Реферат: Предпринимательские доходы
План
Введение.
Глава I. Экономическаясущность источников получения предпринимательскогодохода.
1.1. Понятиеисточников получения доходов.
1.2. Формированиедоходов.
Глава II. Характеристика видовисточников получения предпринимательского дохода.
2.1. Доходы отобычных видов деятельности.
2.1.1.Анализ выручки предприятия от реализации продукции, работ и услуг.2.2. Операционныедоходы.
2.3.Внереализационные доходы.
2.4. Чрезвычайныедоходы.
Глава III. Распределениедоходов предприятия в условиях современной системы налогообложения.
3.1. Сущностьраспределения доходов.
3.2. Рольрегулирования доходов.
Глава IV. Проблемысовершенствования механизма формирования и распределения доходов предпринемателей.
Заключение.
Списокиспользованной литературы.
Введение.ВРоссии происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращениемстраны в русло общих процессов мирового развития. Идет коренная ломка прежнегомеханизма управления экономикой, его замена рыночными методами хозяйствования.Постепенно создаются реальные условия, при которых экономика перестает бытьзаложницей политики, а идеологические догмы – руководством к действию.
Рыночнаяэкономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, чтопредставляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемоегосударственным регулированием. Россия, вставшая на путь трудных реформ,сталкивается с множеством проблем. Одна из них – непрофессионализм в сфере управления,преобладание неквалифицированных руководителей на предприятиях всех уровней,стремление управлять методами, свойственными административно-командной системе.Рыночные отношения, предусматривающие плюрализм форм собственности, право наполную хозяйственную самостоятельность и распоряжение результатами труда, вчастности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов,распределении прибыли, выхода на внешние рынки, создают объективныеэкономические условия и вызывают необходимость применения рыночных методовуправления (и, прежде всего использования всего потенциала современногоменеджмента) в деятельности предприятий.
“Положениео составе затрат по производству и реализации продукции (работ услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, прямоуказывает, что “…конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагаетсяиз финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основныхсредств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,уменьшенных на сумму расходов по этим операциям…”[1].
Рыночнаяэкономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, назапросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видовпродукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую дляразвития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышениюэффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, ктонесет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ееподразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмыв зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления,характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику именталитет России.
Современнаятеория и практика менеджмента приобретает для России особое значение с двухточек зрения. Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношенияобъективно предопределяет необходимость изучения форм и методов управления науровне основного хозяйственного звена. Практическое использование такого опытана отечественных предприятиях – одна из первоочередных задач и один из главныхрезервов их хозяйственного благополучия. Далее широкий выход отечественныхпредприятий на мировые рынки обуславливает необходимость глубокого изучения изнания международной практики менеджмента.
Итеория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно безэффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными сфункционированием предприятия в рыночных условиях. Заметим, что современноеуправление всегда должно носить системный характер. Как известно, системауправления представляет собой комплекс действий, требующийся для обеспечениясогласованной совместной деятельности людей, а также совокупностьосуществляющих управление звеньев и связей между ними.
Самаябольшая ошибка многих российских предпринимателей заключается в недооценке имифинансового менеджмента (управления финансовыми потоками). Некоторыепредприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потомуделегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образомнельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки какпоступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется,реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможностиповышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель.Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить всеосновные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться,иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всемпотенциалом финансового менеджмента, всеми его секретами – это вопрос жизни исмерти бизнеса, особенно в специфических условиях российского рынка[2].
Происходящиев нашей стране рыночные изменения делают насущной необходимостью приобретать иэффективно применять опыт хозяйствования в новой обстановке. Условия и принципыфункционирования предприятий, результаты деятельности теперь зависят отконкурентоспособности их продукции на рынке. В приспособлении к требованиямконкретных рынков очень важным является предвидение, оценка уровня качестватехнико-экономических параметров продукции, ее цены, сроков поставки. Причемэто необходимо делать заранее, еще на стадии разработки новой продукции,модернизации, усовершенствования выпускаемых изделий, до началапроизводственного цикла. Очень важно иметь всю необходимую деловую информацию идля разработки сбытовой политики.
Современныйменеджмент – это тысячи возможных вариантов и нюансов управленческих решений, втом числе в финансовой области. Это ни в коем случае не догматическое, а оченьдинамичное многоплановое явление, проявление которого постоянно корректируетсяв соответствии с конкретными условиями. Как только менеджмент отстает отреальных потребностей рыночной обстановки, он перестает отвечать предъявляемымтребованиям. Управленческие решения, разработанные одним предприятием и хорошосебя у него зарекомендовавшие, могут оказаться не только бесполезными, но дажеочень опасными для другого. Многовариантность решений и ходов менеджмента,гибкость и неординарность хозяйственных комбинаций, уникальный характер каждогоуправленческого решения в конкретной специфической ситуации составляет основууправления. Поэтому в деятельности менеджеров упор приходится делать не настандартные решения, а на способность быстро и правильно оценить хозяйственнуюситуацию и найти тот единственно возможный в данном положении подход, который иявляется в конкретных условиях оптимальным. Для современного менеджментахарактерны:
· Стабильноестремление к повышению эффективности производства и бизнеса в целом;
· Широкаяхозяйственная самостоятельность, обеспечивающая свободу принятия решения тем,кто несет ответственность за конечные результаты функционирования на рынкепредприятия в целом или его подразделений;
· Постояннаякорректировка целей и программ в зависимости от состояния рынка, измененийвнешней среды;
· Ориентацияна достижение запланированного конечного результата деятельности организации;
· Использованиесовременной информационной базы для многовариантных расчетов при принятииуправленческих решений;
· Изменениефункции планирования от текущего – к перспективному;
· Выходфинансового менеджмента на передний план во всей системе управленияпредприятия;
· Упорна все основные факторы улучшения деятельности фирмы;
· Оценкауправления в целом только на основе реально достигнутых конечных результатов;
· Максимальноеприменение математических методов и достижений информатики на базе ЭВМ;
· Привлечениевсех сотрудников к управлению фирмой;
· Осуществлениеуправления на основе предвидения изменений, гибких решений;
· Опорана инновации в каждом сегменте работы организации, нестандартные решения;
· Проведениеглубокого экономического анализа каждого управленческого решения;
· Способностьразумно рисковать и управлять риском;
· Возрастаниероли маркетинга в бизнесе до ключевой.
Переход к рыночным отношениям требует глубоких сдвигов вэкономике – решающей сфере человеческой деятельности. Необходимо осуществитькрутой поворот к интенсификации производства, переориентировать каждоепредприятие, организацию, фирму на полное и первоочередное использованиекачественных факторов экономического роста. Должен быть обеспечен переход кэкономике высшей организации и эффективности с всесторонне развитымипроизводительными силами и производственными отношениями, хорошо отлаженнымхозяйственным механизмом[3].
