Реферат: Экономическая эффективность производства. Критерии. Показатели
Экономическая эффективность производства.
Критерии. Показатели
Курсовая работа
Содержание
Введение
1 Прибыль как основной показатель эффективности деятельностипредприятия
1.1 Прибыль как экономическая категория, цели и задачи прибыли
1.2 Виды прибыли
1.3 Источники получения прибыли
1.4 Балансовая прибыль и ее распределение
2 Прочиепоказатели эффективности производственной деятельности
2.1 Валовой доход
2.2 Экономические или предпринимательские издержки производства иреализации продукции и их влияние на формирование прибыл
2.3 Ассортиментная политика предприятия и ее влияние наформирование прибыли
2.4 Максимизация прибыли
2.5 Определение условий безубыточной работы предприятия
3 Оценка эффективности деятельности на примерепроизводственного предприятия
3.1 Основные финансовые показатели деятельности
3.2 Себестоимость и налогообложение
3.3 Направления роста эффективности деятельности
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Конечный итог эффективности деятельности каждогохозяйствующего субъекта — это его финансовые результаты: прибыль или убытки. Вусловиях рыночной экономики целевой функцией предприятия становится прибыль.Она — двигатель всех его действий, отражает их эффективность. Прибыль является основными наиболее важным показателем эффективности деятельности предприятия, источникомфинансирования развития и совершенствования производства, удовлетворенияхозяйственных нужд, социальных потребностей работников и собственниковиспользуемого капитала.
По своему содержанию прибыль весьма сложная категория, общийрезультат всех действий хозяйствующего субъекта, затрагивающий экономическиеинтересы участников производственного процесса.
Как известно, общая сумма прибыли представляет собой разницумежду доходами от разных видов деятельности (производственной, торговой,закупочной, коммерческой, финансовых операций и т.д.) и осуществленнымизатратами на их достижение. На ее размеры влияют также внереализационные доходыи убытки.
Цельработы — рассмотрение показателей эффективности производственной деятельностипредприятия, прибыли как основного показателя эффективности деятельности, атакже факторов, на нее влияющих.
Структурноработа представлена двумя главами. В задачу первой главы входит рассмотрениесущности и целевого назначения прибыли: понятие, цели, задачи, виды, источникивозникновения. Кроме того, здесь же дано понятие балансовой и чистой прибыли, атакже приведен порядок их расчета.
В задачивторой главы работы входит рассмотрение прочих показателей эффективностидеятельности предприятия, а также их влияния как факторов, оказывающих непосредственноевлияние на формирование прибыли. Здесь же рассмотрены методы максимизацииприбыли и показатели, позволяющие рассчитать уровень безубыточности работыпредприятия. Выводы, полученные в ходе написания работы, объединены взаключительных ее положениях.
1 Прибылькак основной показатель эффективности деятельности предприятия
1.1Прибыль как экономическая категория, цели и задачи прибыли
Прибыльявляется обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятий. Онапредставляет собой превышение доходов (объекта реализации) предприятия отпроизведенных и реализованных товаров и услуг над затратами на их производствои реализацию в денежном выражении. Владельцы предприятий заинтересованы вувеличении своего состояния путем получения возможно большей величины прибылинезависимо от сферы применения инвестированного капитала. В этом смысле прибыльможет рассматриваться как исходный пункт теории поведения предпринимателей врыночном хозяйстве. В реальной жизни предприятия могут ставить перед собойнесколько целей, определяя их приоритеты.
Так,может ставиться задача увеличения рыночной цены акций по отношению к ихноминальной стоимости, удержания определенной доли рынка и продаж при условииполучения удовлетворительной величины прибыли и др. Однако при любых целях иприоритетах получение прибыли в явной или неявной форме является непременнымусловием деятельности предприятий, а стремление к максимизации прибылипозволяет обосновать мотивы и принципы принятия решений владельцамипредприятий. [4]
Существуютразличные подходы к объяснению экономической природы и источников образованияприбыли. С позиций широко распространенной и использованной в данном разделетеории факторов производства прибыль представляет собой вознаграждениевладельцам за предоставленные факторы производства — землю, капитал ипредпринимательскую деятельность. В некоторых подходах прибыль связывается свознаграждением за предпринимательскую деятельность, внедрение болеесовершенных техники, технологии и организации производства, платой за риск идр.
Спозиций теории стоимости новая стоимость создается трудом наемных работников, изатем одна ее часть в форме заработной платы образует доход создавших ееработников, а другая отчуждается в виде прибыли собственникам средствпроизводства. С позиций теории стоимости механизм спроса и предложения и условияобразования и распределения прибыли в рыночной экономике могут рассматриватьсякак проявления более глубоких закономерностей, связанных с законом стоимости, иявляются составной частью механизма его действия.
Вэтом плане факторный подход и подход с позиций теории стоимости дают различнуютрактовку одним и тем же экономическим процессам, что, однако, позволяетиспользовать разработанный экономической наукой и накопленный хозяйственнойпрактикой опыт инструментального анализа и прогнозирования экономическогоразвития предприятий и экономики в целом.
1.2Виды прибыли
Различаютбухгалтерскую (фактическую) и экономическую прибыль.
Подбухгалтерской прибылью понимают прибыль от всех видов деятельности предприятия,отражаемую в бухгалтерских отчетах и балансах. Бухгалтерская прибыльпредставляет собой разность между выручкой от продажи товаров и услуг ииздержками, включая амортизацию. Определение бухгалтерской прибыли базируетсяна данных бухгалтерского учета, изначально предназначенного для контроляфактических поступлений и платежей денежных средств и движения ресурсов встоимостной оценке.
Прирассмотрении экономической прибыли во главу угла ставится более широкое понятиеальтернативной стоимости использования ресурсов — экономических издержек.Исходным является тезис, согласно которому альтернативная стоимость ресурсаравна сумме, которую можно получить при наиболее выгодном использовании данногоресурса, а не сумма, фактически уплаченная за данный ресурс, отраженная вотчете.
Соответственноэкономическая прибыль определяется как разность между выручкой (доходом) иэкономическими издержками. Экономическая прибыль является критерием оценкидеятельности предприятий и основой для принятия решений о продолжении, закрытииили реорганизации производства.
Посколькуэкономическая прибыль — это разность между доходом и издержками, рассмотрим этипонятия в их взаимосвязи.
Доходопределяется количеством произведенной и реализованной продукции и ценойединицы продукции. Различают валовой (совокупный), средний и предельный доход.Под валовым доходом понимают общий объем выручки предприятия за реализованныетовары и услуги. Он определяется умножением количества товаров (услуг) на ихцену.
Среднийдоход — это доход на одну единицу реализованного товара или услуги. Подпредельным (приростным) доходом понимается прирост совокупного доходапредприятия в результате увеличения выпуска продукции на одну единицу. Дляфирм, функционирующих на конкурентном рынке, предельный доход равен рыночнойцене реализуемого товара.
Подиздержками понимают денежное выражение экономических ресурсов, использованныхпри производстве товаров и услуг. Для максимизации прибыли предприятия выбираютиспользуемые ресурсы исходя из принципа минимизации расходов на их приобретениев количестве, необходимом для производства определенного объема продукции.
Существуютдва подхода к определению издержек. Определение бухгалтерской прибыли основанона фиксации расходов и принципах их отражения в бухгалтерских отчетах ибалансах. С этих позиций к издержкам относятся фактические затраты наизрасходованные ресурсы (на заработную плату, сырье, материалы, энергоресурсы,плата за аренду и т. п.) и амортизационные отчисления.
Другойподход используется при определении экономической прибыли.
Оноснован на оценке экономического положения, альтернативных вариантовиспользования вложенных средств и перспектив развития предприятия. Исходнымпринципом является понимание издержек как совокупной стоимости других благ,которые возможно было приобрести при максимально выгодном использованииимеющихся ресурсов. При этом существенное внимание уделяется так называемымвмененным издержкам, то есть издержкам, связанным с неиспользованными возможностямиприменения ресурсов, которыми располагает предприятие. Так, на основебухгалтерских данных могут быть определены затраты на выпуск какой-либопродукции, а при экономическом подходе могут быть определены и сопоставлены срыночной ценой затраты на выпуск иной продукции на тех же производственныхмощностях.
