Реферат: Налоговые схемы опасны независимо от "цвета"
Налоговые схемы опасны независимо от «цвета»
Александр Медведев, член научно-экспертного советапалаты налоговых консультантов
Вусловиях преодоления последствий финансового кризиса и повышения налоговогобремени многие предприниматели озабочены поиском выхода — этим пользуютсяразличного рода «консультанты», предлагающие схемы ухода от налогов, подчаснастолько сомнительные, что профессионалам вроде бы даже и не гоже их всерьезобсуждать, однако это все-таки необходимо делать, поскольку эти схемы опасныдля налогоплательщиков.
Уразработчиков налоговых схем существует следующая классификация:
— «черные схемы» — прямое нарушение закона, создание фиктивных расходов,умышленное искажение отчетности (в данном случае к сделкам в рамках подобныхсхем применимы нормы п. 1 ст. 170 ГК РФ о мнимых сделках, т.е. сделках, заключенныхбез намерения создания соответствующих правовых последствий: в том случае, еслисуд признает сделку мнимой, то стороны подобной сделки не вправе рассчитыватьна получение соответствующих налоговых выгод — так, в постановлении ФАСВосточно-Сибирского округа от 10 июня 2009 г. N А33-15220/08 налогоплательщику было отказано в налоговой выгоде в форме налоговых вычетов НДС по договорам, которыесудом были признаны мнимыми, так как они были совершены лишь для вида, безнамерения создать соответствующие им правовые последствия);
— «серые схемы» — формально законные действия, основанные на пробелах взаконодательстве, не нарушающие «букву закона», однако противоречащие«духу закона»;
— «белые схемы» — использование абсолютно законных способов (в первуюочередь, специальных режимов налогообложения).
Примерякобы «белой схемы»: организация получает заем, который не облагаетсяНДС, а затем, не возвращая заем, производит зачет в счет отгрузки. Однако судывсе равно признают эту схему не «белой», а «серой», созданнойисключительно с целью избежать уплаты НДС с полученного аванса (см.постановления ФАС Уральского округа от 13 мая 2003 г. по делу N Ф09-1336/03-АК, ФАС Поволжского округа от 10 октября 2006 г. по делу N А55-2655/06, Президиума ВАС РФ от 17 сентября 1996 г. N 367/96, ФАС Центрального округа от 22 января 2009 г. по делу N А64-7270/07-13).
Примерякобы «белой схемы»: внесение имущества в уставный капитал другойорганизации не облагается НДС. Однако если организация в течениенепродолжительного времени продаст свою долю в другой организации то судпризнает эту схему уже «серой», которая фактически прикрываетреализацию имущества, которая должна облагаться НДС (см. постановления ФАСУральского округа от 2 августа 2005 г. по делу N Ф09-3217/05-С7, от 8 сентября 2005 г. N Ф09-3900/05-С7).
Примерякобы «белой схемы»: задатки не облагаются НДС. То, что таким образомналогоплательщик пытается уйти от необходимости уплаты НДС с авансов, очевидноне только налоговым органам (см. письмо ФНС от 17 января 2008 г. N 03-1-03/60), но и арбитражным судам (см. постановления ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. по делу N А55-7887/2008, ФАС Уральского округа от 9 июня 2009 г. N Ф09-2938/09-С2 по делу N А60-36603/2008-С6, ФАС Уральского округа от 7 июня 2005 г. по делу N Ф09-2415/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. по делу N А05-2537/04-18).
Примерякобы абсолютно «белой схемы»: использование упрощенной системыналогообложения (УСН). Однако манипуляции с численностью персонала организациисуд может квалифицировать в качестве «серой схемы»: увольнение частиперсонала с последующим привлечением этого же персонала для работы по договорамаутсорсинга было направлено на создание условий для сохранения возможностиприменения УСН с целью уменьшения размера налоговой обязанности, что, в своюочередь, привело к получению обществом необоснованной налоговой выгоды (см.постановление Президиума ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. N 17643/08).
Примерякобы «белой схемы»: увеличение заработной платы сотрудникам переднаступлением страховых случаев. Однако и в этом можно усмотреть попыткуполучения из Фонда социального страхования возмещений в завышенных размерах(см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 марта 2009 г. N Ф03-797/2009, от 31 октября 2008 г. N Ф03-4788/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 16августа 2007 г. по делу N А31-7058/2006-19, ФАС Поволжского округа от 16сентября 2010 г. по делу N А65-36061/2009; в Определении ВАС РФ от 16 апреля 2008 г. N 4418/08 так прямо и констатируется: «повышение заработной платы и выплатаединовременной премии работнику непосредственно перед наступлением страховогослучая при отсутствии для этого экономической необходимости свидетельствуют осоздании в организации искусственной ситуации для получения средств из ФССРФ»).
Такчто любая налоговая «схема» (независимо от цвета) может закончиться:
— либо в арбитражном суде — с констатацией, что налогоплательщиком «созданасхема ухода от налогообложения» (см. постановление ФАС Московского округаот 1 февраля 2008 г. N КГ-А40/13517-07-2 по делу N А40-64068/06-115-389, ОпределениемВАС от 11 июля 2008 г. N 6023/08 отказано в передаче дела для пересмотра вПрезидиум ВАС РФ);
— либо в уголовном суде (постановление Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности заналоговые преступления»)
«РоссийскаяБизнес-газета» №789 (7) от 22 февраля 2011 г.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.nalog-forum.ru/