Реферат: Факторный анализ прибыли торгового предприятия в системе директ-костинг

--PAGE_BREAK--Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).
Прибыль— это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Поэтому чем больше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли — одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако в последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Следует иметь в виду, что появление «директ-костинга» имело чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

Значительное развитие система «директ-костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет». Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующая модель:

<img width=«114» height=«26» src=«ref-2_1473243566-357.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">, (1)
где П — сумма прибыли;

К — количество (масса) реализованной продукции;

Ц — цена реализации;

С— себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используютмаржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) — это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н):
МД= П + Н.

Отсюда П = МД — Н.
Сумму маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения количества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс):
П = К х Дс — Н, Дс = Ц — V, П=К (Ц-V) — Н, (2)
где V — переменные затраты на единицу продукции.

Формула (2) используется для анализа прибыли от реализации одного вида продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли можно произвести методами детерминированного факторного анализа, например, способом цепной подстановки.

Методика анализа прибыли усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме рассмотренных выше факторов необходимо учитывать еще и влияние структуры реализованной продукции. В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется следующая модель:
<img width=«118» height=«29» src=«ref-2_1473243923-246.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">, (3)
где В — выручка;

Ду— средняя доля маржинального дохода в выручке;

Н— сумма постоянных расходов.

Средняя доля маржинального дохода в выручке в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):
<img width=«155» height=«32» src=«ref-2_1473244169-529.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">, (4)
где УДi
— удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки; ДУi— доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию.

<img width=«90» height=«56» src=«ref-2_1473244698-285.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">, (5)
где Вi— выручка i-го вида реализованной продукции;

Вобщ— общая сумма выручки.
<img width=«111» height=«54» src=«ref-2_1473244983-305.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029"> (6)
где Цi— цена реализации единицы i-го вида продукции;

Vi
— переменные затраты, приходящиеся на единицу i-го вида продукции.

Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, ее структуры и отпускных цен:
<img width=«196» height=«32» src=«ref-2_1473245288-577.coolpic» v:shapes="_x0000_i1030"> (7)
Тогда факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:
<img width=«368» height=«54» src=«ref-2_1473245865-1065.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031"> (8)

С помощью ее можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Таким образом, система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Другими словами, система «директ-костинг» позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.
1.1.        
Анализ основных показателей при использовании системы учета «Директ-Костинг»



Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли (анализ «затраты-объем-прибыль»). Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. Основные положения методики «директ-костинг» совместного анализа издержек, объема производства и прибыли, приведены в таблице 1.
Таблица 1 — Порядок расчета и назначение основных показателей, применяемых при анализе «затраты — объем — прибыль» в системе «директ-костинг»



Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» — один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Важным показателем для принятия управленческих решений является критическая точка (Рис. 1) (точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома и т.п.). Эта точка характеризует объем деятельности, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытков. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также «мертвой», или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности. В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны.
<img width=«415» height=«286» src=«ref-2_1473247437-1046.coolpic» v:shapes="_x0000_s1256">Рисунок 1- взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Затраты,

Доход,

<img width=«12» height=«253» src=«ref-2_1473248483-226.coolpic» v:shapes="_x0000_s1249">Тыс. руб.

<img width=«194» height=«117» src=«ref-2_1473248709-439.coolpic» v:shapes="_x0000_s1253"><img width=«12» height=«224» src=«ref-2_1473249148-206.coolpic» v:shapes="_x0000_s1245">                                                                                                                        переменные

<img width=«396» height=«146» src=«ref-2_1473249354-660.coolpic» v:shapes="_x0000_s1248">                        Точка критического                                                           расходы

                        производства                        убыточность

<img width=«108» height=«41» src=«ref-2_1473250014-199.coolpic» v:shapes="_x0000_s1254"><img width=«12» height=«176» src=«ref-2_1473250213-188.coolpic» v:shapes="_x0000_s1250">                                                                                                                        Выручка от

<img width=«12» height=«100» src=«ref-2_1473250401-156.coolpic» v:shapes="_x0000_s1251">                                           К                                                                          реализации
<img width=«146» height=«31» src=«ref-2_1473250557-185.coolpic» v:shapes="_x0000_s1255">                                                                                                                        Полная себе-

                                                                                                                        стоимость

<img width=«386» height=«2» src=«ref-2_1473250742-88.coolpic» v:shapes="_x0000_s1247">прибыльность

<img width=«406» height=«62» src=«ref-2_1473250830-387.coolpic» v:shapes="_x0000_s1246 _x0000_s1252">



                                                                                    Объем продукции, тыс. шт.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Глава 2. Анализ прибыли в системе «Директ-Костинг»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности торгового предприятия
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Продарсенал» было зарегистрировано в декабре 2004 года Регистрационной палатой Администрации города Краснодара, номер регистрационного свидетельства — № 119502. ООО «Продарсенал» действует на основании Гражданского кодекса РФ, «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава предприятия.