Спозиций определения текущих фактических затрат на производство икалькулирования себестоимости единицы продукции важна величина относимой назатраты амортизации, тогда как с позиций эффективности использования всехвложенных средств и при оценке доходов на капитал важно учитывать все средства,вложенные в основной капитал. При этом рассматриваются как явные, так и неявныересурсы.
Подявными понимаются издержки в виде прямых платежей за ресурсы. Под неявными — издержки, связанные, например, со способом использования капитала владельца.Так, если бы владелец капитала при инвестировании средств не в данное, а вдругое производство получил большую прибыль, то эта дополнительная прибыльможет рассматриваться как неявные издержки.
Вбухгалтерских отчетах, как правило, не учитывается альтернативная стоимостьвремени владельца, занимающегося делами предприятия, и альтернативная стоимостьсобственного капитала владельца. Бухгалтерия учитывает лишь стоимость(проценты) заемного капитала.
Прианализе экономической прибыли может рассматриваться разница между балансовой ирыночной стоимостью активов предприятия, а также такие нематериальные активы,как квалификация работников, репутация предприятия и ряд других факторов,многие из которых с трудом поддаются количественному измерению.
Бухгалтерскиеиздержки, скорректированные на альтернативные издержки, составляют общиеэкономические издержки предприятий.
Альтернативныеиздержки не отражаются в бухгалтерских отчетах, величина общих экономическихиздержек превышает бухгалтерские издержки, а поскольку бухгалтерская иэкономическая прибыль получаются вычитанием из дохода соответственнобухгалтерских и экономических издержек, бухгалтерская прибыль превышает экономическуюна величину не включенных в отчет альтернативных издержек.
Различаютотрицательную, нулевую и положительную экономическую прибыль. В случае отрицательнойэкономической прибыли общие экономические издержки превышают доход, чтосвидетельствует о нерациональном использовании ресурсов и является сигналом оцелесообразности закрытия предприятия и необходимости поиска более выгодногоприменения имеющихся ресурсов.
Нулеваяэкономическая прибыль означает, что при других альтернативныхспособах использования вложенных средств прибыль будет такая же, как и присуществующем производстве, что можно считать вполне нормальной экономическойситуацией. Наличие нулевой экономической прибыли означает, что предприятиеполучает нормальную прибыль и может продолжать свою деятельность.
Еслинормальную прибыль получают предприятия отрасли, нет особого стимула дляпоявления в ней новых конкурентов. Наиболее предпочтительным, вариантомявляется получение положительной экономической прибыли. Если предприятие имеетпревышающую ноль положительную экономическую прибыль, это означает, что привсех других альтернативных вариантах использования капитала ее прибыль была быменьше получаемой, или, иначе говоря, ресурсы используются наилучшим образом.
Переменныеи постоянные издержки. Переменные издержки зависят от объемавыпуска продукции. К ним относятся сдельная заработная плата, затраты на сырьеи т.п. К постоянным относятся издержки, которые не зависят от объема выпускапродукции: расходы по содержанию зданий и сооружений, административногоперсонала и др. Вместе они составляют общие, или валовые, издержки.
Издержкив расчете на единицу продукции образуют так называемые средние издержки — соответственно общие, переменные и постоянные. Если общий объем постоянныхиздержек при изменении объема производства не меняется, то общие средниеиздержки в расчете на единицу продукции увеличиваются при сокращениипроизводства и уменьшаются при его возрастании. Средние переменные издержки,определяемые делением общего объема переменных издержек на количествопроизведенной продукции, зависят от объема производства в том смысле, чтоявляются минимальными при оптимальном для предприятия объеме производства иимеют большое значение в анализе экономического состояния предприятий. Средниеобщие издержки в сравнении с ценой характеризуют прибыльность производства.
Экономическоеположение предприятий зависит от соотношения между средними издержками и ценой.На коротких отрезках времени возможны следующие основные варианты.
1)Средние переменные издержки и рыночная цена равны. Приэтом средние общие издержки, включающие также постоянные, будут выше цены, ифирма несет убытки. Тем не менее, предприятия могут некоторое время работать субытком и не закрывать производство в расчете на ожидаемое повышение цен илиснижение издержек. При этом учитывается, что в случае прекращения производствапредприятие будет получать убытки, равные постоянным издержкам.
2)Рыночная цена и, соответственно, предельный доход равны средним общимиздержкам. В этом случае предприятие получает нормальную(нулевую) экономическую прибыль и может продолжать функционировать.
3)Рыночная цена превышает общие средние издержки. В этом случаепредприятия будут получать положительную экономическую прибыль — сверхприбыль.
4)Рыночные цены ниже средних переменных издержек. В этих условияхпредприятие не покрывает даже своих текущих расходов, и производство лучшепрекратить.
Втечение длительных периодов времени возникает и реализуется возможность заменывсех факторов производства с учетом достижений научно-технического прогресса.При этом решается задача выбора факторов производства в таком сочетании,которое обеспечивает определенный объем производства с минимальными затратами.Выбор факторов производства зависит от рыночных цен на них, от возможностей ипределов замены одного фактора другим. Изменение всех факторов производстваозначает, что меняются как переменные, так и постоянные издержки, то есть всеиздержки являются переменными, а средние переменные издержки равняются средним общимиздержкам.
Минимизацияиздержек и соответственно максимизация прибыли достигается при условии, еслииздержки на выпуск дополнительной единицы продукции являются одинаковыминезависимо от того, какой фактор производства дополнительно привлекается. Еслив длительном периоде предприятия отрасли получают положительную экономическуюприбыль, это привлекает дополнительные капиталы, если отрицательнуюэкономическую прибыль — будет происходить отток капитала. В результатепереливов капитала рыночная цена товара тяготеет к средним издержкам среднихпредприятий.
1.3Источники получения прибыли
Вусловиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется дваосновных источника получения прибыли.
Первый- это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции илиуникальности продукта. Поддержания этого источника на относительно высокомуровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следуетучитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политикугосударства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.
Второйисточник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтомукасается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависитот знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитиепроизводства. Здесь, по сути, все сводится к маркетингу. Величина прибыли вданном случае зависит: во-первых, от правильности выбора производственнойнаправленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихсястабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособныхусловий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок,обслуживание покупателей, послепродажное обслуживания и т.д.); в-третьих, отобъемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли); в-четвертых,от ассортимента продукции и снижения издержек производства.
1.4Балансовая прибыль и ее распределение
Конечнымфинансовым результатом деятельности предприятий является прибыль (или убыток).Прибыль является одним из основных источников финансовых ресурсов предприятий,она создает финансовую основу для поддержания и расширения производства,решения социальных задач и выполнения обязательств перед бюджетом, банками идругими предприятиями. При рассмотрении прибыли необходимо учитывать, что вомногих случаях предприятия наряду с основной осуществляют и финансовуюдеятельность, а также имеют внереализационные доходы и расходы. Соответственно,в качестве источника образования балансовой прибыли (убытков) выступает прибыль(убытки) от реализации продукции и услуг, от финансовой деятельности и прочихвнереализационных доходов и расходов.
Показателиформирования прибыли предприятий могут быть представлены следующим образом(таблица 1).
Прибыльот реализации товаров (работ, услуг) представляет собойразность между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС, акцизови т. п.) и суммой производственной себестоимости и коммерческих (по сбытупродукции) и управленческих расходов. Она характеризует эффективность основнойдеятельности.