Глава I. Экономическаясущность источников получения предпринимательского дохода.
ВышеупомянутоеПоложение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации одоходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций),являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Применительнок настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений)признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. (в ред. ПриказаМинфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладовучастников (собственников имущества).
Непризнаются доходами организации поступления от других юридических и физическихлиц:
— сумм налога на добавленную стоимость,акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательныхплатежей;
— по договорам комиссии, агентским ииным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
— в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;
— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
— в залог, если договором предусмотренапередача заложенного имущества залогодержателю;
— в погашение кредита, займа,предоставленного заемщику.
Доходыорганизации в зависимости от их характера, условия получения и направленийдеятельности организации подразделяются на:
1. Доходы от обычных видов деятельности;
2. Операционные доходы;
3. Внереализационные доходы.
Доходы,отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочимипоступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.
Дляцелей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступлениядоходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя изтребований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов иусловий их получения.
Четкаяклассификация доходов и расходов является базой обоснованного определениячистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого,классификация необходима для:
1) определения,из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетногопериода;
2) разделенияпроизводственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в томчисле расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовойдеятельности;
3) разделенияпостоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.
Дляопределения источников получения доходов вся деятельность предприятияразделяется на:
· основнуюили операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ иуслуг предприятия);
· финансовуюдеятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участиепредприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовыхрынках, курсовые разницы и др.);
· чрезвычайныестатьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).
Такоеделение весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный весдоходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из другихисточников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными длядеятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянныйисточник получения его доходов.
Такимобразом, в системе финансового управления необходимо иметь следующиепоказатели:
Показателидоходов и прибыли:
a) чистаявыручка от реализации продукции (работ, услуг) – это валовая выручка отреализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенныхтоваров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой дляпоследующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;
b) валоваяприбыль от реализации – чистая выручка от реализации за вычетомпроизводственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяетанализировать эффективность производственной деятельности предприятия;
c) прибыль(убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционныйубыток) – валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению ирасходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению исбыту на финансовый результат от реализации;
d) прибыльот финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовойдеятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль отпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источниковприбыли, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции синостранной валютой и др.
e) прибыльот обычной хозяйственной деятельности – сумма прибылей от основнойхозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности;
f) чрезвычайныеприбыли;
g) прибыль(убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода отбухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная)прибыль – это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиямибухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли –показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информациюо доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельностидля принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этойцели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) долженкорректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Такимобразом, налогооблагаемая прибыль – это бухгалтерская прибыль, пересчитаннаясогласно налоговым требованиям;
h) чистаяприбыль (чистый убыток) – прибыль после уплаты налога. В условиях рыночнойэкономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно оннаходится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От егодинамики зависит само существование предприятия, рабочие места для егоработников, выплата дивидендов в акционерной компании.
Разделениепроизводственной себестоимости и общехозяйственных расходов периода, а такжерасходов по сбыту необходимо, чтобы оценить, какое влияние на конечныерезультаты оказала производственная деятельность предприятия, а также егоадминистративная и внепроизводственная деятельности. Так, невысокое значениепоказателя “Валовая прибыль от реализации продукции” свидетельствует о том, чтопредприятию требуется внести изменения в производственный процесс с цельюповышения его эффективности. Невысокое значение показателя “Прибыль от основнойдеятельности” (операционная прибыль) при хорошем уровне валовой прибыли отреализации отражает проблемы предприятия в системе общехозяйственногоуправления производственным процессом и сбытом.
Разделениепостоянных и переменных расходов важно для целей финансового планирования.Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должныизмениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объемареализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяютсяпропорционально росту или падению объема производства и реализации.
Самыйхороший менеджер мало чего сможет добиться на рынке, если у предприятия,которым он руководит, будет серьезный недостаток денежных средств. Российскаяпрактика дает этому множество подтверждений. Поэтому задача привлечения имаксимального использования денежного капитала – одна из ключевых в нашихсовременных условиях. Поскольку о привлечении и использовании денежных ресурсовна короткие сроки (оборотных средств) речь пойдет ниже, прежде всегоостановимся на денежных затратах с длинным циклом освоения – инвестициях икапиталовложениях.
Присоздании своего предприятия предприниматель авансирует будущее производство.Продукция еще не произведена и, естественно не реализована, а определенныесредства и имущество уже вложены в формирование производственной структуры.Авансирование осуществляется в виде формирования уставного капитала, имуществаи денежных средств, позволяющих приступить к реализации проекта, лежащего воснове создаваемого предприятия. Речь далее идет о расширении уставногокапитала и реализации инвестиционных проектов[4].
Инвестиционныеоперации, как известно, — операции, связанные с вложением денежных средств вреализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод втечение периода, превышающего один год. В коммерческой практике различаютследующие типы таких инвестиций:
· инвестициив физические активы, которые чаще называют инвестициями в реальные активы(производственные здания и сооружения, а также любые виды машин и оборудованиясо сроком службы более одного года);
· инвестициив денежные активы (депозиты в банках, облигации, акции и другие права наполучение денежных сумм от других физических и юридических лиц);
· инвестициив нематериальные (незримые) активы (ценности, приобретаемые фирмой в результатепроведения программ переобучения или повышения квалификации персонала,разработки торговых знаков, приобретение лицензии и т. п.).
Проблемапривлечения со стороны инвестиций, способных создать мощный импульс дляфинансового хозяйственного развития предприятий, волнует сегодня большинствоотечественных предпринимателей. Инвестиции нужны всем, однако получает ихдалеко не каждый. Для финансирования основных средств краткосрочный банковскийкредит является исключением, а не правилом, поскольку связанный с ним рискчрезвычайно велик. Кроме того, предприятиям приходится учитывать условия, накоторых оно получает инвестиции, так как если деньги получены на невыгодныхусловиях, предприятие рискует понести убытки, а в ряде случаев и статьбанкротом.
С точкизрения получаемой по привлекаемым средствам отдачи для инвестора инвестициимогут разделяться на:
· Субсидии,гранты, дотации от государства, которыми обеспечиваются предприятияприоритетных направлений в экономике. Это – наиболее предпочтительныеинвестиции для развития.
· Денежныесредства с фиксированной суммой процента, которые состоят из кредитов (банков,государства, предприятий, других коммерческих и некоммерческих структур),облигаций (акционерных обществ и государства), привилегированных акций(акционерных обществ открытого типа). По каждому из заемных средстввыплачивается определенный процент, который устанавливается для кредита – вдоговоре займа, а для облигаций и привилегированных акций – в проспектеэмиссии.
· Привлеченныесредства, на которые выплачивается дивиденд (дивиденды выплачиваютсяпропорционально вложениям в уставной фонд).
