Реферат: Анализ себестоимости продукции

АНАЛИЗСЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

 

Содержание

 

Введение                                                                                                 3

1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов                   7

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции                             10

3. Анализ себестоимости важнейших изделий                                  13

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат                    14

5. Анализ косвенных затрат                                                                18

Литература                                                                                            24

Введение

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеетисключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данногопоказателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на егоприрост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованиювозможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит ихклассификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.1).

Таблица 1

Классификация затрат на производство

Признаки классификации

Подразделение затрат

По экономическим элементам
По статьям себестоимости
По отношению к технологическому процессу
По составу
По способу отнесения на себестоимость продукта
По роли в процессе производства
По целесообразности расходования
По возможности охвата планом
По отношению к объёму производства
По периодичности возникновения
По отношению к готовому продукту

экономические элементы затрат
статьи калькуляции себестоимости
основные, накладные
одноэлементные, комплексные
прямые, косвенные
производственные, внепроизводственные
производительные, непроизводительные
планируемые, непланируемые
переменные, постоянные
текущие, единовременные
затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является делениезатрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения насебестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Делениезатрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицупродукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаютсяот затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны спроизводством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период.Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходыресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённогопроизводства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики,часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузкипроизводственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства ипродаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимостьпродукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно делениезатрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системеучёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные ипеременные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты,величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственныхмощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённыевиды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяетсяс изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмовпроизводства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основныхпроизводственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затратына производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

/>

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следуетзаписать в виде

/>;

/>

Графически это можно представить следующим образом(рис.9,10):

 

/>

/>

Рис.9. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства Рис.10. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы всебестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёмапроизводства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постояннуювеличину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличениемобъёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукциизатраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведениианализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1.  Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости ифакторов её изменения.
2.  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3.  Анализ себестоимости важнейших изделий.
4.  Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5.  Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах напроизводство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта:синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовыхи денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции ипр.

1.Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамикисебестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затратыс плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, покаким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменениеповлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпускапродукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммыпостоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.2.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений заотчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходовфактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализасебестоимости.

Таблица 2

Исходные данные для факторногоанализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты

Факторы изменения затрат

объём выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты

По плану на плановый выпуск продукции: />

План План План План

По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: />

Факт План План План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции:

/>

Факт Факт План План

Фактические при плановом уровне постоянных затрат: />

Факт Факт Факт План

Фактические: />

Факт Факт Факт Факт

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементамрасходов проводится в аналитической таблице табл.3.

Таблица 3

Состав затрат на производство

Элементы затрат За предшест-вующий год По плану на отчётный год Фактически за отчётный год Изменение фактических удельных весов по сравнению сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % с предше-ствующим годом с планом, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9               (гр.7 – гр.3) (гр.7 – гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлениемудельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияниекаждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасходазатрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость,трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияниена себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат насебестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждойстатье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится ваналитической табл.4.

Таблица 4

Затраты на производство продукции постатьям

Статьи затрат Базис-ный период Отчётный период Отклонения уровня затрат Сумма Уровень затрат План Факт

от плана
(гр.6 – гр.4)

от показателя базисного периода
(гр.6 – гр.2)

Сумма Уровень затрат Сумма Уровень затрат 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждойстатье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровнюзатрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых,нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческиерешения по их устранению или согласованию.

2.Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции,выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубльтоварной продукции:

/>.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб.товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямойфункциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры,изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат,изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб.товарной продукции представлена на рис.1.

/>

Рис.1. Взаимосвязь факторов,определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб.товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: /> ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:                    />;

в) фактически по ценам плана: /> ;

г) фактически: /> ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить ввиде

/>,

то анализ проводится методом цепных подстановок и егоалгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.(см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммыприбыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции засчёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции,выраженный в плановых ценах (табл.4).

Таблица 4

Порядок расчёта влияния факторов наизменение суммы прибыли

Фактор

Формула расчёта влияния фактора

Объём выпуска товарной продукции

Структура товарной продукции

Уровень переменных затрат на единицу продукции

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение уровня отпускных цен

/>

/>

/>

/>

/>

Итого

/>

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб.товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение сосреднеотраслевым показателем.

3.Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимостианализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактическийуровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом ипо статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулысебестоимости единицы продукции:

/> ;

/> ;

/> ;

/>.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

/>, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции /> ;

б) суммы постоянных затрат />;

в) суммы удельных переменных затрат />.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукциипо каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми иданными за прошлые периоды.

