Реферат: Анализ распределения и использования прибыли

--PAGE_BREAK--2 Характеристика и оценка общей схемы распределения прибыли
Распределение прибыли производиться в соответствии с Законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методическими указаниями Министерства финансов, уставом предприятия. Предприятия должны обеспечивать выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками, потребителями, вышестоящими и другими организациями, финансирование затрат на развитие науки и техники, техническое перевооружения, реконструкцию и расширение действующих производств; социальное развитие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.

Задачи анализа распределения прибыли зависят от того, является ли он внутренними или внешним. При внутреннем анализе основной задачей является изыскание резервов роста чистой прибыли. Для ее решения в процессе анализа изучается следующее:

·                   формирование налогооблагаемой прибыли;

·                   факторы формирования и динамики налогов;

·                   пропорции и конкретные направления распределения прибыли, а также пути наиболее рационального размещения созданной прибыли;

·                   факторы формирования, распределения и использования чистой прибыли

информационная база анализа: ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению и др.; данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер №15 и др.).

Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, и другими.). Надо отметить, что понятие чистой прибыли в Белоруссии не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль по сути не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.

Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).

За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно – финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.

    продолжение
--PAGE_BREAK--3 Роль и задачи анализа прибыли. Источники информации
Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социально развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Этот анализ имеет важное значение и для внешних субъектов (государственных органов, банков и др.

Задачи анализа и его последовательность:

·                   оценка плана (прогноза) прибыли и выбор наилучшего варианта;

·                   изучение выполнения плана и динамики;

·                   выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли;

·                   изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

·                   выявление резервов роста прибыли;

·                   разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.

Источники информации:

·                   формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);

·                   формы бухгалтерской отчетности №1 «Баланс предприятия», №2 «Отчет о прибылях и убытках»(см. Приложение 1. В приложении приведена «рабочая» форма документа)., №5Ф «Краткий отчет о финансовых результатах», данные текущего бухгалтерского учета по счету №99 «Прибыли и убытки».

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений. Она отражает присущее всем предприятиям единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Основной целью бухгалтерского учета финансовых результатов является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

Анализа финансового состояния предприятия;

Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Из этого следует, что предприятия должны включать в качестве обязательных элементов анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

·                   Анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;

·                   Факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

·                   Расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов;

·                   Анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности;

·                   Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской прибыли;

·                   Анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа (рис. 1).
 
<img width=«630» height=«196» src=«ref-2_225011624-3759.coolpic» v:shapes="_x0000_s1027 _x0000_s1028 _x0000_s1029 _x0000_s1030 _x0000_s1031 _x0000_s1032 _x0000_s1033 _x0000_s1034 _x0000_s1035 _x0000_s1036 _x0000_s1037 _x0000_s1038 _x0000_s1039 _x0000_s1040 _x0000_s1041 _x0000_s1042 _x0000_s1043 _x0000_s1044 _x0000_s1045 _x0000_s1046">



Схема 1. Схема финансового и управленческого анализа.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

--PAGE_BREAK--4 анализ формирования и распределения прибыли 4.1 Анализ состава, динамики, оценки выполнения плана и структуры балансовой прибыли
Прибыль как важнейший показатель оценки деятельности промышленного предприятия является также одним из источников затрат по расширению производства и образованию фондов экономического стимулирования. Значительная часть прибыли поступает в бюджет и имеет важное значение в формировании централизованных ресурсов государства. Рассматривая прибыль как обобщающий показатель эффективности производства, нельзя забывать, что не всякий рост прибыли свидетельствует о повышении эффективности и отвечает интересам общества. Например предприятие может получить сверхплановую прибыль за счет повышения цен, за счет преимущественного выпуска высокорентабельных изделий в ущерб новым, технически совершенным.