Приразработке инвестиционного проекта важно рационально выбрать формы привлечениякапитала и прежде всего определить, наращивать ли собственный капитал, выпускаяценные бумаги, или привлечь заемный капитал. Основными формами по привлечениюсредств на финансирование инвестиционного проекта для увеличения собственногокапитала являются следующие инструменты финансирования: обычные акции (ценныебумаги, оформляющие права на собственный капитал компании и потому имеющие особоезначение для оценки его бухгалтерской стоимости); привилегированные акции,которые дают инвестору, по сравнению с обычными акциями, определенныепреимущества (гарантированные дивиденды, преимущественные права при ликвидациикомпании); долговые обязательства с варрантами, представляющие обязательствокомпании возвратить кредитору определенную сумму через фиксированный срок и ссогласованной премией в виде процентного дохода. Однако в ряде случаев подобныессуды столь рискованны, что не помогает даже повышенная доходность. Тогда к нимдобавляется варрант (право на покупку акций в пределах фиксированного срока поопределенной цене). Кредитору должна быть возвращена вся сумма заимствованных унего средств и, кроме того, он может еще реализовать свои варранты.
Врамках долгового финансирования существует пять основных типов кредита:торговый кредит, который предоставляется одной компанией другой при продажетовара под обещание о его будущей оплате, банковский кредит, предоставляемыйбанком (или другим финансовым учреждением) предприятию (физическому лицу) сцелью финансирования временных потребностей предприятия, в частности,финансирования сезонных потребностей предприятия, финансирования временновозросшего количества товарно-материальных запасов, для помощи в финансированиивременно возросшего объема дебиторской задолженностью, финансирования уплатыналогов, для помощи на покрытие неординарных и достаточно крупных издержек(например, переезд предприятия). Краткосрочные ссуды могут предоставлятьсякоммерческими банками, финансовыми компаниями, правительственными учреждениями.Деньги на короткие сроки могут быть получены и посредством использованиянеобеспеченных кредитных билетов сроком от одного до девяти месяцев, которыепродаются компаниями, имеющими стабильное положение и высокий рейтинг.Практикуется далее инвестиционный кредит, который, как правило, представляетсобой долгосрочный кредит, предоставляемый в целях приобретения земли, зданий,сооружений, оборудования и других активов, являющийся по своей природе скорее“основными”, а не “текущими” активами. Он может быть необеспеченным, выдаватьсяпод залог недвижимости, обеспечен правом ареста других активов должника вслучае неуплаты долга. Инвестиционный кредит может предоставляться лизинговымикомпаниями, страховыми компаниями, коммерческими банками, сберегательнымибанками, трастовыми компаниями, образовательными и благотворительнымиучреждениями, пенсионными фондами, индивидуальными инвесторами, андеррайтерами– участниками рынка, которые занимаются перепродажей векселей, облигаций изакладных, а также правительственными учреждениями[5].
Личныйкредит (потребительский) предоставляется розничным торговцем, банком,финансовой компанией отдельному лицу (например, для покупки им какого-либотовара по отдельному счету в магазинах и при продаже товаров длительногопользования, к примеру, автомобилей или бытовой техники). Применяется такжегосударственный кредит, получаемый различными правительственными учреждениямидля выполнения ими своих обязанностей. Получателем ссуды выступают органывласти, правительственные учреждения.
Центральныйвопрос для менеджера, получающего кредит – в расчете предельной процентнойставки, при которой кредит остается для него эффективным. Наиболее существеннуюроль среди названных выше источников финансирования, по степени убывания ихдоли в инвестиционных операциях, играют расширение акционерного капитала,займы, выпуск облигаций. Следовательно, увеличение акционерного капиталаявляется основной формой привлечения средств для развития компаний в условияхрыночной экономики.
Глава II. Характеристикавидов источников получения предпринимательского дохода.
Доходамиот обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно сэтой деятельностью (арендная плата).
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получениекоторых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) запользование объектами интеллектуальной собственности).
Ворганизациях, предметом деятельности которых является участие в уставныхкапиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которыхсвязано с этой деятельностью.
Доходы,получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование(временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда этоне является предметом деятельности организации, относятся к операционнымдоходам.
Выручкапринимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величинедебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).
Есливеличина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая кбухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторскойзадолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величинапоступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленнойдоговором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователемактивов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может бытьустановлена исходя из условий договора, то для определения величины поступленияи (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование(временное владение и пользование) аналогичных активов.
Припродаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условияхкоммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты,выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторскойзадолженности.
Величинапоступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается кбухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных илиподлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученныхили подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которойв сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхтоваров (ценностей).
Приневозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученныхорганизацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженностиопределяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров).
Вслучае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступленияи (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива,подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получениюорганизацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величинапоступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всехпредоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величинапоступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается)суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях всумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)[6].Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившегов качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежныхединицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на датупринятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленнойпо официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки вбухгалтерском учете.
Приобразовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервовсомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Операционнымидоходами являются:
1. поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации
2. поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
3. поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая процентыи иные доходы по ценным бумагам)
4. прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества);
5. поступленияот продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров;
6. проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этом банке.
Доходы, получаемыеорганизацией от предоставления за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, могубыть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к операционнымдоходам.
Что являетсяоснованием признания указанных поступлений доходами от обычных видовдеятельности или операционными доходами? На первых взгляд, ответом на этотвопрос может быть – виды (предмет) деятельности, указанные в учредительныхдокументах организации. Но в учредительных документах организаций видыдеятельности могут и не оговариваться. Например, Федеральным законом от26.12.95 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” не предусмотрено требование обобязательном наличии в уставе видов деятельности общества.
Поэтому приотнесении поступлений к доходам от обычных видов деятельности следует исходитьиз принципов существенности и систематичности.
В ПБУ 9/99определен уровень существенности в размере 5%, но не в части признаниядоходов, а в отношении раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
В приказе Минфина России от 28.06.2000 № 60н “О методическихрекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации” приведено определение существенности: “…… существенной признаетсясумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных годсоставляет не менее 5%”. Одновременно в Методических указаниях определено, чтоорганизация может принять решение о применении для целей отражения вбухгалтерской отчетности существенной информации иной критерий.
Таким образом,уровень существенности должен определяться организацией самостоятельно взависимости от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельстввозникновения. По мнению автора, определение уровня существенности должноявляться элементом учетной политики.
Нет в нормативныхдокументах по бухгалтерскому учету определения систематичности. В соответствиис устными комментариями специалистов Минфина России под систематичностьюследует понимать повторение какой-либо операции два и более раз в течениеотчетного года.
Соблюдениепринципов существенности и систематичности позволяет бухгалтеру правильноотнести те или иные поступления к доходам от обычных видов деятельности лиоперационным.
Поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договоруаренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставитьарендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользованиеили во временное пользование.
