Реферат: Беспроцентный целевой заем физическому лицу
Алла Тимофеева, член Палаты налоговых консультантов,ведущий аудитор ЗАО «Аудиторская фирма «Ранг-Аудит»
Внастоящее время организации в форме общества с ограниченной ответственностьюявляются популярными хозяйственными обществами на территории России. Правовоеположение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности егоучастников определяются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее –Закон об ООО).
Длязаключения договора беспроцентного целевого займа организация (займодавец)обязана подготовить пакет документов, прежде чем передать в собственностьфизическому лицу (заемщику) деньги, а затем заемщик – физическое лицо будетобязан возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Подготовитьсяорганизации (заимодавцу) необходимо, чтобы сделки, в том числе заключениедоговора займа, были признаны правомерными в свете требований Закона об ООО, ау физического лица (налогоплательщика), получившего заём, не возникал доход ввиде материальной выгоды: с суммы экономии на процентах, выраженными в рублях, исчисленнойисходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленнойЦентральным банком Российской Федерации на дату фактического полученияфизическим лицом (налогоплательщиком) дохода, предусмотренного п. 2 ст. 212 Налоговогокодекса РФ. А также, чтобы у организации как налогового агента не возникалаобязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физическихлиц в бюджет по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ) или сообщению в налоговыеорганы о невозможности удержания налога по форме № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Такимобразом, если организация намерена выдать заём физическому лицу на новоестроительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилогодома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленныхдля индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которыхрасположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, и, получения имосвобождения от налога на доходы физических лиц, то для осуществлениянамеренного следует придерживаться следующего алгоритма действий.
1.Получить заявление от физического лица с просьбой о предоставление займа суказанием подробной информации: сумма займа, на какие цели, на какой срок, порядоквозврата и т.п.:
/>
2.Поступившее заявление от физического лица рассматривается внеочереднымсобранием участников (учредителей) общества для принятия решения об одобрениисделки. Согласно повестке дня общее собрание учредителей может рассмотретьодновременно два вопроса для подтверждения правомерности сделки опредоставлении обществом займа физическому лицу:
Первыйвопрос — об одобрении общим собранием участников общества крупной сделки попредоставлению займа в соответствии с требованиями п. 1 ст. 46 Закона об ООО.Сделка в виде предоставления займа является крупной сделкой, если его суммасоставляет двадцать пять и более процентов от стоимости имущества общества, определеннойна основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующийдню принятия решения о предоставление займа.
Второйвопрос — об одобрении общим собранием участников общества предоставления займазаинтересованному лицу согласно требованиям п. 1 ст. 45 Закона об ООО. При этомзаинтересованными лицами могут быть учредитель общества с ограниченнойответственностью; лицо, осуществляющего функции единоличного исполнительногооргана общества (генеральный директор, президент); член совета директоров(наблюдательного совета) общества; заинтересованный участник общества, имеющегосовместно с его аффилированными лицами (супруги, родителей, детьми, братьями, сестрамии (или) их аффилированные лица) двадцать и более процентов голосов от общегочисла голосов участников общества, а также с лицом, имеющего право даватьобществу обязательные для него указания.
Одобрениесделки по выдаче займа физическому лицу оформляется протоколом общеговнеочередного собрания учредителей общества.
Далеезаключается беспроцентный целевой договор займа в простой письменной форме, согласнокоторому организация обязуется предоставить физическому лицу (заёмщику)беспроцентный целевой заём, а последний обязуется использовать его по целевомуназначению и возвратить заём в определенный договором срок (п. 1 ст. 161, п. 1ст. 808 ГК РФ).
Договорбеспроцентного целевого займа считается заключенным с момента передачи денег(п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поскольку заёмщиком является физическое лицо, то суммазайма может быть ему предоставлена как наличными деньгами, так и в безналичномпорядке по желанию сторон договора (п. 1 ст. 861 ГК РФ).
3.Для правильного решения о порядке передаче денег по договору беспроцентного целевогозайма, рассмотрим нормы, указывающие на правила ведения кассовых операций.
Во-первых,в п. 2 Указания ЦБ РФ № 1843-У установлен закрытый перечень целей, на которыеорганизация может тратить наличную выручку, где выдача займа не предусмотрена.Поэтому если организация решила предоставить заём физическому лицу наличными, тонужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимуюсумму и выдать деньги физическому лицу из кассы по договору займа. При этом уорганизации увеличиваются расходы за банковские услуги: сдача выручки плюсполучение наличности по чеку.
Во-вторых,для получения займа как наличными денежными средствами, так и безналичнымиперечислениями в размерах, превышающих сумму 600 000 (Шестьсот тысяч) рублей срасчетного счета организации необходимо предоставить полный пакет документовдля кредитной организации (банку) к договору беспроцентного займа, предоставляемогоорганизацией физическому лицу. Это следует из ст. 6 Федерального закона от07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученныхпреступным путем, и финансированию терроризма».
Перечислениесредств с расчетного счета производят по реквизитам, указанным заёмщиком взаявлении о предоставление займа.
