Реферат: Порядок отражения (признания) показателей, участвующих при определении облагаемой налогом прибыли
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ПОКАЗАТЕЛЕЙ, УЧАСТВУЮЩИХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИОсобенности налогообложения прибыли связаны с тем, что приопределении налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) участвуют несколькопоказателей, оказывающих непосредственное влияние на стоимостное выражениеобъекта налогообложения. Этими показателями являются выручка от реализациипродукции, товаров (работ, услуг), затраты по производству и реализации, атакже внереализационные доходы и расходы.
С 1 января 2007 г. состав затрат, учитываемых приналогообложении, состав доходов и расходов от внереализационных операцийопределены непосредственно в Законе РБ от 22.12. 1991 № 1330-ХП «О налогахна доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБот 29.12. 2006 № 190-3, далее — Закон).
Однако кроме состава этих показателей, учитываемых приналогообложении, важное значение при определении налоговой базы имеет порядоких отражения (признания), применение которого влияет на формирование налоговойбазы в соответствующем отчетном периоде.
Данные вопросы также урегулированы с этого года в Законе,что является следствием придания ему характера прямого действия. Это означает,что в Законе в настоящее время содержатся все правоустанавливающие нормы,определяющие как можно более детализированный порядок исчисления налогов. Крометого, решена еще одна задача — включение всех норм, касающихся налогообложенияприбыли, в один законодательный акт.
В данном случае в Закон включены: порядок отражения выручкиот реализации; порядок отражения прибыли и убытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем налоговом периоде; состав расходов и доходов отвнереализационных операций; особенности порядка отражения (признания) затрат;положения, касающиеся порядка применения льготы по налогу на прибыль, связаннойс финансированием капитальных вложений; положения об устранении двойногоналогообложения.
Данные вопросы требуют детального рассмотрения и будутизложены в данной статье.
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИПорядок отражения выручки от реализации продукции, товаров(работ, услуг) определен п.2 ст.2 Закона. В данном случае Закон дает право плательщикуотражать выручку от реализации в зависимости от его учетной политики.
В частности, Закон определяет, что в зависимости от учетнойполитики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными)по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненныхработ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров(основных средств, иных ценностей, выполнении работ, оказании услуг), передачеимущественных прав.
Кроме того, Закон определяет некоторые особенности отражениявыручки от реализации при реализации товаров (работ, услуг) на основе договоровпоручения, комиссии и др. В этих случаях в целях признания выручки отреализации важна дата оплата товаров (работ, услуг).
В соответствии с Законом датой оплаты комитенту (доверителю)при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальнойсобственности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иныханалогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счеткомиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, чтоденежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы,услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственностизачисляются на счет комитента (доверителя), — день зачисления денежных средствна счет комитента (доверителя).
Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественныхправ на объекты интеллектуальной собственности при их реализации по указаннымдоговорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачиимущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером(поверенным) покупателю.
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫВ Законе оговорен порядок отражения внереализационныхдоходов и расходов.
В отношении большинства видов внереализационных доходов ирасходов непосредственно в Законе (ст.2) оговорен порядок их отражения(признания).
Внереализационные доходы:
— доходы от операций по сдаче в аренду, в т. ч. финансовуюаренду (лизинг), имущества. Данные доходы учитываются при определенииоблагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии сучетной политикой. То есть плательщик самостоятельно в учетной политикеопределяет отчетные периоды и порядок отражения таких видов доходов. Каких-либоограничений в данном случае Закон не устанавливает;
— доходы в виде процентов, полученных за предоставление впользование денежных средств организации, а также процентов за пользованиебанком денежными средствами, находящимися на банковском счете, если Законом неустановлено иное. Как следует из Закона, данные доходы отражаются (признаются)по факту их получения;
— суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций,полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составевнереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в томотчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или вкассу плательщика;
— поступления в счет возмещения организации убытков. Данныедоходы признаются по факту получения возмещения;
— стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ,услуг), денежных средств, иных ценностей (в т. ч. основных средств,товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг). Этидоходы признаются по факту получения;
— плата, поступившая за участие в торгах (тендере). Данныедоходы признаются по факту поступления на расчетный счет;
— положительная разница, возникающая между стоимостьюимущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного(полученного) при погашении этого займа. Такие доходы должны отражаться припогашении займа;
— суммы, поступившие по долгам, ранее списанным какнереальные для взыскания. Данный вид внереализационного дохода долженотражаться при поступлении средств;
— суммы НДС, ранее отнесенные во внереализационные расходы всвязи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере0% по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в РФ, в случае последующегопоступления такого подтверждения отражаются в составе доходов при поступлениидокументального подтверждения нулевой ставки.