Предметом договорааренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты,предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральныхсвойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В зависимости отобъекта аренды отдельные виды договоров аренды имеют свои особенности. Таксогласно ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный насрок не менее года, подлежит государственной регистрации и считаетсязаключенным с момента такой регистрации.
Согласно ПБУ 9/99, если предоставление за плату во временноепользование активов организации не является предметом деятельности, то аренднаяплата признается в бухгалтерском учете операционным доходом исходя из допущениявременной определенности фактов хозяйственной деятельности и условийсоответствующего договора.
Арендная плата может устанавливаться, в частности, в виде:
— Фиксированной суммы платежей, вносимых периодически илиединовременно;
— Установленной доли полученных в результате использованияарендованного имущества продукции, доходов;
— Предоставления арендатором определенных услуг;
— Возложения на арендатора обусловленных договором затрат наулучшение арендованного имущества.
— Арендная плата признается в бухгалтерском учете приодновременном выполнении следующих трех условий:
— Организация имеет право на получение арендной платы,вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующимобразом;
— Размер арендной платы может быть определен;
Имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияполучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении полученияактива.
На практике распространен порядок заключения договоров аренды,в которых предусматривается установление денежных обязательств по аренднойплате в рублевых суммах, эквивалентных определенным суммам в условных денежныхединицах или иностранной валюте по оговоренному курсу, в связи с чем необходиморассмотреть порядок отражения суммовых разниц. Величина арендной платыопределяется с учетом суммовых разниц, т.е. суммовые разницы учитываются насчете 80 “Прибыли и убытки” (91-1 “Прочие доходы”).
Причем в случае авансовой оплаты арендной платы суммовойразницы не возникает, а арендная плата определяется исходя из суммы уплаченногоарендатором аванса[7].
Поступления, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
В зависимости от того является липредметом деятельности организации предоставление за плату прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, указанные поступления могут быть признаны как доходами от обычныхвидов деятельности, так и операционными доходами.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетнематериальных активов” ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000№ 91н, объекты интеллектуальной собственности организации, отвечающие всемусловиям пункта 3 ПБУ 14/2000, находящиеся на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления, являются нематериальнымиактивами. Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:
— Исключительное право патентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезную модель;
— Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базыданных;
— Имущественное право автора или иного правообладателя натопологии интегральных микросхем;
— Исключительное право владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров;
— Исключительное право патентообладателя на селекционныедостижения.
Согласно Патентному закону РФ от 23.09.92 № 3517-1 полицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставитьправо на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме,предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает насебя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи иосуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензионный договорподлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считаетсянедействительным.
Согласно Гражданскому кодексу РФ по договорукоммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставитьдругой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срокаправо использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплексисключительных прав, принадлежащих правообладателю.
Лицензионные платежи, а также вознаграждение по договорукоммерческой концессии могут устанавливаться в форме фиксированных разовых илипериодических платежей (“роялти”), или в иной форме, предусмотренной договором[8].
Поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая процентыи иные доходы по ценным бумагам)
Доходы,получаемы организацией от участия в уставных капиталах других организаций,когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционнымдоходам.
Припереходе на новый План счетов следует обратить внимание, что финансовыевложения организаций учитываются независимо от срока на счете 58 “Финансовыевложения”, но построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечитьвозможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных вложения.
Организация,имеющая долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью,получает часть прибыли, пропорциональную ее доле в уставном капитале общества.
Пример:Организацией получена прибыль по итогам отчетного периода в сумме 150000руб., втом числе дивиденды – 30000 руб.
Д76 – К 91-1 – 30000 руб. – начислены дивиденды на основании решения общегособрания акционеров (за минусом уплаченного налога) ;
Д51 – К 76 – получены дивиденды.
Налогооблагаемаяприбыль за отчетный период составит 120000 руб. (150000 руб. – 30000 руб.).
Прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества)
Совместнаядеятельность организаций регламентируется ГК РФ. По договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать безобразования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной непротиворечащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участникамидоговора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у тоготоварища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих делучастников договора.
Согласност. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместнойдеятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей вобщее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или инымсоглашением товарищей.
Поступленияот продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров.
Величинапоступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежныхсредств ( кроме иностранной валюты), продукции, товаров определяется всоответствии с условиями договора продажи ( с учетом суммовых разниц и др.).
Припереходе на новый План счетов следует обратить внимание на изменившийся порядоквыбытия основных средств. Основным изменением является то, что при выбытииобъектов основных средств на счете 01 “Основные средства” может открыватьсясубсчет “Выбытие основных средств”.
Продажаосновных средств в соответствии с новым Планом счетов отражается вбухгалтерском учете следующими записями:
Д76 – К 91-1 – отражена выручка от продажи объектов основных средств;
Д91-1 – К 68 – начислен НДС;
Д02 – К 01 – списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Д91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Д51 – К 76 – получена выручка за проданный объем основных средств[9];
Проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этом банке.
Временносвободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользованиедругой организации или физическому лицу на основании договора займа.
Согласност. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец)передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи,определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцутакую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных имвещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметомдоговора займа могут быть как денежные средства, так и различные видыимущества. Вместе с тем данный вид операционных доходов включает толькопроценты, полученные за предоставление денежных средств организации.
Еслидо введения части второй Налогового кодекса проценты по займам включались вналоговую базу при исчислении НДС, то с 1 января 2001г. согласно подп. 15 п.3ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежнойформе является операцией, не подлежащей налогообложению НДС.
Пример.Организация предоставила другой организации заем в размере 100000руб. под 20процентов годовых на срок 6 мес. Условиями договора предусмотрена ежемесячнаявыплата процентов за пользование займом.
Сбухгалтерском учете ежемесячно, независимо от фактической выплаты процентов,следует делать бухгалтерскую запись:
Д76 – К 91-1 – 1667 руб.
Еслидоговором была предусмотрена единовременная выплата процентов по истечениисрока пользования займом, указанная запись в бухгалтерском учете производитсяединовременно – в срок, установленный в договоре.
Внереализационныедоходы.
Внереализационнымидоходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Пример:В связи с нарушением условий договора поставки детских товаров (ставка НДС –10%) организация – поставщик обратилась в арбитражный суд с иском о применениик организации – покупателю штрафных санкций на сумму 17000 руб. Судом в марте2002г. вынесено решение о применении штрафных санкций в сумме 17000 руб. корганизации – покупателю. Фактически денежные средства получены в апреле 2002г.В бухгалтерском учете в марте 2002г.
Д76 – К 91-1 – 17000 руб. – начислены причитающиеся штрафные санкции наосновании решения суда;
Д91-2 – К 68 – 1545 руб. – начислен НДС по ставке 9,09%.
Вапреле 2002г.:
Д51 – К 76 – получены штрафные санкции[10].