Таблица1 — Показатели формирования прибыли
Прибыль (убыток) отчетного периода (балансовая прибыль) В том числе: — прибыль (убыток) от реализации — прибыль (убыток) от финансовой деятельности — результат от прочих внереализационных доходов и расходовПрибыль(убыток) от финансовой деятельности определяется какалгебраическая сумма процентов полученных и уплаченных и доходов от участия вдругих организациях. Она включает результаты (прибыль или убыток) от финансовогоучастия в деятельности других субъектов хозяйствования: дивиденды по акциям,проценты по облигациям, доходы от сдачи в аренду имущества, сумму переоценкиматериальных запасов и готовой продукции, валюты и т. п. Результат от прочихвнереализационных доходов и расходов отражает поступления от реализацииизлишних основных фондов и нематериальных активов.
Распределениеприбыли характеризует направления ее использования: на выплату налогов,дивидендов, в резервный фонд, на цели накопления. Схематично оно представлено вследующем виде (таблица 2).
Таблица2 — Распределение прибыли
1) Прибыль (убыток) отчетного периода 2) Облагаемая налогом прибыль 3) Налоги на прибыль 4) Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий 5) Дивиденды 6) Отвлеченные средства (из прибыли) 7) Нераспределенная прибыль (убыток)Сумманалогооблагаемой прибыли рассчитывается в целях определения величины налоговыхотчислений от прибыли в бюджет.
Размерее принимается по данным налоговой инспекции. Налогооблагаемая прибыль по основнойдеятельности определяется путем вычитания из балансовой прибыли: отчислений врезервный и другие аналогичные фонды; доходов от ценных бумаг и долевогоучастия в других предприятиях; прибыли от страховой деятельности; доходов отказино, видеосалонов и т.п.; курсовой разницы от изменения курса рубля; прибылиот производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственнойпродукции и ряда других корректировок.
Отдельныевиды финансовой деятельности облагаются налогами по иным ставкам, чем прибыльосновного производства. Соответственно, по ним также определяются суммы,подлежащие налогообложению.
Основныеплатежи в бюджет. Основными платежами в бюджет являются:налог на прибыль (доход), плата за право пользования недрами и за выбросы(сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, земельный налог (плата заземлю), НДС, акцизы, импортные и экспортные таможенные пошлины, рентныеплатежи, налог на имущество (основные средства, нематериальные активы и др.).Некоторые виды платежей в бюджет могут включаться в издержки производства.
Чистаяприбыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятийпосле расчетов с бюджетом по налогам и иным обязательным платежам в бюджет. Онаобразуется как разность между балансовой прибылью и налогами и другими обязательнымиплатежами, выплачиваемыми в бюджет из прибыли. Чистая прибыль используется нацели потребления (выплату дивидендов и т. п.), развития производства и дляобразования резервных фондов.
Распределениечистой прибыли производится в следующем порядке (таблица 3). Основныминаправлениями использования чистой прибыли являются: долгосрочные инвестиции ифинансовые вложения, доходы по акциям и вкладам в имущество.
Долгосрочныеинвестиционные расходы и финансовые вложения это затраты на приобретение новогоимущества, включая строительство и покупку оборудования, пополнение оборотныхсредств и другие.
Таблица3 — Распределение чистой прибыли
Чистая прибыль — всего В том числе: — на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений — доходы по акциям и вкладам в имущество организации — денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услугРасходы,связанные с развитием производства. За счет средств, относимых к этой групперасходов, предприятия могут погашать долгосрочные кредиты, платить проценты поним, приобретать акции или делать иные вложения в имущество других субъектовхозяйствования, приобретать облигации и другие ценные бумаги.
Еслиинвестиции и аналогичные им расходы относятся к накоплению, то выплата доходовпо акциям и вкладам в имущество организации — это расходы на потребление.
Кэтой группе расходов относятся также осуществляемые из чистой прибыли расходына материальное поощрение работников, социальные нужды работников предприятия,расходы по эксплуатации объектов социально-культурного назначения, компенсацияработникам предприятий части стоимости питания в столовых и буфетах и т. п.
Разницамежду чистой прибылью и использованными средствами — налогами на прибыль иотвлеченными средствами представляет собой нераспределенную прибыль.
Оценкавеличины (качества, достаточности) прибыли может быть произведена своспроизводственных позиций и с позиций соответствия меняющимся условиямтекущей финансовой деятельности.
Своспроизводственных позиций прибыль должна быть достаточной для продолжения иразвития производства (возмещения текущих и капитальных затрат). С позицийтекущей финансовой деятельности прибыль должна быть достаточной дляосуществления платежей, поддержания кредитоспособности и т. д. В отношении такназываемых некорпоративных предприятий, в частности, предприятий, принадлежащихдомашним хозяйствам, затруднительно провести разграничение между активами иобязательствами предприятия и активами и обязательствами их владельцев. Соответственнотрудно классифицируются отдельные виды доходов.
Так,в случае семейного торгового предприятия, владельцы которого одновременноявляются его работниками, возникает вопрос, рассматривать доход владельцев какзаработную плату или как предпринимательский доход (прибыль). В такихпредприятиях члены домашнего хозяйства осуществляют неоплачиваемые работы, авладелец и предприниматель совмещаются в одном лице, в связи с чем доход оттрудовой деятельности неотделим от дохода владельца или предпринимателя.Получаемые ими доходы рассматриваются как смешанные доходы. Под смешанными вданном случае понимаются доходы некорпорированных предприятий, которыми владеютдомашние хозяйства индивидуально или в партнерстве с другими и в которыхвладельцы и другие члены их домашних хозяйств могут работать, не получая приэтом заработной платы. Доходы владельцев мелких и других некорпорированныхпредприятий (мелких фермеров, занимающихся частной практикой врачей, адвокатови т. п.) включают элементы заработной платы, прибыли, ренты и процентногодохода. Многие домохозяйства, кроме того, имеют в собственности акциипредприятий, облигации предприятий и государства или вклады в банках и получаютдоход в виде процентов и дивидендов. Смешанный доход определяется без вычета процентов,ренты и других доходов от использования материальных и финансовых активов,необходимых для производства, независимо от того, принадлежат они предприятиюили являются заемными. Тем не менее, они должны покрывать все издержки с тем,чтобы сохранить возможность дальнейшего использования всех факторовпроизводства и функционирования предприятия.
Такойподход имеет существенное значение для розничной торговли, предприятийобщественного питания, бытового обслуживания, транспортных услуг населениюи.др. Качество налогов на них существенно зависит от правильности определениябазовой доходности соответствующих видов деятельности.
2 Прочиепоказатели эффективности производственной деятельности
2.1 Валовойдоход
Уровеньиздержек производства является главным образом результатом производственнойдеятельности. И действительно, он непосредственно зависит от прогрессивностипроизводственного процесса, технологии выпуска продукции. Итоговыми жепоказателями хозяйственной деятельности являются доход и прибыль. Онихарактеризуют не что иное, как эффект, получаемый в результатепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Доходпредприятия, как это принято в странах с рыночной системой хозяйствования,складывается из выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов(излишних) и иного имущества предприятия, а также из доходов отвнереализационных операций. На практике различают совокупный (валовой) доход,доход (выручка) от реализации продукции, средний доход (выручка) и предельныйдоход (выручка), каждый из которых играет свою роль в управлениифинансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Валовойдоход (выручка), получаемый предприятием от реализации товара, определяется какпроизведение средней цены на количество проданных единиц
TR = p * q, (1)
Где TR выручка от реализации, руб.;
Р — цена за единицу товара, руб./шт.;
Q — количествопроданных товаров, шт.
Изформулы (1) следует, что величина совокупного дохода зависит от уровняпродажной цены (р) и количества проданных товаров (q). В свою очередь, количество проданных товаров (величинаспроса) будет зависеть от уровня цены. [10]
Напрактике эта зависимость может быть эластичной, неэластичной и единичной.Причем каждой из зависимостей соответствует определенный коэффициент эластичности:в первом случае он больше единицы, во втором меньше, в третьем равен единице.
Физическийсмысл этих коэффициентов состоит в том, что при Кэ > 1 изменениецены на один процент приводит к изменению спроса более чем на один процент; приКэ = 1 изменение цены на один процент приносит один процентизменения величины спроса; при Кэ < 1 изменение цены на одинпроцент вызывает изменение продаж менее чем на один процент.
