Реферат: Применение коэффициента повышенной амортизации 2 при использовании осовных средств в многосменном режиме
Кочетков Юрий Владимирович, генеральный директор«Бурмистр.ру»
НормаНалогового кодекса, позволяющая налогоплательщику применять повышенныйкоэффициент амортизации в отношении основных средств, эксплуатирующихся вусловиях повышенной сменности, появилась одновременно с появлением главы 25 НКРФ «Налог на прибыль». Однако, на практике, повышающие коэффициентыналогоплательщиками практически не применяются. Причин у этого много и срединих можно выделить отсутствие самого понятия «повышенная сменность» в Налоговомкодексе и противоречивые разъяснения Минфина и налоговиков.
Понятие повышенной сменности
Какуже говорилось выше, понятия «повышенная сменность» Налоговый кодекс несодержит. Кроме этого нет понятия повышенной сменности и в иных федеральныхзаконах, поэтому налогоплательщику ничего не остается, кроме какруководствоваться разъяснениями Минфина, налоговых органов и иных министерств иведомств.
Согласноп.1 ст.258 НК РФ налогоплательщики, для целей исчисления налога на прибыль, самостоятельноопределяют сроки полезного использования основных средств с учетомклассификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Разработчикомуказанной выше Классификации выступило Минэкономразвития, которое в своемписьме от 20.03.2007 N Д19-284 указало, что в Классификации основных средств, включаемыхв амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)сроки полезного использования устанавливались исходя из двухсменного режимаработы основных средств. В отношении машин и оборудования, изначальнопредназначенных для работы в условиях непрерывной технологии изготовленияпродукции, сроки полезного использования этих средств, устанавливались в Классификацииуже с учетом специфики их эксплуатации (режима работы).
Фактически«вцепившись» в данное письмо Минэкономразвития налоговики и Минфин подготовилимассу собственных разъяснений относительно применения повышающего коэффициентак оборудованию, работающему в условиях повышенной сменности. Суть этихразъяснений проста – если оборудование не работает три смены по 8 часов(круглосуточно), то повышающий коэффициент к нему применяться не может. Такаяпозиция изложена в частности в Письмах Минфина от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/341, от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78.
Какуже говорилось выше, НК РФ не содержит определения повышенной сменности, равнокак и продолжительности смены, а в Постановлении Правительства №1 не указаноисходя из какой продолжительности работы в нем установлены сроки полезногоиспользования. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщик может применитьповышенный коэффициент амортизации и в отношении основных средств, которыеэксплуатируются менее 24 часов в сутки. Однако, в данном случае надо бытьготовым к спору с инспекцией.
Какиедокументы могут подтвердить факт использования основных средств в условияхповышенной сменности?
— приказ руководителя организации о многосменности работы персонала;
— приказ руководителя организации о продолжительности работы конкретногоосновного средства;
— табель учета рабочего времени персонала, задействованного на конкретномоборудовании (основном средстве);
— первичные документы подтверждающие режим работы основного средства (например, путевыелисты автотранспорта);
— показания контрольно-измерительных приборов, подтверждающие продолжительностиработы оборудования (основных средств) и иные документы.
Необходимоли отражение в учетной политике применения повышающих коэффициентов?
Отражатьв учетной политике применение повышающих амортизацию коэффициентов нетнеобходимости, так как данная возможность напрямую установлена в пп.1 п.1ст.259.3 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся и в судебных решениях, вчастности в:
ПостановленииФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-656/08-С3
ПостановленииФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3
Вчастности, в определении ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-544/09 указано, что вотношении повышающего коэффициента к основной норме амортизации по основнымсредствам, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивнойтехнологической среды, законодателем не установлена обязанностьналогоплательщика отражать в учетной политике возможность его применения.
Единственноеограничение в отношении применения налогоплательщиком повышающего амортизациюкоэффициента содержится в пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ и сводится к тому, что приприменении нелинейного метода начисления амортизации повышенный коэффициент неприменяется к основным средствам, относящимся к первой — третьейамортизационным группам.
Можно ли применять коэффициент 2 по переданному варенду имуществу?
Поданному вопросу есть судебная практика, в которой суд поддержал правоналогоплательщика применять коэффициент 2 в отношении имущества переданного подоговору аренды и эксплуатирующемуся арендатором в условиях повышеннойсменности. Как указал ФАС Московского округа в Постановлении от 19.06.2009 NКА-А40/5330-09, по правилам бухгалтерского учета имущество, переданное в аренду,учитывается на балансе арендодателя, им же начисляется амортизация. Доводналогового органа о том, что общество (арендодатель) необоснованно начислялоамортизацию на имущество, переданное в аренду, и в этой связи неправомерноприменило повышающий коэффициент амортизации к нему как к имуществу, используемомудля работы в агрессивной среде и (или) повышенной сменности судом признаннеправомерным.
Вконце хотелось бы отметить, что практически вся сложившаяся судебная практикасвязанная с применением налогоплательщиками повышенных коэффициентовамортизации так или иначе связана с крупнейшими компаниями России. Причина тутв том, что применение повышающих коэффициентов для них – это реальный способсэкономить на налоге на прибыль, так как количество основных средств в нихизмеряется десятками и сотнями тысяч, а их стоимость зачастую выражается вмиллиардах рублей. Руководителям небольшого по масштабу бизнеса прощесэкономить свои нервы и нервы бухгалтерии, которая при применении коэффициентовбудет тратить массу времени на борьбу с ПБУ 18/01, а эффект от примененияповышающего коэффициента будет минимальным…
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/