— активы, полученныебезвозмездно, в том числе по договору дарения;
Пример:Оргнинизация получила безвозмездно автомобиль, бывший в эксплуатации. Рыночнаяцена автомобиля на основании производственной оценки составила 50000 руб.Балансовая (остаточная) стоимость автомобиля у организации, передавшейавтомобиль, составляет 64000 руб. Исходя из срока полезного использованияавтомобиля и с учетом срока фактической эксплуатации у прежнего собственниканорма амортизации установлена в размере 25 %. Организация ведет учет всоответствии с новым Планом счетов.
Д08 – К 98-2 – 50000 руб. – безвозмездно получен автомобиль;
Д01 – К 08 – 50000 руб. – автомобиль принят к учету в качестве объекта основныхсредств;
Д20 (26, 44 и др.) – К 02 – 1042 руб. – ежемесячно начисляется амортизация;
Д98-2 – К 91-1 – 1042 руб. – признание внереализационного дохода в размереначисленной амортизации.
При расчете налогооблагаемой прибыли за период, в котором получен автомобиль,бухгалтерская прибыль должна быть увеличена на 64000 руб.
— поступления в возмещениепричиненных организации убытков;
Пример:Организация – продавец нарушила договор поставки отказалась от выполненияустановленных обязательств по поставке 5000 единиц товара по цене 1000 руб. заединицу. Организация покупатель вследствие нарушения обязательств вынужденабыла закупить аналогичный товар у другой организации по цене 1300 руб. заединицу.
В соответствии со ст. 524 ГК РФ и условиями договора поставки организация –покупатель предъявила организации – продавцу требование о возмещении убытков ввиде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взаменсделке, т.е. на сумму 1500000 руб. ((1300руб. – 1000 руб.) *5000).
Д76 – К 91-1 – 1500000 руб.
Д51 – К 76 – 1500000 руб.
— прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году;
Пример:Организация в мае 2002г. обнаружила, что в 2001 г. неправомерно на расходы пообычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления всумме 10000 руб. по технологической линии, которая в период с августа подекабрь 2001г. была по решению руководителя организации на консервации:
Вмае 2002г.:
Д02 – К 91-1 – 10000 руб. – отражена сумма излишне начисленной амортизации.
Одновременно организации следуетпредставить в налоговый орган уточненный расчет (налоговую декларацию) поналогу от фактической прибыли за 2001год, перечислить доначисленную суммуналога на прибыль и причитающиеся пени[11].
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срокисковой давности;
Пример:Организация в феврале 1999 г. приобрела материалы и списала в производство насумму 12000 руб., в т.ч. НДС – 2000 руб. Оплата оприходованных организациейматериалов не произведена и расчетные документы по данным материалам уорганизации отсутствуют.
В феврале 1999 г.
Д 10 – К 60 – 10000 руб. – оприходованыматериалы;
Д 19 – К 60 – 2000 руб. – выделен НДС,подлежащий уплате поставщику;
Д 20 – К 10 – 10000 руб. – списаныматериалы в производство.
Поскольку материалы не оплачены уорганизации не было права предъявлять НДС в сумме 2000 руб. к возмещению.
В феврале 2002г.
Д 60 – К 91-1 – 12000 руб. – в связи систечением срока исковой давности кредиторская задолженность признанавнереализационным доходом;
Д 91-2 – К 19 – 2000 руб. – списан НДС,подлежащий уплате поставщику (не принимается для целей налогообложения).
— курсовые разницы;
Курсовая разница – разница междурублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ надату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
- сумма дооценки активов;
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческаяорганизация может на чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительнойстоимости путем индексации или прямого пересчета по документальноподтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств врезультате проведенной переоценки относится на увеличение добавочного капитала(Д 01 – К 83). Поскольку при принятии решения по переоценке по какой-либогруппе однородных объектов основных средств они в последующем должныпереоцениваться регулярно, поэтому сумма дооценки объекта основных средств,равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесеннойна счет прибылей и убытков в качестве внереализационных расходов, относится насчет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
— прочие внереализационныедоходы.
Прочие поступления принимаются кбухгалтерскому учету в фактических суммах и зачисляются на счет прибылей иубытков организации по мере образования (выявления), кроме случаев, когдаправилами бузгалтерского учета установлен другой порядок.
В состав прочих внереализационныхдоходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатаминвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашениемзадолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы,поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы вубыток как безнадежной к получению и другие поступления.
Пример:При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимостьматериалов составляет 15000 руб.
Д 10 – К 91-1 – 15000 руб. –оприходованы излишки материалов.
При получении суммовой разницы повыданным беспроцентным займам в качестве внереализационного дохода возникаетвопрос о включении полученной суммы в налоговую базу для исчисления НДС. Помнению автора, получение суммовой разницы по выданному займу неправомернорассматривать как плату за предоставление займа. Кроме того, с 1 января 2001г.В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг попредоставлению займа в денежной форме отнесено к операциям, не подлежащимналогообложению.
Пример:Организация получила от другой организации краткосрочный беспроцентный займ всумме, эквивалентной 5000 дол. США. На момент получения займа курс долларасоставлял 27 руб. за доллар, на момент возврата займа курс доллар составил 26руб. за доллар.
Д 51 – К 66 – 135000 руб. – получениезайма;
Д 66 – К 51 – 130000 руб. – возвратзайма;
Д 66 – К 91-1 – 5000 руб. – суммоваяразница признана внереализационным доходам
Чрезвычайные доходы.
Чрезвычайнымидоходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для целей бухгалтерского учета величинапрочих поступлений определяется в следующем порядке:
— Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммыпроцентов, полученных за предоставление в пользование денежных средстворганизации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когдаэто не является предметом деятельности организации) определяют в порядке,аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
— Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещенияпричиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах,присужденных судом или признанных должником.
— Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночнойстоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяетсяорганизацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учетуцен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на датупринятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально илипутем проведения экспертизы.
— Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включаетсяв доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена вбухгалтерском учете организации.
— Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленнымидля проведения переоценки активов.
— Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
— Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации,кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок[12].
Глава III. Распределениедоходов предприятия в условиях современной системы налогообложения.
Распределениедоходов предприятия.Привлечьсредства – одна сторона медали. Вторая – особенно важная – использоватьденежные ресурсы наиболее эффективно, оборотисто. Как известно, необходимововремя возвратить авансированные средства после производства и реализациипродукции. Все последующие затраты после авансирования вложения средствименуются инвестированием. Если же вложения в предприятие осуществляется изполучаемой в ходе производства прибыли, то подобные вложения принимают форму реинвестирования.
Авансированиепроизводства – процесс формирования уставного (т.е. первоначального) капитала,инвестирование производства – добавочные вложения к уставному капиталу,реинвестирование – это дополнительные вложения, осуществляемые из прибыли, получаемойот производства товаров и их последующей реализации.