Внереализационные расходы:
— суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций занарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составевнереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в томотчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счетаорганизации, и признаются по факту перечисления средств;
— суммы возмещения убытков. Данные расходы признаются пофакту возмещения;
— суммы НДС, удержанные и уплаченные за пределами РБ;
— расходы по сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду(лизинг). Эти расходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли втом отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы. Состав расходовпо сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду (лизинг), имущества определяется сучетом положений ст.3 Закона (в данном случае затраты, возникающие при сдачеимущества в аренду (лизинг), признаются внереализационными расходами);
— отрицательная разница, возникающая между стоимостьюимущества, переданного (полученного) взаем, и стоимостью имущества, полученного(переданного) при погашении этого займа. Данные расходы отражаются припогашении займа;
— суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов,обосновывающих применение ставки НДС в размере 0% по истечении 90 дней с датыотгрузки товаров в РФ. Такие расходы отражаются при истечении 90 дней.
Применение общего принципа отражения доходов
К некоторым видам внереализационных доходов следуетприменять общий принцип отражения (признания).
В данном случае необходимо исходить из общего определениявнереализационных доходов, установленного Законом, в соответствии с которым всостав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие всобственность плательщика от операций, непосредственно не связанных спроизводством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Таким образом, в соответствии с Законом отражение(признание) внереализационных доходов в любом случае связываетсянепосредственно с их получением плательщиком.
Данный подход применяется в т. ч. к следующим видам доходов:
— дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемыетаковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК);
— выплаты участнику (акционеру) организации при ееликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников(акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли,акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральнойформе и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд,определенную без учета сумм, указанных в подп.2.2. п.2 ст.35 НК (размер выплатучастнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подле — жат пересчету вдоллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день выплати на день внесения взноса (вклада)).
Отражение связывается с возникновением обстоятельств
В ряде случаев отражение (признание) внереализационныхдоходов либо расходов связывается с возникновением соответствующихобстоятельств, которые нельзя по своей сути назвать фактом прямого получениядохода либо произведенных расходов, но наличие которых объективно указывает нанеобходимость их признания в качестве таковых.
При отражении (признании) таких видов внереализационныхдоходов либо расходов необходимо исходить из того, что Законом определено, чтопорядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операцийдля определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством.Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основаниидокументов бухгалтерского и налогового учета. В данном случае Закон дает правопри отражении таких внереализационных доходов и расходов применять любойнормативный правовой акт, регламентирующий порядок отражения соответствующихвидов доходов либо расходов.
К таким видам внереализационных доходов и расходов можноотнести следующие.
Внереализационные доходы:
— выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей(паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальнойстоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источниковорганизации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставномфонде организации хотя бы одного из участников (акционеров). В данном случаеобстоятельствами, при возникновении которых признается доход, являютсяопределение размера доли (пая), получение акций либо увеличение их номинальнойстоимости и соответственно извещение в установленном порядке непосредственноучастника организации;
— стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося визлишке по результатам инвентаризации. Обстоятельствами признается фактинвентаризации, проводимой в соответствии с законодательством;
— положительные курсовые разницы, возникающие при переоценкеимущества и обязательств. Такие разницы отражаются при переоценке имущества иобязательств, производимой в установленном законодательством порядке, если иноене установлено Законом;
— положительные суммовые разницы, возникающие в связи спогашением дебиторской или кредиторской задолженности. Эти доходы признаютсяпри погашении задолженности;
— стоимость товаров или иного имущества, полученного приликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в т. ч. путем ихдемонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иногоимущества, монтаж которого не завершен. Обстоятельством является факт списанияи оприходования соответствующего имущества, полученного при списании;
— суммы кредиторской задолженности, по которой истекли срокиисковой давности. Данные доходы признаются с даты истечения срока исковойдавности.
Внереализационные расходы:
— расходы по аннулированным производственным заказам, атакже производствам, не давшим продукции;
— отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам сдругими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию всоответствии с законодательством;
— восстановление резерва при восстановлении сомнительныхдолгов;
— убытки от списания дебиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) длявзыскания;
— суммы недостач, потерь и порчи активов, в т. ч.произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке,установленном законодательством, виновники которых не установлены или судотказал во взыскании с них;
— отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценкеимущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иноене определено Законом;
— отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи спогашением дебиторской или кредиторской задолженности;
— не компенсируемые виновной стороной потери от простоев повнешним причинам;
— потери от уценки производственных запасов и готовойпродукции, произведенной в соответствии с законодательством;
— убытки по операциям с тарой;
— потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами(пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потериот остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в т. ч.форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидациейпоследствий таких чрезвычайных обстоятельств;
— расходы на ликвидацию, списание основных средств,нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммынедоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использованияамортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранногоимущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включаяего стоимость), в т. ч. объектов незавершенного строительства, имущества,монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленномзаконодательством;
— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
— суммы НДС при списании кредиторской задолженности систекшим сроком исковой давности;
— судебные расходы;
— расходы на проведение собраний акционеров, в частности,расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых дляпроведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные спроведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством;
— не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах(тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, атакже в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися илинедействительными;
— расходы по содержанию производственных мощностей иобъектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии сзаконодательством;
— расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектовгражданской обороны.
ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)Вопросы порядка отражения (признания) затрат по производствуи реализации продукции, товаров (работ, услуг) регулируются п.6-1 ст.3 Закона.
Прежде всего при рассмотрении этих вопросов необходимоисходить из общего метода порядка отражения затрат, установленного Законом, — это метод начисления.
Закон, в частности, устанавливает, что затраты попроизводству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые приналогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому ониотносятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительнаяили последующая).
Данный принцип отражения затрат является общим и применяетсябез исключения по отношению ко всем видам затрат (материальные, затраты наоплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, затраты насоциальные нужды, прочие затраты).
Вместе с тем при наличии определенных обстоятельств Законпредусматривает ряд особенностей порядка отражения (признания) затрат.
Расходы до начала осуществления деятельности либо поосвоению новых производств
Законом (подп.6-1.1. п.6-1 ст.3) установлено, что затраты,производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоениюновых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются(признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранеечем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов иагрегатов.
В данном случае Закон определяет право плательщиковпредусмотреть в учетной политике период времени, в течение которого с моментаначала осуществления деятельности произведенные расходы будут отражаться всоставе затрат. При этом необходимо отметить, что необязательно, чтобы данныйпериод ограничивался календарным годом. Закон в этом случае не устанавливаеткаких-либо ограничений. Поэтому в течение определенного в учетной политикеорганизации периода времени затраты, произведенные до начала деятельности, сначала ее осуществления должны быть списаны равномерно. До начала деятельностиэти затраты должны быть отражены в составе расходов будущих периодов.
Необходимо также отметить, что по своему содержанию даннаянорма может быть применена организациями, осуществляющими любые видыдеятельности (не только производственные), независимо от того, вновь созданнаяэто организация либо действующая, но начинающая новый вид деятельности либооткрывающая новый объект в рамках осуществляемой деятельности.
Например, организация открывает новый магазин, здание взятов аренду, отремонтировано, производятся коммунальные платежи и прочие расходы,начисляется заработная плата персоналу, но торговля еще не осуществляется,поскольку идет процесс подготовки помещения к ней. В данном случае все затратыпо магазину (арендная плата, коммунальные платежи, заработная плата и т.д.) доначала осуществления деятельности отражаются как расходы будущих периодов, а смомента начала деятельности (с начала получения выручки) организация в течениедвух лет (если такой срок определен в учетной политике) равномерно данныерасходы будет отражать в составе затрат по соответствующим элементам.
Отражение затрат при осуществлении торговой деятельностиЗакон (подп.6-1.2. п.6-1 ст.3) устанавливает особенностиотражения затрат для организаций торговли. В данном случае речь идет ораспределении затрат на фактически реализованные товары. При этом всоответствии с Законом распределению на сумму затрат, приходящихся нафактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаровна конец отчетного месяца, подлежат только транспортные расходы (еслитранспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке вцену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в составзатрат, учитываемых при налогообложении прибыли). Остальные виды затрат приосуществлении торговой деятельности отражаются (признаются) в общеустановленномпорядке.
Следует обратить внимание на то, что, если в соответствии сзаконодательством транспортные расходы включаются в стоимость товара,соответственно эти транспортные расходы не распределяются, а в составе покупнойстоимости товара списываются при определении облагаемой налогом прибыли.
В целях определения затрат в качестве приходящихся нафактически реализованные товары (транспортные расходы и проценты по кредитам,займам) Закон устанавливает следующее.
Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары,определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц сучетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся костаткам товаров на конец отчетного месяца.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конецотчетного месяца, определяется пропорционально исходя из стоимости товаров,оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетныймесяц.
Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется какотношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящихостатков на начало этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных втечение месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяцанереализованными.
Если учетной политикой организации выручка от реализациитоваров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, прираспределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров отгруженных,но неоплаченных.
В организациях общественного питания при распределениизатрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции иполуфабрикатов.