Степеньэластичности по-разному влияет на искомые величины. Например, при эластичномспросе (Кэ > 1) общая выручка (q * р) при снижении цены растет, а при неэластичном (Кэ< 1) падает, так как потери от снижения цены не компенсируются приростомвеличины спроса. При единичной эластичности общая выручка не изменяется,поскольку снижение цены полностью компенсируется соответствующим ростом спроса(q). Или, например, при единичнойценовой эластичности спроса увеличение выпуска продукции может позволитьснизить издержки таким образом, что сумма прибыли возрастет. Характер изменениявыручки в зависимости от изменения спроса и цены показан на рисунок 1.
/>
Рисунок1 — Величина общей выручки (р * q) взависимости от изменения цены (p) иколичества товара (q)
Графикпоказывает, что выручка при цене Р1 представляет собой площадьпрямоугольника OP1Aq1 и характеризует эластичный спрос, то есть приснижении цены совокупный доход возрастает.
ПрямоугольникOP2Bq2 соответствует нейтральной эластичности спроса в зависимостиот изменения цены, валовая выручка (p2q2) в данной области изменения цены не меняется. Прямоугольник ОРз Cq3 отображает условия неэластичного спроса. В этомслучае снижение цены ведет к уменьшению совокупного дохода (выручки).
/>
Рисунок2 — Изменение совокупного дохода в зависимости от изменения цены
Каквидим, на изменение величины совокупного дохода (выручки) по-разному влияетхарактер спроса — эластичный, неэластичный и единичный. В связи с этимпрактический интерес представляет графическое построение зависимостисовокупного дохода от изменения цены при определенной функции спроса. На рисунке2 дана такая зависимость при понижающемся спросе в зависимости от цены.
Графикпоказывает, что выручка (TR=p * q) от реализации продукции до определенного увеличения объемаее реализации возрастает при снижении цены (эластичный спрос), но последостижения критического объема начинает снижаться. На первой стадии снижениецены может дать эффект в росте общей выручки, но по достижении критическойточки (объем реализации) предприятие начинает терять в выручке за реализуемуюпродукцию. В политике цен это необходимо учитывать, чтобы не потерять возможныедоходы.
Расчетыпоказывают, что при изменении цены возможны шесть качественно отличных ситуацийобразования объемов выручки в зависимости от значений коэффициентовэластичности спроса и от парно противоположных направлений изменения цен (таблица4).
Таблица4 — Влияние ценовой эластичности спроса на общую выручку (доход)
Величина коэффициента эластичности Качественное определение эластичности спроса (терминология) Количественная характеристика эластичности спроса (объяснение терминов) Влияние на общую выручку Повышение СнижениеКэ>1
Эластичный или относительно эластичный спрос Процентное изменение количества спрашиваемого товара превышает процентное изменение цены Выручка уменьшается Выручка увеличиваетсяКэ= 1
Единичная эластичность спроса Процентное изменение количества спрашиваемого товара равно процентному изменению цены Выручка неизмененна Выручка неизмененнаКэ< 1
Неэластичный спрос Процентное изменение количества спрашиваемого товара меньше процентного изменения цены Выручка увеличивается Выручка снижаетсяНарисунке 3 показана предлагаемая (планируемая) выручка предприятия в расчете наопределенный период (год, квартал). Иными словами, график позволяет руководствупредприятия определить наиболее выгодные решения об уровне цены при известнойфункции спроса от цены. Выгодность в данном случае означает максимизациюсовокупного дохода (выручки) или, по крайней мере, получение достаточно полнойкартины об его (ее) изменениях.
Ориентиром,указывающим, когда выручка начнет уменьшаться при снижении цены, являетсяизменение среднего и предельного доходов (выручки).
Среднийдоход (AR) представляет собой величину,получаемую от продажи одной единицы товара в среднем за рассматриваемый период:
TR p * q
AR = — или AR = — = P(q)
Q q (2)
Где TR — совокупныйдоход, руб.;
Q — количествопроданного товара, шт.
Инымисловами, средний доход за определенный период равен средней цене единицы товараза этот же период.
Предельныйдоход MR принимается как приращениесовокупного дохода TR при увеличенииреализации товара на одну единицу:
/> P
/> TR
/>/>/>/>/> A Эластичный спрос
/> Неэластичный спрос
/> MR
/> O
B C Объем реализации
Предельный доход
Рисунок3 — График изменений совокупного, среднего и предельного доходов и цены (TR — совокупныйдоход; MR — предельный спрос; АС — прямая изменения спроса от цены исреднего дохода в расчете на единицу продукции AR = Р(q); АВ-предельный доход откаждой дополнительной единицы реализуемого товара MR)
Он,по существу, показывает эффект от увеличения или уменьшения объема реализациитовара, то есть направление изменений в доходе (выручке) предприятия врезультате принимаемых решений по изменению динамики продаж. Предельный доходявляется фундаментальным понятием рыночной экономики, поскольку онхарактеризует приращение дохода в результате увеличения или уменьшенияреализации на одну единицу и позволяет предприятию ориентироваться на рынке.
Длятого чтобы лучше понять сказанное, снова обратимся к графику изменениясовокупного, среднего и предельного доходов и цены спроса, представленные нарис. 3.
ПрямаяАС — кривая спроса в зависимости от изменения цены, она же характеризуетизменение среднего годового дохода в расчете на единицу реализованной продукцииAR=P(q). Эта прямаяотражает наиболее типичную ситуацию, когда увеличение спроса на товар,производимый предприятием, сопровождается снижением цены. Следовательно, сувеличением спроса уменьшается и средний годовой доход в расчете на единицуреализуемой продукции. Эта ситуация реальна для рыночных условий работыпредприятия.
Предельныйдоход от каждой дополнительной единицы реализуемого товара MR (q) изменяется с вариацией объема реализуемой продукции всоответствии с прямой АВ. Она находится ниже прямой АС и наклонена также вниз,поскольку отражает уменьшение предельного дохода с расширением спроса и вданном случае делит отрезок ОС пополам. Наклон прямой вниз означает, чтодополнительный доход, получаемый на единицу реализуемой продукции, срасширением спроса уменьшается.
В тоже время при росте объема реализации совокупный доход TR (q) на отрезке ОВвозрастает. Этому соответствует эластичный спрос, и кривая MR находится выше оси абсцисс. В точкеВ MR (q)= 0, а совокупный доход TR (q) достигаетмаксимума. Дальнейшее увеличение объема реализации за пределами точки В ведет куменьшению совокупного дохода. Этому соответствует малоэластичный спрос иотрицательность предельного дохода: MR (q) < 0 при q > B.[15]
Такимобразом, совокупный доход с увеличением объема реализации товаров до некоторогопредела возрастает (точка В), поскольку каждая единица прироста реализации даетдополнительный доход: MR> 0. Затем в точке В достигается максимум совокупного дохода, а приращение(предельный доход) равно 0. Дальнейшее увеличение объема реализации товара(после точки В) дает не приращение совокупного дохода, а его уменьшение. Этотвывод чрезвычайно важен для определения оптимального объема производства иреализации товара, предлагаемого предприятием на рынке.
2.2Экономические или предпринимательские издержки производства и реализациипродукции и их влияние на формирование прибыли
Какуже отмечалось, по своему содержанию экономические и предпринимательскиеиздержки шире бухгалтерских издержек. По существу, они представляют собой всезатраты в денежной форме, связанные с производством товара и выходом на рынок.Это цена товара, с которой предприятие выходит на рынок. Она должна обеспечитьпредприятию необходимые минимальные условия для его существования (простое ирасширенное воспроизводство).
Вотпочему эти затраты называются экономическими (предпринимательскими) издержками.По сути, это затратная модель цены. Она включает в себя: бухгалтерские издержки(исчисляемые согласно ПБУ 10/99 и Налогового кодекса РФ); другие затраты,связанные с деятельностью предприятия, но не включенные в себестоимость;нормальную предпринимательскую прибыль и соответствующую ей предпринимательскуюрентабельность предприятия и его продукции.