Стоимостьавансированного капитала постоянно сохраняется в неизменном размере за счетадекватной компенсации его износа, т.е. за счет адекватной компенсации егоизноса, т.е. за счет амортизации капитала. Процесс амортизации – это триединыйпроцесс:
· списаниеизноса, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;
· включениеполной величины списания в цену товара, который производится с помощью данногооборудования и предназначен для реализации;
· зачислениевеличины взноса, включенной в цену товара, на амортизационный счет длясохранения величины капитала на прежнем уровне. Размер этого амортизационногосчета должен быть эквивалентен сумме вложений или авансированному капиталу.
Обесценениеавансированного капитала не происходит, поскольку износ компенсируетсяамортизацией. Однако такая ситуация характерна лишь для функционирующегокапитала, т.е. вовлеченного в процесс производства. Капитал, которыйавансирован, но не вовлечен в процесс производства, обесценивается.
Подликвидностью понимается обратимость капитала в денежную форму в случаевозникновения таковой необходимости (например, для погашения долгов). Понятие“неликвид”, которое бытует в среде российских деловых людей, означает, чтокакая-то стоимость не может быть обращена в деньги (например, некачественныйтовар, который не удается продать). Неликвидные средства, в конце концов,приходится списывать за счет прибыли, что снижает эффективность производства, вчем, естественно, не заинтересован ни один менеджер. В этом смысле самымликвидным средством являются сами деньги.
Посвоему функциональному назначению капитал, как известно, подразделяется на двакрупных составных элемента – капитал основной и капитал оборотный. Средства,вложенные в основной капитал, возмещаются постепенно, частями, в течениедостаточно продолжительного периода времени. Причем применительно к каждомуэлементу основного капитала период возврата вложенных средств будет различен (взависимости от нормативного срока его использования).
Встремлении к успехам предприятию приходится решать великую дилемму финансовогоменеджмента: рентабельность или ликвидность? – и зачастую жертвовать либо тем,либо другим в попытках совместить динамичное развитие с наличием достаточногоуровня денежных средств и высокой платежеспособностью. Дело в том, чтоликвидные затруднения и, соответственно, низкие значения коэффициента текущейликвидности могут свидетельствовать не о финансовом нездоровье инеплатежеспособности, а о динамичном развитии предприятия, бурном наращиванииоборота и быстром освоении рынка.
Регулированиедохода.Величинадохода зависит от цены на продукцию (услугу), установленной предприятием. Самацена зависит от рыночной системы (контурентная, монополия, etc.), вида продажи(опт, розница, etc.), вида продукции (сезонные колебания цены), региона, etc.
Уровеньприбыльности (рентабельности) определяется отношением прибыли к себестоимости.Сумма себестоимости и прибыли составляет оптовую цену предприятия. Выпуск продукциив оптовых ценах называется объемом реализации продукции (работ, услуг). НДСобычно составляет 20% от оптовой цены. Акцизы – это дополнительный налог на“предметы роскоши”, что и по каким ставкам облагается налогом устанавливаетсязаконодательством страны. Оптовая цена, увеличенная на величину НДС и акцизовсоставляет отпускную цену предприятия. Выпуск продукции в отпускных ценахназывается выручкой предприятия. Торговля добавляет к отпускной цене торговуюнаценку. Получается розничная цена, по которой товар продается покупателю.Реализация товара в розничных ценах называется товарооборотом торговойорганизации.
Структура цены:
Себестоимость Прибыль Оптовая цена НДС Акциз Отпускная цена предприятия Торговая наценка Розничная цена на продукцию (работу, услугу)Обычнорассматривают две цены: продажную, обеспечивающую изготовителю нормальныеусловия произвоюства, и минимальную, компенсирую предприятию затратыприминимуме прибыли.
Виды цен:
I. Посфере использования:
· внутренние
· внешнеторговые(мировые)
II. Взависимости от порядка ценообразования:
1. Свободные(рыночные):
· Справочные(по каталогу, etc.)
· Базовые(в зависимости от сорта, качества, etc.)
· Контрактные(базовые с учетом скидок или надбавок)
· Скользящие(устанавливают при заключении долгосрочных контрактов)
· Специфические(устанавливают, если есть особые условия в контракте)
2. Регулируемыегосударством, за счет:
· Налогов,льгот, пошлин, акцизов, etc.
· Государственныхзакупок.
· Ограниченияна воз или вывоз продукции.
· Установкипредельного уровня рентабельности предприятия.
· Прямойфиксации цен.
· Установки“потолка” и “пола” цены.
III. Взависимости от сферы экономики:
1. Оптовые.
2. Закупочные(по которым продает продукцию сельское хозяйство).
3. Смежные(в строительстве, научной работе, etc.)
4. Розничные.
Жесткаяфиксация цены и установление границ колебания цены применяется государствомтолько в отношении социально значимой продукции. При прииенении этихограничителей может возникнуть как излишек (что ведет к сокращениюпроизводства), так и дефицит (который ведет к образованию черного рынка среальными ценами)[13].
Можнохорошо потрудиться на рынке, заработать много денег и лишиться их основнойчасти не из-за нападения гангстеров, а в результате необходимости платитьчрезмерные налоги. Не надо проводить каких-либо фундаментальных исследований,чтобы убедиться, что в России в настоящее время имеет место налоговый хаос,который ведет к постоянному повышению цен, к тому, что за недостатки налоговогомеханизма расплачивается население, несут огромные потери предприятия. Вмировой науке обоснован верхний предел налогового изъятия, за которым пропадаетпредпринимательский интерес к бизнесу. При этом развитие экономическихотношений идет по одному из двух возможных сценариев: либо деловая активностьсворачивается, либо наблюдается массовое уклонение от уплаты налогов. Такойпредел получил название кривой Лафера и составляет 30-35% предпринимательскогодохода. В свою очередь, явление, при котором с увеличением налоговой ставкиначинает падать относительная, а затем и абсолютная сумма собираемых налогов,получило название эффекта Оливера-Танци.
В то жевремя нельзя сказать, что государство не ищет пути для выхода из создавшейсяситуации. Путем введения льгот для предприятий, государство предпринимаетпопытки снизить налоговое давление. Льготы для каждого предприятияиндивидуальны и зависят от возможности интерпретации хозяйственно-финансовойполитики, а также реструктуризации деятельности организации. Наиболееэффективно применение льгот не в чистом виде, а в сочетании с другими приемами,организационными, финансовыми, бухгалтерскими.
Большинствоотечественных предприятий систематически испытывают колоссальные финансовыетрудности. Российское налоговое законодательство не отличается либеральнымподходом к предприятиям, испытывающим финансовые затруднения. На первый взгляд,в условиях рыночного хозяйства государство не должно делать налоговых скидокдля компаний и фирм, которые не сумели правильно организовать свой бизнес и врезультате этого оказались неплатежеспособными. Однако, учитывая массовыйхарактер неплатежей в российской экономике, причины происхождения этогоявления, следует с особенной осторожностью применять общие нормы налоговогозаконодательства к конкретным предприятиям.