Для объективной оценки конечных результатов деятельности, достигнутых предприятием, необходимо установить, какое влияние оказали на прибыль объективные и субъективные факторы, за счет чего возросла прибыль и повысилась рентабельность. При проведении анализа прибыли решаются следующие задачи: оценка выполнения планов и темпов роста прибыли; определение источников формирования балансовой прибыли; выявление и измерение факторов, обуславливающих изменение прибыли и т. д.

Анализ балансовой прибыли за отчетный период начинается с изучения состава балансовой прибыли, которая отражает общие финансовые результаты. Балансовая прибыль включает: прибыль от реализации товарной продукции; прибыль (убыток) от прочей продукции; внереализационные доходы и расходы (см. приложение 1,2). Данные бухгалтерских отчетов позволяют определить динамику и выполнение плана по балансовой прибыли в целом и по каждому ее элементу.
Таблица 1 Анализ состава балансовой прибыли УП «Завод полупроводниковых приборов»

(млн. руб.)

Показатели

план

факт

Процент выполнения плана

Отклонение от плана (+, -)

Финансовые результаты от реализации товарной продукции, услуг

10073

10280

102,0

+207

Прибыль (+), убыток (-) от прочей реализации

+4

-2



-6

Внереализационные:

Доходы (+)

Убытки (-)



-

-



+124

-65



-

-



+124

-65

Балансовая прибыль

10077

10337

102,6

+260



На анализируемом предприятии выполнение плана по балансовой прибыли составило 102,6%, а прирост в абсолютной сумме – 260 млн. руб. перевыполнение плана по прибыли обеспечено за счет роста прибыли от реализации товарной продукции на 2%, а в абсолютной сумме – на 207 млн. руб. Однако от прочей реализации получен убыток в размере 2 млн. руб. при плановой прибыли 4 млн. руб. и за недопоставку продукции и нарушение условий перевозок предприятие уплатило 65 млн. руб. штрафа. Этот зависящий от предприятия фактор связан с невыполнением производства продукции по ассортименту.
4.2 Анализ прибыли от реализации товарной продукции
Наибольший удельный вес в балансовой прибыли предприятий приходится на прибыль от реализации товарной продукции. Анализ начинается с проверки баланса товарной продукции и общей оценки влияния на выполнение плана прибыли в остатках товарной продукции на начало и конец года. Исходная информация для проведения анализа приведена в приложении 2.
Таблица 2. Баланс товарной продукции УП «Завод полупроводниковых приборов» в 2006 г., млн. руб.

Показатели
План Факт
Отклонение фактической прибыли о плановой (+,-)

Полная себестоимость товарной продукции

Товарная продукция в оптовых ценах

Прибыль

Полная себестоимость товарной продукции

Товарная продукция в оптовых ценах

Прибыль

Остатки товарной продукции на начало года

2301

2376

345

2317

2734

417

+72

Выпуск товарной продукции за отчетный год

46973

56880

9907

47915

58074

10159

+252

Остатки товарной продукции на конец года

2216

2395

179

2626

2922

296

+117

Реализация товарной продукции за отчетный год

46788

56861

10073

47606

57886

10280

+207
    продолжение
--PAGE_BREAK--


Анализ приведенных данных позволяет заключить, что план прибыли от выпуска товарной продукции перевыполнен на 252 млн. руб., или на 2,5% (252*100:9907), а от реализации – на 207 млн. руб., или на 2,1% (207*100:10073). Однако увеличение прибыли в остатках товарной продукции на конец года привело к уменьшению прибыли от реализации на 117 млн. руб. одной из причин этого положения может быть наличие в остатках высокорентабельной продукции вместо предусмотренной в расчетах плана низкорентабельной. Непосредственно на предприятии необходимо выяснить, какие конкретные изделия и по каким причинам не реализованы в отчетном периоде.