4.В договоре беспроцентного целевого займа необходимо выделить несколько важныхмоментов:
4.1.Пока заимодавец не передаст заемщику деньги, договор считается незаключенным(абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ). Передача денег по договору беспроцентного целевогозайма подтверждается первичными учетными документами (платежное поручение, расходныйкассовый ордер). Заёмщик может представить дополнительно расписку вподтверждение получения займа по приведенному образцу (п. 2 ст. 808 ГК РФ):
/>
4.2.Целевой заём по договору беспроцентного целевого займа предусматриваетобязательное выполнение заёмщиком условия: использование полученных средств настрого определенные цели. В этом случае заёмщик обязан обеспечить организации(заимодавцу) возможность контроля (ст. 814 ГК РФ). Для этого заёмщикпредставляет заимодавцу копии документов, подтверждающих фактическоеиспользование займа, например: платежные поручения, расписки об оплатеимущества, договоры инвестиций или купли-продажи, акты на приём – передачу, актыприемки выполненных работ, свидетельства на собственность и т.д. Перечень такихдокументов и сроки их представления заёмщиком можно установить в самом договорезайма.
4.3.Заём беспроцентный, и заёмщик имеет право на его досрочное погашение, согласноабз. 2 п. 2 ст. 810 ГК РФ.
4.4.Порядок возврата займа – обязательно должен быть предусмотрен в договоребеспроцентного целевого займа согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ. Если договором непредусмотрена конкретная форма возврата заемных средств, то заемщик вправевернуть сумму займа по своему выбору — и путем внесения в кассу заимодавца, ипутем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца. При возвратезайма не допускается удержание из заработной платы в счет погашения долгаполученного им от работодателя займа (ст. 11 и 137 Трудового кодекса РФ).
4.5.Срок возврата беспроцентного целевого займа или дата возврата должны бытьпредусмотрены в договоре очень взвешенно, так как для физического лица важноего целевое использование и избежание начисления НДФЛ по доходу в видематериальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованиезаемными средствами при целевом использовании беспроцентного займа, всоответствии пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. По договору беспроцентного целевогозайма в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получениядоходов в виде материальной выгоды определяется как соответствующие датыфактического возврата заемных средств. При возврате займа может быть оформленарасписка от организации следующего образца:
/>
4.6.Если в договоре не будет указан срок возврата займа или будет определятьсямоментом востребования, то согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ долг необходимо вернутьорганизации в 30-дневный срок со дня требования о его возврате.
4.7.Если же долг по договору беспроцентного целевого займа будет прощен заимодавцем(ст. 415 ГК РФ), то сумма займа станет для физического лица (заемщика)экономической выгодой — полученным доходом согласно п.1 ст. 207 НК РФ. Припрощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возвратуполученного займа. Датой признания дохода будет считаться дата получениядокументов, подтверждающих решение заимодавца о прощении долга. С этого моментау заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощеного долгапо договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходыфизических лиц по ставке в размере 13 процентов — п. 1 ст. 224 НК РФ. При этомсумма прощенного физическому лицу долга по договору займа не облагаетсястраховыми взносами в государственные внебюджетные фонд на основании части 1, 3ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования».
5.После получения беспроцентного целевого займа физическое лицо обязано дляполучения освобождения от НДФЛ на доходы в виде материальной выгоды от экономиина процентах за пользование беспроцентным займом израсходовать заёмные средствана новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерациижилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельного участка, предоставленногодля индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на которомрасположены приобретаемые жилые дома или доли.
Приэтом освобождение может быть получено физическим лицом (налогоплательщиком)только при наличии права на получение имущественного налогового вычета, установленногоподп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которое подтверждают налоговые органы. При этомналоговые органы подтверждают права у физического лица в порядке, предусмотренномп. 3 ст. 220 НК РФ, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 NММ-7-3/714@.
Такимобразом, чтобы получить освобождение от начисления налога на доход в видематериальной выгоды, который облагается по ставке 35 % (абз. 4 п. 2 ст. 224 НКРФ) на дату возврата займа, необходимо получить сначала: право на имущественныйналоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в под. 2 п. 1 ст. 220 НКРФ, вне зависимости от периода, в котором понесены расходы на новоестроительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилогодома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленныхдля индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которыхрасположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Дляэтого физическое лицо (налогоплательщик) представляет в налоговые органы поместу регистрации (прописки) следующие документы:
пристроительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченногостроительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие правособственности на жилой дом или долю (доли) в нем (договор купли-продажи, Свидетельствоо государственной регистрации права собственности, выданное Минюстом РФ и др.);
приприобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнатув строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) вних или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты,доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие правособственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (договор купли-продажи,Свидетельство о государственной регистрации права собственности, выданноеМинюстом РФ и др.);
приприобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищногостроительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилыедома, или доли (долей) в них — документы, подтверждающие право собственности наземельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие правособственности на жилой дом или долю (доли) в нем (договор купли-продажи, Свидетельствоо государственной регистрации права собственности, выданное Минюстом РФ и др.);
платежныедокументы об оплате стоимости купленного имущества, оформленные в установленномпорядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком попроизведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки оперечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, платежныепоручения, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лицс указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписки физическихлиц (продавцов) о получении денежных средств от покупателя в полном объеме идр. документы);
договорбеспроцентного целевого займа;
справку2-НДФЛ;
переченьдокументов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретениюимущества, является открытым.