Отражение затрат при производстве
Для организаций, осуществляющих производственнуюдеятельность, Закон (подп.6-1.3. п.6-1 ст.3) устанавливает, что при определенииприбыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты,приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанныена основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок,произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованныетовары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствиис учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг).
В данном случае, как правило, возникают вопросы в отношениипорядка отражения косвенных затрат (так называемых общепроизводственных иобщехозяйственных), поскольку прямые затраты (сырье, материалы, комплектующие)списываются непосредственно под реализованную продукцию. В отношенииобщепроизводственных и общехозяйственных затрат для целей налогообложенияорганизации применяют те же правила, что и для себестоимости реализованнойпродукции. Например, организация может предусмотреть списание таких расходовкак сразу исходя из всей суммы, относящейся к соответствующему отчетномупериоду, так и пропорционально общей сумме затрат.
Отражение затрат у банковВ соответствии с Законом (подп.6-1.4. п.6-1 ст.3) приопределении облагаемой налогом прибыли у банков принимаются затраты, отраженные(признанные) в соответствии с частью первой п.6-1 ст.3 как затраты, относящиесяк соответствующему отчетному периоду.
В данном случае речь идет о том, что при осуществлениибанками деятельности в каждом отчетном периоде (соответственно нарастающимитогом с начала года) принимается сумма всех затрат, относящихся ксоответствующему периоду, без какого-либо распределения.
Отражение затрат с учетом поступления первичных учетныхдокументов
Согласно Закону (подп.6-1.5. п.6-1 ст.3) затраты,относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года,подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этихпериодов (месяцев), могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения втом отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичныеучетные документы поступили.
Данная норма Закона предусматривает право плательщикасамостоятельно определить отчетный период в пределах календарного года, вкотором будут отражены соответствующие виды затрат в зависимости от поступлениядокументов. Такие затраты по усмотрению плательщика могут быть отражены всоставе затрат как в том периоде (месяце), в котором поступил документ, так и втом, к которому данные затраты относятся. Как показывает практика, это могутбыть случаи, связанные с выставлением счетов (за услуги связи, коммунальныеуслуги и т.п.) в месяце, следующем за отчетным, т.е. документов одностороннегохарактера.
Исходя из этого следует учитывать, что поступлениемдокументов двустороннего характера (акты выполненных работ) является датаподписания акта о принятии работ. При наличии подтверждения в таких документахсведений о периоде выполнения работ затраты, подтвержденные даннымидокументами, могут быть отражены в том периоде, к которому они относятся (если,например, в акте, подписанном 5-го числа месяца, отражено, что работы выполненыв предыдущем месяце).
Основанием для данного подхода являются положения Закона РБот 18.10. 1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (сизменениями и дополнениями), в соответствии с которым достоверностьосуществления хозяйственной операции подтверждается первичными учетнымидокументами, а в соответствии с Законом РБ «О налогах на доходы иприбыль» затраты отражаются на основании документов бухгалтерского иналогового учета, порядок отражения (признания) затрат определяетсязаконодательством.
Отчисления в резервы предстоящих затратЗаконом (подп.6-1.6. п.6-1 ст.3) установлено, что отдельныевиды затрат, учитываемые при налогообложении, могут отражаться (признаваться)путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включаяотчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств (отчисленияв ремонтный фонд).
В данном случае путем отчислений на создание резервовпредстоящих расходов могут отражаться только те виды затрат, по которымзаконодательством предусмотрены резервы и порядок их создания.
При этом следует принимать во внимание положения подп.7.19-1 п.7 ст.3 Закона, в соответствии с которым при определении облагаемойналогом прибыли не учитываются расходы, произведенные за счет средств резервовпредстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке.
АмортизацияВ соответствии с Законом (подп. б-1.7. п. б-1 ст.3) при включениив состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений поосновным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательскойдеятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационные отчисленияотражаются (признаются) в составе затрат с учетом их индексации, производимой впорядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся впростое, в т. ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до трехмесяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.
Расходы на научные исследованияСогласно Закону (подп.6-1.8. п.6-1 ст.3) расходы на научныеисследования и (или) опытно-конструкторские и опытно-технологические работыотражаются (признаются) в составе затрат, учитываемых при налогообложении, сучетом положений подп.7.15 п.7 ст.3 Закона. В соответствии с подп.7.15 п.7 ст.3Закона расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества неучитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
Таким образом, если расходы на научные исследования и (или)опытно-конструкторские и опытно-технологические работы привели к созданиюамортизируемого имущества, то они не включаются непосредственно в составзатрат, а в установленном законодательством порядке формируют стоимостьамортизируемого имущества и соответственно включаются в состав затрат только ввиде амортизации.