Выполнение плана прибыли от реализации товарной продукции анализируется по данным, приведенным в таблице                  

Таблица 3. Реализация товарной продукции в 2006г по УП «Завод полупроводниковых приборов», млн. руб.
Показатели
По плану

По плану на фактически реализованную продукцию

По факту

Производственная себестоимость

46550

47409

47363

Внепроизводственные расходы

238

239

243

Полная себестоимость

46788

47648

47606

Выручка от реализации

57786

58800

58838

Результат:

-прибыль

-убыток



10073

-



10200

-



10280

-



На отклонение фактической прибыли от плановой оказывают влияние следующие факторы: себестоимость реализованной продукции; объем реализованной продукции; качество продукции; структура продукции; изменение оптовых цен.

Прежде всего, следует проанализировать, какое влияние на выполнение плана прибыли оказали изменения действующих оптовых цен, полученные надбавки к ценам прейскуранта за качество продукции, дополнительная прибыль вследствие нарушений государственной дисциплины цен, стандартов и технических условий.

Влияние изменений плановых оптовых цен на прибыль от реализации продукции определяется путем сопоставления фактической выручки от реализации продукции, без НДС с выручкой от реализации продукции при плановых ценах на фактически реализованную продукцию. За счет этого фактора прибыль не изменилась.

Далее анализируется влияние на прибыль результатов выполнения плана объема и реализации и снижения себестоимости реализованной продукции, изменения ее ассортимента и качества.

Влияние выполнения плана объема реализации продукции определяется следующим образом: план реализации продукции в оптовых ценах выполнен на 101,8% (57848*100:56861); за счет этого получено прибыли дополнительно 181 млн. руб. (10073*1,8:100).

Влияние на прибыль снижения себестоимости реализованной продукции определяется путем сопоставления фактической себестоимости с плановой себестоимостью того же фактического объема продукции:

-         по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию производственная себестоимость составила 47409 млн. руб., а фактически – 47363 млн. руб., т. е. она ниже, чем по плану на 46 млн. руб.

-         от увеличения внепроизводственных расходов прибыль уменьшилась на 4 млн. руб.

Всего за счет снижения себестоимости реализованной продукции получено сверхплановой прибыли 42 млн. руб.(46-4).

На размер прибыли оказывает влияние изменение ассортимента фактически реализованной продукции в сравнении с планом. Вследствие этого прибыль уменьшилась на 54 млн. руб., что подтверждается следующими расчетами:

-         прибыль по плану в условиях фактической структуры  и фактического объема реализации составила 10200 млн. руб.;

-         прибыль в отчетном году в условиях плановой структуры с учетом выполнения плана реализации равна 10254 млн. руб. (10073*101,8:100), следовательно, за счет ассортимента прибыль уменьшилась на 10200-10254 = -54 млн. руб.

Общая сумма сверхплановой прибыли составила 207 млн. руб. и образовалась за счет повышения качества продукции (38 млн. руб.), увеличения объема реализации продукции (+181 млн. руб.), снижения полной себестоимости реализованной продукции (+42 млн. руб.), изменения ассортимента продукции (-54 млн. руб.).

Следовательно, вся сверхплановая прибыль – результат повышения эффективности производства. Это в первую очередь повышение качества продукции, а также снижение себестоимости. Отрицательно повлияло на прибыль изменение ассортимента продукции.

Рост прибыли за счет увеличения объема реализации оценивается положительно, если перевыполнение плана по выпуску продукции связано с ростом производительности труда.

    продолжение
--PAGE_BREAK--4.3 Анализ формирования чистой прибыли
Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить состав прибыли предприятия. Общий объем прибыли предприятия представляет собой прибыль отчетного периода.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Выручка принимается в расчет без НДС и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующем в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают в себестоимость, регламентируется законодательно («Положения о составе затрат, с последующими изменениями и дополнениями). Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в прошлом периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки – по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия  или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизованных объектах в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием  услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год  по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся: государственное регулирование цен, тарифов и др. (внешние факторы); изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и др. (интенсивные); снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и др. (внепроизводственные факторы).

Факторы влияющие на изменение прибыли.


Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним факторам относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли это средства труда, предметы труда и сам труд.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости. Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой – как основные первичные факторы, определяющие издержки производства. Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства.

--PAGE_BREAK--