4.Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимостипромышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов,оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

/>

Рис.12.Блок-схема факторной системыматериальных затрат

    

/>

Расчёт влияния факторов производится способом цепныхподстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производствопродукции:

а) по плану: />;

б) по плану, пересчитанному на фактический объёмпроизводства продукции:     />;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактическийвыпуск продукции: />;

г) фактически по плановым ценам: />;

д) фактически: />.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависитот тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

/>

где УРi – удельный расход i-гоматериала; ЦМi – средняя ценаi-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качествасырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептурысырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников,отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-говида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают поформуле:

/>.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья,отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов,уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобыузнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальныхзатрат, воспользуемся формулой

/>,

где /> - изменение среднейцены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется нетолько количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и ихстоимость:

/>,

где /> - изменение нормырасхода в связи с заменой материала;
/> -расход материала после замены;
/> - цена заменяемого материала;
/> -изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основеплановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатовв целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье“Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющиесумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

/>

Рис.13. Схема факторной системызарплаты на производство продукции

/>

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующиеисходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:/>;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции приплановой её структуре: />;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: />;

фактически при плановом уровне оплаты труда: />;

фактически:/>.

На основе данных анализ можно провести способом цепныхподстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех жефакторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния наданный показатель:

/>.

5.Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представленыследующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатациюоборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческиерасходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической ихвеличины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же сплановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, какизменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению спланом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессепоследующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительноеизменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие изнескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования(РСЭО) включаютамортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты поэксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производствапродукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависятот его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости отобъёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величинакоторых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа побольшой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.5.

Таблица 5

Затраты на РСЭО

Затраты Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска

Сумма затрат,

т. руб.

Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции Отклонение от плана план факт Общее В том числе за счёт Объёма выпуска Уровня затрат Амортизация –             Ремонт               Эксплуата-ционные расходы               Износ МБП               Итого –            

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукцииможно использовать формулу:

/>;

где Зск – затраты скорректированные нафактический выпуск продукции;
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
/> -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производствапродукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительногоперерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеетбольшое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимостипродукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные иусловно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана попроизводству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановойвеличиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьямзатрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статьевыявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.6)

Таблица 6

Факторы измененияобщепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов

Фактор изменения затрат

Формула расчёта

Заработная плата работников аппарата управления

Численность персонала (Ч),

Средняя заработная плата одного работника (ОТ)

/>

Содержание основных фондов:
–  амортизация
–  расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.

Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na)

Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)

/>

/>

Затраты на текущий ремонт, испытания

Объём работ (V);

средняя стоимость единицы работы (Ц2)

/>

Содержание легкового транспорта

Количество машин (К)

Средние затраты на содержание одной машины (З)

/>

Расходы по командировкам

Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)

/>

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)

/>

Налоги и сборы, относимые на себестоимость.

Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)

/>

Расходы на охрану труда

Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

/>

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономиюотнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оцениватьотрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того,какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаевэкономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условийтруда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовкекадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда большийущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявленынепроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можнорассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчии недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по винепредприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих наработах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённойэнергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицыизделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом попредприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленнойпродукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материаловили заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК),зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)
в) объёма производства продукции (VBП)

/>.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходына тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки,веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, видатранспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи сизменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку однойтонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от ихколичества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмомотгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицупродукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, таккак красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышенияспроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличениемобъёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынковсбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервывозможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по ихосвоению.

Литература

1.     Абрютина М.С. Экономический анализ торговойдеятельности. Учебное пособие. – М.: « Дело и сервис», 2000.

2.     Анализ хозяйственной деятельности в промышленности подред. В.И. Стражева. – Мн.: Выш. шк.,1999.

3.     Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие.– М.: «Дело и сервис», 1998.

4.     Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономическогоанализа. — Н.: Учебник  Финансы и статистика, 1997.

5.     Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Издательство«Бухгалтерский учет», 1998.

6.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализхозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – М.: Перспектива, 1992.

7.     Кравченко Л.М. Анализ хозяйственной деятельности вторговле: Учебник для вузов. – Мн.: Выш. шк., 1995.

8.     Кравченко Л.М. Анализ хозяйственной деятельностипредприятий общественного питания: Учебно-практическое пособие. – Мн.:«Финансы, учет, аудит», 1998.

9.     Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – М.:Финансы и статистика, 1998.

10.  Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом.Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996.

11.  Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

12.  Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ:Учебное пособие. – Ростов н/Д.: Издательство Рост., ун-та, 1994.

13.  Методика экономического анализа промышленногопредприятия (объединения).     / Под ред. Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. – М.:Финансы и статистика, 1998.

14.  Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условияхрынка. –М.: Выш. шк., 1997.

15.  Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономическийанализ производственно-хозяйственной деятельности машиностроительныхпредприятий. – М.: Машиностроение, 1989.

16.  Пешкова Е.П. Маркетинговый анализ деятельности фирмы. –М.: «Ось-89», 1998.

17.  Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ.–М.: Издательство Приор, 1999.

18.  Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельностипредприятия. –М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997.

19.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия. –Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.

20.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия АПК: Учебное пособие. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1999.

21.  Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ,аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

22.  Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализдеятельности предприятия (вопросы методологии). – М.: Экономика,1974.

23.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализпредприятия. – М.: Инфра –М, 1996.

24.  Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа.– М.: Инфра – М, 1999.

25.  Экономико-математические методы в анализе хозяйственнойдеятельности предприятий и объединений. – М.: Финансы и статистика, 1982.