Величинапредпринимательской прибыли определяется с учетом стратегии по развитиюпредприятия, которую принимает его руководство и собрание акционеров. Прирасчете нормальной предпринимательской прибыли учитываются:
- затраты,обеспечивающие нормальное расширенное воспроизводство (сложившееся в отрасли), — капитальные вложения в основные фонды и прирост оборотных средств;
- затраты изприбыли, направленные на развитие НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторскиеработы), обеспечивающие НТП;
- текущие затратына социальные нужды, финансируемые из прибыли;
- отчисления вразличные ассоциации, объединения;
- выплатадивидендов по акциям;
- отчисленияналогов, уплачиваемых за счет прибыли;
- затраты нажилищное и другое социальное строительство.
Напрактике прибыль и рентабельность определяются в размерах, принятых в даннойотрасли. В предпринимательских издержках (цене товара) также учитывается налогна добавленную стоимость (НДС), акцизы, которые, по существу, являются дляпредприятия издержками, поскольку оно вносит их сумму в бюджет.
Впредпринимательские издержки также входят таможенные пошлины, тарифы и сборы вразмерах, установленных законодательными актами и постановлениямиправительства. И, наконец, в них включаются альтернативные, или вмененныеиздержки, под которыми понимаются потери или упущение возможности в результатеотказа от каких-то других альтернативных решений. Эти издержки иногданазываются неявными.
Приведемусловный пример неявных издержек. Допустим, предприятие располагает суммой 10млн. руб., которое оно хочет вложить в расширение производства. Проведениерасчета показало, что предприятие при затратах 10 млн. руб. получитдополнительно продукции на 11 млн. руб., то есть готовая прибыль составит 1 млн.руб., или 10 % к вложенному капиталу:
M 1 млн. руб.
R = — =---------------- * 100 = 10 %
A 10 млн. руб.
Междутем, если бы предприятие положило эти деньги на депозитный счет в банке при 12 %годовых, то оно получило бы 1,2 млн. руб. за счет начисленных процентов. Следовательно,при расчете вмененных, альтернативных издержек предприятию необходимо учесть0,2 млн. руб. упущенной выгоды.
2.3 Ассортиментнаяполитика предприятия и ее влияние на формирование прибыли
Навыбор ассортимента продукции, выпускаемой предприятием, влияют рыночные ипроизводственные факторы.
Крыночным факторам следует относить: различный уровень эластичности спроса;диверсификацию производства, позволяющую предприятию выжить в условиях рыночныхколебаний спроса на отдельные виды продукций; наиболее полное использованиеусловий реализации товара.
Производственныефакторы включают: необходимость организации безотходного производства сырья(консервное, сахарное и другие отрасли промышленности); схожесть технологийпроизводства изделий, позволяющую полнее использовать установленноеоборудование (вино и безалкогольные напитки); экономию затрат на масштабахпроизводства.
Косновным факторам, определяющим конечную производственную программу продукциипо ее ассортименту, относят получение максимальной прибыли и ее прироста.Исходным в ее составлении является сравнение рентабельности по каждому видупродукции. В странах с рыночной экономикой для этих целей успешно применяютваловую маржу. В самом общем случае, чем выше процент валовой моржи, темрентабельнее данное изделие.
Посколькуна каждом предприятии имеются свои специфические факторы, ограничивающиеразвитие производственной программы, то сравнительный анализ следует проводитьна основе показателя валовой моржи на человеко-час. Если, например, ограничивающимфактором является используемое оборудование, то анализ должен вестись на основепоказателя валовой моржи на время использования оборудования. [11]
Проиллюстрируемэто на примере консервного предприятия. Допустим, оно выпускает три видаконсервов: А, В и С. Рассчитаем валовую маржу на определенный объем реализациипродукции, цену, уровень примерных затрат и т.д. (таблица 5).
Таблица5 — Расчет показателей валовой маржи по трем видам изделий
Показатели А В С Объем реализации, тыс. шт. 100 150 300 Цена, руб./шт. 4570 2596 1311 Переменные затраты, руб./шт. 3218 1609 1024 Материалы 1287 640 640 Труд 1893 1001 3793 Выручка от реализации, млн. руб. 457 386,4 393,3 Валовая маржа, руб. шт. 1352 1988 1435 Валовая маржа на чел./ч, руб./ч 1352 1988 287 Валовая маржа на ед. продукции, % 29,6 38 22Затратыфизического лица на изготовление изделия А составляют 1 ч/шт., В — 0,5 ч/шт., С- 0,2 ч/шт.; затраты машинного времени: А — 1 ч/шт., В — 0,5 ч/шт., С – 0,1ч/шт.
Тогдаваловая маржа на человеко-час (Мв чел./ч) изделия В будет равна
В: Т- 994: 0,5 = 1988 руб./ч, а изделия С = 1435 руб./ч (283: 0,2).
Валоваямаржа на машино-час (Мв м/ч) изделия будет равна:
- изделия А — 1352: 1 = 1352 руб./ч;
- изделия В — 994:0,5 = 198,8 руб./ч;
- изделия С — 287:0,1 = 287 руб./ч. [4]
Изприведенных расчетов следует, что максимальная валовая маржа на единицупродукции приходится на изделие А, а наивысший процент валовой маржи — наизделие В. Самая большая валовая маржа в расчете на один час машинного времениу изделия С. Если рассматривать ситуацию с точки зрения процента валовой маржи,то самой рентабельной продукцией будет изделие В.
2.4Максимизация прибыли
Систематическоеполучение прибыли является необходимой целью предпринимательской деятельности любогопредприятия. Поэтому доминирующей проблемой для предприятия являетсямаксимизация прибыли, что означает разработку стратегии на систематическоеувеличение прибыли и минимизацию издержек. Данная задача многоплановая, вотпочему для своего решения она требует системного подхода.
Посколькуна практике, чтобы принять решение о выходе на рынок, необходимо сопоставлятьцену предложения предприятия с ценой рыночного спроса, то для этого надо знатьэкономическую прибыль. Последняя определяется путем вычета из валового доходаэкономических (предпринимательских) издержек предприятия
Tn(q) = TR(q) — TC(q), (3)
Где Tn(q) — совокупная экономическаяили дополнительная прибыль предприятия за период (месяц, квартал, год);
TR(q) — совокупныйваловой доход, или совокупная выручка предприятия от реализации продукции вобъеме «q»;
TC(q) — совокупныеэкономические (предпринимательские) издержки предприятия на реализуемуюпродукцию в объеме «q».
Дляпринятия решений часто требуется знать сумму прибыли, которую получает предприятиев расчете на единицу продукции при данном объеме реализации и цене, диктуемойспросом. При определении продажной цены используют среднюю прибыль (Ап) ипредельную прибыль (Мп)
Tn (q)
An (q) = --------
q (4)
где Tn(q) — совокупная сумма прибылина определенный товар за определенный период;
q — объемпродаж.
Изэтого следует, что максимизация прибыли связана с процессом приращенияпредпринимательской прибыли. Это, в свою очередь, означает, что в расчетахтребуется использование предельных величин: предельной прибыли, предельногодохода и предельных издержек. Иными словами, прибыль максимизируется в точке, вкоторой любое, даже малое приращение объема реализации (выпуска) продукцииоставляет прибыль без изменения, то есть приращение прибыли при приращении объема(реализации) продукции равняется нулю. Математически это можно записать так:
Mn(q) = MR(q) — MC(q) = 0, (5)
Где Mn(q) — предельнаяприбыль от объема продукции;
MR(q) — предельный доход (выручки) от объема продукции, MC(q) — предельные издержки от объема продукции.
MC(q) — Предельные издержки от объема продукции.
