создавать проблем для функционирования государственных социальныхвнебюджетных фондов, как не должно стать препятствием для продолженияпенсионной реформы, реформы обязательного медицинского страхования и измененийв системе социального страхования.

Но уже сегодня, исходя изположительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: введениеединого социального налога – правильный и обоснованный шаг. При внесениивзвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимальноспособен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах игосударства, и налогоплательщика, и граждан.

Список использованнойлитературы

 

1. ФедеральныйЗакон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете»(принят ГД ФС РФ 23.02.2003)

2. ФедеральныйЗакон от 08.02.2003 №25-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2003год» (принят ГД ФС РФ 24.01.2003)

3. ФедеральныйЗакон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

4. Федеральныйзакон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской деятельности»(принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

5. «Гражданскийкодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФСРФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2003)

6. «Налоговыйкодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФСРФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

7. ПриказМНС России от 21.02.2002 №БГ-3–05/91 «Об утверждении формы индивидуальнойкарточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленногоединого социального налога, а также сумма налогового вычета и Порядка еезаполнения»

8. ПриказМНС России от 01.02.2002 №БГ-3–05/49 «Об утверждении формы Расчета по авансовымплатежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения»

9. ПриказМНС России от 28.03.2002 №БГ-3-05/153 «Об утверждении формы Расчета поавансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхованиеи Порядка ее заполнения»

10. ПриказМинфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. приказа от 24.03.2000) «Об утвержденииположения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598)

11. ПриказМинфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по егоприменению»

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерскийучет. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002 – 476 с.

13. Васильева Т.В. Оздоровлениеза счет средств ФСС России в 2003 году // Российский налоговый курьер, 2006,№10.

14. Воробьева Е.В. Единыйсоциальный налог и налог на доходы физических лиц. 2002–2003. – М.: АКДИ«Экономика и жизнь», 2006.

15. Воробьева Е.В. Заработнаяплата в 2007 году с учетом требований налоговых органов. – М.: АКДИ«Экономика и жизнь», 2008.

16. Гейц И.В. Единыйсоциальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговыхинспекторов. – М.: НОУ ЛИК, 2007.

17. Дубова М.Д. РольЕСН в реализации социальной политики государства // Финансы, 2002, №12.

18. Евмененко Т.О.,Земляченко С.В. Единый социальный налог и страховые взносы //Бухгалтерский учет, 2007, №7.

19. Захарьин В.Р. Теориябухгалтерского учета. – М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2005.

20. Курбангалеева О.Исчисление и уплата единого социального налога в 2006 году // Главбух, 2006,№4.

21. Никитов Н.Н.Единый социальный налог – проблемы и перспективы // Российский налоговыйкурьер, 2008, №6.

22. Николаева О.Н.ЕСН: возможности оптимизации // Экономика и жизнь, 2007 №4.

23. Онуфриева М.Л.ЕСН в 2007 году // Консультант, 2008, №4.

24. Ракитина М.Ю. Работникуходит в отпуск: как рассчитать ЕСН // Российский налоговый курьер, 2007, №09.

25. Разгулин С.В. Порядокуплаты ЕСН организациями // Финансы, 2007, №11.

26. Черник Д.Г. Налоги. –М.: Финансы и статистика, 2006.

27. Шаталов С.Д. Единыйсоциальный налог (взнос). – М.: МЦФЭР, 2005.