Глава IV. Проблемысовершенствования механизма формирования и распределения доходовпредпринемателей.
Предпринимательская деятельность(предпринимательство) представляет собой инициативную самостоятельнуюдеятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли.Следовательно, получение прибыли – это непосредственная цель предприятия. Нополучить прибыль предприятие может только в том случае, если оно производитпродукцию или услуги, которые реализуются, т. е. удовлетворяют общественныепотребности. Соподчиненность этих двух целей – удовлетворение потребности иполучение прибыли – следующая. Нельзя получить прибыль, не изучив потребности ине начав производить тот продукт, который удовлетворяет потребности.Потребности в свою очередь подразделяются на: потребности и платежеспособныепотребности. Необходимо произвести продукт, который удовлетворяет потребности ипри том по такой цене, которая удовлетворила бы платежеспособные потребности. Априемлемая цена возможна только в том случае, когда предприятие выдерживаетопределенный уровень издержек, когда потребляемые ресурсы, затраты меньше, чемполученная выручка, т. е., когда предприятие работает с прибылью. В этом смыслеи говорится, что прибыль – непосредственная цель функционирования предприятия иодновременно это результат его деятельности. Если предприятие не укладывается врамки такого поведения и не получает прибыли от своей производственнойдеятельности, оно вынуждено уйти с экономической сферы, признать себябанкротом.
В общем виде формулу прибыли можнопредставить в следующем виде:
P = W – (З + Н + Ш),
Где Р – прибыль предприятия,руб./год,
W – выручка от реализации созданнойпродукции, руб./год;
З – затраты на производство иреализацию созданной продукции, руб./год;
Н – величина налогов, выплачиваемыхпредприятием, руб./год;
Ш – штрафные санкции, руб./год.
/> <td/> />Выручка от реализацииопределяется по формуле:
Где Ni – количество произведенной и реализованной потребителями i-й продукции в натуральном выражении;
Ci – цена реализации i-й продукции, руб.;
n – количество позиций реализуемойпродукции, шт[14].
Если затраты и штрафы в существенноймере зависят от предприятия, то налоги, уплачиваемые предприятием, — этовнешние условия хозяйствования. Налоговая система, действующая в настоящеевремя в России, достаточно громоздкая и дифференцирована на федеральный,республиканский и местный уровни. Предприятие должно уплачивать на первомуровне: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды и группытоваров, отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным игеолого-поисковым работам по полезным ископаемым; подоходный налог сюридических и физических лиц, налог на транспортные средства, гербовый налог,государственную пошлину. На втором уровне – налог на добычу природных ресурсовв виде акцизов, акцизы на бензин, моторное топливо, газ, налог на имуществопредприятия, плату за воду, забираемую промышленными предприятиями изводохозяйственных систем. На третьем уровне – местные налоги: налог настроения, помещения и сооружения, земельный налог, промысловый налог, сбор зарегистрацию предпринимательской деятельности физических лиц, налог на рекламу,лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, сбор саукционных продаж и др.
Итак, предприятие в условиях рынка всвоем стремлении максимизировать прибыль обладает четырьмя степенями свободы:
· установление цен,
· формирование затрат,
· формирование объемов продукции,
· выбор номенклатуры и ассортиментапродукции.
Но этими же степенями свободыобладают и все другие участники рынка, и поэтому каждое предприятие должноучитывать не только свое поведение на рынке, но и поведение конкурентов. Вусловиях рынка производители продукции соревнуются за то, чтобы наиболее полноудовлетворить потребности покупателей, потребителей в широком смысле слова,только, в этом случае они могут процветать как производители продукции.
Благополучие фирмы в области финансовобеспечивается за счет действия как внешних, так и внутренних факторов, причемдля предпринимателя особое значение приобретают, прежде всего, внешниеобстоятельства, которые он изменить не может и вынужден к нимприспосабливаться. Внутренние возможности фирмы используются таким образом,чтобы эффективно задействовать внешние факторы.
Анализ внешней среды служит инструментом,при помощи которого менеджеры контролируют внешние по отношению к организациифакторы с целью предвидеть потенциальные опасности и вовремя задействоватьвновь открывающиеся возможности. Изучение внешней среды позволяет фирмесвоевременно спрогнозировать появление рыночных опасностей, подготовитьситуационные планы на случай возникновения непредвиденных обстоятельств,разработать стратегию, которая позволит компании достигнуть поставленных целейи превратить потенциальные угрозы в выгодные возможности.
Внешняя среда – это все те внешниефакторы, которые влияют на деятельность фирмы и, в свою очередь, испытывают насебе ее воздействие. К ним относятся географические, международные,национальные, политические, правовые, экономические, социальные и другиефакторы.
В последнее время все более важноезначение приобретают сбыт, реклама, продвижение товара. Эти показатели занимаютодно из центральных мест в анализе. Фирма может рассчитывать на успех на рынкетолько в том случае, если она имеет активных и компетентных реализаторов еетоваров и услуг, агрессивную, творчески разработанную рекламу, целостнуюсистему продвижения товаров и услуг к покупателю.
Но, конечно, самое главное всовершенствовании механизма формирования и распределения доходов предприятия –анализ прибыльности. Прибыль – обобщающий показатель эффективности деятельностилюбой коммерческой организации. Поэтому постоянный контроль за прибылью от всехнаправлений деятельности, разных товаров и услуг является важной функциейуправления.
Финансовое состояние организации вомногом определяет, какую тактику и стратегию выберет руководство на рынке.Детальный анализ финансового состояния помогает выявить уже имеющиеся ипотенциальные резервы организации в этой области. Анализ финансового состоянияобычно проводится методами финансовой ревизии.
Важнейшейкатегорией рыночной экономики является прибыль. Именно при этом условии фирмаможет стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. Стабильнаяприбыль фирмы проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствуетпривлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капиталафирмы. Поэтому становится ясным интерес к проблемам прибыльности деятельностифирмы. Прибыль, точнее, ее максимизация выступает непосредственной цельюпроизводства в любой отрасли национальной экономики. Производители, однако,могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решенияпроблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающихпротиворечия с этой целью: например, резкое снижение цен для выхода на новыерынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлеченияпотребителей, осуществление мер экологического порядка и т.п. Но все подобныешаги носят все же тактический характер и в конечном счете подчинены решениюглавной стратегической задачи — получения возможно большой прибыли.
Взависимости от времени, затрачиваемого на изменение количества используемых впроизводстве ресурсов, краткосрочный и долговременный периоды в деятельностифирмы.
Краткосрочный- тот, в течение которого предприятие не может изменить свои производственныемощности. В этот период оно в состоянии добиваться сдвигов лишь в интенсивности использования этих мощностей — через ресурсы (сырье, топливо,энергия, живой труд и т.п.), которые поддаются быстрой корректировке.