Изформулы (5) следует, что прибыль максимизируется в том случае, когда предельныеиздержки равны предельному доходу:
MR(q) = MC(q). (6)
Длятого чтобы решить вопрос максимизации прибыли, важно также знать, действует липредприятие в условиях свободной конкуренции или монопольного рынка. Пищевыепредприятия, в частности, реализуют свою продукцию в условиях свободнойконкуренции. А это означает, что за цену реализации своей продукции онопринимает ту, которую задает рынок.
Изэтого следует, что для предприятия максимизация прибыли заключается в выборетакого объема реализации продукции, при котором предельные издержки предприятияв производстве и при реализации равнялись бы рыночной цене. Математически этоможно представить следующим образом
Р = МС(q). (7)
Инымисловами, на рынке свободной конкуренции доход равен рыночной цене. [4]
На практикепри принятии оперативных решений часто недостает всей необходимой информации,поэтому руководителям приходится действовать интуитивно. Для облегченияпринятия решений предлагается ряд сценариев взаимосвязей «цена — прибыль» (таблица6).
Таблица6 — Взаимосвязь «цена — прибыль»
Изменение прибыли Изменение цены Повышается Понижается Прибыль увеличивается Рынок нечувствителен к ценам (неэластичный спрос) Более низкие цены ведут к расширению емкости рынка быстрее, чем падают прибыли Первоначально цена товара была занижена, покупатели могут заплатить больше (товарный дефицит) Эластичный спрос Производственные мощности ограничены, спрос, заказы превышают возможности предприятия Первоначально цена товара была завышена, спрос был ограничен, после снижения цены он резко расширился Более высокие цены делают товар привлекательнее для покупателя Издержки производства единицы товара уменьшаются быстрее, чем реализационная цена Повышение цен конкурентами в отрасли Более низкие цены открывают выход на новые рынки Уход с рынка ряда конкурентов Прибыль уменьшается Увеличение цен на реализацию продукции не компенсирует повышение издержек (инфляция издержек) Рынок нечувствителен к более низким ценам, объем продаж остается относительно постоянным (неэластичный спрос) Первоначальные цены были «правильными», продажи уменьшаются быстрее, чем увеличивается выручка от реализации (эластичный рынок) Первоначальные цены были «правильными», после снижения цен продажи не выросли (неэластичный рынок) Ответное понижение цен конкурентами (установление более низких цен в отрасли) и отсутствие новых покупателей Уход с рынка Цены были уменьшены исключительно 1 для увеличения доли продаж предприятия на рынке Предотвращение внедрение на рынок новых конкурентов2.5Определение условий безубыточной работы предприятия
Вэкономической практике даже располагая хорошей производственной базой ипроизводя высококачественную продукцию, предприятие может не получить желаемуювеличину прибыли из-за недостаточно эффективной организации работы коммерческойи финансовой служб. И действительно, неумение создать своего потребителя, найтивысокоэффективные каналы сбыта и т.д. приводит предприятие к недополучениюприбыли.
Ещебольшее влияние на обеспечение условий получения желаемой прибыли оказываетуровень организации финансовой работы на предприятии.
Отправильности определения движения финансовых потоков, сбалансированностидоходов и расходов, соответствия движения финансовых потоков планам производстваи реализации продукции в значительной степени зависит получение прибыли. [13]
Исходнойпосылкой в решении вышеназванных задач является определение условийбезубыточной работы, после создания которых можно говорить о получении прибыли.Иными словами, это есть не что иное, как определение стоимости объема продажпродукции, при котором предприятие покрывает свои расходы на производство иреализацию продукции без получения прибыли и убытка. В практике стран срыночной экономикой для этого используются графические методы (рисунок 4).
Вданном случае точка пересечения Д прямой выручки от реализации (Вр)с совокупными затратами (Исов) обозначает так называемую пороговуювыручку, при которой нет ни прибыли, ни убытка. Точка Е показывает, какой приэтом должен быть объем реализации (продаж), которой называется пороговымобъемом реализации, то есть предприятие при таком объеме продаж не имеет ниприбыли, ни дохода.
Установитьусловия безубыточной работы предприятия следует на основе расчета валовоймаржи, которую называют доходом после покрытия постоянных затрат:
Ц – Ц пер
Мв= Вр – И пер, а = — * 100,
Ц (8)
Где Мв — валовая маржа, руб.;
В — выручка от реализации, руб.;
MneR- переменные затраты, руб.;
А — процент валовой маржи к выручке отреализации;
Ц — цена за единицу продукции, руб./шт.
Графическиэто выглядит таким образом, как показано на рисунке 5.
/>/>/>/> В Вр
/>/>/> И сов
/>/>/>/> Д
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> И пер
/>/> А
/> О С
Е Объем реализации
Рисунок4 — Определение порогового объема реализации
Физическийсмысл маржи (Вм) состоит в том, что она показывает прибыль, которуюпредприятие получает после покрытия постоянных затрат. Когда эти затраты равнымарже, то предприятие или не получает прибыли, или не несет убытка.
/>
/>/>/> В Вм
/>/> Прибыль
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> Валоваямаржа
А И пост
/>
/> О а
Д Выручка от реализации
Рисунок5 — Определение пороговой выручки от реализации
Всвязи с этим очень важно знать пороговую рентабельность. Она определяется последующей формуле
И пост
Rn = -----------,
М пр (9)
Где Ипост — постоянные расходы;
Мпр — процент прибыли к выручке отреализации;
Rn — порогрентабельности.
Пороговаярентабельности объема продаж определяется по формуле
Rn И пост
Roр= — или Roр = ---------------,
Ц Ц – И пер ср (10)
Где Roр<sub/>- пороговый объемреализации, руб.;
Ц — цена за единицу продукции, руб./шт.;
И пер ср — средние переменные затраты, руб.;
И пост — постоянные затраты, руб.
Определяяуровень убыточности, необходимо также знать, в каких пределах можно снизитьобъем выручки без изменения величины прибыли. Для этого рекомендуетсяопределять запас финансовой прочности.
Онпредставляет сумму, на которую предприятие может позволить себе снизитьвеличину прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовой прочности (Зпр)определяется по формуле
Зпр = Вр — Rn (11)
или впроцентах к выручке от реализации
Вр — Rn
Зпр= -----------
Вр (12)
Дляиллюстрации проведем анализ безубыточной работы хлебозавода, используяследующие исходные данные (таблица 7).
Вэтом случае порог рентабельности согласно формуле (9) равен
120 млн. руб.
Rn=------------------- *100 = 500 млн. руб.
24 %
Пороговыйобъем реализации согласно формуле (10) равен
500 млн. руб.
Roр= — = 238 шт.
2100 тыс. руб.
Таблица7 — Показатели работы хлебозавода
Показатели Млн. руб. Проц. Выручка от реализации 586 100 Переменные затраты 448 76 Валовая маржа 138 24 Постоянные затраты 120 Цена, тыс. руб./шт. 2100 Объем реализации 1000 Средние переменные затраты, тыс. руб./шт. 448Запасфинансовой прочности, в пределах которой можно снижать объем выручки, согласноформуле (12) равен: 586 млн. руб. – 500 млн. руб. = 86 млн. руб.
Этирасчеты подтверждаются графически (рисунок 6).
/>
Рисунок6 — Порог рентабельности хлебозавода
Изграфика и расчетов следует, что безубыточность наступает при выручке отреализации продукции 500 млн. руб. и объеме реализации 238 шт. батонов хлеба.
Далееоценим эффективность деятельности на примере производственного предприятия.
3Оценка эффективности деятельности на примере производственного предприятия
3.1Основные финансовые показатели деятельности
Общество с ограниченной ответственностью «Каскад»является коммерческой организацией. Общество создано без ограничения срока егодеятельности. Целямидеятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а такжеизвлечение прибыли. Предметом деятельности общества является производстводеревянных окон и дверей, а также осуществление других работ и оказание другихуслуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Прианализе динамики и структуры выручки по видам продукции (таблица 8) видно, чтов рассматриваемом периоде объем реализованной продукции значительно возрос. Так,на конец 2007 года стоимость реализованной продукции составляла 61363 тыс.руб., а на конец 2009 года – 165980 тыс. рублей. Предприятие занимаетсяреализацией следующих видов продукции: окна с двойным остеклением; балконныедвери с двойным остеклением; двери ГОСТ 6629-86; двери ГОСТ 24698-81.