5.1.Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговымиорганами на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговуюинспекцию по месту регистрации, с приложением всех вышеперечисленных документов,например:
/>
5.2.Уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 NММ-7-3/714@, выдается налогоплательщику налоговым органом по месту жительства втридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления идокументов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ), копиякоторого предоставляется организации, как по месту работы, так и организации, выдавшейзаём (займодавцу) для освобождения от начисления НДФЛ на доход в видематериальной выгоды.
6.Далее рассмотрим случаи, при которых возникнет у физического лицаналогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ поставке 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) на дату возврата займа.
6.1.В случае если у физического лица нет права на имущественный вычет илиимущественный вычет на приобретение объектов, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 220НК РФ, уже был предоставлен ему ранее, то у организации нет оснований дляосвобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды,
6.2.Если супруги приобрели имущество в долевую собственность, то, имущественныйналоговый вычет в данном случае распределяется в соответствии с долей каждогосупруга. Таким образом, при приобретении имущества в долевую собственностьналоговый имущественный вычет между супругами будет делиться пропорциональнодоле собственности каждого из них. При этом у физического лица (у супруга, получившегобеспроцентный целевой заём) будет возникать доход в виде материальной выгоде сдоли нецелевого расходования займа, который приходится на долю другого супруга.
6.3.Если супруги приобрели имущество в общую собственность, то имущественныйналоговый вычет может быть добровольно, в соответствии с их письменнымзаявлением, распределен между супругами в любой пропорции, в том числе всоотношении 100% и 0%. Также распределяется доход в виде материальной выгоды побеспроцентному целевому займу, например:100 % и 0 %.
6.4.Если супруги приобрели в общую совместную собственность имущество за счетполученных заемных средств по договору беспроцентного целевого займа, и приэтом один из супругов не имеет права на имущественный вычет, так как ранее былим использован, то у супруга (заёмщика) возникает доход в виде материальнойвыгоды, исходя из доли приходящего на другого супруга, установленного подп. 1, 2п. 2 ст. 212 НК РФ.
Такимобразом, условием для освобождения от налогообложения доходов в видематериальной выгоды, полученной от экономии на процентах по беспроцентнымцелевым займам на приобретение объектов, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 220НК РФ, является уведомление, выданное налоговым органом при подтверждении наличияправа налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. При этомматериальная выгода от экономии на процентах за пользование займамиосвобождается от налогообложения в полном объеме без учета лимита в размере 2000 000 руб., установленного подп. 2п. 1 ст. 220 НК РФ.
Особенностибухгалтерского учета выданного беспроцентного целевого займа физическому лицу
Денежныесредства, переданные по договору беспроцентного целевого займа, а такжевозвращенные заемщиком, для целей бухгалтерского учета не признаются расходамии доходами организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от06.05.1999 № 33н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999№ 32н).
Всоответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н:
насчете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»,учитывается движение предоставленных организацией физическим (кроме работниковорганизации) лицам денежных и иных займов;
предоставленныезаймы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другимисоответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51«Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета58 «Финансовые вложения»;
подебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаетсясумма предоставленного организацией займа работнику на основании договорабеспроцентного целевого займа в корреспонденции с кредитом счета 50«Касса» или счета 51 «Расчетные счета». При возврате займасумма платежей, поступивших от работника (заемщика), отражается по дебетусчетов 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» вкорреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям»;
подебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденциис кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммыНДФЛ, начисленные по ставке 35%, при возникновении дохода в виде материальнойвыгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщикомзаемными средствами (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
подебету счета 50 «Касса» или счета 51 «Расчетные счета» вкорреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — внесение физическим лицом суммы НДФЛ по ставке 35%, привозникновении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;
подебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы НДФЛ, фактическиперечисленные в бюджет, списанные со счета 51 «Расчетные счета»;
суммапрощеного долга по договору беспроцентного целевого займа признается вбухгалтерском учете в составе прочих расходов и списывается по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», вкорреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (п. 11 ПБУ 10/99) или счета 58 «Финансовые вложения» субсчет58-3 «Предоставленные займы» — при расчетах с физическими лицами, неявляющимися работниками;
подебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции скредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» отражается сумма начисленногоНДФЛ работнику организации на сумму прощеного долга. При этом на дату прощениядолга у должника – физического лица возникает доход, который осуществляется поставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В случае невозможности удержать налогорганизация уведомляет налоговые органы о доходах физического лица по местусвоего учета и о сумме не удержанного налога по форме N 2-НДФЛ «Справка одоходах физического лица за 201_ год»;
вслучае прощения долга, у организации возникает постоянная разница, согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыльорганизаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N114н, которой соответствует постоянное налоговое обязательство, согласно п. 7ПБУ 18/02. Постоянное налоговое обязательство отражается: по дебету счета 99«Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом поналогу на прибыль».
Статьяопубликована в «Финансовой газете, № 6-7, 2011
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.nalog-forum.ru/