Долговременныйпериод — такой, что достаточен для изменения количества всех привлекаемыхресурсов, включая производственные мощности. В течение этого периода могутвозникать новые фирмы и закрываться старые.
Краткосрочныйи долговременный периоды не являются строго определенными интервалами,одинаковыми для всех отраслей. Последние различаются, прежде всего, повозможностям изменения производственных мощностей, а не по продолжительности.Суть различия между периодами состоит в возможности изменения производственныхмощностей. В рамках краткосрочного периода невозможно ввести в строй новыемощности, но возможно повысит степень их использования. В пределахдолговременного периода можно расширить производственные мощности. Деление надва периода имеет большое значение при определении стратегии и тактики фирмы вмаксимизации прибыли.
Криваяспроса, с которой сталкивается отдельная конкурентная фирма, совершенноэластична. Фирма не может добиться более высокой цены, ограничивая объемвыпуска; не нуждается она и в более низкой цене, для того чтобы увеличить свойобъем продаж.
Криваяспроса на продукцию фирмы является в то же время кривой дохода. То, чтовыступает как цена за единицу продукции для покупателя, является доходом отединицы продукции, или средним доходом, для продавца.
Среднийдоход AR (Average Revenue) и цена — это однои то же, рассмотренное с разных точек зрения.
ВаловойдоходTR (Total Revenue) при любом уровнепродаж может быть легко определен путем умножения цены на соответствующееколичество продукции, которое фирма может продать. Всякий раз, когда фирмаобдумывает, насколько изменить объем производства, она будет озабочена и тем,как изменится ее доход в результате этого сдвига в выпуске.
Предельныйдоходесть дополнение к валовому доходу, то есть добавочный доход, который являетсярезультатом продажи еще одной единицы продукции. Валовой доход увеличивается напостоянную сумму с каждой дополнительно проданной единицей. В условиях чистойконкуренции цена товара является постоянной для отдельной фирмы; добавочныеединицы, следовательно, могут быть проданы без понижения цены продукта.Предельный доход постоянен в условиях чистой конкуренции, потому чтодополнительные единицы могут быть проданы по постоянной цене.
/>/>Заключение.Залог выживаемости предприятия – егостабильность на рынке. Чтобы предприятие могло эффективно функционировать иразвиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточнойдля расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органамивласти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще иприбыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного.Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Длядостижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютныеразмеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки,т.е. показатели рентабельности.
Рост выручки и доходов, содействующийнаращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшениювероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов,поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают,действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальныевозможности убытков, а в последующем и банкротства.
Результаты предпринимательскойдеятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры,изготавливаемых и реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не толькообщая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменнымииздержками, определяющими скорость оборота капитала. Большое значение имеет длядействия менеджера или руководителя учет в полной мере особенностей той стадиижизненного цикла, на которой находится фирма.
Стремясь решить постоянно возникающиеконкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансового положения,руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета и, как следствие, кданным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, недовольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитываютполучить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальныхсоотношениях собственного и заемного капитала[15].
В этих условиях меняется рольбухгалтерии, в чьи функции входит не только обеспечение текущего учета исоставление отчетности, но и анализ финансового положения в целях эффективногоуправления предприятием. Удовлетворить новые запросы администрации имеетвозможность только бухгалтер-аналитик, способный разобраться в экономикепредприятия, выявить ее больные места на основе финансово-учетных данных,осуществить налоговое планирование. Совершенно очевидно, что финансовоеблагополучие фирмы прямо пропорционально уровню организации в ней системыуправленческого учета.
Для реализации данных задачнеобходима реальная база. Такой базой и является учетная политика предприятия,разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлениембухгалтерского учета на предприятии.
Расчеты как общей, так исравнительной экономической эффективности затрат не должны ограничиватьсяобобщающими показателями. Для всестороннего обоснования и анализа экономическойэффективности затрат, выявления резервов повышения их эффективности припринятии окончательных решений следует использовать дополнительные показатели,характеризующие отдельные стороны получаемого эффекта: производительностьтруда, фондоотдачу, удельные капитальные вложения, экономия сырья, материалов,топлива, энергии, снижение издержек производства, социальные результаты.
В условиях рыночной экономикиосновным критерием оценки хозяйственной деятельности предприятий, фирм служатприбыль и рентабельность по отношению к фондам. Если на уровне народногохозяйства наиболее достоверным обобщающим выражением цели производства являетсянациональный доход, то критерий оптимальности для предприятия никак не можетсовпадать с подобным критерием для народного хозяйства. Это вытекает из одногоиз важнейших принципов построения механизма интенсивного хозяйствования на базерыночной экономики, заключающегося в том, что в планировании необходиморазличать экономические системы разного уровня. Предложения о так называемой“системе показателей” нереальны и неэффективны. Действительно, что должноделать предприятие? Следить за выполнением множества отдельных показателей,входящих “систему”, или работать раскованно, самостоятельно, инициативно,контролируя и стремясь к достижению обобщающего показателя экономическойэффективности производства — прибыли и рентабельности по отношению к фондам?Ответ на этот вопрос только один – доход, прибыль и рентабельность.
Списокиспользованной литературы.
1. НалоговыйКодекс Российской Федерации. М.: ЮРИСТ, 2003.
2. “Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ услуг), включаемыхв себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли”. Экономическая газета.“Экономика и жизнь”, № 33, август 1992 г.
3. АвравшковЛ.Я., Адамчук В.В., Антонова О.В. Экономика предприятия.– М. Банки и биржи,ЮНИТИ, 2001.
4. БазылевН.И., Гурко С.П. Экономическая теория, — М., БГЭУ, 2000
5. БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.- 4-е изд., доп и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1999.
6. БорисовЕ.Ф. Экономическая теория. — М.: Юристъ, 1999.
7. Булатов А.С. Экономика. Учебник дляэкономических академий, вузов и факультетов — М.: 1997.
8. БункинМ.К., Семенов В.А. Макроэкономика. Учебное пособие. — М., 2000.
9. ДавидовскаяИ.Л. “Доходы и расходы организации” — М. 2002.
10. Ильенкова С.Д.Экономика и статистика фирмы – М.: Финансы и статистика, 1996.
11. Киселева Е.А., Чепурин М.Н., Курсэкономической теории — “АСА”, Киров, 2002.
12. Кузнецова Е.В. Финансовое управлениекомпанией. – М.: Фонд “Правовая культура”, 2002.
13. Макконнелл К. Р., Брю С. Л.Экономика: принципы, проблема и политика: пер. с англ. Т. 1, 2. – М.Республика, 1996.
14. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Минск: ИП«Экоперспектива» 1998.
15. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. “Финансы предприятий”. Москва, 1998 г.