Наибольшийудельный вес в выручке в течение всего периода занимает реализация окон ибалконных дверей с двойным остеклением (55,56 и 23,15 % соответственно на конец2009 года). В течение рассматриваемого периода колебания в структуре реализациибыли незначительны (менее 8 %), что связано с изменением спроса на тот или инойвид продукции предприятия.
Прианализе структуры выручки по покупателям (таблица 9) видно, что наибольшийудельный вес в реализации занимают юридические лица (87,46 % на конец 2009года). При этом из таблицы 9 видно, что в течение 2008 – 2009 годов происходилоснижение доли юридических лиц в структуре реализации и, соответственно, ростдоли юридических лиц. Наибольший прирост удельного веса покупателей — физических лиц зафиксирован по итогам 2008 года (4,92 %).
Сюданужно вставить таблицы, которые выполнены в альбомном формате. Они находятся вфайле «Таблицы».
Т8 — 10
Прианализе структуры выручки по месту реализации (таблица 10) видно, что в рассматриваемомпериоде предприятие отпускало свою продукцию в Томскую область, города Томск иСеверск. Большая часть готовой продукции фирмы была реализована в городе Томске(79,12 % на конец 2009 года).
Около17 % готовой продукции (по итогам 2009 года) было реализовано в Томскуюобласть. Около 4 % готовой продукции (по итогам 2009 года) было реализовано вгород Северск. В структуре реализации готовой продукции в рассматриваемомпериоде происходило увеличение доли продукции, реализованной на территории Томскойобласти, что при условии роста объемов реализации является положительныммоментом и говорит об успешности бизнеса.
Прирассмотрении основных финансовых показателей деятельности фирмы (таблица 11)видно, что в рассматриваемом периоде произошло их значительное увеличение. Так,выручка от реализации на конец 2009 года возросла (по сравнению с аналогичнымпоказателем 2007 года) на 104617 тыс. рублей (170,49 %)), что являетсяположительным моментом в деятельности фирмы и говорит о расширении объемовдеятельности.
Ростобъемов реализации привел к увеличению себестоимости реализуемой продукции (вабсолютном и относительном выражении). Рост доли себестоимости в структуревыручки привел к снижению (в относительном выражении) валовой прибыли. Вабсолютном выражении прирост валовой прибыли на конец отчетного периода (посравнению с началом периода) составил 6867 тыс. рублей (103,55 %).
Увеличениекоммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией готовой продукции) иуправленческих расходов при росте выручки от реализации привело кнезначительному росту прибыли от продаж.
Наличиеоперационных и внереализационных доходов и расходов привело к ростуналогооблагаемой прибыли. Так, на конец 2009 года балансовая прибыль составляет7544 тыс. руб., что на 4169 тыс. рублей (123,53 %) выше аналогичного показателя2007 года.
Посравнению с началом анализируемого периода сумма налога на прибыль возросла на962 тыс. руб. (265,01 %).
Ростбалансовой прибыли при одновременном увеличении суммы налога на прибыль привелк незначительному увеличению чистой прибыли. На конец 2009 года сумма чистойприбыли составляет 6219 тыс. руб., что на 3207 тыс. рублей (106,47 %) вышепоказателя 2007 года.
Анализвыполнения планового задания по основным финансовым показателям деятельностифирмы в рассматриваемом периоде представлен в таблице 12. Из расчетов видно,что в 2007 – 2008 годах предприятие недовыполнило план по выручке, операционными внереализационным доходам, балансовой и чистой прибыли. Вместе с тем, врассматриваемом периоде допущено превышение себестоимости готовой продукцииплановых данных. Среди основных причин, вызвавших в анализируемом периодеотклонение плановых данных от фактических, следует назвать колебаниеконъюнктуры рынка, цен на энергоносители и сырье; ошибки в планированииосновных финансовых показателей.
Расчет влияния отдельных факторов на величину чистойприбыли (методом цепной подстановки) проведем на основании следующих уравнений
ЧП пл = Выр пл – Себ пл –Ком. и Упр. расх пл + Прочие доходы и расходы пл – — Налог на прибыль пл (1)
ЧП фт = Выр фт – Себ фт –Ком. и Упр. расх фт + Прочие доходы и расходы фт – — Налог на прибыль фт (2)
К факторам, влияющим на чистую прибыль предприятия,отнесем выручку от реализации (Выр), себестоимость (Себ), коммерческие и управленческиерасходы (Ком. и Упр. Расх), прочие доходы и расходы (разница между суммойоперационных и внереализационных доходов и суммой операционных ивнереализационных расходов) и Налог на прибыль.
Последовательноподставляя значение каждого фактора в расчет плановой суммы чистой прибыли,рассчитаем влияние каждого из факторов на конечный финансовый результат. Общаясумма влияния каждого фактора должна дать разницу между плановым и фактическимуровнем (таблица 13).
Таблица13 – Анализ влияния факторов на чистую прибыль (методом цепной подстановки)
Показатели План, тыс. руб. Факт, тыс. руб. Отклонение, тыс. руб. 2007 2008 2009 2007 2008 2009 2007 2008 2009 Выручка 62974 102000 163000 61363 98996 165980 1611 3004 2980 Себестоимость 53149 94000 149800 54732 86528 152482 1583 -7472 2682 Коммерческие расходы 1521 3900 5200 1648 3857 5226 127 -43 26 Управленческие расходы 773 1200 1990 695 1498 2074 -78 298 84 Прочие доходы 4800 7350 11600 4215 6453 10259 585 -897 1341 Прочие расходы 5000 1290 9400 5128 8880 8913 128 7590 -487 Налог на прибыль 420 1050 1420 363 912 1325 -57 -138 -95 Чистая прибыль 6911 7910 6790 3012 3774 6219 -3899 -4136 -5712007год
Выр= 62974-54732-1648-695+4215-5128-363 = 4623
Влияниефактора = 4323 – 3012 = 1611
Себ= 61363-53149-1648-695+4215-5128-363 = 4595
Влияниефактора = 4595 – 3012 = 1583
Комрасх = 61363-54732-1521-695+4215-5128-363 = 3139
Влияниефактора = 3139 – 3012 = 127
Упррасх = 61363-54732-1648-773+4215-5128-363 = 2934
Влияниефактора = 2934 – 3012 = -78
Прочие доходы = 61363-54732-1648-695+4800-5128-363 = 3597
Влияниефактора = 3597 – 3012 = 585
Прочиерасходы = 61363-54732-1648-695+4215-5000-363 = 3140
Влияниефактора = 3140 – 3012 = 128
Налог на прибыль = 61363-54732-1648-695+4215-5128-420 = 2955
Влияниефактора = 2955 – 3012 = -57
2008год
Выр= 102000-86528-3857-1498+6453-8880-912 = 6778
Влияниефактора = 6778 – 3774 = 3004
Себ= 98996-94000-3857-1498+6453-8880-912 = — 3698
Влияниефактора = -3698 – 3774 = — 7472
Комрасх = 98996-86528-3900-1498+6453-8880-912 = 3731
Влияние фактора = 3731 – 3774 = -43
Упр расх = 98996-86528-3857-1200+6453-8880-912 = 4072
Влияниефактора = 4072 – 3774 = 298
Прочие доходы = 98996-86528-3857-1498+7350-8880-912 = 4671
Влияниефактора = 4671 – 3774 = 897
Прочиерасходы = 98996-86528-3857-1498+6453-1290-912 = 11364
Влияниефактора = 11364 – 3774 = 7590
Налог на прибыль = 98996-86528-3857-1498+6453-8880-1050 = 3636
Влияниефактора = 3636 – 3774 = -138
2009год
Выр= 163000-152482-5226-2074+10259-8913-1325 = 3239
Влияниефактора = 3239 – 6219 = 2980
Себ= 165980-149800-5226-2074+10259-8913-1325 = 8901
Влияниефактора = 8901 – 6219 = 2682
Комрасх = 165980-152482-5200-2074+10259-8913-1325 = 6245
Влияниефактора = 6245 – 6219 = 26
Упррасх = 165980-152482-5226-1990+10259-8913-1325 = 6303
Влияниефактора = 6303 – 6219 = 84
Прочие доходы = 165980-152482-5226-2074+11600-8913-1325 = 7560
Влияниефактора = 7560 – 6219 = 1341
Прочиерасходы = 165980-152482-5226-2074+10259-9400-1325 = 5732
Влияниефактора = 5732 – 6219 = -487
Налог на прибыль = 165980-152482-5226-2074+10259-8913-1420 = 6124
Влияниефактора = 6124 – 6219 = -95
Израсчетов видно, что основное влияние на отклонение плановых данных отфактических оказывали: выручка от реализации и себестоимость готовой продукции.