Отражение отдельных видов затратНеобходимо обратить внимание еще на один немаловажный аспектпорядка отражения (признания) затрат. Это касается случаев, когда в отношенииконкретных видов затрат Закон не определяет детальный порядок их отражения(признания).
В такой ситуации следует исходить из требований преамбулыст.3 Закона, в соответствии с которой затраты по производству и реализациипродукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства иреализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья,материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов,трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых вбухгалтерском учете.
Также Законом установлено, что порядок отражения (признания)затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) дляопределения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством сучетом положений ст.3 Закона, в соответствии с которой затраты по производствуи реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые приналогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского иналогового учета.
Таким образом, в целях отражения (признания) затрат, если вкаких-либо случаях Закон не детализирует такой порядок, он дает право применятьнормативные правовые акты, регулирующие эти вопросы, в частности для целейбухгалтерского учета.
Это касается порядка отражения расходов по приобретениюимущества, не являющегося амортизируемым, которые включаются в состав затрат всоответствии с подп.2.3. п.2 ст.3 Закона, а именно расходов на приобретениеинструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым.
В этом случае подп.2.3. п.2 ст.3 Закона не определяетпорядок отражения затрат данного вида, а лишь устанавливает их состав. Поэтому,с учетом того что в соответствии со ст.3 Закона порядок отражения (признания)затрат определяется законодательством, расходы по приобретению имущества, неявляющегося амортизируемым, отражаются в составе затрат в порядке,установленном постановлением Минфина РБ от 23.03. 2004 № 41 «Обустановлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составеоборотных средств».
Согласно данному постановлению стоимость такого имуществаотносится на затраты в следующем порядке:
— по специальным инструментам и специальным приспособлениям(инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы иподобные им предметы) — в соответствии с нормативными ставками, рассчитаннымиисходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезногоиспользования до двух лет; стоимость специальных инструментов и специальныхприспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в моментпередачи их в производство данного заказа;
— по предметам, по которым установлены сроки службы(спецодежда, спецобувь и др.), — погашается ежемесячно исходя из сроков ихслужбы;
— по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям — ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительностистроительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;
— по остальным предметам — в соответствии с учетнойполитикой организации:
в размере 50% стоимости предметов — при передаче их соскладов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по ценевозможного использования) — при выбытии их за непригодностью; или в размере100% — при выбытии их за непригодностью;
по предметам до одной базовой величины — списываетсяединовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг,расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканскомреферендуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми нареспубликанских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г) Минск«Беларусь» 2004г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: скомментариями к разделам / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З.Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,13.01. 2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01. 2003) с учетом изменений, внесенныхЗаконами Республики Беларусь от 22.07. 2003 № 225-З, рег. N 2/977 от 25.07.2003; 01.01. 2004 № 260-З, рег. № 2/1009 от 09.01. 2004; 03.08. 2004 № 309-З,рег. № 2/1058 от 05.08. 2004; 29.10. 2004 № 319-З, рег. № 2/1068 от 02.11.2004; 18.11. 2004 № 338-З, рег. № 2/1087 от 22.11. 2004; 31.12. 2005 № 80-З,рег. № 2/1177 от 03.01. 2006; 16.05. 2006 № 110-З, рег. № 2/1207 от 19.05.2006; 29.06. 2006 № 137-З, рег. № 2/1235 от 05.07. 2006; 29.12. 2006 № 190-З,рег. № 2/1287 от 29.12. 2006; 04.01. 2007 № 205-З, рег. № 2/1302 от 11.01.2007; 26.12. 2007 № 302-З, рег. № 2/1399 от 27.12. 2007).
4. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21апреля 2003г. № 194-З. Принят Палатой представителей 17 декабря 2002 года.Одобрен Советом Республики 2 апреля 2003 года (Национальный реестр правовыхактов Республики Беларусь, 09.06. 2003, № 63, рег. № 2/946 от 20.05. 2003г).
5. Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях от 20 декабря 2006 г. № 194-З. Принят Палатойпредставителей 9 ноября 2006 года. Одобрен Советом Республики 1 декабря 2006года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 17.01. 2007, №14, рег. № 2/1291 от 03.01. 2007).
6. Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. № 11 «Обупорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращениядеятельности) субъектов хозяйствования» (Национальный реестр правовыхактов Республики Беларусь, 1999г., №23, 1/191; 2002 г., № 142, 1/4230).
7. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговомукодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство:Тесей. Минск. 2007г.
8. КишкевичА.Д., Пилипенко А. А.: Налоговое право РеспубликиБеларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002.304с.
9. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебноепособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
10. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения:Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество»,2000.160с.
11. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство«Юристъ» М., 2003.
12. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.