ООО «Продарсенал» имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

Юридический адрес общества: город Воронеж, ул. Дорожная, д.24.

Учредительным документом данного предприятия является Устав общества.

В нем рассматриваются общие положения, правовое положение, ответственность, цели и виды деятельности, филиалы и представительства, уставный капитал общества, права и обязанности участников, облигации и иные эмиссионные ценные бумаги общества, дивиденды, органы управления обществом, общее собрание участников, исполнительный орган общества, ревизионная комиссия, аудитор общества, имущество, фонды и прибыль предприятия, учет и отчетность общества, хранение документов общества и заключительные положения.

                ООО «Продарсенал» — предприятие оптовой торговли, основная деятельность которого направлена на решение следующих задач:

-                   удовлетворение спроса населения по качеству товаров;

-                   организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.

Целью функционирования торгового предприятия ООО «Продарсенал» является получение прибыли посредствам реализации основных видов деятельности: розничная и оптовая торговля  сахарным песком.

ООО «Продарсенал» в городе Воронеже является составляющей сетевой структуры, расположенной в крупных городах Центрального Черноземья и специализирующейся на оптовой реализации продуктов питания.

Организационная структура ООО «Продарсенал» представлена на рисунке 2.

Организационная форма структуры управления ООО «Продарсенал» — линейно – функциональная. Данной структуре управления присуще следующие принципы построения: системности, комплексности, экономичности, регламентации и инициативы.

Основными преимуществами такой структуры являются:

-                   простота формы;

-                   оперативность в передачи информации;

-                   структура ориентирована на широкое делегирование полномочий в принятии управленческих решений;

-                   отношения между подразделениями понятны.

В тоже время можно выделить и недостатки структуры:

-                   дублирование в распределении задач между подразделениями и исполнителями;

-                   наличие коммуникативных перегрузок;
<img width=«591» height=«639» src=«ref-2_1473251217-11609.coolpic» v:shapes="_x0000_s1164 _x0000_s1165 _x0000_s1166 _x0000_s1167 _x0000_s1168 _x0000_s1169 _x0000_s1170 _x0000_s1171 _x0000_s1172 _x0000_s1173 _x0000_s1174 _x0000_s1175 _x0000_s1176 _x0000_s1177 _x0000_s1178 _x0000_s1179 _x0000_s1180 _x0000_s1181 _x0000_s1182 _x0000_s1183 _x0000_s1184 _x0000_s1185 _x0000_s1186 _x0000_s1187 _x0000_s1188 _x0000_s1189 _x0000_s1190 _x0000_s1191 _x0000_s1192 _x0000_s1193 _x0000_s1194 _x0000_s1195 _x0000_s1196 _x0000_s1197 _x0000_s1198 _x0000_s1199 _x0000_s1200 _x0000_s1201 _x0000_s1202 _x0000_s1203 _x0000_s1204 _x0000_s1205 _x0000_s1206 _x0000_s1207 _x0000_s1208 _x0000_s1209 _x0000_s1210 _x0000_s1211 _x0000_s1212 _x0000_s1213 _x0000_s1214 _x0000_s1215 _x0000_s1216 _x0000_s1217 _x0000_s1218 _x0000_s1219 _x0000_s1220 _x0000_s1221 _x0000_s1222 _x0000_s1223 _x0000_s1224 _x0000_s1225 _x0000_s1226 _x0000_s1227 _x0000_s1228 _x0000_s1229 _x0000_s1230 _x0000_s1231 _x0000_s1232 _x0000_s1233 _x0000_s1234 _x0000_s1235 _x0000_s1236 _x0000_s1237 _x0000_s1238 _x0000_s1239 _x0000_s1240"><img width=«581» height=«631» src=«ref-2_1473262826-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034">

Рис. 2. Организационная структура ООО «Продарсенал»
-                   отсутствие гибкости, структура не позволяет осуществлять изменения;

-                   большие затраты на содержание аппарата управления.

В целом можно сказать, что состав и размеры всех подразделений ООО «Продарсенал» соответствуют целям и задачам предприятия.
    продолжение
--PAGE_BREAK--