3.2Себестоимость и налогообложение
Прирассмотрении себестоимости реализованной продукции по основным экономическимэлементам (таблица 14) видно, что на конец анализируемого периода произошлоувеличение стоимости реализованной продукции – на 97750 тыс. руб. (178,60 %).На рост объемов себестоимости оказали влияние следующие факторы: расширениеобъемов деятельности, а также увеличение стоимости сырья, энергоносителей идругих факторов производства.
Наибольшийудельный вес в структуре себестоимости, как на начало, так и на конецанализируемого периода занимают затраты на оплату труда и материальные затраты.Так на конец 2009 года удельный вес материальных затрат составляет 64,89 %. Приэтом по сравнению с концом 2007 года удельный вес материальных затратзначительно увеличился – на 26,08 %.
Доляначисленных фонда оплаты труда и ЕСН – 18,25 и 6,98 % соответственно. Удельныевеса прочих экономических элементов незначительны. При этом по сравнению сконцом 2007 года доля фонда оплаты труда и ЕСН сократились на 12,89 и 9,48 %соответственно.
Удельныевеса основных экономических элементов и их динамика в общей структуресебестоимости невелики. Исходя из этого продукцию предприятия можно считатьтрудо- и материалоемкой.
Прирассмотрении динамики и структуры налоговых платежей организации (таблица 15)видно, что за рассматриваемый период произошло значительное увеличение суммналоговых платежей. Предприятие уплачивает следующие налоги: НДС, налог наприбыль, ЕСН, налог на имущество. Наибольший вес в структуре налоговых платежейзанимают ЕСН и НДС (73,53 и 12,46 % на конец 2009 года соответственно). Вструктуре налоговых платежей значительных колебаний в рассматриваемом периодене отмечалось.
3.3Направления роста эффективности деятельности
Результаты оценки деятельности показывают, что,несмотря на имеющиеся проблемы, заметна положительная тенденция к ростуосновных финансовых показателей, показателей платежеспособности, финансовойустойчивости, рентабельности и деловой активности.
На 2010год рост выручки от реализации по ООО «Каскад» возможен за счет:
- увеличенияобъемов деятельности;
- расширенияассортимента выпускаемой продукции;
- выход на новыерыночные ниши (то есть освоение новых продуктов, имеющих общие принципыпроизводства);
- расширениеметодов поиска клиентов и реализации товаров (свой сайт в Интернете, рекламнаякомпания, выезд к клиентам на территории Томской области и за ее пределы) и др.
Длятого чтобы не допускать чрезмерного роста остатка запасов материалов и основныхсредств необходимо внедрять в деятельность предприятия элементы логистики, атакже периодически проводить ревизию основных средств и материалов (на предметоценки степени их необходимости в организации).
Заключение
Однимиз наиболее важных показателей эффективности производственной деятельностипредприятия является прибыль. Прибыль — обобщающий показатель.
Вусловиях рыночных отношений имеется два основных источника получения прибыли.Первый — это монопольное положение предприятия по выпуску той или инойпродукции или уникальности продукта. Поддержания этого источника наотносительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новациипродукта.
Второйисточник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтомукасается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависитот знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитиепроизводства. Величина прибыли в данном случае зависит: во-первых, отправильности выбора производственной направленности предприятия по выпускупродукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых,от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг(цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживания ит.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем большемасса прибыли); в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения издержекпроизводства.
Прибыльопределяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, ииздержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса получаемойприбыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен,устанавливаемых на продукцию, а с другой — от того, насколько уровень издержекпроизводства соответствует общественно необходимым затратам.
Первое- объем продаж — зависит от эффективности осуществления коммерческой работы: отумения создавать выгодные условия для реализации своей продукции, то естьпроводить маркетинг, организовать рекламу, сбыт, сформировать ценовую итоварную политику и т.д.
Второе- уровень издержек производства — зависит от эффективности организациипроизводства и труда, выбранной технологии, технической оснащенностипредприятия.
Вместес тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и отдругих видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтомув теории и на практике выделяют так называемую «балансовую прибыль». Ееназвание говорит само за себя.
Онасостоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции безкосвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализациюпродукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевогоучастия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.)минус внереализационным расходы (затраты на производство, не давшее продукции,на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списаниядолгов и т.д.).
Крометого, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой балансовую прибыльза минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами(средствами), нематериальными активами и иным имуществом.
Вовсех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Последняяпредставляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды,доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений накапиталовложения.
Врезультате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике,остается так называемая чистая прибыль. По своей величине она представляетналогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль и налога на превышениефактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой. Из чистойприбыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги, иобразуют фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток,непокрытый деньгами.
Результаты оценки деятельности рассматриваемогопредприятия показывают, что, несмотря на имеющиеся проблемы, заметнаположительная тенденция к росту основных финансовых показателей, показателейплатежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловойактивности.
Продукция предприятия пользуется спросом (о чемговорит постоянное увеличение объемов деятельности и выручки).
Результаты деятельности предприятия можно улучшить путем:
1) увеличениявыручки от реализации;
2) снижения величиныкоммерческих и управленческих расходов, налоговых платежей;
3) исканиядополнительных источники доходов;
4) не допускатьроста себестоимости реализуемой продукции, отклонения фактических показателейот плановых;
5) не допуская роставнереализационных и операционных расходов;
6) рассмотренияцелесообразность содержания такого значительного объема основных средств иизбавления от лишних (не используемых в деятельности);
7) не допуская ростадебиторской и кредиторской задолженности;
8) получаязаимствования на долгосрочной основе;
9) не допускаяпревышения денежных расходов над денежными поступлениями.
Списокиспользованной литературы
1 Балабанов И.Т.Финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2007. – 237 с.
2 Ворст Й., РевентлоуП. Экономика фирмы. — М.: Высшая школа, 2008. – 325 с.
3 Грузинов В.П.Экономика предприятия: учебник для ВУЗов / Под ред. проф. В.П. Грузинова. – М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. – 535 с.
4 Левчаев П.А.Финансовые ресурсы и стоимостные отношения предприятий национальной экономики.- Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2007. — 168 с.
5 Левчаев П.А.Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. — Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. — 204 с.
6 Финансовыйменеджмент: теория и практика /под ред. Стояновой Н.М. — М.: Перспектива, 2009.– 506 с.
7 Финансовыйменеджмент / Уч.-практическое руководство. — М.: Перспектива, 2010. – 473 с.
8 Финансыпредприятий. Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. — М.,2008. – 275 с.
9 Финансы. Под ред.Ковалевой М.А.- Финансы и статистика. – С.Пб.6 Триза, 2010. – 718 с.
10 Ценообразование ирынок / Пер. с англ. — М.: Прогресс, 2006. – 254 с.
11 Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2007. – 399 с.
12 Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. — М.: ИНФРА-М, 2008. – 342 с.
13 Шигаев А.И.Факторный анализ выполнения плана по прибыли // Бухгалтерская отчетностьорганизации, 2007. — № 3. – С. 18 — 22
14 Экономика предприятия(фирмы): учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 601 с.